【目前制度環(huán)境下自然資源會(huì)計(jì)核算綜述13000字】

I中文摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展自然資源過(guò)度消耗問(wèn)題日益嚴(yán)峻，自然資源是人類(lèi)不可或缺的重要基礎(chǔ)資源，如果人類(lèi)要可持續(xù)發(fā)展就必須合理的使用自然資源。所以，科學(xué)的進(jìn)行自然資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量就顯得尤為重要，有利于更好的對(duì)自然資源進(jìn)行管理。論文采用文獻(xiàn)研究法，以土地資源、林木資源、金屬礦資源、油氣資源以及大氣、水資源等其他資源作為研究對(duì)象，通過(guò)文獻(xiàn)整理的自然資源會(huì)計(jì)核算相關(guān)資料，分析自然資源在企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)下如何進(jìn)行確認(rèn)以及確認(rèn)后如何進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量。目的是將企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)對(duì)于自然資源的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行整合形成綜述總結(jié)，以求為政府、企業(yè)自然資源會(huì)計(jì)核算提供一定的借鑒，更科學(xué)規(guī)范的進(jìn)行自然資源的確認(rèn)和計(jì)量，從而更好的對(duì)自然資源進(jìn)行管理。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究得出以下結(jié)論：自然資源在企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)下通常確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，由此需要進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)量，一般以歷史成本法進(jìn)行初始計(jì)量即將取得該項(xiàng)資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)以及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本作為初始入賬價(jià)值，并根據(jù)取得方式的不同進(jìn)行具體的賬務(wù)處理。[關(guān)鍵詞]自然資源；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量一、緒論（一）研究背景和意義改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得飛速發(fā)展，如今中國(guó)已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體。但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不可避免會(huì)加速資源消耗。國(guó)家對(duì)生態(tài)問(wèn)題愈發(fā)重視，“生態(tài)文明建設(shè)”、“可持續(xù)發(fā)展”一直是近年來(lái)的熱點(diǎn)話(huà)題。因此，科學(xué)的進(jìn)行自然資源會(huì)計(jì)核算就顯得尤為重要。論文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)下自然資源確認(rèn)和計(jì)量的研究，有利于為政府、企業(yè)自然資源會(huì)計(jì)核算提供一定的借鑒，幫助其更科學(xué)規(guī)范的進(jìn)行自然資源的確認(rèn)和計(jì)量，從而更好的對(duì)自然資源進(jìn)行管理。（二）自然資源的概念與類(lèi)別自然資源，顧名思義“自然”是指天然形成的自然物，是自然資源所特有的屬性；“資源”是相對(duì)于人類(lèi)而言，人類(lèi)通過(guò)對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)滿(mǎn)足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求，因此對(duì)于人類(lèi)而言，它是一項(xiàng)資源。綜上可知，自然資源指的是天然形成并且能為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供利用價(jià)值的自然物。自然資源按其是否具有可再生性，可劃分為可再生資源和不可再生資源兩大類(lèi)?？稍偕Y源，即此項(xiàng)自然資源具有自我恢復(fù)、自我生長(zhǎng)能力。人類(lèi)活動(dòng)是影響可再生資源生長(zhǎng)的主要因素，當(dāng)人類(lèi)開(kāi)發(fā)頻率小于自然資源恢復(fù)、生長(zhǎng)速度時(shí)，自然資源是可以持續(xù)利用的。但當(dāng)人類(lèi)過(guò)度開(kāi)發(fā)，無(wú)視資源自我恢復(fù)能力時(shí)，可再生資源也會(huì)被消耗殆盡。不可再生資源，是指該項(xiàng)資源不具備自我生長(zhǎng)能力，其數(shù)量具有有限性，隨著人類(lèi)開(kāi)發(fā)利用的增加數(shù)量也會(huì)相應(yīng)減少直至耗竭。不可再生資源又可以根據(jù)技術(shù)的可行性劃分為可回收資源和不可回收資源，可回收資源主要是國(guó)家為了提高礦產(chǎn)資源的利用率通過(guò)技術(shù)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)不可再生資源的循環(huán)使用從而達(dá)到保護(hù)資源的效果，可回收資源包括金礦、鋅礦、銅礦、鐵礦等金屬礦物；不可回收資源指的是除金屬礦物之外的自然資源，主要包括煤、石油、天然氣等。（三）自然資源核算的一般要求作為政府資產(chǎn)、企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的自然資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因?yàn)樽匀毁Y源具有的獨(dú)特性，除滿(mǎn)足一般資產(chǎn)的確認(rèn)條件外還需滿(mǎn)足：自然資源可確定，可確定指的是對(duì)于自然資源的內(nèi)容內(nèi)涵、用途能清晰劃分并且不會(huì)與其他資源混淆；具有稀缺性，資源的稀缺性意味著為了取得該項(xiàng)自然資源企業(yè)不得不支付較高的對(duì)價(jià)，即自然資源資產(chǎn)的初始成本。