注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題17

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題17

（總分：135.46,做題時(shí)間:210分鐘）

一、一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：13,分?jǐn)?shù)：26.00）

1.A公司采用人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2020年1月1日，

該公司自銀行購入300萬美元，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.3元人民幣，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)

為1美元=6.4元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.35元人民幣。則上述外幣兌換業(yè)務(wù)對(duì)A公司1月份利

潤總額的影響金額為萬元人民幣。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.30

B.-15J

C.-30

D.15

解析：在本題中，外幣交易是按照交易日的即期匯率折算，而向銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)是按照當(dāng)日的賣出

價(jià)計(jì)算的，由此產(chǎn)生了匯兌差額。A公司因該外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌收益=300X（6.35-6.4）=T5（萬元

人民幣）。賬務(wù)處理：借：銀行存款一一美元（300X6.35）1905財(cái)務(wù)費(fèi)用15貸：銀行存款-一人民幣

（300X6.4）1920

2.在收入準(zhǔn)則當(dāng)中，收入的計(jì)量以交易價(jià)格為基礎(chǔ)，交易價(jià)格中可能會(huì)存在的重大融資成分。下列關(guān)

于重大融資成分的說法中，錯(cuò)誤的是

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.當(dāng)合同各方以在合同中（或者以隱含的方式）約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利

益時(shí)，合同中即包含了重大融資成分

B.企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡，客戶可隨時(shí)持卡到店購物，合同中不包含重大融資成分

C.按照實(shí)際銷量收取的特許權(quán)使用費(fèi)的合同中包含重大融資成分V

D.企業(yè)從事光伏發(fā)電業(yè)務(wù)，可再生能源上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼款收取時(shí)間與企業(yè)并網(wǎng)發(fā)電并確認(rèn)發(fā)電收入的時(shí)間

間隔超過一年，企業(yè)取得的款項(xiàng)中不存在重大融費(fèi)成分

解析：表明企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形：一是客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以

自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間，選項(xiàng)B中客戶可以隨時(shí)到店購物，因此不包含重大融資成分；二是客戶承

諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事

項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制，選項(xiàng)C中按照實(shí)際銷量收取的特許權(quán)使用費(fèi)屬于可變對(duì)價(jià)而非重大融資成

分，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，要選；三是合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利

益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的。在某些交易中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商

品或服務(wù)的時(shí)間與收款的時(shí)間間隔可能較長，而導(dǎo)致該時(shí)間間隔的主要原因是國家有關(guān)部門需要履行相關(guān)

的審批程序，且該時(shí)間間隔是履行上述程序所需經(jīng)歷的必要時(shí)間，其性質(zhì)并非是提供融資利益，因此不包

含重大融資成分，選項(xiàng)D正確，不選。

3.下列關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.設(shè)定受益計(jì)劃確認(rèn)的服務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本

B.利潤分享計(jì)劃確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本

C.辭退福利確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本J

D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈費(fèi)產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

解析：辭退福利確認(rèn)的職工薪酬只能計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不能計(jì)入資產(chǎn)成本；其余選項(xiàng)均正確。

4.2020年1月1日，A公司取得B公司45%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當(dāng)

日B公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，差額為100萬元，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，B

公司采用年限平均法計(jì)提折舊。2020年3月，B公司將其成本為300萬元的存貨一批以150萬元的價(jià)格出

售給A公司，其中有50萬元的虧損為資產(chǎn)減值導(dǎo)致，至當(dāng)年年末，A公司該項(xiàng)存貨的70%已對(duì)外出售。B

公司2020年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為650萬元，則2020年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為_萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.298

B.300

C.306

D.310.5V

解析：2020年乙公司調(diào)整后的凈利潤=650-（-100/10）-（150-300+50）X（1-70%）=690（萬元），2020年甲公

司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=690X45%=310.5（萬元）。

5.下列關(guān)于租賃承租人的會(huì)計(jì)處理的說法中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對(duì)使用權(quán)資

產(chǎn)計(jì)提折舊

B.承租人源自租賃資產(chǎn)的績效的其他可變租賃付款額應(yīng)納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中V

C.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額應(yīng)作為使用權(quán)資產(chǎn)成本

