【加加食品內(nèi)部控制的問題及優(yōu)化建議探析（定量論文）10000字】

加加食品內(nèi)部控制的問題及完善對(duì)策研究摘要：內(nèi)部控制在一定層面上反映了董事會(huì)、管理層和員工對(duì)其的認(rèn)識(shí)以及采取的相關(guān)的措施，現(xiàn)在同行業(yè)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的越發(fā)嚴(yán)峻，因此完善的內(nèi)部控制對(duì)于公司的發(fā)展至關(guān)重要。目前企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高甚至存在造假和披露不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)效益差等現(xiàn)象，這些情況從一定程度上反應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)機(jī)制等不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和相關(guān)的執(zhí)行是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根基。本文基于對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)資料，采用案例分析法、查閱相關(guān)資料展開寫作。通過對(duì)加加食品內(nèi)部控制失效的案例分析，探究分析其內(nèi)部控制現(xiàn)狀及內(nèi)部控制五要素等方面存在的問題，對(duì)加加食品內(nèi)部控制存在的問題給出建議。借此讓行業(yè)人員對(duì)相關(guān)調(diào)味品企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題引起關(guān)注和重視。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；檢查監(jiān)督目錄一、引言 一、引言（一）研究背景我國內(nèi)部控制的發(fā)展和完善和西方國家相比較晚。1996年《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的頒布，標(biāo)著這內(nèi)部控制正式進(jìn)入我國，由此可見我國內(nèi)部控制的建設(shè)相對(duì)于西方國家并不是那么的完善[1]。從2005年開始國家非常重視企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建立與完善，2006年到2010年我國財(cái)政相繼推出了一些完善內(nèi)部控制政策。在2013年5月，美國科索委員會(huì)發(fā)布了更新的《內(nèi)部控制——整合框架》（2013）后，我國財(cái)政部立即與科索委員會(huì)聯(lián)系新框架簡(jiǎn)體中文版的翻譯出版事宜，并在2014年9月正式出版，從此形成了一套完整的內(nèi)部控制框架體系[2]。通過查閱相關(guān)資料，目前國內(nèi)上市公司內(nèi)控主要存在以下問題：一是公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量不高和披露的信息不規(guī)范[3]；二是上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的質(zhì)量有待提升；三是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，相關(guān)人員要加強(qiáng)各方面的學(xué)習(xí)，同時(shí)應(yīng)該有不斷提升自我和保持獨(dú)立性的意識(shí)；四是內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)還有待完善。從表1-1可以看出中國上市公司內(nèi)部控制評(píng)級(jí)處于一個(gè)及格的狀態(tài)，由此得出大部分上市公司內(nèi)部控制制度還不夠完善。表1-12019年上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)占比表上市公司內(nèi)部評(píng)級(jí)公司數(shù)量（單位：家）占比率（%）A級(jí)280.81%BBB、BB級(jí)68719.88%B級(jí)183653.13%C級(jí)65719.01%D級(jí)2487.18%數(shù)據(jù)來源：《中國上市公司2019年內(nèi)部控制白皮書》（二）研究意義我國目前的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)逐漸由高速轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。在這個(gè)轉(zhuǎn)變的過程中，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不完善，尤其是很多中小型企業(yè)和家族企業(yè)，針對(duì)這一類企業(yè)所存在的內(nèi)部控制問題展開研究。近年來從GDP的增長(zhǎng)可以得出，人們對(duì)于生活質(zhì)量的要求越來越高，這給餐飲、旅游等行業(yè)都帶來了巨大的發(fā)展機(jī)會(huì)。我選擇了調(diào)味品行業(yè)主打醬油生產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行研究，這類企業(yè)很多都是中小型的家族企業(yè)。目前調(diào)味品行業(yè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)日益完善，整個(gè)調(diào)味品市場(chǎng)也越來越規(guī)范，這對(duì)調(diào)味品公司的發(fā)展是有益的，但也同時(shí)提高了對(duì)公司各方面的要求，不僅僅是產(chǎn)品品質(zhì)的要求，還有管理等方面。所以有一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度，是公司有效管理的基本保障。并且我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建立相對(duì)較晚處于發(fā)展的階段，特別是中小企業(yè)值得對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行引起重視，為企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展建立牢固的基礎(chǔ)。