也體現(xiàn)了自然資源對(duì)于企業(yè)的利用價(jià)值，未來(lái)能直接或間接為企業(yè)帶來(lái)與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。綜合滿(mǎn)足以上條件，可以確認(rèn)該自然資源為一項(xiàng)資產(chǎn)。當(dāng)自然資源確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)后，還需要滿(mǎn)足對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量的要求。資產(chǎn)的計(jì)量，即資產(chǎn)取得的成本。資產(chǎn)的計(jì)量屬性可以分為：歷史成本，即該項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)所支付的價(jià)款；重置成本，指的是在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，重新取得同類(lèi)資產(chǎn)所支付的價(jià)款；可變現(xiàn)凈值，即資產(chǎn)未來(lái)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入減去該資產(chǎn)達(dá)到完工狀態(tài)時(shí)所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的成本、相關(guān)稅費(fèi)后的差額；現(xiàn)值，指的是將該資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入折現(xiàn)扣除實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益流入所發(fā)生的成本、費(fèi)用的現(xiàn)值后的金額；公允價(jià)值，交易雙方所約定的資產(chǎn)交易價(jià)格。會(huì)計(jì)主體可根據(jù)所取得自然資源資產(chǎn)的方式選擇相應(yīng)的計(jì)量方式對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量。本文的研究?jī)?nèi)容本文主要從企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)的角度對(duì)土地及土地使用權(quán)、林地、林木、金屬礦產(chǎn)、油氣資源、水資源、港航資源以及大氣等其他資源的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，并對(duì)各項(xiàng)資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行總結(jié)形成綜述，以求為政府、企業(yè)的自然資源會(huì)計(jì)核算提供借鑒從而更好的對(duì)自然資源進(jìn)行管理。對(duì)于水資源、空氣資源、無(wú)線(xiàn)電資源、大氣資源等其他自然資源，現(xiàn)有的理論研究無(wú)法將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，只能將其作為一項(xiàng)附屬物。因此將發(fā)生的與其直接相關(guān)的成本進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目。而除此之外的自然資源一般作為企業(yè)、政府的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以下將對(duì)作為企業(yè)、政府資產(chǎn)的具體自然資源會(huì)計(jì)核算進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析和總結(jié)。二、土地及土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算（一）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)土地及土地使用權(quán)的核算方法在土地公有制的制度環(huán)境下，土地歸國(guó)家和農(nóng)民集體所有，其他單位、個(gè)人只能擁有土地的使用權(quán)即成為土地使用權(quán)主體。企業(yè)擁有土地所有權(quán)的情形分為以下兩類(lèi)：一是企業(yè)在改革開(kāi)放前獲取的土地；二是企業(yè)在土地私有制國(guó)家設(shè)立的子公司購(gòu)入的土地，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。1.企業(yè)土地使用權(quán)資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算的科目土地使用權(quán)，是企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)法律程序依法獲取的土地利用、占有、處分等相關(guān)權(quán)利。因?yàn)樗鳛橐豁?xiàng)權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，所以確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)具有以下特征：（1）主體的廣泛性，在我國(guó)土地公有制的制度背景下，國(guó)家和農(nóng)民集體是土地的所有者，除此之外的其他單位、個(gè)人只能擁有土地的使用權(quán)即成為土地使用權(quán)主體；（2）取得的法定性，土地使用權(quán)的取得必須嚴(yán)格按照法律程序以及國(guó)家政策相關(guān)規(guī)定；（3）功能限定，基于不同目的下設(shè)立的土地使用權(quán)其使用功能也不同，使用者不能隨意改變其功能。例如，建筑用地使用權(quán)只能在土地上構(gòu)造建筑物不能用作種植作物或其他用途。企業(yè)的土地使用權(quán)一般通過(guò)以下兩種方式獲?。阂皇菄?guó)家劃撥；二是國(guó)家出讓。劃撥又可以分為無(wú)償劃撥和有償劃撥兩種，無(wú)償劃撥即無(wú)需支付任何費(fèi)用便可獲取土地使用權(quán)；有償劃撥指土地使用者向國(guó)家上繳一定金額的補(bǔ)償金或安置費(fèi)才能獲取土地使用權(quán)的行為。一般企業(yè)主要通過(guò)第二種途徑即國(guó)家出讓的方式取得土地使用權(quán)，企業(yè)需要向國(guó)家支付一定金額土地出讓金從而獲得相應(yīng)的土地使用權(quán)。