D.承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用

解析：選項(xiàng)B的說法不正確，承租人源自租賃資產(chǎn)的績效的其他可變租賃付款額不應(yīng)納入租賃負(fù)債的初

始計(jì)量中；其余說法正確。

6.2022年1月，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金1000萬元用于購買銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約

定：該產(chǎn)品規(guī)模1億元，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為3.5%；資金主要投向?yàn)殂y行間

市場及交易所債券；產(chǎn)品期限30天，銀行將按周向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)

價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的0.5國計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活

躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對(duì)持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確的

會(huì)計(jì)處理是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.作為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益V

B.作為其他應(yīng)收款，按照預(yù)期信用損失法計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.作為其他債權(quán)投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入

D.作為債權(quán)投資，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益

解析：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融

資產(chǎn)進(jìn)行分類，合同現(xiàn)金流量特征通俗地說，就是金融資產(chǎn)究竟構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，還是構(gòu)成信托關(guān)系。

如果你能夠把一項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時(shí)間順序排列起來，那么這個(gè)金融資產(chǎn)就是債權(quán)性質(zhì)的金融資

產(chǎn)，否則它往往構(gòu)成信托關(guān)系。從題目的條件來看，該產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，甲公司無法把?

項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時(shí)間順序排列出來，因此屬于信托關(guān)系而非債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)，排除選項(xiàng)

B、C、D,選項(xiàng)A正確。

7.下列關(guān)于生產(chǎn)商出租人的融資租賃在租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)；2.00）

A.生產(chǎn)商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在租賃開始日計(jì)入資產(chǎn)成本V

B.生產(chǎn)商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)期損益

C.按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

D.出租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入

解析：選項(xiàng)A不正確，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)

期損益；其余選項(xiàng)正確。

8.下列項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流量套期的是_____.

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的

風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

B.某橡膠制品公司簽訂一項(xiàng)未來買入橡膠的遠(yuǎn)期合同，對(duì)3個(gè)月后預(yù)期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關(guān)的

價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期J

C.某企業(yè)購買一項(xiàng)看跌期權(quán)合同，對(duì)持有的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行

套期

D.某石油公司簽訂一項(xiàng)6個(gè)月后以固定價(jià)格購買原油的合同，為規(guī)避原油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，該公司簽訂一項(xiàng)未

來賣出原油的期貨合約，對(duì)該確定承諾的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

解析：公允價(jià)值套期，是指對(duì)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，也就是說，企業(yè)所擔(dān)心的是

被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值。該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。這種情形下

的被套期項(xiàng)口，包括已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

敞口。其中，已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)記載于賬簿；尚未確認(rèn)的確定承諾屬于賬外的事項(xiàng)。上述影響其他綜

合收益的情形，僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。選項(xiàng)A是對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，屬于

公允價(jià)值套期；選項(xiàng)C是對(duì)證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，屬于公允價(jià)值套期；選

項(xiàng)D是對(duì)確定承諾的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，屬于公允價(jià)值套期?，F(xiàn)金流量套

期，是指對(duì)被套期項(xiàng)口的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、

極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。其中，極可能發(fā)

生的預(yù)期交易也屬于賬外的事情。選項(xiàng)B是對(duì)預(yù)期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流

量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期，屬于現(xiàn)金流量套期。

9.企業(yè)應(yīng)該基于合同來確認(rèn)收入，合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單

項(xiàng)履約義務(wù)。下列關(guān)于履約義務(wù)的說法中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾

B.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng)一般屬于履約義務(wù)J

C.企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承

諾屬于履約義務(wù)

D.合同中明確的承諾屬于履約義務(wù)

解析：履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承

諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將

履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng)，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動(dòng)向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾

的商品。選項(xiàng)B不正確，其余選項(xiàng)正確。

10.下列關(guān)于A公司確認(rèn)的其他綜合收益中，相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是一，

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.A公司因執(zhí)行設(shè)定受益計(jì)劃確認(rèn)的其他綜合收益600萬元V

B.A公司因?qū)ζ渚惩饨?jīng)營的子公司進(jìn)行外幣報(bào)表進(jìn)行折算形成外幣報(bào)表折算差額15萬元

C.A公司因持有其他債權(quán)投資確認(rèn)其他綜合收益-700萬元

D.A公司因其聯(lián)營企業(yè)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備確認(rèn)其他綜合收益65萬元

