注冊會計師考試《會計》模擬真題三

注冊會計師考試《會計》模擬真題三

1［單選題］下列關(guān)于財務報表的理解中正確的是（）。

A.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定會計期間的財務狀況的會計報表

B.利潤表是反映企業(yè)在某一特定日期的經(jīng)營成果的會計報表

C.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會

計報表

D.所有的企業(yè)都需要編制現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表

正確答案：C

參考解析：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表；選

項A錯誤。

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表；選項B錯誤。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計

報表，選項C正確。

考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低。因此，小企業(yè)編制的報表可以

不包括現(xiàn)金流量表，選項D錯誤。

2［單選題］甲公司為上市公司，擬長期持有乙公司30%的股權(quán)，以前年度未計提

減值準備。

2020年年初該長期股權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，

2020年6月開始，當?shù)卣畬σ夜舅幍男袠I(yè)進行嚴格把關(guān)，逐漸失去政府的

扶持，

2020年乙公司發(fā)生虧損800萬元；無其他權(quán)益變動。

2020年年末，該項長期股權(quán)投資的公允價值為400萬元，如果持續(xù)持有，甲公司

預計該投資產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。

2020年年末，甲公司對此項長期股權(quán)投資應計提的減值準備為（）。

A.360萬元

B.560萬元

C.400萬元

D.200萬元

正確答案：A

參考解析：2020年年末，該長期股權(quán)投資的賬面價值=1000—800義30%=760

（萬元）；

該項長期股權(quán)投資的可收回金額為400萬元，應計提的減值準備的金額=760—

400=360（萬元）。

3［單選題］甲公司（客戶）與乙公司（公用設施公司）簽訂了一份為期15年的

合同，以取得連接A、B城市光纜中三條指定的物理上可區(qū)分的光纖使用權(quán)。若

光纖損壞，乙公司應負責修理和維護。乙公司擁有額外的光纖，但僅可因修理、

維護或故障等原因替換指定給甲公司使用的光纖。則該情形中的已識別資產(chǎn)是

()

A.為期15年的合同

B.乙公司擁有額外的光纖

C.三條指定的光纖

D.不存在已識別資產(chǎn)

正確答案：C

參考解析：分析：合同明確指定了三條光纖，并且這些光纖與纜中其他光纖在

物理上可區(qū)分，乙公司不可因修理、維護或故障以外的原因替換光纖，此情形中

存在三條已識別光纖。

4［單選題］甲公司2義20年發(fā)生如下業(yè)務：

⑴生產(chǎn)用設備發(fā)生日常維護支出40萬元，該設備生產(chǎn)的商品尚未實現(xiàn)銷售；

(2)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷200萬元；

⑶收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利150萬元：

(4)因出租房屋取得租金收入120萬元；

⑸持號的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升

50萬元：

(6)處置無形資產(chǎn)取得凈收益300萬元；

⑺因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備140萬元。

不考慮其他因素，上述事項影響甲公司營業(yè)利潤的金額為()萬元。

A.320

B.60

C.360

D.-20

正確答案：C

參考解析：影響甲公司營業(yè)利潤的金額=-200+120+300+140=360(萬元)。

5［單選題］下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。

A.預付賬款

B.應收利息

C.應收賬款

D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

正確答案：A

參考解析：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的

貨幣資金的權(quán)利。

預付賬款不是收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

6［單選題］2義17年10月15日，甲公司以公允價值1000萬元購入一項債券投

篤，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的面值為1000萬

yLo

2義18年12月31日。甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務模式，其變更符

合重分類的要求，因此，甲公司于2X19年1月1日將該債券從以攤余成本計量

重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。

2義19年1月1日，該債券的公允價值為996萬元，已確認的減值準備為12萬元。

假設不考慮該債券的利息收入。重分類日甲公司的會計處理表述不正確的是（）。

A.按照公允價值確認交易性金融資產(chǎn)，其初始投資成本為996萬元

B.沖減債權(quán)投資賬面余額1000萬元

C.沖減債權(quán)投資減值準備余額12萬元

D.重分類日該債券投資公允價值與其原賬面價值的差額8萬元計入投資收益

正確答案：D

參考解析：選項D,應計入當期公允價值變動損益；

重分類日的會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)996

債權(quán)投資減值準備12

貸：債權(quán)投資1000

公允價值變動損益8（倒擠）

7［單選題］某公司2X19年至2義20年為非專利技術(shù)（用于生產(chǎn)產(chǎn)品）研究和開

發(fā)了一項新工藝。

2X19年10月1日以前為該項新工藝發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用400萬元，

在2X19年10月1日，公司證實該項新工藝研究成功，開始進入不具有商業(yè)規(guī)