在調(diào)味品行業(yè)中我選擇了加加食品集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“加加食品”）對(duì)其內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，通過借鑒分析理論和實(shí)際案例，結(jié)合加加食品的實(shí)際情況，對(duì)加加食品內(nèi)部控制所發(fā)現(xiàn)的問題提出解決對(duì)策。希望能讓相關(guān)行業(yè)的人員對(duì)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行引起重視。二、相關(guān)理論概述（一）相關(guān)概念界定1.內(nèi)部控制在一定的條件下，企業(yè)為保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效、資產(chǎn)的安全完整、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等[4]，設(shè)定一系列相關(guān)的程序結(jié)合企業(yè)所面臨的環(huán)境選擇合適的方法和措施，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既能讓資源得到利益最大化，又能合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而這一系列程序、措施、方法的融合最終構(gòu)成一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系。2.內(nèi)部控制的基本要素內(nèi)部控制的基本要素。主要概述為：（1）內(nèi)部環(huán)境，是影響企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中的各種內(nèi)部因素，是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)保障。內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)管理、人力資源建設(shè)等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是識(shí)別、分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各種不確定的因素從而確定應(yīng)對(duì)方案，是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要步驟。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)的確定、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后采取分析和應(yīng)對(duì)。（3）控制活動(dòng)，是企業(yè)根據(jù)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所提出的策略或者方案，實(shí)施具體的活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。相關(guān)措施有：授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制等。（4）信息與溝通，是對(duì)及時(shí)準(zhǔn)確的收集外部與企業(yè)相關(guān)的信息，并及時(shí)進(jìn)行有效傳遞，對(duì)內(nèi)部有效的溝通是傳遞信息的關(guān)鍵，確保企業(yè)內(nèi)外部的有效溝通。信息與溝通的要件包括信息傳遞的方式和渠道、信息的真實(shí)性和可靠性等。（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，兩者是一種互補(bǔ)的機(jī)制，日常監(jiān)督作為基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是補(bǔ)充日常監(jiān)督的不足[5]。（二）研究現(xiàn)狀簡(jiǎn)述MengmengLuo（2017）內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠緊密相連，但是多數(shù)企業(yè)尤其一些中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善和先關(guān)的執(zhí)行力不夠。在迅速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)未來發(fā)展的核心之一，這是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保障，同時(shí)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息又有助于企業(yè)對(duì)資源的合理配置提高資源的有效性。環(huán)環(huán)相扣由此可見內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性[6]。CaihuiQin（2018）通過研究，內(nèi)部控制的缺陷與企業(yè)管理者薪資呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，對(duì)于需要處理大量的信息來做出經(jīng)營(yíng)決策的小規(guī)模公司也更容易出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。加強(qiáng)員工特別是管理者的內(nèi)控意識(shí)，從內(nèi)部控制五要素入手，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于中小型企業(yè)建立合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是監(jiān)督內(nèi)部控制有效手段，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該考慮的因素值得研究[7]。夏宏（2018）內(nèi)部控制不是獨(dú)立存在的制度，它與企業(yè)的管理密不可分，內(nèi)部控制與管理活動(dòng)相互牽制從而達(dá)到一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的狀態(tài)。