企業(yè)的土地使用權(quán)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目進(jìn)行核算。2.土地使用權(quán)資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量（1）土地使用權(quán)資產(chǎn)的入賬條件。土地使用權(quán)，作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)首先需要滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)，未來(lái)很可能給企業(yè)帶來(lái)與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，成本能可靠計(jì)量。土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)除滿(mǎn)足一般資產(chǎn)的確認(rèn)條件外還需滿(mǎn)足具有可辨認(rèn)性，即能獨(dú)立于企業(yè)，單獨(dú)進(jìn)行出售或交換等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）土地使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量。一般情況下，企業(yè)主要通過(guò)國(guó)家出讓的方式取得其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的土地使用權(quán)，為獲取土地使用權(quán)所支付給國(guó)家的土地出讓金以及獲取土地使用權(quán)所發(fā)生的必要的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入土地使用權(quán)的成本，并通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以下為不同方式獲取的土地使用權(quán)所對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)計(jì)量。當(dāng)企業(yè)將取得的土地使用權(quán)用于自行建造廠(chǎng)房或其他建筑物時(shí)，它們都分別歸屬于企業(yè)的資產(chǎn)。因此，建筑物與土地使用權(quán)不需要進(jìn)行合并核算，只需在建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)計(jì)入企業(yè)的固定資產(chǎn)，而土地使用權(quán)仍然單獨(dú)作為企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將取得的土地使用權(quán)用于建造商品房時(shí)，企業(yè)應(yīng)將為獲取土地使用權(quán)支付的價(jià)款及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入商品房的成本。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的商品房作為企業(yè)的存貨，為取得的土地使用權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用可以看作是取得存貨過(guò)程中發(fā)生的必要支出。所以，用作建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中商品房的成本中去；當(dāng)企業(yè)購(gòu)入建筑物時(shí)，所支付的價(jià)款包含土地使用權(quán)的可以按照公允價(jià)值的比例在土地使用權(quán)和建筑物之間進(jìn)行分配，分別核算其價(jià)值，如果難以進(jìn)行分配的應(yīng)將支付的價(jià)款全部計(jì)入固定資產(chǎn)，合并核算。企業(yè)如果要將土地所有權(quán)用于出租或其他增值目的而改變其用途時(shí)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于投資性房地產(chǎn)的定義，應(yīng)該將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。3.具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2021年12月2日，X公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，通過(guò)銀行支付價(jià)款7000萬(wàn)，并在該土地上自行建造廠(chǎng)房，累計(jì)發(fā)生建造材料支出20000萬(wàn)元，員工工資等費(fèi)用6000萬(wàn)元，其他相關(guān)支出7000萬(wàn)元等。此工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司屬于取得土地使用權(quán)用于自行建造廠(chǎng)房的類(lèi)型，應(yīng)將土地使用權(quán)與建筑物分別核算。A公司的賬務(wù)處理為：取得土地使用權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)7000貸：銀行存款7000在土地上建廠(chǎng)房：借：在建工程21300貸：工程物資20000應(yīng)付職工薪酬—工資6000銀行存款7000達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)21300貸：在建工程21300（二）政府會(huì)計(jì)的處理1.行政事業(yè)單位土地使用權(quán)資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目國(guó)家財(cái)政部于2017年正式頒布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)文件中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念做出如下規(guī)定：由政府會(huì)計(jì)主體擁有或控制控制；不具有實(shí)物形態(tài)；具有可辨認(rèn)性；滿(mǎn)足一般資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即首先屬于一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于土地所有者而言，政府通過(guò)出讓、劃撥等方式讓渡土地使用權(quán)從而獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，而政府通過(guò)外購(gòu)、調(diào)入、置換等方式取得土地使用權(quán)，其成本具有可計(jì)量性。