解析：選項(xiàng)B、C、D中，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，這些其他綜合收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

11.2019年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司120萬元貨款到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。

當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年

利率為3%（等于實(shí)際利率），利息按年支付。乙公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，下列

有關(guān)甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是_____。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.債務(wù)重組日未來應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為120萬元

B.債務(wù)重組利得計(jì)入其他收益20萬元

C.債務(wù)重組利得計(jì)入投資收益20萬元J

D.債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入17萬元

解析：甲公司將來應(yīng)付賬款的本金為100萬元，按照跳計(jì)息，因名義利率等于實(shí)際利率，故應(yīng)付賬款現(xiàn)

值等于本金為100萬元，選項(xiàng)A不正確。甲公司的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)付賬款一一債

務(wù)重組100投資收益——債務(wù)重組利得20

12.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.因存貨減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.為重組發(fā)生的強(qiáng)制遣散費(fèi)J

C.報(bào)廢固定資產(chǎn)收益

D.存貨發(fā)生非常損失

解析：選項(xiàng)A計(jì)入所得稅費(fèi)用，不影響營業(yè)利潤，選項(xiàng)B,計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤，選項(xiàng)C,計(jì)入

營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D,計(jì)入營業(yè)外支出。

13.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13乳2022年1月1日，A公司對(duì)某廠房建筑進(jìn)

行更新改造。當(dāng)日，該廠房建筑原值為1000萬元，累計(jì)折舊200萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用

100萬元（不考慮增值稅）：領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為200萬元，不含稅市場價(jià)格為210萬元

（生產(chǎn)過程中耗用的原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元）。經(jīng)更新改造的廠房于2022年11月11日達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)。假定上述支出符合資本化條件，更新改造后該廠房建筑的人賬價(jià)值為萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.1300

B.1100V

C.1126

D.1137.3

解析：廠房建筑更新改造中領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，且

進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，廠房建筑更新改造后的入賬價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（1000-200）+勞務(wù)費(fèi)100+

產(chǎn)品成本200=1100（萬元），選項(xiàng)B正確。

二、二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：12,分?jǐn)?shù)：24.00）

14.當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，需要具體判斷哪個(gè)投資

方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，通常需要考慮的因素包括o

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.被投資方的設(shè)立目的V

B.各投資方擁有的與上述決定因素相關(guān)的決策職權(quán)的范圍，以及這些職權(quán)分別對(duì)被投資方回報(bào)的影響程

度V

C.投資方對(duì)于可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的大小，

D.權(quán)利持有人行使權(quán)利是否存在經(jīng)濟(jì)或其他方面的障礙

解析：當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方

回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在具體判斷哪個(gè)投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，

投資方通常需要考慮的因素包括：①被投資方的設(shè)立目的；②影響被投資方利潤率、收入和企業(yè)價(jià)值的決

定因素；③各投資方擁有的與上述決定因素相關(guān)的決策職權(quán)的范圍，以及這些職權(quán)分別對(duì)被投資方回報(bào)的

影響程度；④投資方對(duì)于可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的大小，選項(xiàng)A、B、C正確。選項(xiàng)D屬于判斷一項(xiàng)權(quán)利是否

為實(shí)質(zhì)性權(quán)利需要考慮的因素。

15.按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲企業(yè)于2022年1月向

政府有關(guān)部門提交了100萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2022年3月28日，甲企業(yè)收

到了政府補(bǔ)貼款100萬元。2022年4月10日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為150萬元，使

用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值），不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理。下列說法正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí)確認(rèn)遞延收益100萬元V

B.購入設(shè)備時(shí)將遞延收益100萬元轉(zhuǎn)入其他收益

C.購入設(shè)備時(shí)沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元

D.在計(jì)提折舊的同時(shí)分?jǐn)傔f延收益J

解析：選項(xiàng)B、C屬于凈額法下的會(huì)計(jì)處理，不選。

16.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有—

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.建造在建工程時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出V

B.其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)?/

C.明確應(yīng)當(dāng)由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用J

D.對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

解析：建造在建工程時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入在建工程成本，不影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)A正