完善的內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)促使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范[8]。楊芳芳（2019）COSO框架說明了內(nèi)部控制的重要性，在金融危機(jī)爆發(fā)之后，企業(yè)更加重視綜合實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)的防控，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，但是內(nèi)部控制仍然存在缺乏獨(dú)立性、建設(shè)資金的不足、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從COSO框架出發(fā)解決內(nèi)控問題，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展建立牢固的基礎(chǔ)[9]。譚登霞（2019）內(nèi)部控制是為企業(yè)管理活動(dòng)建立的一種控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善期企業(yè)財(cái)務(wù)管理使企業(yè)資源達(dá)到最優(yōu)配置的狀態(tài)。目前企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多的問題。只有完善內(nèi)部控制的建設(shè)且具體落實(shí)，讓內(nèi)控體系達(dá)到一種平衡的狀態(tài)，有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展[10]。綜上所述，完善的內(nèi)部控制隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而處于一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的過程，與企業(yè)管理密不可分，同時(shí)也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越完善的情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更為激烈，而有效的內(nèi)部控制不僅為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)增加了一定的保障，也為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高奠定了基礎(chǔ)，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)采取合理的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)部控制有助于企業(yè)的發(fā)展，但是要具體落實(shí)，不能空有其表，在具體執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的問題并及時(shí)解決。建立適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展處于一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的狀態(tài)。（三）研究?jī)?nèi)容與研究方法1.研究?jī)?nèi)容中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，很多企業(yè)也抓住了發(fā)展的機(jī)會(huì)，但是所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來越大。近年，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心由高速度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量，與時(shí)俱進(jìn)企業(yè)也應(yīng)該注重自身的發(fā)展質(zhì)量，完善企業(yè)管理。內(nèi)部控制的質(zhì)量從側(cè)面表現(xiàn)了公司管理情況的好壞，完善內(nèi)部控制制度和執(zhí)行對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示目前調(diào)味品行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)是良好的，但是其中的一家企業(yè)——加加食品在運(yùn)營(yíng)的過程中就出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效的問題，針對(duì)加加食品的內(nèi)部控制失效對(duì)其原因從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、檢查監(jiān)督等方面進(jìn)行分析，提出解決問題的對(duì)策。2018年加加食品出現(xiàn)了控股股東非經(jīng)營(yíng)性占用企業(yè)資金、控股股東和關(guān)聯(lián)方串通占用企業(yè)資金、控股股東違規(guī)提供對(duì)外擔(dān)保等問題。內(nèi)部控制失效表示企業(yè)的管理方面存在著一定的問題，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行值得被企業(yè)重視，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和質(zhì)量的提升有一定的保障，同時(shí)企業(yè)的管理層更應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控的意識(shí)，以身作則引導(dǎo)員工加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)在工作中的具體行為更加規(guī)范。目前中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)仍然處于一個(gè)機(jī)遇期，有不少的企業(yè)都抓住了機(jī)會(huì)發(fā)展新事業(yè)，像加加食品這樣的中小企業(yè)本就有一定的基礎(chǔ)更應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)，但是機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存打好內(nèi)部基礎(chǔ)，內(nèi)部控制非常關(guān)鍵。