因此，在土地使用權(quán)作為一項(xiàng)資產(chǎn)且滿(mǎn)足以上條件的情況下，政府土地使用權(quán)也通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。2.土地使用權(quán)資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量土地使用權(quán)資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)要滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很有可能實(shí)現(xiàn)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。政府是土地的所有者，即滿(mǎn)足了由政府主體控制的條件，又因?yàn)檎黧w可以將土地使用權(quán)出讓或者劃撥，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此也滿(mǎn)足了土地使用權(quán)能為政府主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入且價(jià)值能可靠計(jì)量。因此，土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為政府的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。政府通過(guò)不同方式取得的土地使用權(quán)，會(huì)計(jì)核算也不同。通過(guò)置換方式取得的土地使用權(quán)，政府應(yīng)將所換出的資產(chǎn)價(jià)值加上相關(guān)的可直接歸屬于土地使用權(quán)的成本之和作為土地使用權(quán)的初始入賬價(jià)值，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目；政府主體通過(guò)無(wú)償調(diào)入取得的土地使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)入方確認(rèn)的資產(chǎn)成本以及發(fā)生的直接成本計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目，所需支付的直接歸屬于政府主體的相關(guān)費(fèi)用貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”，其中差額計(jì)入“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。3.具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理事業(yè)單位A從事業(yè)單位B無(wú)償調(diào)入土地使用權(quán)資產(chǎn)，事業(yè)單位B賬面記載該土地使用權(quán)原值10000元，已攤銷(xiāo)4000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)100元，由事業(yè)單位A通過(guò)零余額賬戶(hù)支付。該案例屬于政府主體通過(guò)無(wú)償調(diào)入方式獲取的土地使用權(quán)，其賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)7000貸：零余額賬戶(hù)用款額度100無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)6000（三）小結(jié)作為資產(chǎn)的自然資源首先都需要滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)條件才能確認(rèn)其入賬價(jià)值，企業(yè)資產(chǎn)需要滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，屬于政府資產(chǎn)的要滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于政府無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)要求。土地使用權(quán)資產(chǎn)的成本確認(rèn)受會(huì)計(jì)主體取得其方式的影響，但一般通過(guò)歷史成本法計(jì)量，將取得土地使用權(quán)所付出的代價(jià)及相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本。土地作為國(guó)有資產(chǎn)，企業(yè)只能獲得土地的使用權(quán)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬，但也存在特殊情況需要根據(jù)具體問(wèn)題具體分析。因?yàn)閲?guó)家制度不同，當(dāng)企業(yè)在土地私有制國(guó)家設(shè)立的子公司購(gòu)入土地時(shí)，購(gòu)入的土地作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，在編制合并報(bào)表時(shí)也計(jì)入固定資產(chǎn)科目。三、林地、林木資源會(huì)計(jì)核算（一）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)林地資產(chǎn)的核算方法1.林地資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目林地，在概念上有狹義的林地和廣義的林地之分。狹義的林地僅僅指的是林業(yè)用地，在森林資源中提供承載功能的部分；廣義上的林地除土地本身外還包括林地上的林木、草地等依附物。林地具有其特殊性，它與其依附物的價(jià)值息息相關(guān)，離開(kāi)林地森林就無(wú)法生長(zhǎng)，所以進(jìn)行林地核算時(shí)也需要考慮林地上依附物的價(jià)值。林地作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目核算。2.林地資產(chǎn)的入賬條件林地首先作為土地，其所有權(quán)歸屬于國(guó)家和農(nóng)民集體，企業(yè)只能擁有其使用權(quán)，所以林地對(duì)于企業(yè)是一項(xiàng)權(quán)利。資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿(mǎn)足由企業(yè)擁有或控制，與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本能可靠計(jì)量。