確：其他權(quán)益工具投資，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變

動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B正確；管理費(fèi)用一般計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)，此時(shí)

應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益

流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

17.2021年1月1日，甲公司預(yù)期在2021年3月1日銷售一批商品，數(shù)量為10噸，預(yù)期售價(jià)為

500000元。為規(guī)避該預(yù)期銷售中與商品價(jià)格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2021年1月1日與某金

融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)商晶期貨合同，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。商品期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)

與被套期預(yù)期銷售商品在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同的結(jié)算日和預(yù)期商

品銷售日均為2021年3月1日。

2021年1月1日，商品期貨合同的公允價(jià)值為0。2021年1月31日，商品期貨合同的公允價(jià)值上

漲了5000元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了5000元。2021年3月1日，商品期貨合同的公允價(jià)值又上漲了9000

元，商品銷售價(jià)格又下降了9000元。當(dāng)日，甲公司將商品出售，并結(jié)算了商品期貨合同。甲公司分析認(rèn)

為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，且不考慮期貨市場每日

元負(fù)債結(jié)算制度的影響。下列說法中正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.商晶銷售與期貨合同結(jié)算完成后，甲公司合計(jì)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入486000元

B.商品銷售與期貨合同結(jié)算完成后，甲公司“其他綜合收益一一套期儲(chǔ)備”借方余額14000元

C.2021年1月1日，甲公司不作賬務(wù)處理J

D.套期工具公允價(jià)值變動(dòng)全部作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備計(jì)入其他綜合收益J

解析：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2021年1月1日，甲公司不作賬務(wù)處理，但需編制指定文檔，選項(xiàng)

C正確。（2）2021年1月31日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：借：套期工具一一商品期貨合同5000貸：其

他綜合收益一套期儲(chǔ)備5000（3）2021年3月1日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：借：套期工具一一商品

期貨合同9000貸：其他綜合收益一一套期儲(chǔ)備9000套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)

目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額一致，因此將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)全部作為現(xiàn)金流

量套期儲(chǔ)備計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)0正確。確認(rèn)商品的銷售收入：借：銀行存款（500000-5000-

9000）486000貸：主營業(yè)務(wù)收入486000結(jié)算商品期貨合同：借：銀行存款14000貸:套期工具——商

品期貨合同14000將現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入：借：其他綜合收益一一套期儲(chǔ)備

14000貸：主營業(yè)務(wù)收入14000由分錄可知，選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤。

18.A上市公司2020年年初發(fā)行在外的普通股30000萬股，3月31日新發(fā)行認(rèn)股權(quán)證3000萬份，每份

認(rèn)股權(quán)證可以在一年以后以8元/股的價(jià)格認(rèn)購A公司一?股普通股；7月1日回購3000萬股，以備將來獎(jiǎng)

勵(lì)職工。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元，A公司當(dāng)年

普通股每股平均市價(jià)為10元。則下列說法正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.A公司2020年的稀釋每股收益為0.41元/股J

B.A公司2020年的基本每股收益為0.42元/股J

C.A公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元計(jì)算基本每股收益J

1）.A公司應(yīng)該以年末發(fā)行在外普通股數(shù)27000股計(jì)算基本每股收益

解析：選項(xiàng)A,認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000-3000X8/10=600（萬股），稀釋每股收益

=120004-（28500+600X9/12）=0.41（元/股）；選項(xiàng)B,A公司2020年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

=30000X12/12-3000X6/12=28500（萬股），所以當(dāng)年A公司基本每股收益=12000+28500=0.42（元/股）：

選項(xiàng)C正確，A公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元計(jì)算基本每股收益；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)

以當(dāng)年在外發(fā)行普通股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。

19.無論資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)均應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.長期股權(quán)投資

B.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)J

D.商譽(yù)V

解析：選項(xiàng)A,長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測試；選項(xiàng)B,不需要進(jìn)行減值測試，不計(jì)提減

值。

20.下列關(guān)于企業(yè)集團(tuán)每股收益的表述中，正確的有_______。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.集團(tuán)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，要求以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益J

B.在個(gè)別報(bào)表上，母公司應(yīng)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示V