在機(jī)遇期下研究加加食品這樣的中小企業(yè)所存在的內(nèi)部控制失效問題提出解決方案，引起其他相關(guān)行業(yè)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視，完善內(nèi)部控制制度讓企業(yè)在抓住發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也能更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)于內(nèi)部控制的研究都具有一定的經(jīng)濟(jì)意義。2.研究方法查找相關(guān)的文獻(xiàn)和資料，通過案例分析法和理論分析法從內(nèi)部控制基本要素出發(fā)對(duì)加加食品內(nèi)部控制控制活動(dòng)處出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，如實(shí)際控制人占用企業(yè)資金、對(duì)外違規(guī)擔(dān)保等，同時(shí)還結(jié)合加加食品的財(cái)務(wù)報(bào)告分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，家族企業(yè)的性質(zhì)對(duì)于加加食品內(nèi)部控制的影響。最后基于以上問題的解決，提出優(yōu)化問題的對(duì)策。三、加加食品內(nèi)部控制的問題（一）加加食品概況1.加加食品基本情況加加食品集團(tuán)股份有限公司于1996年成立，是集研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷于一體的調(diào)味食品上市企業(yè)。加加食品于2012年1月在深交所中小板上市（股票代碼：002650），上市之初曾有“中國醬油第一股”的稱號(hào)。加加食品開展以“加加”醬油為主導(dǎo)，同時(shí)經(jīng)營(yíng)食醋、雞精、食用植物油等多類調(diào)味品協(xié)同發(fā)展、共用營(yíng)銷渠道的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。2.經(jīng)營(yíng)情況加加食品采用多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，主打“加加”醬油，其上市之初的銷售收入16.57億元，凈利潤(rùn)17,584.00萬元，本以為會(huì)有一個(gè)好的發(fā)展的發(fā)展趨勢(shì)，但是近年來加加食品的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)一直處于持平的狀態(tài)，甚至還有下滑的趨勢(shì)凈利潤(rùn)也一直在1億元到2億元之間，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率也有下滑的趨勢(shì)，具體情況見表3-1。根據(jù)資料顯示，同行業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的中位數(shù)為18.7%，而加加食品的利潤(rùn)率低于同行業(yè)，加加食品是以降低產(chǎn)品利潤(rùn)的方式來保障企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。表3-1加加食品2017-2019年凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)情況表單位：萬元營(yíng)業(yè)收入同比增率凈利潤(rùn)同比增率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率2017189,121.000.24%15,929.006.12%14.44%2018178,841.00-5.21%11,535.00-23.15%10.90%2019203,975.008.11%-13,276.00-188.45%2.00%數(shù)據(jù)來源：加加食品2017-2019年年度報(bào)告3.行業(yè)情況調(diào)味品具有增進(jìn)菜品質(zhì)量和滿足消費(fèi)者的感官需要的功效，是人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡南M(fèi)品，市場(chǎng)需求穩(wěn)定。根據(jù)數(shù)據(jù)，近年來我國調(diào)味品企業(yè)的銷售收入呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，同時(shí)伴隨著餐飲行業(yè)的增長(zhǎng)，調(diào)味品行業(yè)也具有增長(zhǎng)的趨勢(shì)。其中醬油在調(diào)味品中的產(chǎn)銷量中占比較高，但是其產(chǎn)品集中度還存在一定的競(jìng)爭(zhēng)空間。GDP的增長(zhǎng)表明人民生活水平的提高，人們更注重健康，消費(fèi)觀也從數(shù)量追求轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量，所以更注重調(diào)味品的品質(zhì)和安全。同時(shí)不同地區(qū)的消費(fèi)者飲食習(xí)慣的不同也會(huì)影響著不同品種調(diào)味品的銷售，還有不同區(qū)域消費(fèi)者對(duì)調(diào)味品品牌的忠誠度也有一定的影響。綜上，調(diào)味品的需求是不斷增長(zhǎng)的，但是消費(fèi)者現(xiàn)在對(duì)調(diào)味品的要求和標(biāo)準(zhǔn)都越來越高，抓住消費(fèi)者心理，做好品牌創(chuàng)新，調(diào)味品行業(yè)的企業(yè)才能發(fā)展得更好。（二）加加食品內(nèi)部控制基本要素存在的問題1.內(nèi)部環(huán)境治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，未考慮到控股股東占用非經(jīng)營(yíng)性資金會(huì)給企業(yè)帶來什么風(fēng)險(xiǎn)甚至出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。通過查閱相關(guān)資料，加加食品2017-2018年違規(guī)對(duì)外擔(dān)保的資金占比超過凈利潤(rùn)的10%，如果后續(xù)處理不當(dāng)，給企業(yè)帶來的損失是不可估量的。從企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)反映出員工的內(nèi)部控制意識(shí)也很薄弱。