財(cái)務(wù)預(yù)算課件

財(cái)務(wù)預(yù)算

2§9－1財(cái)務(wù)預(yù)算概述

一、全面預(yù)算的概述全面預(yù)算：就是企業(yè)未來(lái)一定期間內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)具體目標(biāo)的計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。（一）類(lèi)型1.按其涉及的內(nèi)容分

總預(yù)算：是指預(yù)計(jì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和專(zhuān)門(mén)預(yù)算。

專(zhuān)門(mén)預(yù)算：是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算。

全面預(yù)算32．按其涉及的預(yù)算期分全面預(yù)算長(zhǎng)期預(yù)算

短期預(yù)算

包括長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算和支出預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算和研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算。預(yù)算期一般超過(guò)1年；有時(shí)把2－3年的預(yù)算稱(chēng)為中期預(yù)算。

是指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算。預(yù)算期一般在1年以內(nèi)。43．按其涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域分全面預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

包括銷(xiāo)售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算，主要用于計(jì)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長(zhǎng)期的資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算。5（二）全面預(yù)算體系包括特種決策預(yù)算

日常業(yè)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算

是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，又稱(chēng)資本支出預(yù)算。

是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的、具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)算。6財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算：

是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱(chēng)。通常以價(jià)值量指標(biāo)綜合反映企業(yè)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算的結(jié)果。

全面預(yù)算體系結(jié)構(gòu)：見(jiàn)教材圖9-17（三）全面預(yù)算管理的意義全面預(yù)算管理：是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。8全面預(yù)算管理的意義提升戰(zhàn)略管理能力有效地監(jiān)控與考核高效使用企業(yè)資源有效管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提升收入及節(jié)約成本9二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

1．財(cái)務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化2．財(cái)務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其余預(yù)算是輔助預(yù)算3．財(cái)務(wù)預(yù)算有助于財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)10§9－2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算固定預(yù)算：又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，此為基礎(chǔ)來(lái)確定其它項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。也就是說(shuō)，預(yù)算期內(nèi)編制財(cái)務(wù)預(yù)算所依據(jù)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息都只是在一個(gè)預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的。11前提條件：必須是預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相一致（或相差很小），才比較適合。3．缺陷：在實(shí)際工作中，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際水平相差比較遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相差甚遠(yuǎn)勢(shì)，必然導(dǎo)致有關(guān)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的實(shí)際水平與預(yù)算水平因基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開(kāi)展控制與考核，而且有時(shí)會(huì)引起人們的誤解。

12（二）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算：是指在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。特點(diǎn)：預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整，適用面廣，可比性強(qiáng)。13適用范圍：

主要用于編制制造費(fèi)用、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用等半變動(dòng)成本（費(fèi)用）的預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。彈性預(yù)算編制：

包括成本（費(fèi)用）彈性預(yù)算

利潤(rùn)的彈性預(yù)算

14成本（費(fèi)用）彈性預(yù)算

區(qū)別：“制造費(fèi)用的彈性預(yù)算”是按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、機(jī)器工作小時(shí)等）來(lái)編制；“銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的彈性預(yù)算”是按照銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量（銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售收入）來(lái)編制。成本的彈性預(yù)算

=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)

×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）15利潤(rùn)的彈性預(yù)算

它是以預(yù)算的各種銷(xiāo)售收入為出發(fā)點(diǎn)，按照成本的性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，從而反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤(rùn)指標(biāo)。16彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)預(yù)算范圍寬。它能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)；可比性強(qiáng)。它能夠?qū)︻A(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。17二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

（一）增量預(yù)算增量預(yù)算：又稱(chēng)調(diào)整預(yù)算方法，是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。特點(diǎn)：比較簡(jiǎn)單容易不加分析地保留或接受原有成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開(kāi)支。18（二）零基預(yù)算零基預(yù)算（零底預(yù)算）：是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開(kāi)支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。零基預(yù)算編制的程序：1）根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體目標(biāo)，在深入調(diào)查、充分討論的基礎(chǔ)上，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)說(shuō)明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的開(kāi)支或費(fèi)用。19零基預(yù)算編制的程序：2）將已確定的全部預(yù)算費(fèi)用劃分為不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?yōu)先分配資金，以保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目則按“成本—效益分析”方法逐項(xiàng)比較分析其費(fèi)用開(kāi)支的必要性以及它所產(chǎn)生的效益大小，以確定各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)先順序。3）對(duì)納入不可避免費(fèi)用項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用再按其延緩性劃分為不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)優(yōu)先滿足不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支；對(duì)可延緩費(fèi)用項(xiàng)目則根據(jù)可動(dòng)用資金情況，按輕重緩急以及每項(xiàng)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)的多少分成等級(jí)，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算。

20零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不僅能壓縮資金開(kāi)支，而且能切實(shí)做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金，提高效益。

缺點(diǎn)由于一切支出均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢(shì)必帶來(lái)繁重的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。21零基預(yù)算的編制

為了彌補(bǔ)零基預(yù)算的缺點(diǎn)，企業(yè)不是每年都按零基預(yù)算來(lái)編制預(yù)算，而是每隔若干年進(jìn)行一次零基預(yù)算，以后幾年內(nèi)略作適當(dāng)調(diào)整，這樣既減輕了預(yù)算編制的工作量，又能適當(dāng)控制費(fèi)用。