C.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，僅在附注中披露終止經(jīng)營情況下的基本每股收益和稀釋每股收益即可

D.與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中要求計(jì)算和列報(bào)母公司每股收益

解析：選項(xiàng)C不正確，企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股

收益和稀釋每股收益：選項(xiàng)D不正確，與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收

益，企業(yè)可以自行選擇列報(bào)。

21.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)J

B.對(duì)于研究階段中發(fā)生的費(fèi)用，在符合一定條件的情況下，才可確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)J

C.預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)應(yīng)予以報(bào)廢

D.將己轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

解析：通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的

品牌、報(bào)刊名等，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)于研究過程中發(fā)生的費(fèi)用，全部費(fèi)用化，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)B

錯(cuò)誤；無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企

業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益就意味著不再滿足確認(rèn)條件，應(yīng)予以報(bào)廢，選項(xiàng)C正確，不選；注意選項(xiàng)D中轉(zhuǎn)讓的是使

用權(quán)而非所有權(quán)，因此無形資產(chǎn)仍應(yīng)該繼續(xù)攤銷并計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D正確，不選。

22.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的信息包括。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.前期差錯(cuò)的性質(zhì)4

B.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額V

C.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況-J

D.在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息

解析：在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息,

選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

23.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.同控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價(jià)值能可靠計(jì)量均應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價(jià)值能可靠計(jì)量均應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，

C.企業(yè)因購買某項(xiàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本V

D.企業(yè)研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的全部費(fèi)用均應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本

解析：非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的均應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而

同一控制下的企業(yè)合并只確認(rèn)被合并方已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，合并中不會(huì)產(chǎn)生和確認(rèn)新的無形資產(chǎn)。無形資

產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資

產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支

出，研究階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

24.A公司于2020年1月1日以5820萬元購入B公司當(dāng)日發(fā)生的3年期到期還本、按年付息的公司債

券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%,實(shí)際利率為6%,面值為6000萬元。A公司

另支付交易費(fèi)用19.5萬元，A公司將其確認(rèn)為債權(quán)投資，不考慮其他因素，則下列說法中正確的有

（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.2020年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為350.37萬元V

B.2021年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為350.37萬元

C.2020年12月31IJ,A公司債權(quán)投資的列報(bào)金額為5889.87萬元V

D.至2022年12月31日，A公司因該債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益為1060.5萬元V

解析：該債權(quán)投資入賬價(jià)值=5820+19.5=5839.5（萬元）；2020年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=5839.5X6%=350.37（萬元），選項(xiàng)A正確；2020年年末攤余成本=5839.5.5839.5X6%-

6000X5%=5889.87（萬元），選項(xiàng)C正確；2021年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5889.87X6%=353.39（萬元），

選項(xiàng)B不正確：至2022年12月31EI,甲公司因該債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益=應(yīng)收利息（6000X5^X3）+折

價(jià)（6000-5839.5）：1060.5（萬元），選項(xiàng)D正確。

25.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)，將增加所有者權(quán)益總額的有一。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.將按照普通股的市場價(jià)格強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股的優(yōu)先股

B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券V

C.回購公司股票用于權(quán)益結(jié)算的股份支付

D.以自身普通股股票為標(biāo)的，按普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)V

解析：選項(xiàng)A,轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來交付自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的，屬于金融負(fù)債，不影響所

有者權(quán)益；選項(xiàng)B,屬于混合金融工具，需要分拆，將權(quán)益成分貸記“其他權(quán)益工具”，增加所有者權(quán)

益；選項(xiàng)C,回購公司股票作為庫存股核算，減少所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)D,以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

換入固定數(shù)量的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益工具，貸記“其他權(quán)益工具”，增加所有者權(quán)益總額。

三、三、計(jì)算分析題（總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：18.00）

26.（1）寰宇公司2019年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，每份面值100元，債券票面利率

為跳，債券期限為3年，利息按年在年末支付。按照約定，每份債券可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)

換為寰宇公司40股普通股（不含利息）。寰宇公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債

券的市場利率為9%?