企業(yè)人力資源建設(shè)不完善，員工素質(zhì)不高，接受實(shí)際控制人指示的人員尤其是相關(guān)財(cái)務(wù)人員違背職業(yè)道德規(guī)范，在未履行任何正常審批流程的情況下，就將企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出。組織結(jié)構(gòu)不完善，從圖1加加食品的組織結(jié)構(gòu)圖可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略的發(fā)展、審計(jì)、生產(chǎn)和營(yíng)銷都是比較重視的，但是忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門。圖1加加食品組織結(jié)構(gòu)圖2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估加加食品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從2017年3月開始，企業(yè)的實(shí)際控制人就開始利用加加食品的相關(guān)資源幫助湖南卓越投資有限公司一直持續(xù)到2018年3月，在這期間加加食品并未采取適當(dāng)措施來制止其中存在的不當(dāng)行為，說明加加食品的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)薄弱，缺少專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，在短期經(jīng)營(yíng)上就能看出對(duì)企業(yè)造成的危害，長(zhǎng)此以往企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)更大的危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該建立長(zhǎng)效機(jī)制，而不是在出現(xiàn)問題時(shí)才關(guān)注企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控能力不足，也是加加食品存在的問題，據(jù)資料顯示加加食品的組織架構(gòu)并未設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)防控體系或是相關(guān)部門。很多企業(yè)都會(huì)忽略風(fēng)險(xiǎn)防控這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，特別是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)良好的情況下，加上企業(yè)大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不夠準(zhǔn)確，久而久之就會(huì)忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。3.控制活動(dòng)加加食品在2017-2018年出現(xiàn)企業(yè)實(shí)際控制人將加加食品的資金通過相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)賬，出現(xiàn)股東非經(jīng)營(yíng)性占用資金的情況。同時(shí)還存在違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、利用關(guān)聯(lián)方交易將企業(yè)資金轉(zhuǎn)出的情況（詳情見表3-2），而這些違規(guī)操作都是在企業(yè)實(shí)際控制人的指示下未履行正常審批流程或相應(yīng)內(nèi)部決策程序。以上違規(guī)操作的情況，表明加加食品內(nèi)部控制的失效。表3-2加加2017-2018年違規(guī)開具商業(yè)票據(jù)、對(duì)外擔(dān)保、資金占用情況表時(shí)間事項(xiàng)金額（萬元）資金占用方2017違規(guī)開具商業(yè)承兌匯票26,000.00關(guān)聯(lián)方企業(yè)具體企業(yè)未說明2018違規(guī)開具商業(yè)承兌匯票7,200.00關(guān)聯(lián)方企業(yè)2017違規(guī)對(duì)外擔(dān)保8,800.00湖南卓越投資有限公司2018違規(guī)對(duì)外擔(dān)保6,500.00湖南卓越投資有限公司2018未履行相應(yīng)內(nèi)部控制決策占用資金5,400.00自然人（劉勝渝）2,400.00萬元；湖南派仔食品有限公司（關(guān)聯(lián)方）3,000.00萬元數(shù)據(jù)來源：加加食品2018年《關(guān)于公司違規(guī)開具商業(yè)票據(jù)、對(duì)外擔(dān)保、資金占用等事項(xiàng)的提示性公告》控制活動(dòng)落實(shí)的不及時(shí)和執(zhí)行力度不夠，加加食品在內(nèi)控失效導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和問題，還被加上了“ST”的標(biāo)志，到目前都還未能去掉這個(gè)標(biāo)志，說明加加食品采取的控制活動(dòng)不合適，未能及時(shí)合理的解決問題?？刂苹顒?dòng)是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所發(fā)現(xiàn)的問題，采取適當(dāng)?shù)拇胧L(fēng)險(xiǎn)控制在所能承受的范圍之內(nèi)。而加加食品未能妥善處理問題，可以看出在控制措施缺乏專業(yè)性，在落實(shí)方面也不及時(shí)[11]。在控制活動(dòng)上還有一個(gè)問題就是，關(guān)鍵控制點(diǎn)存在漏洞。加加食品在關(guān)聯(lián)方和對(duì)外擔(dān)保就存在內(nèi)部控制漏洞，2017年實(shí)際控制人私用公章，以公司的名義為其創(chuàng)立的另一家公司——湖南卓越投資有限公司對(duì)外借款提供擔(dān)保。所以要注意關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制活動(dòng)，比如對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、資金活動(dòng)管理等重點(diǎn)事項(xiàng)的控制活動(dòng)。