林地對(duì)于企業(yè)的價(jià)值主要體現(xiàn)在為企業(yè)通過(guò)在林地上種植林木從而獲取經(jīng)濟(jì)利益，因此林地的價(jià)值與林木是休戚相關(guān)的，林地的價(jià)值通過(guò)林木生長(zhǎng)來(lái)體現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)向國(guó)家支付一定的土地出讓金獲得林地使用權(quán)，因此，林地的成本是可以可靠計(jì)量的。綜上所述，林地符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因?yàn)槭瞧髽I(yè)擁有的一項(xiàng)權(quán)利，不具有實(shí)物形態(tài)所以作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。3.林地資產(chǎn)的計(jì)量（1）外購(gòu)的林業(yè)用地。企業(yè)通過(guò)外購(gòu)方式獲取的林業(yè)用地需要向國(guó)家支付的一定金額的土地征用費(fèi)，即外購(gòu)林業(yè)用地的取得成本。企業(yè)取得的林地可以分為有附屬物和無(wú)附屬物的情形。當(dāng)企業(yè)取得沒(méi)有附屬物的林地資產(chǎn)時(shí)，不需要考慮附屬物的成本，外購(gòu)林地資產(chǎn)的成本即為獲取林地資產(chǎn)所支付的土地征用費(fèi)、相關(guān)各類(lèi)補(bǔ)償、相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于林地資產(chǎn)的其他支出之和。當(dāng)取得有附屬物的林地資產(chǎn)時(shí)，需要考慮相應(yīng)附屬物的成本?？煞智迨芤鎸?duì)象的直接費(fèi)用分別計(jì)入相應(yīng)林地資產(chǎn)和附屬物的成本，間接費(fèi)用需按一定費(fèi)用分配方法在林地資產(chǎn)和附屬物之間進(jìn)行合理分配。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入有附屬物的林地資產(chǎn)但其附屬物不能明確區(qū)分各自?xún)r(jià)值時(shí)，需要對(duì)其附屬物的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。因此，取得的林地資產(chǎn)成本即林地資產(chǎn)與其附屬物的總額扣除附屬物評(píng)估價(jià)值后的金額。（2）自行開(kāi)發(fā)的林業(yè)用地。企業(yè)一般通過(guò)對(duì)荒山、荒灘、荒地等的開(kāi)發(fā)取得林業(yè)生產(chǎn)所需的林業(yè)用地，當(dāng)上述荒地達(dá)到可以進(jìn)行林業(yè)生產(chǎn)時(shí)才能將其確認(rèn)為企業(yè)的林地資產(chǎn)。為取得林地資產(chǎn)所發(fā)生的人工費(fèi)用、工程物資費(fèi)用、可以資本化的利息等與林地資產(chǎn)相關(guān)必要支出，確認(rèn)為企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的林地資產(chǎn)成本。（3）接受捐贈(zèng)的林業(yè)用地。企業(yè)通過(guò)接受捐贈(zèng)方式獲得林業(yè)用地的，需要根據(jù)捐贈(zèng)方是否提供捐贈(zèng)憑據(jù)進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處理從而確認(rèn)其資產(chǎn)入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，憑據(jù)上的金額加上與該林業(yè)用地直接相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)即接受捐贈(zèng)所得的林業(yè)用地成本，作為其入賬價(jià)值；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，又可以根據(jù)同類(lèi)林地是否存在活躍市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處理，確定其入賬價(jià)值。同類(lèi)林業(yè)用地存在活躍市場(chǎng)的，以同類(lèi)林地的市場(chǎng)價(jià)格，加上相關(guān)稅費(fèi)作為林地成本，確認(rèn)為林地資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值；當(dāng)同類(lèi)林業(yè)用地不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，需要預(yù)測(cè)該林地資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入并確認(rèn)其現(xiàn)值，作為林地資產(chǎn)的成本，確認(rèn)其初始的入賬價(jià)值。（4）投資者投入的林業(yè)用地。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，“投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。雖然以上原則為企業(yè)在取得作為投資者投入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，但作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的林業(yè)用地也同樣適用。在辦理相關(guān)手續(xù)之后，按合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為林地資產(chǎn)的成本；投資者投入的林業(yè)用地不僅作為企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)也是企業(yè)的所有者權(quán)益，按林業(yè)用地公允價(jià)值所占企業(yè)注冊(cè)資本的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；公允價(jià)值與實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積；應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款或應(yīng)交稅金。（二）政府會(huì)計(jì)對(duì)林木資源的處理1.