模的試生產(chǎn)階段。

假定該時點以后發(fā)生的各項支出均符合資本化條件。

2X19年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出200萬元，

2義20年1月1日至6月1日又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地

設備等租金和注冊費等支出800萬元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，

2X20年6月1日通過該項新工藝中試鑒定，證明達到預定用途，將投入商業(yè)性

使用并預計在未來10年按直線法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，預計凈殘值為0o

假定該公司財務報表對外提供半年報。

不考慮其他因素的影響，下列關(guān)于該公司的列報的說法錯誤的是（）。

A.2X19年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)200萬元

B.2X19年12月31日該項非專利技術(shù)研究增加管理費用科目金額400萬元

C.2X20年6月30日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)991.67萬元

D.2X20年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)941.67萬元

正確答案：A

參考解析：2義19年12月31日，沒有達到預定用途時將應資本化的研發(fā)支出

在資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目列示，選項A錯誤。

會計處理：

2X19年12月31日以前的支出：

借:研發(fā)支出——資本化支出200

——費用化支出400

貸：銀行存款等600

2X19年12月31日

借：管理費用一一研發(fā)費用400

貸：研發(fā)支出一一費用化支出400

2義20年1月1日―6月1日支出

借：研發(fā)支出——資本化支出800

貸：銀行存款等800

2X20年6月1日

借:無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)1000(200+800)

貸:研發(fā)支出——資本化支出1000

2義20年6月應計提的攤銷金額=1000/10義1/12=8.33(萬元)

借：制造費用8.33

貸：累計攤銷8.33

2義20年6月30日，資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)991.67萬元(1000-8.33),選

項C正確。

2義20年7月至12月攤銷額

借：制造費用50(1000/10X6/12)

貸：累計攤銷50

2X20年12月31日資產(chǎn)負債表上列示無形資產(chǎn)941.67萬元(1000-8.33-50),

選項D正確。

8［單選題］甲公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批商品，進貨價格為100

萬元，增值稅進項稅額為13萬元，

所購商品驗收后發(fā)現(xiàn)短缺30%,其中合理損失5%,另外25%的非合理短缺尚待

查明原因，

則甲公司該批存貨的實際成本為()萬元。

A.70

B.84.75

C.75

D.113

正確答案：C

參考解析：尚待查明原因的存貨非合理短缺記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，

不計入存貨成本，合理損耗部分計入商品的實際成本，

則甲公司該批存貨的實際成本=100義（1-25%）=75（萬元）。

9［單選題］下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。

A.外幣報表折算差額

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正常的公允價值變動

C.投資企業(yè)按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，對于被投資單位除凈損益、其他綜合

收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例計算應享有的份額

D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動

正確答案：C

參考解析：投資企業(yè)按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，對于被投資單位除凈損益、

其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應當按照持股比例計算

應享有的份額，

借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”科目，

貸記或借記“資本公積一一其他資本公積”科目。

10［單選題］下列關(guān)于確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具公允價值的方法的說法中，

不正確的是（）。

A.具有可觀察市場報價的相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具，企業(yè)應當以該報

價為基礎(chǔ)確定其公允價值

B.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應資產(chǎn)存在活躍

市場的報價且企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應當以對應資產(chǎn)的報價為基礎(chǔ)確定其公

允價值

C.不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)

持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技

術(shù)確定其公允價值

D.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應資產(chǎn)不存在活

躍市場的報價或企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應當以其自身報價為基礎(chǔ)確定其公允

價值

正確答案：D

參考解析：選項D,其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如

果對應資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他

可觀察的輸入值，例如對應資產(chǎn)在非活躍市場中的報價。

11［單選題］甲公司為增值稅一般納稅人，2義18年1月25日以其擁有的一項長

期股權(quán)投資與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。

交換日，甲公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為65萬元，公允價值無法可靠計

量；

換入商品的成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅

額為13萬元，甲公司將其作為存貨核算；

甲公司另收到乙公司支付的33萬元補價。

假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對該項交易應確認的收益

為（）萬元。

A.30

B.21

C.65

D.81

正確答案：D

參考。析：該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可

靠取得，應以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)，確定換出資產(chǎn)的公允價

值。

甲公司對該交易應確認的收益=（100+13+33）-65=81（萬元）。

12［單選題］甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司與乙公司進行債務

重組，乙公司以一項無形資產(chǎn)償還其所欠全部債務。

債務重組日，乙公司應付債務的賬面余額為800萬元，乙公司用于償債無形資產(chǎn)