加加食品權(quán)責(zé)分配不當(dāng)，企業(yè)實(shí)際控制人權(quán)力過大，同時(shí)相關(guān)審批制度不嚴(yán)格。加加食品出現(xiàn)違規(guī)使用資金的情況（詳情見表3-2），很大一部分都是企業(yè)實(shí)際控制人指示相關(guān)人員，違規(guī)利用公司相關(guān)資產(chǎn)。4.信息與溝通加加食品在出現(xiàn)相關(guān)資金使用不合規(guī)之后，未及時(shí)披露相關(guān)信息。信息對(duì)于每個(gè)員工來說是及時(shí)了解企業(yè)的關(guān)鍵所在，而企業(yè)的信息披露不規(guī)范不及時(shí)，會(huì)出現(xiàn)誤導(dǎo)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)。員工清楚的知道自己在企業(yè)所處的位置所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，在信息的處理方面就能清晰的了解是否與自己相關(guān)，及時(shí)了解相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免信息與溝通的不足給企業(yè)帶來危機(jī)。所以加加食品應(yīng)該及時(shí)并且合規(guī)進(jìn)行信息披露。各部門之間缺乏有效的交流與溝通，例如關(guān)聯(lián)方交易而言，營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的真實(shí)性是否存疑就缺乏有效的交流與溝通。不僅僅部門與部門之間要有效的交流與溝通，員工之間也要有效的交流與溝通，同時(shí)還要正確傳遞信息，避免出現(xiàn)信息謠傳。5.檢查監(jiān)督企業(yè)出現(xiàn)股東占用非經(jīng)營(yíng)性資金和控股股東利用權(quán)利對(duì)外提供違規(guī)擔(dān)保等情況，說明企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有落實(shí)到位，特別是在資金的使用情況上就出現(xiàn)了很大的問題。一般大數(shù)額資金的使用應(yīng)該受到嚴(yán)格的控制的，不僅僅要進(jìn)行日常監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督同時(shí)也要落實(shí)到位。監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制是非常重要的，通過檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題從而出具內(nèi)部控制報(bào)告。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用過程的規(guī)范性要重點(diǎn)檢查，資金的使用是否經(jīng)過審批流程、憑證是否真實(shí)、是否按照流程執(zhí)行等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督同時(shí)進(jìn)行互補(bǔ)缺陷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境等因素改善內(nèi)部控制的不足之處。各部門之間的內(nèi)監(jiān)督效果不強(qiáng)，部門之間的責(zé)任緊密聯(lián)系，一個(gè)部門出現(xiàn)問題，在其相關(guān)關(guān)聯(lián)的活動(dòng)中，應(yīng)該在其他部門也會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的信息。加加食品出現(xiàn)了，各部門之間內(nèi)部監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。這是不利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善的，甚至?xí)绊懫髽I(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展[12]。四、加加食品內(nèi)部控制的優(yōu)化策略（一）內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化1.提高企業(yè)員工內(nèi)部控制的意識(shí)提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)，尤其要加強(qiáng)治理層和管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，從上而下的引導(dǎo)員工樹立正確的內(nèi)控意識(shí)。員工內(nèi)控意識(shí)的提高是內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，這是從根本上讓內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化。加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，不僅培養(yǎng)員工內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)員工專業(yè)方面的知識(shí)的學(xué)習(xí)。給員工提供學(xué)習(xí)平臺(tái)，讓員工有學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，不斷加強(qiáng)自我，提高員工自身素養(yǎng)，減少員工出現(xiàn)違反職業(yè)道德的情況。員工與日常的生產(chǎn)活動(dòng)息息相關(guān)，員工內(nèi)控意識(shí)的提高有利于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所存在的問題，及時(shí)反饋找到適合的應(yīng)對(duì)方案。2.完善企業(yè)的人力資源建設(shè)人力資源是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有力保障。在新人招聘時(shí)就要從各方面考察員工，包括員工的專業(yè)能力和素質(zhì)，同時(shí)還要展開入職培訓(xùn)，強(qiáng)化新員工對(duì)崗位職責(zé)的認(rèn)識(shí)和制定未來職業(yè)的發(fā)展方向。同時(shí)給老員工提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)培訓(xùn)保持員工對(duì)于未來發(fā)展的動(dòng)力，最為重要的一點(diǎn)就是通過培訓(xùn)提高員工的素質(zhì)，避免員工出現(xiàn)違反職業(yè)道德的現(xiàn)象。