記賬實操-建筑工程甲供材料的會計賬務處理分錄

會計實操文庫記賬實操-建筑工程甲供材料的會計賬務處理分錄一、施工企業(yè)的賬務處理假設某建筑工程，合同總價為1000萬元，其中甲方提供材料價值300萬元，施工企業(yè)負責施工及提供部分輔助材料等。1.收到甲供材料時：只進行登記管理，不做賬務處理。一般建立甲供材料臺賬，記錄材料的名稱、數(shù)量、規(guī)格等信息。2.確認工程進度，開具工程發(fā)票時：假設工程進度為50%，應確認收入為（1000300）×50%=350萬元。借：應收賬款3500000貸：工程結算35000003.實際收到工程款時：借：銀行存款3500000貸：應收賬款35000004.歸集工程成本（不包括甲供材料成本）：假設發(fā)生人工成本100萬元，輔助材料等成本80萬元。借：工程施工——合同成本——人工費1000000工程施工——合同成本——材料費800000貸：應付職工薪酬1000000原材料等科目8000005.工程完工結轉成本和收入：借：工程結算7000000（假設最終結算價為合同總價扣除甲供材料后的金額）貸：工程施工——合同成本（人工費+材料費等）1800000（假設總成本為人工成本200萬元+輔助材料等成本160萬元）工程施工——合同毛利5200000二、建設單位（甲方）的賬務處理1.采購甲供材料并入庫：假設采購材料花費300萬元。借：工程物資3000000貸：銀行存款等科目30000002.將材料提供給施工企業(yè)：只進行登記管理，不做賬務處理，但需與施工企業(yè)做好交接記錄。3.支付工程進度款時：借：預付賬款3500000（假設按照工程進度支付款項）貸：銀行存款35000004.工程完工結算：借：在建工程7000000（合同總價扣除甲供材料后的金額）貸：預付賬款等科目7000000。施工企業(yè)與建設單位（甲方）在甲供材賬務處理上存在以下差異：一、施工企業(yè)賬務處理特點1.收入確認方面施工企業(yè)在確認收入時，通常是按照工程進度和合同約定的價款來確認。但由于甲供材料不包含在施工企業(yè)的收入范圍內，所以在計算收入時需要將合同總價減去甲供材料的價值后，再根據(jù)工程進度進行確認。例如，合同總價為1000萬元，甲供材料價值300萬元，當工程進度為50%時，施工企業(yè)確認的收入為（1000300）×50%=350萬元。2.成本核算方面施工企業(yè)只核算自己提供的材料、人工、機械等成本。對于甲供材料，由于其所有權不屬于施工企業(yè)，所以施工企業(yè)一般只進行登記管理，不將其計入成本。比如，發(fā)生人工成本100萬元，輔助材料等成本80萬元，施工企業(yè)在歸集工程成本時，會計分錄為：借：工程施工——合同成本——人工費1000000、工程施工——合同成本——材料費800000，貸：應付職工薪酬1000000、原材料等科目800000。3.稅務處理方面在增值稅處理上，施工企業(yè)需要按照不含甲供材料的工程價款計算銷項稅額。同時，如果取得的進項稅額中不包括甲供材料對應的部分，那么在計算應納稅額時需要特別注意扣除甲供材料的影響。企業(yè)所得稅方面，由于甲供材料不構成施工企業(yè)的收入和成本，所以在計算應納稅所得額時，也需要將甲供材料排除在外。二、建設單位賬務處理特點1.資產(chǎn)核算方面建設單位在采購甲供材料時，將其作為工程物資進行核算。材料的采購成本計入工程物資的價值，待材料提供給施工企業(yè)時，建設單位需要做好交接記錄，但在賬務處理上一般不確認收入。例如，采購材料花費300萬元，會計分錄為：借：工程物資3000000，貸：銀行存款等科目3000000。2.成本歸集方面建設單位將甲供材料的價值計入工程成本。在工程完工結算時，建設單位按照合同總價減去施工企業(yè)的工程價款（不含甲供材料）來確認工程的總成本。比如，合同總價為1000萬元，施工企業(yè)的工程價款為700萬元（不含甲供材料），建設單位在工程完工結算時，會計分錄為：借：在建工程7000000（合同總價扣除甲供材料后的金額），貸：預付賬款等科目7000000。3.稅務處理方面建設單位采購甲供材料時，如果取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。在計算土地增值稅等稅種時，甲供材料的成本也可以作為扣除項目進行計算。但需要注意的是，不同稅種對甲供材料的處理方式可能會有所不同。施工企業(yè)在賬務處理中準確計算增值稅銷項稅額可以從以下幾個方面進行：一、確定計稅依據(jù)1.一般計稅方法對于一般計稅項目，施工企業(yè)的增值稅銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。這里的銷售額是指施工企業(yè)提供建筑服務取得的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。例如，施工企業(yè)與建設單位簽訂了一份建筑工程合同，合同總價為1000萬元（不含稅），另外收取了50萬元的違約金。則銷售額為1000萬元+50萬元=1050萬元。假設適用的增值稅稅率為9%，則銷項稅額=1050萬元×9%=94.5萬元。2.簡易計稅方法對于符合條件的項目，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅方法。簡易計稅的增值稅銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×征收率。這里的銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。例如，施工企業(yè)承接了一個小規(guī)模納稅人項目，合同總價為500萬元（含稅），支付給分包單位的分包款為200萬元（含稅）。首先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，500萬元÷（1+3%）≈485.44萬元。然后計算扣除分包款后的銷售額，485.44萬元200萬元÷（1+3%）≈485.44萬元194.17萬元=291.27萬元。征收率為3%，則銷項稅額=291.27萬元×3%≈8.74萬元。二、考慮甲供材的影響1.甲供材不計入銷售額的情況在某些情況下，建設單位提供的甲供材料不計入施工企業(yè)的銷售額。此時，施工企業(yè)在計算銷項稅額時，應將合同總價減去甲供材料的價值后作為銷售額。例如，合同總價為800萬元，其中甲供材料價值為200萬元。如果甲供材料不計入銷售額，那么施工企業(yè)的銷售額為800萬元200萬元=600萬元。假設適用的增值稅稅率為9%，則銷項稅額=600萬元×9%=54萬元。2.甲供材計入銷售額的情況在另一些情況下，甲供材料可能需要計入施工企業(yè)的銷售額。此時，施工企業(yè)應將合同總價作為銷售額計算銷項稅額，同時將甲供材料對應的進項稅額進行抵扣（如果取得了合法的增值稅專用發(fā)票）。例如，合同總價為1200萬元，其中甲供材料價值為300萬元。假設甲供材料計入銷售額，那么施工企業(yè)的銷售額為1200萬元。如果施工企業(yè)取得了甲供材料270萬元（不含稅）的增值稅專用發(fā)票，進項稅額為270萬元×13%=35.1萬元（假設甲供材料適用的增值稅稅率為13%）。適用的增值稅稅率為9%，則銷項稅額=1200萬元×9%=108萬元。實際應繳納的增值稅=銷項稅額進項稅額=108萬元35.1萬元=72.9萬元。三、注意價外費用的處理1.明確價外費用的范圍施工企業(yè)收取的價外費用包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。例如，建設單位因工程延期支付了施工企業(yè)30萬元的違約金，這30萬元應作為價外費用計入銷售