的賬面價值為480萬元（原價為600萬元，累計攤銷為120萬元），公允價值為600

萬元，增值稅稅額為36萬元，

不考慮其他因素，乙公司因上述交易影響當期損益的金額為（）萬元。

A.200

B.284

C.320

D.164

正確答案：B

參考解析：乙公司會計處理如下：

借:應付賬款800

累計攤銷120

貸：無形資產(chǎn)600

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）36

其他收益284

13［單選題］甲公司于2X19年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看

漲期權(quán)。

根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為51元），乙公司有權(quán)以每股51元的

價格從甲公司購入普通股2000股。

合同簽訂日為2義19年2月1日，行權(quán)日為2X20年1月31日。假定以現(xiàn)金換

普通股方式結(jié)算。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于復合金融工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

正確答案：A

參考解析：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固

定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。

14［多選題］對下列資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損事項進行處理時，企業(yè)應當計入當期

損益的有（）。

A.由于自然災害造成的存貨毀損凈損失

B.由于固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的凈收益

C.由于保管不善造成的固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.由于管理不善原因造成的現(xiàn)金盤虧凈損失

正確答案:A,C.D

參考解析：選項B,固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯，應該調(diào)整期初留存收益。

15［多選題］下列關(guān)于共同經(jīng)營合營方會計處理的說法中正確的有（）。

A.合營方確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)

B.合營方確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入

C.合營方確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用

D.如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同

控制

正確答案：A,B,C,D

參考解析：合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照

相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

一是確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；選項A。

二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；

三是確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；選項B。

四是按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

五是確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用；選項C。

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控

制，選項D正確。

16［多選題］甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在一年內(nèi)以固定單價100元向乙公

