企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)用問題研究-以深圳市為例

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策直接助力企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。例如：一家深圳市國家高新技術(shù)企業(yè)2019年匯算清繳，享受到高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠，共計(jì)減免稅達(dá)60多萬，讓企業(yè)得以加大投入，更新設(shè)備。終于研發(fā)出首款高聚絡(luò)合碘產(chǎn)品，走向海外市場，開始得到國際用戶的認(rèn)可。深圳在全面執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，采取財(cái)政獎補(bǔ)手段，對享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)按研發(fā)支出直接給予一定比例的財(cái)政補(bǔ)貼，進(jìn)一步促進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在企業(yè)中的貫徹落實(shí)。近年來對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研究，更多關(guān)注的是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對會計(jì)核算帶來的問題，比如：研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算科目設(shè)置不夠細(xì)化，研發(fā)費(fèi)用不能準(zhǔn)確歸集，研究階段費(fèi)用和開發(fā)階段費(fèi)用難以科學(xué)合理劃分，目的是幫助企業(yè)進(jìn)一步解析政策實(shí)際應(yīng)用。本文探討研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在實(shí)務(wù)中遇到的三個問題，發(fā)現(xiàn)在實(shí)際執(zhí)行中與設(shè)計(jì)初衷仍有差距，從企業(yè)角度和完善政策的角度提出改進(jìn)措施，希望幫助企業(yè)減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，充分享受政策優(yōu)惠力度，提高研發(fā)積極性。一、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策概述我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策始于1996年，經(jīng)歷了確立期、發(fā)展期和完善期。政策變化主要包括以下五方面：一是享受主體進(jìn)一步放寬，享受行業(yè)推出負(fù)面清單制度。二是研發(fā)活動適用范圍擴(kuò)大，由正列舉變成反列舉。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍擴(kuò)大，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。四是減少審核程序，從審批制簡化為事后備案管理，降低享受優(yōu)惠門檻。五是允許過去三年應(yīng)扣未扣研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策存在的主要問題研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在歷史演變的過程中不斷的予以調(diào)整和完善，逐步加大對研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠力度，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供保障，最大限度地享受減稅帶來的紅利。作為一項(xiàng)優(yōu)惠力度較大的稅收政策，在實(shí)務(wù)操作中仍然存在問題。（一）事后備案制引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以往審批制下，企業(yè)需要在上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)截止日期前，事先提交享受優(yōu)惠政策所需材料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，對企業(yè)提交的紙質(zhì)材料進(jìn)行形式上核查。審批通過后，企業(yè)就可以無風(fēng)險(xiǎn)的享受相關(guān)優(yōu)惠。審批制下，只要收到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文書，企業(yè)承諾提供的資料一切屬實(shí)，即可無風(fēng)險(xiǎn)享受稅收優(yōu)惠，責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)?，F(xiàn)行事后備案制下，企業(yè)先享受稅收優(yōu)惠，留存相關(guān)資料備查，無須事先提交資料等待審批后再享受。為了確保納稅人準(zhǔn)確應(yīng)用稅收政策和降低國家稅收流失，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年在企業(yè)所得稅匯算清繳后，按照一定比例開展核查工作，要求被抽查到的企業(yè)提供留存資料，審查資料的真實(shí)性和可靠性。一旦發(fā)現(xiàn)問題，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假，企業(yè)將被追繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時還需要繳納滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的，甚至影響信用等級。這種事后核查的方式即使納稅人沒有編造虛假資料，也往往因?yàn)閷Χ愂諆?yōu)惠政策的理解有誤，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，對自己的判斷承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于不確定性使企業(yè)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，打擊企業(yè)享受優(yōu)惠政策的積極性，為避免稅務(wù)檢查，有的企業(yè)出于謹(jǐn)慎性考慮選擇放棄享受該優(yōu)惠政策。（二）難以確定研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料之一是項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)內(nèi)部有決定權(quán)的部門，如董事會等做出的決議文件，不需要經(jīng)過科技部門備案，清單上未明確規(guī)定項(xiàng)目計(jì)劃書具體內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)立項(xiàng)的人員一般為產(chǎn)品經(jīng)理或者研發(fā)人員，為了享受加計(jì)扣除而編制的立項(xiàng)計(jì)劃書往往過于簡單，并沒有體現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)、研發(fā)內(nèi)容、核心技術(shù)、創(chuàng)新點(diǎn)、進(jìn)度安排、人員配置、項(xiàng)目預(yù)算以及項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果等內(nèi)容，從項(xiàng)目計(jì)劃書上無法看出項(xiàng)目的技術(shù)含量。財(cái)務(wù)人員是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的使用者，即使了解掌握政策內(nèi)容，由于缺乏專業(yè)技術(shù)知識，往往對研發(fā)項(xiàng)目性質(zhì)鑒別失誤。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核查備案資料時，通過簡單的項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書，不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)、缺乏相關(guān)科技領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)知識的情況下，同樣面臨判斷困難的處境。