寰宇公司發(fā)行債券籌集資金的用途是為了建造SUV汽車配件生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線已經(jīng)于2018年8月

1日開工建設(shè)，2019年1月1日發(fā)行債券籌集資金后，當(dāng)日支付了工程款2000萬元；8月1日支付工程

款3000萬元，工程于2019年年末完工。

2020年因?yàn)楣墒械兔裕瑐钟腥藳]有將債券轉(zhuǎn)為股份。2021年10月1日，因股票市場價(jià)格上

升，出現(xiàn)牛市跡象，債券持有人將全部債券轉(zhuǎn)為股份。除上述資料外，假定不考慮其他因素。

已知3年期，年利率為9%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835,年利率為9%的年金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為

2.5312917.

（2）2019年1月1日甲公司購入寰宇公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券500萬元，共5萬份，作為交易性

金融資產(chǎn)。2019年12月31日該債券公允價(jià)值為503萬元，2020年12月31日該債券公允價(jià)值為505萬

兀O

由于股票市場價(jià)格上漲，甲公司在2021年10月1日將全部債券轉(zhuǎn)成了股份，轉(zhuǎn)換成股份時(shí)，寰宇

公司每股市價(jià)為2.6元。轉(zhuǎn)為股份后，甲公司仍將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

2021年年末，濱宇公司股票為每股市價(jià)3元；2022年3月10日，該股票每股市價(jià)3.5元，甲公司

將全部股票出售。假設(shè)不考慮交易性的相關(guān)費(fèi)用，并假設(shè)實(shí)際利率和票面利率差別不大，按票面利率計(jì)算

利息收入。

要求：（分?jǐn)?shù)：30.00）

（1）.對(duì)寰宇公司發(fā)行債券和轉(zhuǎn)成股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（分?jǐn)?shù)：18.00）

正確答案：（①2019年1月1日寰宇公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆：

負(fù)債成分=本金現(xiàn)值+利息現(xiàn)值=5000X0.7721835+5000X6%X2.5312917=3860.92+759.39=4620.31（萬元）

權(quán)益成分=發(fā)行價(jià)款總額-負(fù)債成分=5000-4620.31=379.69（萬元）。發(fā)行債券的賬務(wù)處理是：借：銀行存

款5000應(yīng)付債券——利息調(diào)整379.69貸：應(yīng)付債券——面值5000其他權(quán)益工具379.69②2019年

年末利息處理：應(yīng)付利息=債券面值X票面利率X期限=5000X6%X1=300（萬元）利息費(fèi)用=應(yīng)付債券年初

攤余成本X實(shí)際利率X期限=4620.31X9%X1=415.83（萬元）利息資本化起點(diǎn)為2019年1月1日，終點(diǎn)為

2019年年末。計(jì)提利息和支付利息賬務(wù)處理如下：借：在建工程415.83貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券

—利息調(diào)整(415.83-300)115.83借：應(yīng)付利息300貸：銀行存款300③2020年年末利息處理：應(yīng)

付利息=債券面值X票面利率X期限=5000X6%Xl=300(萬元)利息費(fèi)用=應(yīng)付債券年初攤余成本X實(shí)際利

率乂期限=(4620.31+115.83)X9%X1=4736.14X996X1=426.25(萬元)2020年利息應(yīng)該全部費(fèi)用化，計(jì)提

利息和支付利息賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用426.25貸：應(yīng)付利息300應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

(426.25-300)126.25借：應(yīng)付利息300貸：銀行存款300④2021年10月1日轉(zhuǎn)換為股份：a.轉(zhuǎn)換

的股份數(shù)=面值5000+換股率(100+40)2.5=2000(萬股)b.計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用：2021年1月至9

月應(yīng)付利息=債券面值X票面利率X期限=5000X(6%-12)X9=225(萬元)利息費(fèi)用=應(yīng)付債券年初攤余成

本X實(shí)際利率X期限=(4736.14+126.25)X(9%4-12)X9=4862.39X(9%4-12)X9=328.21(萬元)C.賬務(wù)處

理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用328.21貸：應(yīng)付利息225應(yīng)付債券—利息調(diào)整(328.21-225)103.212021年10