司支付120件標準配件，無折扣、折讓等金額可變條款，且根據(jù)甲公司已公開宣

布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司不會提

供價格折讓等可能導致對價金額可變的安排。

甲公司向乙公司交付60件配件后，市場新出現(xiàn)一款競爭產(chǎn)品，單價為每件65元。

為了維系客戶關(guān)系，甲公司與乙公司達成協(xié)議，將剩余60件配件的價格降為每

件60元，已轉(zhuǎn)讓的60件配件與未轉(zhuǎn)讓的60件配件可明確區(qū)分。假定不考慮虧

損合同等其他因素。

下列關(guān)于甲公司的會計處理，正確的是（）

A.雙方達成協(xié)議批準對原合同價格作出的變更，屬于可變對價

B.雙方達成協(xié)議批準對原合同價格作出的變更，應作為合同變更進行會計處理

C.甲公司向乙公司交付剩余60件配件時，確認收入3600元

D.甲公司向乙公司交付剩余60件配件時，確認收入4800元

正確答案：B,C

參考解析：本題中，由于合同無折扣、折讓等金額可變條款，且根據(jù)甲公司已

公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習慣做法等相關(guān)事實和情況表明，甲公司

不會提供價格折讓等可能導致對價金額可變的安排，該價格折讓是市場條件的變

化引發(fā)，這種變化是甲公司在合同開始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無法合理預期

的，由此導致的合同各方達成協(xié)議批準對原合同價格作出的變更，不屬于可變對

價，應作為合同變更進行會計處理。

該合同變更未增加可明確區(qū)分的商品，甲公司已轉(zhuǎn)讓的商品（已轉(zhuǎn)讓的60件配件）

與未轉(zhuǎn)讓的商品（未轉(zhuǎn)讓的60件配件）之間可明確區(qū)分，因此，該合同變更應作

為原合同終止及新合同訂立進行會計處理，甲公司向乙公司交付剩余60件配件

時，確認收入3600元（60x60）o

17［多選題］20X8年6月1日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計

劃向同級財政部門申請支付第二季度水費1.5萬元。6月25日，財政部門經(jīng)審核

后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費1.5萬元。6月28

日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。該事業(yè)單位應進行的賬務

處理包括（）。

A.借：事業(yè)支出1.5貸：財政撥款預算收入1.5

B.借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度1.5貸：財政撥款預算收入

C.借：單位管理費用1.5貸：財政撥款收入1.5

D.借：零余額賬戶用款額度1.5貸：財政撥款收入1.5

正確答案：A,C

參考解析：選項B.D,為財政授權(quán)支付方式下的賬務處理。

18［多選題］下列關(guān)于每股收益的說法中，表述正確的有0。

A.每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的

凈虧損

B.計算基本每股收益時既要考慮發(fā)行在外的普通股股數(shù)，還要考慮潛在普通股的

稀釋性

C.每股收益屬于利潤表項目

D.每股收益可以用以評價企業(yè)的盈利能力以及預測企業(yè)的成長潛力

正確答案：A,C,D

教材頁碼：

p673

參考解析：基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于

普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定,

選項B不正確。

19［多選題］下列各項中，應確認為企業(yè)期間費用的有（）。

A.籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費

B.罰款支出

C.行政部門固定資產(chǎn)的修理費用

D.企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

正確答案：A,C

參考露析:期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生

的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理

費用、銷售費用和財務費用。

選項A,C計入管理費用；

選項D,現(xiàn)金折扣沖減收入，不計入期間費用；

罰款支出發(fā)生時計入營業(yè)外支出，屬于企業(yè)損失，選項B不正確。

20［多選題］若某公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差

異，則下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（兀

A.對固定資產(chǎn)計提減值

B.本期發(fā)生超額虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補

C.轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

D.新購入的固定資產(chǎn)，會計上采用年數(shù)綜合法計提折舊，稅法上采用年限平均法

正確答案：A,B.D

參考解析：選項C,轉(zhuǎn)回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞

延所得稅資產(chǎn)的余額。

21［多選題］甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，2X17年1月20日，以支付土地

出讓金方式取得一宗土地使用權(quán),實際成本為2000萬元,預計使用年限為50年。

2義17年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住

宿、餐飲的場地。

2義18年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元（含

建設期間土地使用權(quán)的攤銷）。

該商業(yè)設施預計使用年限為20年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資

產(chǎn)采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為0。

因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2義18年5月10日收到國家撥

付的補助資金30萬元。

假定甲公司采用總額法核算政府補助。

下列會計處理中正確的有（）。

A.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為存貨

B.商業(yè)設施2X18年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量

C.2義18年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

D.土地使用權(quán)2X18年應攤銷金額40萬元

正確答案：B,C,D

參考解析：因商業(yè)設施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此

土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)，商業(yè)設施作為固定資產(chǎn)核算，選項A不正確；

固定資產(chǎn)列報金額=6000-6000/20/12X3=5925（萬元），選項B正確；

收到的政府補助與商業(yè)設施相關(guān)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，選項C正確；

土地使用權(quán)2義18年攤銷=2000+50=40（萬元），選項D正確。

22［多選題］下列關(guān)于終止經(jīng)營的列報表述中正確的有（）。

A.劃分為持有待售的資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應作為終止經(jīng)營損益列報

B.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益

C.不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金

額及處置損益應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

D.終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，無須調(diào)整可比會計期間的終止經(jīng)

營損益

正確答案:B,C

參考解析：不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損

失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應當作為持續(xù)經(jīng)營損益列報，選項A錯誤；

終止經(jīng)營不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經(jīng)營損益列報的信息

重新作為可比會計期間的持續(xù)經(jīng)營損益列報，選項D錯誤。

23［多選題］在合并財務報表中下列各項目的會計處理正確的有（）。

A.購買子公司少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并

B.企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制，如果不屬于

“一攬子交易”，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)（采用權(quán)益法核算的），

應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間

的差額計入當期投資收益

C.母公司不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款與

處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)