22三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

（一）定期預(yù)算定期預(yù)算：是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。23缺點(diǎn)：盲目性——因?yàn)槎ㄆ陬A(yù)算多在其執(zhí)行年度開(kāi)始前兩、三個(gè)月進(jìn)行，難以預(yù)測(cè)預(yù)算期后期情況，特別是在多變的市場(chǎng)下，許多數(shù)據(jù)資料只能估計(jì)，具有盲目性。不變性——預(yù)算執(zhí)行中，許多不測(cè)因素會(huì)妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，而預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中又往往不能進(jìn)行調(diào)整。間斷性——預(yù)算的連續(xù)性差，定期預(yù)算只考慮一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使年中修訂的預(yù)算也只是針對(duì)剩余的預(yù)算期，對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度很少考慮，形成人為的預(yù)算間斷。24（二）滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算：又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期（一個(gè)月或一個(gè)季度）向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定期間（十二個(gè)月或四個(gè)季度）的一種預(yù)算編制方法。25滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)：每過(guò)去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)月預(yù)算，從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一年中，頭幾個(gè)月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以略粗一些。隨著時(shí)間的推移，原來(lái)較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，后面隨之又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，以此不斷滾動(dòng)。26滾動(dòng)預(yù)算的編制：種類(lèi)實(shí)質(zhì)特點(diǎn)逐月滾動(dòng)

見(jiàn)教材圖9-2預(yù)算比較精確，但是工作量較大。

逐季滾動(dòng)以季度作為預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算。工作量比逐月滾動(dòng)小，但預(yù)算精度較差?；旌蠞L動(dòng)在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位的方法，它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。27滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

透明度高預(yù)算編制工作比較繁重。

及時(shí)性強(qiáng)

連續(xù)性好

具有完整性

穩(wěn)定性突出28§9－3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算概述

現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金收支預(yù)算）：是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算的構(gòu)成現(xiàn)金收入

現(xiàn)金支出

現(xiàn)金收支差額

資金的籌集與運(yùn)用

29現(xiàn)金預(yù)算的實(shí)質(zhì)：現(xiàn)金預(yù)算是其它預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。其編制，要以其它各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說(shuō)其它預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

30（二）日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制包括銷(xiāo)售預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算

直接材料預(yù)算

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

直接人工預(yù)算

311．銷(xiāo)售預(yù)算（1）重要性：

它是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其它預(yù)算的編制都以銷(xiāo)售預(yù)算作為基礎(chǔ)。（2）編制方法：

根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)銷(xiāo)收入與回收賒銷(xiāo)貨款的可能情況來(lái)反映現(xiàn)金收入。（3）涉及的因素：

主要有銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售收入和預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入。322．生產(chǎn)預(yù)算（1）編制依據(jù)：根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨等因素按品種分別編制。（2）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量–預(yù)計(jì)期初存貨量應(yīng)根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期的銷(xiāo)售趨勢(shì)來(lái)分析確定，在實(shí)際工作中，一般按事先估計(jì)的期末存貨量占本期銷(xiāo)售量的一定比例進(jìn)行估算。333．直接材料預(yù)算（1）編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算，同時(shí)還要考慮期初、末原材料存貨的水平。（2）預(yù)計(jì)采購(gòu)量的計(jì)算公式：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需要量+期末庫(kù)存量－期初庫(kù)存量生產(chǎn)需要量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（標(biāo)準(zhǔn)單位耗用量）（定額耗用量）期末庫(kù)存量：一般是按照下期生產(chǎn)需要量的一定百分比來(lái)計(jì)算的。344．直接人工預(yù)算編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算以及預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本、生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。355．制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算：

指除了直接材料和直接人工預(yù)算以外的其它一切生產(chǎn)成本的預(yù)算。

在變動(dòng)成本法下，制造費(fèi)用預(yù)算可分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容。36制造費(fèi)用預(yù)算編制

①變動(dòng)制造費(fèi)用

以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率來(lái)計(jì)算。變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率=

若企業(yè)有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，則

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本×產(chǎn)量若沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，則需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量所需的各項(xiàng)制造費(fèi)用，然后計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率，以方便產(chǎn)品成本預(yù)算的編制。37②固定制造費(fèi)用它是期間成本，直接列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，與本期的生產(chǎn)量無(wú)關(guān)，一般可以按照零基預(yù)算的編制方法編制。

制造費(fèi)用預(yù)算編制386．產(chǎn)品成本預(yù)算（1）編制依據(jù)：

生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。（2）方法:

必須先確定產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本，以便計(jì)算產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。（3）相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源：

單位成本：直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算；

生產(chǎn)量、期末存貨量：生產(chǎn)預(yù)算；

銷(xiāo)售量：銷(xiāo)售預(yù)算。397．銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算（1）種類(lèi)：按照成本的性態(tài)分為變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用

固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用

（2）編制方法：以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，具體編制與制造費(fèi)用預(yù)算相同。40（三）特種決策預(yù)算的編制1．經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算這類(lèi)決策方案因牽涉相應(yīng)的日常業(yè)務(wù)預(yù)算的調(diào)整，故需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算。2．投資決策預(yù)算其投資時(shí)間、規(guī)模、收益以及資金的籌措往往超過(guò)一個(gè)年度，除個(gè)別項(xiàng)目外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中。41（四）現(xiàn)金預(yù)算的編制1．編制依據(jù)：是以各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)反映各預(yù)算的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)。2．實(shí)質(zhì)：現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。3．目的：當(dāng)資金不足時(shí)如何籌措資金，資金多余時(shí)怎樣運(yùn)用資金，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，以便發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。42二、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表則是財(cái)務(wù)管理的重要工具，其