月1日轉(zhuǎn)股：借：應(yīng)付債券——面值5000應(yīng)付利息225其他權(quán)益工具379.69貸：應(yīng)付債券一一利息

調(diào)整(379.69-115.83-126.25-103.21)34.4股本(2000X1)2000資本公積——股本溢價(jià)3570.29注：

轉(zhuǎn)股前應(yīng)付債券(利息調(diào)整)余額=379.69-115.83-126.25-103.21=34.4(萬元)。)

解析：

(2).對(duì)甲公司購入債券和轉(zhuǎn)成股份及以后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(甲公司對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取10%盈余公

積)。

(分?jǐn)?shù)：6.00)

正確答案：(①2019年1月1日甲公司購入債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本500貸：銀行存款

500②2019年年末，計(jì)提利息、反映公允價(jià)值變動(dòng)：應(yīng)收利息=債券面值X票面利率X期限

=500X6%X1=30(萬元)利息收入=應(yīng)收利息=債權(quán)投資攤余成本500X實(shí)際利率6%X1=30(萬元)借：應(yīng)收

利息30貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

(503-500)3貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3③2020年年末，計(jì)提利息、反映公允價(jià)值變動(dòng)：應(yīng)收利息=債券

面值X票面利率X期限=500X6%Xl=30(萬元)借：應(yīng)收利息30貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)(505-503)2貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2④2021

年10月1日轉(zhuǎn)換成股份時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=面值500+換股率2.5=200(萬股)借：交易性金融資產(chǎn)一

成本(公允價(jià)值，200X2.6)520貸：交易性金融資產(chǎn)505公允價(jià)值變動(dòng)損益15⑤)2021年年末，按公

允價(jià)值計(jì)量：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(200X3-520)80

⑥2022年3月10日出售股票：借：銀行存款(200X3.5)700貸：交易性金融資產(chǎn)——成本520-

公允價(jià)值變動(dòng)80投資收益100)

解析：

(3).甲事業(yè)單位已實(shí)行國庫集中支付制度，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2019年發(fā)生部分業(yè)務(wù)和事項(xiàng)如下：

(1)12月1日，甲單位采用財(cái)政直接支付方式購入不需要安裝的業(yè)務(wù)用設(shè)備，收到的“財(cái)政直接支

付入賬通知書”注明的金額為460.8萬元。

甲單位購入設(shè)備后，采用的會(huì)計(jì)政策是：該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零：采用年限

平均法計(jì)提折舊；當(dāng)月購入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊。

(2)12月1日，甲單位為發(fā)展事業(yè)從工商銀行借入資金1000萬元，借款期限為10個(gè)月，年利率

6%,利息在次月初支付。

(3)甲單位采用財(cái)政專戶返還方式管理部分事業(yè)收入。12月2日，甲單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事

業(yè)收入280萬元收存銀行，并于5日實(shí)際上繳。16日，甲單位收到從財(cái)政返還的事業(yè)收入280萬元。

(4)12月16日，甲單位以銀行存款購入當(dāng)日發(fā)行的10年期國債880萬元，年利率4.8%,利息按年

支付，到期歸還本金。

(5)12月31日，甲單位收到主管部門無償調(diào)入的庫存物品，該庫存物品在原單位的賬面價(jià)值為16

萬元，甲單位用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用0.12萬元，物品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

要求：假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲單位上述業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位金額用萬元

表示)

(分?jǐn)?shù)：6.00)

正確答案：((1)12月1日購入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)460.8貸：財(cái)政撥款收入460.8同時(shí)，借：事

業(yè)支出460.8貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入460.812月份計(jì)提折舊額=(460.8-0)+6+12=6.4(萬元)借：業(yè)務(wù)

活動(dòng)費(fèi)用6.4貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊6.4(2)12月1日借入資金：借：銀行存款1000貸：短期借款

1000同時(shí)，借：資金結(jié)存一一貨幣資金1000貸：債務(wù)預(yù)算收入100012月31日計(jì)提利息：借：其

他費(fèi)用5貸：應(yīng)付利息(1000X0.5%)5(3)12月2日，甲單位取得應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入：借：

銀行存款280貸：應(yīng)繳財(cái)政款28012月5日上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款280貸：銀行存款28012月