份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減

的，調(diào)整留存收益

D.母公司因分步處置部分子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，如果分步交易屬于

“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易

進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資

對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差

額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控

制權(quán)當期的損益

正確答案：B,C,D

參考解析：選項A,控制權(quán)和報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。

24［多選題］下列項目中，應歸類為流動負債的有（）o

A.預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償

B.主要為交易目的而持有

C.自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期，應予以清償?shù)呢搨?/p>

D.企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上

正確答案：A,B,C

參考解析：選項D,企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上的，應歸

類為非流動負債。

25［多選題］2X18年6月1日，甲公司取得乙公司70%有表決權(quán)股份，能夠?qū)?/p>

乙公司實施控制，對價為一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性

房地產(chǎn)由自用辦公樓轉(zhuǎn)換而來。

轉(zhuǎn)換日，該辦公樓賬面價值為100萬元，公允價值為160萬元。

投資當日投資性房地產(chǎn)賬面價值為280萬元（成本為160萬元，公允價值上升120

萬元），公允價值為500萬元。

不考慮其他因素的影響，則甲公司因該投資于2義18年6月1日影響當期損益的

金額，錯誤的是（）萬元。

A.280

B.220

C.120

D.400

正確答案:B,C,D

參考解析：甲公司以投資性房地產(chǎn)出資，視為出售，影響當期損益的金額

=500-280+（160-100）=280（萬元）,A項正確。

相關(guān)賬務處理如下（單位：萬元）：

借：投資性房地產(chǎn)——成本160

貸：固定資產(chǎn)100

其他綜合收益60

借：長期股權(quán)投資500

貸：其他業(yè)務收入500

借：其他業(yè)務成本280

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本160

公允價值變動120

借：公允價值變動損益120

貸：其他業(yè)務成本120

借：其他綜合收益60

貸：其他業(yè)務成本60

26［簡答題］

甲公司于2019年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月。

工程采用出包方式，分別于2019年1月1日、2019年7月1日和2020年1月1

日支付工程進度款。

甲公司為建造辦公樓于2019年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年,

年利率為6%。

另外在2019年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。

借款利息按年支付（假設名義利率與實際利率相同）。

閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%0

辦公樓于2020年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

甲公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示。

單位：萬元

日期蠲資技出^累計資校出金額

201卿月/p>

2019年7月出250040002000

202峰期/p>

Sit55003000

要求：確定資本化期間，并對資本化期間發(fā)生的利息進行賬務處理。

參考解析：①確定借款費用資本化期間為2019年1月1日至2020年6月30

So

②2019年會計處理

a.2019年專門借款應付利息=本金2000X利率6%+本金4000X利率7%/12X

期限6=120+140=260（萬元）

b.2019年短期投資收益=500X0.5%X6+2000X0.5%X6=15+60=75（萬元）

C.2019年的利息資本化金額=利息費用260-利息收入75=185（萬元）

2019年12月31日賬務處理：

借:在建工程260

貸：應付利息260

借：銀行存款75

貸：在建工程75

③2020年

a.2020年1月1日-6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000X6%X6/12+4000

義7%X6/12=60+140=200（萬元）

b.2020年1月1日-6月30日短期投資收益=500X0.5%義6=15（萬元）

c.2020年上半年的利息資本化金額=利息費用200-利息收入15=185（萬元）

2020年6月30日賬務處理：

借：在建工程200

貸：應付利息200

借：銀行存款15

貸：在建工程15

27［簡答題］

甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。

2X17年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自

身股票（每股面值為1元），授予價格為每股6元。

當日，100名管理人員全部出資認購，總認購款項為6000萬元，甲公司履行了相

關(guān)增資手續(xù)。

甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股6元。

激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2X17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年的，

所授予股票將于2義20年1月1日全部解鎖；

期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股6元回購。

2X17年1月1日至2X20年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；

激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖

時向激勵對象支付；

對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部

分現(xiàn)金股利(即現(xiàn)金股利可撤銷)。

2X17年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合

計為10名，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配

權(quán)利)；

2X18年度，又有2名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計數(shù)調(diào)整為8人，

當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.1元；

2義19年度，甲公司沒有管理人員離職，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元。

假定甲公司管理人員離職均發(fā)生在年末，不考慮其他因素。

要求：

⑴編制甲公司授予日的會計分錄。

⑵編制甲公司等待期內(nèi)各期確認管理費用和資本公積的會計分錄。

(3)編制甲公司等待期內(nèi)各期分配現(xiàn)金股利及股票回購的會計分錄。

(4)編制甲公司解鎖日的會計分錄。

參考解析：(1)

借：銀行存款6000

貸:股本1000(100X10)

資本公積一股本溢價5000

同時：

借：庫存股6000(100X10X6)

貸：其他應付款一限制性股票回購義務6000

(2)