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高員工專業(yè)知識(shí)水平有助于工作效率的提高，有利于企業(yè)未來的發(fā)展。3.完善企業(yè)的組織架構(gòu)組織架構(gòu)對(duì)于企業(yè)來說是一個(gè)大的基本框架，在這個(gè)框架里，去不斷的填充，發(fā)現(xiàn)問題再不斷的改善，在這個(gè)磨合的過程中找到適合自己的結(jié)構(gòu)。加加食品在治理結(jié)構(gòu)方面就出現(xiàn)了所有權(quán)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)權(quán)的問題，出現(xiàn)控股股東占用企業(yè)資金的情況。集權(quán)與分權(quán)的度量企業(yè)一定要控制好，所有者和高級(jí)管理人員之間最好是形成相互制衡的關(guān)系，獎(jiǎng)懲機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的完善也非常重要。同時(shí)細(xì)化獎(jiǎng)懲機(jī)制規(guī)則，也有利于各部門之間、員工之間的監(jiān)督和內(nèi)控意識(shí)的提高。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從加加食品的資金被控股股東非經(jīng)營(yíng)性占用長(zhǎng)達(dá)半年之久，同時(shí)采取的控制措施不及時(shí)，表明企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系非常薄弱。定期聘請(qǐng)數(shù)據(jù)分析的專業(yè)人員和具有豐富管理咨詢經(jīng)驗(yàn)的人員等專業(yè)人員對(duì)企業(yè)所涉及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提高風(fēng)險(xiǎn)分析的準(zhǔn)確性。通過大數(shù)據(jù)分析對(duì)企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)大概的估量，再結(jié)合管理咨詢?nèi)藛T的分析精確企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)事先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作，同時(shí)還要根據(jù)預(yù)判情況制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案。對(duì)于企業(yè)不同類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)、各個(gè)關(guān)聯(lián)方等重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更要嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，任何的突發(fā)情況企業(yè)都能及時(shí)應(yīng)對(duì)，有利于提高內(nèi)部控制的效率。除此之外對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵事項(xiàng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)庫，當(dāng)出現(xiàn)重大影響事項(xiàng)就立即報(bào)警預(yù)警。（三）控制活動(dòng)的優(yōu)化1.明確權(quán)責(zé)，合理授權(quán)明確劃分相關(guān)人員的職責(zé)，設(shè)置合理的崗位，特別是資金管理、資金預(yù)算等重要的板塊人員職責(zé)的劃分，注意不相容職務(wù)的分離控制。細(xì)化權(quán)力與責(zé)任之后，可以明確知道管理層和員工的職責(zé)，在出現(xiàn)問題后能明確追究責(zé)任，員工在工作時(shí)就會(huì)更加小心謹(jǐn)慎。合理授予權(quán)力，管理者或相關(guān)人員的權(quán)力過大，容易出現(xiàn)資產(chǎn)私用等舞弊的發(fā)生，權(quán)力過小又不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，但是權(quán)責(zé)劃分過細(xì)也不便統(tǒng)一控制，所以要合理授權(quán)。除此之外加強(qiáng)權(quán)力是否運(yùn)用合理的監(jiān)督力度，特別加強(qiáng)貨幣資金管理的監(jiān)督力度，避免企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)私用的情況。2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力每個(gè)企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制制度，但是在具體執(zhí)行上是不同的，有各種的因素影響著內(nèi)部控制的執(zhí)行。公司管理高層人員對(duì)內(nèi)部控制的重視層度、企業(yè)文化、企業(yè)采用分權(quán)管理還是集權(quán)管理、企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視等因素都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行造成影響。內(nèi)部控制是否能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。完善的內(nèi)部控制制度就如同一個(gè)理論，只有去落實(shí)去執(zhí)行才能發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題，而隨著內(nèi)外因素的改變，會(huì)發(fā)現(xiàn)更多的問題，不斷地完善內(nèi)部控制制度，這才是一個(gè)完整的過程。所以要加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，具體落實(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去[13]。3.