16日收到財(cái)政專戶返還款：借：銀行存款280貸：事業(yè)收入280同時(shí)、借：資金結(jié)存一一貨幣資金

280貸：事業(yè)預(yù)算收入280(4)12月16日購入國債借：長期債券投資880貸：銀行存款880同時(shí)，

借：投資支出880貸：資金結(jié)存一一貨幣資金88012月31日，計(jì)算利息收入(半個(gè)月利息)：借：應(yīng)

收利息1.76貸：投資收益(880X4.8%4-124-2)1.76(5)12月31日，收到無償調(diào)入物資：借：庫存物

品16.12貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)16銀行存款0.12同時(shí)，借：其他支出0.12貸:資金結(jié)存一一貨幣資

金0.12)

解析：

四、四、綜合題(總題數(shù)：2,分?jǐn)?shù)：32.00)

27.甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)

計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2022年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過定向發(fā)行股票的方式向10

名管理人員每人授予10萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)150萬元已存入銀行，限制性股

票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性

股票在授予日的公允價(jià)值為3元/股。

上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于2022年1月1日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的

授予價(jià)格為1.5元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激勵(lì)對(duì)象獲授

的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保或償還債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的

限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的

最后一個(gè)交易日當(dāng)日止。解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票方可解除限售：激

勵(lì)對(duì)象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司2022年度、

2023年度及2024年度3年凈利潤增長率的算術(shù)平均值不低于5吼限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條

件的激勵(lì)對(duì)象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)

格回購并注銷。

(2)2022年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開，凈利潤增長率為6機(jī)甲公司預(yù)計(jì)，2023年度及

2024年度還有2名管理人員離開，每年凈利潤增長率均能夠達(dá)到5%。

(3)2023年6月1日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)制定的利潤分配方案，即以2022年12月31日

包括上述限制性股票在內(nèi)的股份10000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利0.1元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利1000

萬元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達(dá)到

解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。

2023年6月30日，甲公司以銀行存款支付股利1000萬元。

(4)2023年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開，凈利潤增長率為5%。甲公司預(yù)計(jì)，20X4年度還

有1名管理人員離開，凈利潤增長率能夠達(dá)到6%。

(5)2024年度，甲公司沒有管理人員離開，凈利潤增長率為5%。

(6)2025年1月1日，甲公司對(duì)符合解鎖條件的80萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手

續(xù)。

2025年1月10日，甲公司對(duì)不符合解鎖條件的20萬股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購，并辦

理完成相關(guān)注銷手續(xù)。回購限制性股票的款項(xiàng)30萬元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司2021年12月31日發(fā)行在外的普通股為9900萬股。第二，甲公司

2022年度、2023年度及2024年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為10000萬元、10500萬元、11025萬元。第三，本

題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：(分?jǐn)?shù)：28.80)

(1).根據(jù)資料(1),編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：16.00）

正確答案：（借：銀行存款150貸：股本100資本公積50借：庫存股150貸：其他應(yīng)付款150）

解析：

（2）.根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2022年度、2023年度及2024年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分別應(yīng)

予確認(rèn)的損益，并編制甲公司2022年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：3.20）

正確答案：（2022年度應(yīng)予確認(rèn)的損益=（10-1-2）X10X3+3=70（萬元）2023年度應(yīng)予確認(rèn)的損益=（10T-

1T）X10X3+3X2-70=70（萬元）2024年度應(yīng)予確認(rèn)的損益=（10-2）X10X3T40=100（萬元）甲公司2022

年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用70貸：資本公積70）

解析：

（3）.根據(jù)上述資料，編制甲公司2023年度及2024年度與利潤分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：3.20）

正確答案：（對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者現(xiàn)金股利

不可撤銷的情況借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利借：應(yīng)

付股利一一限制性股票股利貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利

借：應(yīng)付股利一一限制性股票股利貸：銀行存款注意：后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與

以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解

鎖限制性股票的數(shù)量一致由題目已知甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利不可撤銷。2023年6

月1日：借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤997管理費(fèi)用（10X3X0.1）3貸：應(yīng)付股利1000

2023年6月30日：借：應(yīng)付股利1000貸：銀行存款10002023年12月31日：不可解鎖限制性股票

的數(shù)量與以前估計(jì)相同，無須調(diào)整。2024年12月31日：后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與

以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖

限制性