①2X17年12月31日

2X17年確認管理費用和資本公積金額=(100T0)X10X6X1/3=1800(萬元)。

借:管理費用1800

貸:資本公積一其他資本公積1800

(2)2X18年12月31日

2X18年確認管理費用和資本公積金額=(100-8)X10X6X2/3-1800=1880(萬

元)。

借：管理費用1880

貸：資本公積一其他資本公積1880

③2X19年12月31日

2X19年確認管理費用和資本公積金額=(100-5-2)X10X6-1800-1880=1900(萬

元)。

借：管理費用1900

貸:資本公積一其他資本公積1900

(3)

①2X17年分配現(xiàn)金股利

預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1X(100-10)X10=900(萬元)，

預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1X10*10=100(萬元)。

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利900

貸：應付股利一限制性股票股利900

借：其他應付款一限制性股票回購義務900

貸：庫存股900

借：其他應付款一限制性股票回購義務100

貸：應付股利一限制性股票股利100

2X17年12月31日回購限制性股票

借:其他應付款一限制性股票回購義務250[5X(6-l)X10]

應付股利一限制性股票股利50(5X1X10)

貸：銀行存款300(5X6X10)

借：股本50(5X1X10)

資本公積一股本溢價250

貸：庫存股300(5X10X6)

②2義18年分配現(xiàn)金股利

預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1)X(100-8)X

10-900=1032(萬元)，

預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1)X(8-5)X10+1X5X

10-100=13(萬元)o

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利1032

貸：應付股利一限制性股票股利1032

借：其他應付款一限制性股票回購義務1032

貸：庫存股1032

借：其他應付款一限制性股票回購義務13

貸：應付股利一限制性股票股利13

2X18年12月31日回購限制性股票

借：其他應付款一限制性股票回購義務78[2X(6-2.1)X10]

應付股利一限制性股票股利42(2X2.1X10)

貸：銀行存款120(2X10X6)

借：股本20(2X1X10)

資本公積一股本溢價100

貸:庫存股120(2義10*6)

③2X19年分配現(xiàn)金股利

預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1+1.2)X(100-7)X

10-900-1032=1137(萬元)，

預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(1+1.1+1.2)X(7-2-5)X10+l

X5X10+2.1X2X10700-13=-21(萬元)。

借：利潤分配一應付現(xiàn)金股利1137

貸：應付股利一限制性股票股利1137

借：其他應付款一限制性股票回購義務1137

貸：庫存股1137

借：應付股利一限制性股票股利21

貸：其他應付款一限制性股票回購義務21

【提示】2義19年12月31日計算的預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金

股利為-21萬元，

說明前期在確認時多沖減了相關(guān)的負債(即其他應付款一限制性股票回購義務)

金額，或可以理解為前期多確認了應付的現(xiàn)金股利金額。

(4)2X20年1月1日解鎖日的會計處理

借：其他應付款一限制性股票回購義務2511

貸:庫存股2511(6000-900-300-1032-120-1137)

借:資本公積一其他資本公積5580(1800+1880+1900)

貸:資本公積一股本溢價5580

借：應付股利3069[(100-5-2)X(1+1.1+1.2)X10]

貸：銀行存款3069

28[簡答題]

甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在2義20年12月31日審核公司及下屬子公司2X

20年度財務報表時、對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

(1)2X20年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司

從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心，該土地的租賃期限為10年。

自2X20年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司

于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。

2X20年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000萬元。

甲公司對上述交易或事項的會計處理：

借：無形資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000

借：銷售費用50

貸：累計攤銷50

（2）2X19年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售

合同，合同約定：

甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套300萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理

人員，高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未

滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務期限補交款項。

2X20年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項3000萬元，

2義20年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手

續(xù)。

上述房屋成本為每套260萬元，市場價格為每套400萬元。

甲公司對上述交易事項的會計處理：

借:銀行存款3000

貸：主營業(yè)務收入3000

借：主營業(yè)務成本2600

貸:開發(fā)產(chǎn)品2600

（3）2X20年12月1日，甲公司與W公司簽訂銷售（加工）合同（分為采購合同和銷

售合同），銷售合同內(nèi)容和采購合同內(nèi)容交易標的、數(shù)量相同，在管理上可一一

對應。

W公司收到甲公司材料后，必須嚴格按照與甲公司簽訂的銷售（加工）合同要求加

工后再銷售給甲公司，除此之外，W公司無權(quán)按照自身意愿使用或處置該材料。

2X20年12月30日，甲公司將材料發(fā)給W公司，該批材料成本為200萬元，銷

售合同售價為220萬元，未收款。

甲公司會計處理如下：

借：應收賬款220

貸：其他業(yè)務收入220

借：其他業(yè)務成本200

貸：原材料200

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)至(3),逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲

公司的會計處理不正確，編制更正甲公司2X18年度財務報表的會計分錄。

參考解析：(1)資料⑴會計處理不正確。

理由：租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算，應作為長期待攤費用核算。

更正分錄：

借：長期待攤費用1000

貸：無形資產(chǎn)1000

借：累計攤銷50

貸：長期待攤費用50

(2)資料⑵會計處理不正確。

理由：該項業(yè)務涉及甲公司向高級管理人員提供非貨幣性福利，系向職工提供公

司承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應提供服務的年限，應按市

場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內(nèi)

平均攤銷。

更正分錄：

借：長期待攤費用1000

貸：主營業(yè)務收入1000

借：管理費用100

貸:應付職工薪酬100

借：應付職工薪酬100

貸：長期待攤費用100

⑶資料⑶會計處理不正確。

理由：甲公司并未將與所加工材料的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給W公司，故甲公司不應確認銷

售商品收入，而應當將整個業(yè)務作為委托加工進行處理。

更正分錄：

借：其他業(yè)務收入220

貸:應收賬款220

借：委托加工物資200

貸：其他業(yè)務成本200

29［簡答題］

某集團公司是綜合型企業(yè)集團，經(jīng)營多種不同業(yè)務。

2義18年1月1日，開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號一一收入》，集團內(nèi)部審計

部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下銷售業(yè)務的會計處理進行了討

論：

(1)甲公司是一家主要經(jīng)營視頻網(wǎng)站的公司，采用會員制提供服務，執(zhí)行的會員

政策為月度會員費20元，季度會員費48元，年度會員費180元，會員補差即可

升級。

2X18年1月1日1000萬個客戶充值20元加入月度會員。

網(wǎng)站持續(xù)推出新劇吸引客戶，2月1日客戶均補差28元均升級為季度會員；4月

1日又補差132元，均升級為年度會員。

假定該服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，并根據(jù)時間進度確定履約進度，

不考慮其他因素。

(2)2X18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。

合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，

即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400

萬元，客戶選擇在合同簽訂時支付貨款。

該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。

乙公司于2X18年1月1日收到A公司支付的貨款。

⑶丙公司向某健身俱樂部銷售100臺跑步機，每臺售價為3000元，成本為1500

元/臺。

根據(jù)合同約定，健身俱樂部有權(quán)在收貨的30天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付5%

的退貨費(即每臺跑步機的退貨費為150元)。

根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預計的退貨率為10%,且退貨過程中，甲公司預計為每臺

跑步機發(fā)生的退貨成本為50元。

丙公司在將跑步機的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給健身俱樂部時的賬務處理如下(單位：萬元)：

借：應收賬款30

貸：主營業(yè)務收入30

借：主營業(yè)務成本15

貸：庫存商品15

借：主營業(yè)務收入3

貸：主營業(yè)務成本1.5

預計負債一一應付退貨款L5

⑷丁公司推出新產(chǎn)品B,為了保障客戶權(quán)益，規(guī)定在銷售后90天內(nèi)有權(quán)退貨。

2義18年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產(chǎn)品，交易價格為13000

萬元，付款時間為合同開始日后的第二年年末。

同日，客戶取得了B產(chǎn)品的控制權(quán)。由于B產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，丁公司尚無

有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。

B產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為11000萬元。B產(chǎn)品的成本為8000萬元。

退貨期滿后，未發(fā)生退貨。

丁公司在將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時的賬務處理如下(單位：萬元)：

借：長期應收款13000

貸：主營業(yè)務收入11000

未實現(xiàn)融資收益2000

借：主營業(yè)務成本8000

貸：庫存商品8000

(5)2X18年1月1日，戊公司是一家主要經(jīng)營圖書數(shù)據(jù)庫網(wǎng)站的公司，與客戶訂

立了一份授權(quán)許可合同，有效期為3年，交易的對價為300萬元。

合同內(nèi)容為向客戶提供法律資料查詢。

合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行及時更新，維護數(shù)據(jù)庫，以保

證資料的完整，使其能包含最新的法律條文變化。

其他相關(guān)資料：

第一，假設上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關(guān)稅

費的影響