直接造成企業(yè)申報(bào)的費(fèi)用額度與認(rèn)定額存在較大差異，導(dǎo)致補(bǔ)稅和繳納滯納金。（三）明確外聘研發(fā)人員扣除問題隨著各種新經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的全日制勞動關(guān)系用工模式因其模式僵化、人工成本高等局限，企業(yè)采取外包項(xiàng)目（服務(wù)）或者勞務(wù)派遣等新型模式，降低招聘成本、靈活用工，滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需要。現(xiàn)實(shí)中用工單位為了規(guī)避與勞務(wù)派遣單位對勞動者承擔(dān)連帶責(zé)任，簽訂服務(wù)協(xié)議，請外部公司派遣勞動者提供專業(yè)研發(fā)服務(wù)，幫助本企業(yè)進(jìn)行多個項(xiàng)目開發(fā)測試，勞動者在本企業(yè)駐場辦公，合同金額是按照派遣的人員的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、天數(shù)進(jìn)行結(jié)算。本企業(yè)直接與派遣勞動者公司結(jié)算，派遣公司扣除一定管理費(fèi)后，發(fā)放駐場開發(fā)人員薪酬。派遣公司出于商業(yè)機(jī)密等原因不愿意如實(shí)告知實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定歸入其他相關(guān)費(fèi)用，不作為人員人工費(fèi)列入研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍。但是根據(jù)其他相關(guān)費(fèi)用正列舉法，不在正列舉范圍內(nèi)，而且金額受限于不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%，導(dǎo)致可加計(jì)部分減少。考慮到直接支付給外聘研發(fā)人員或者支付給派遣勞動者公司，僅是支付方式和金額的不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，如果列入其他，違背政策初衷，使投入外包人員費(fèi)金額較大的該類企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠有失稅收公平。三、完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策應(yīng)用的對策（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目管理，提升稅務(wù)部門服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為宣傳部門，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部宣傳介紹研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策內(nèi)容，使企業(yè)各職能部門意識到加計(jì)扣除政策需要相關(guān)職能部門相互密切配合、協(xié)調(diào)。按照政策規(guī)定，在研發(fā)項(xiàng)目各階段及時進(jìn)行資料準(zhǔn)備，確保被查資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完備性。不能因?yàn)閭浒钢贫в袃e幸心理，應(yīng)當(dāng)為了規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)而增強(qiáng)自身約束力。運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，政府部門建設(shè)一站式互聯(lián)網(wǎng)+稅收信息化平臺，針對有鑒定需求的企業(yè)，可以自行事先通過該渠道向有關(guān)政府部門申請網(wǎng)上鑒定。第一步上傳研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料，由科技部門對研發(fā)項(xiàng)目是否滿足優(yōu)惠政策研發(fā)活動定義提供鑒定意見，并在規(guī)定時限給出鑒定結(jié)果。符合政策要求，則流轉(zhuǎn)至下一環(huán)節(jié)，第二步由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行加計(jì)扣除金額核定，并在規(guī)定時限內(nèi)給出鑒定結(jié)果。企業(yè)通過平臺可以看到每一個環(huán)節(jié)審核情況，并根據(jù)審核意見進(jìn)行修改、完善備查資料。該模式優(yōu)點(diǎn)一是科技部門主責(zé)研發(fā)項(xiàng)目性質(zhì)，提供鑒定研發(fā)項(xiàng)目結(jié)果，稅務(wù)部門主責(zé)加計(jì)扣除金額，分工明確，保證研發(fā)項(xiàng)目鑒定的公平公正，決策更加合理性，從源頭上保證所確定的項(xiàng)目具有創(chuàng)新性。二是事前申請判定服務(wù)，消除納稅人顧慮，降低納稅人申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，避免事后備案帶來的弊端。三是一站式網(wǎng)上服務(wù)為企業(yè)帶來足不出戶的涉稅咨詢服務(wù)體驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)資源互享、信息互通，辦事更高效。（二）規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)企業(yè)制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范研發(fā)活動的立項(xiàng)流程。研發(fā)項(xiàng)目必須符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃，與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。相關(guān)部門及時提交立項(xiàng)申請，報(bào)公司總經(jīng)理辦公會或董事會集體審議決策。對經(jīng)過審批通過的立項(xiàng)申請，公司應(yīng)保留總經(jīng)理辦公會會議紀(jì)要或者董事會決議文件。政策規(guī)定研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書的標(biāo)準(zhǔn)參考模板。由于沒有具體規(guī)定研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書標(biāo)準(zhǔn)模板，在實(shí)踐中，納稅人提供的項(xiàng)目計(jì)劃書五花八門，其所含內(nèi)容甚至過于簡單，無法讓稅務(wù)機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門詳細(xì)了解項(xiàng)目具體情況，導(dǎo)致立項(xiàng)失敗，最終無法享受稅收優(yōu)惠政策。建議在政策制定中統(tǒng)一規(guī)范項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告的格式和內(nèi)容，要求企業(yè)按規(guī)定編制項(xiàng)目計(jì)劃。讓企業(yè)不具備科技相關(guān)知識的企業(yè)稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核人員更容易判斷是否屬于研發(fā)活動定義，便于核查與監(jiān)督。（三）加強(qiáng)管理，流程前置企業(yè)加強(qiáng)與派遣勞動者公司事先溝通，雙方以協(xié)議形式明確要求對方提供直接支付給外聘人員工資薪酬信息，作為合同簽訂前提條件，可單獨(dú)提供明細(xì)清單或者在發(fā)票備注欄內(nèi)進(jìn)行備注工資、社保、住房公積金及個稅明細(xì)情況。由于要求派遣勞動者公司提供直接支付給外聘人員工資薪酬明細(xì)，未遵循獨(dú)立交易原則，雖然滿足制度的設(shè)定，但在一定程度上侵害了維護(hù)商業(yè)秘密的權(quán)利，對雙方并不公平，建議在政策制定中考慮將直接支付給派遣勞動者企業(yè)的服務(wù)費(fèi)（包括外派勞動者的工資、社保等和管理費(fèi)），也列入人員人工