嚴(yán)格控制審批的規(guī)范性加加食品出現(xiàn)內(nèi)控失效和相關(guān)辦事流程不嚴(yán)謹(jǐn)也有一定的關(guān)系，嚴(yán)格控制資金審批流程。從項(xiàng)目的計(jì)劃、執(zhí)行、審批等按照流程進(jìn)行，雖然其中的操作比較繁瑣，但是有助于企業(yè)管理。對(duì)于高級(jí)管理層，明確資金的使用限額，超過所規(guī)定的限額，需要經(jīng)過多位高級(jí)管理人員共同商議決定，資金的使用超過企業(yè)最近的年報(bào)凈資產(chǎn)的15%就需要召開股東大會(huì)是否通過。對(duì)于不便于出席現(xiàn)場(chǎng)的股東可以通過線上或是授權(quán)他人參加。（四）信息與溝通的優(yōu)化1.加強(qiáng)信息與溝通的內(nèi)部控制管理企業(yè)內(nèi)部溝通不力和不及時(shí)，都會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成一定的影響，加加食品通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)賬，在未經(jīng)過相關(guān)部門審批的情況下，就非常有可能出現(xiàn)信息溝通不力的情況。信息溝通不及時(shí)，不僅會(huì)導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過程中錯(cuò)失機(jī)會(huì)，給公司造成損失，還有可能給客戶造成損失，這樣就會(huì)降低企業(yè)的誠信度，所造成的傷害是不可估量。加加食品在出現(xiàn)股東占用非經(jīng)營(yíng)資金、與關(guān)聯(lián)方之間的問題等情況都未及時(shí)披露，這又會(huì)造成企業(yè)內(nèi)外部的信息不對(duì)稱。企業(yè)內(nèi)外部信息不對(duì)稱不僅可能會(huì)給企業(yè)帶來損失，還會(huì)給債權(quán)人帶來很大的損失。所以在企業(yè)管理中信息的及時(shí)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)是十分重要的，信息對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)分析是有直接影響。出現(xiàn)不好的信息同時(shí)也代表著企業(yè)危機(jī)的出現(xiàn)，及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找到應(yīng)對(duì)措施，在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就能更好的應(yīng)對(duì)危機(jī)，減少給企業(yè)帶來的損失。所以企業(yè)要有一個(gè)信息管理系統(tǒng)，及時(shí)處理信息，將信息進(jìn)行過濾，將有效信息及時(shí)反饋給風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，針對(duì)反饋結(jié)果及時(shí)有效的采取應(yīng)對(duì)方案[14]。2.加強(qiáng)信息規(guī)范化信息的有效傳遞有利于提高內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)信息的真實(shí)規(guī)范也會(huì)提高信息與溝通的質(zhì)量。首先企業(yè)就要做好信息傳遞的規(guī)范性，信息披露規(guī)范、傳遞給員工的信息規(guī)范，提高信息的有效傳遞，避免外界對(duì)企業(yè)的不信任。其次要規(guī)范員工對(duì)信息的傳遞，在要求效率的同時(shí)保證真實(shí)性，避免出現(xiàn)謠傳的現(xiàn)象而造成員工的恐慌。最后就是保護(hù)信息的安全性，現(xiàn)代科技的發(fā)展，現(xiàn)代化的辦公增加了信息傳遞的效率，同時(shí)也要注意網(wǎng)絡(luò)帶來的弊端，加強(qiáng)信息傳遞系統(tǒng)的安全性，減少不可控因素。（五）檢查與監(jiān)督的優(yōu)化加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，完善內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制實(shí)施的重要保障，加加食品不僅需要加強(qiáng)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，企業(yè)涉及非常多的業(yè)務(wù)在項(xiàng)目檢查選擇的方法上也是非常重要的。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，在各個(gè)部門之間、員工之間都要有監(jiān)督的意識(shí)，還要明確規(guī)定獎(jiǎng)懲制度。加加食品尤其要注意的是對(duì)于管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)對(duì)高級(jí)管理層的監(jiān)督力度，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。對(duì)于監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的不足要及時(shí)采取措施改正，有需要可以聘請(qǐng)專家聽取其意見，專業(yè)的判斷能力有助于問題的更好解決[15]。結(jié)語隨著科技的進(jìn)步，和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)在高速發(fā)展的同時(shí)就要注重內(nèi)部的建設(shè)，所以完善內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)都值得注意的。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展更容易讓企業(yè)去注重經(jīng)營(yíng)和管理，而忽略內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等漸漸完善的，雖然內(nèi)部控制的大體框架對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說大約是一致的，但是其中的各種細(xì)節(jié)都是需要企業(yè)不斷地摸索落實(shí)，最后讓內(nèi)部控制形成與企業(yè)相契合的平衡狀態(tài)。良好的內(nèi)部環(huán)境、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、控制活