林木資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目林木資產(chǎn)指的是森林資源中未被砍伐的活木，但是林木資產(chǎn)并不等于森林資源，林木資產(chǎn)只是屬于森林資源的一個(gè)組成部分。林木資產(chǎn)有其獨(dú)特性，它與林地的價(jià)值息息相關(guān)，作為林地的依附物林木離不開(kāi)林地；林木具有經(jīng)濟(jì)屬性，可以提供生產(chǎn)所需的原料帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入；林木具有生態(tài)效益，是自然生態(tài)系統(tǒng)中的重要一環(huán)。林業(yè)資產(chǎn)主要包括經(jīng)濟(jì)林和非經(jīng)濟(jì)林兩類(lèi)，經(jīng)濟(jì)林主要利用木材以外的林產(chǎn)品（樹(shù)脂、橡膠、松油等）進(jìn)行生產(chǎn)加工；而非經(jīng)濟(jì)林又可分為用材林和生態(tài)林，用材林主要指以生產(chǎn)木材為主的林木和以生產(chǎn)竹材為主的竹林；生態(tài)林強(qiáng)調(diào)的是林木的生態(tài)功能，主要為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境以及生態(tài)系統(tǒng)的平衡。核算的科目主要為“營(yíng)林工程”、“林木資產(chǎn)”。2.林木資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量（1）林木資產(chǎn)的入賬條件。國(guó)有林場(chǎng)的林木資產(chǎn)歸國(guó)家所有，滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。但作為生物性資產(chǎn)它區(qū)別于固定資產(chǎn)，它有一定的生長(zhǎng)周期具有周期性，除此之外它還具有增值性，隨著生長(zhǎng)周期的增加其價(jià)值也會(huì)不斷增加。（2）林木資產(chǎn)的計(jì)量。國(guó)有林場(chǎng)的林木資產(chǎn)可以通過(guò)自行營(yíng)造、購(gòu)入、有償調(diào)入、無(wú)償調(diào)入等方式取得，外購(gòu)或有償調(diào)入取得的林木資產(chǎn)，應(yīng)將支付的價(jià)款及相關(guān)直接費(fèi)用計(jì)入“林木資產(chǎn)”科目，需要注意的是不同的支付方式貸記的科目也不同。財(cái)政直接支付價(jià)款計(jì)入“財(cái)政撥款收入”；財(cái)政授權(quán)支付即國(guó)有林場(chǎng)按照財(cái)政授權(quán)自行支付的價(jià)款計(jì)入“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。無(wú)償調(diào)入方式取得的林木資產(chǎn)，按照調(diào)出方確認(rèn)的林地資產(chǎn)價(jià)值以及發(fā)生的直接與林木資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入林木資產(chǎn)成本，借“林木資產(chǎn)”，由調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”科目，差額記入“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”。（三）小結(jié)林地具有其特殊性，它與其依附物的價(jià)值息息相關(guān)，離開(kāi)林地森林就無(wú)法生長(zhǎng)，所以進(jìn)行林地核算時(shí)也需要考慮林地上依附物的價(jià)值。林地資源對(duì)于企業(yè)而言將其使用權(quán)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其取得方式與一般資產(chǎn)類(lèi)似包括外購(gòu)、接受捐贈(zèng)、自行開(kāi)發(fā)等。林木確認(rèn)為一項(xiàng)生物資產(chǎn)區(qū)別于一般的固定資產(chǎn)，雖然它具有實(shí)物形態(tài)，但它的周期性、增值性是一般固定資產(chǎn)所沒(méi)有的。資產(chǎn)的確認(rèn)不能僅僅只根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的兩點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，仍然需要具體問(wèn)題具體分析，有時(shí)也需要考慮資產(chǎn)的性質(zhì)將其具體劃分為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或生物性資產(chǎn)進(jìn)行核算。四、金屬礦產(chǎn)、油氣資源會(huì)計(jì)核算（一）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)油氣資產(chǎn)的核算方法1.油氣資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目油氣資產(chǎn)是指油氣開(kāi)采企業(yè)為進(jìn)行油氣開(kāi)采所擁有或控制的相關(guān)輔助設(shè)備設(shè)施以及探礦的相關(guān)權(quán)益。油氣資產(chǎn)具有不可再生性，在儲(chǔ)量一定的情況下開(kāi)采量的增加實(shí)存量將不斷減少直至耗竭。企業(yè)取得的油氣資產(chǎn)通過(guò)“油氣資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，根據(jù)具體的油氣資源（如油砂、油頁(yè)巖、水溶氣等）設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。2.油氣資產(chǎn)的入賬條件即計(jì)量（1）油氣資產(chǎn)的入賬條件。油氣資產(chǎn)由兩部分構(gòu)成，一是為進(jìn)行油氣資源開(kāi)采所必要的設(shè)備設(shè)施，由企業(yè)擁有或控制預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，取得成本即設(shè)備的買(mǎi)價(jià)能可靠計(jì)量，滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此，油氣資產(chǎn)中設(shè)備設(shè)施應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是油氣開(kāi)采中探礦的相關(guān)權(quán)益，即礦業(yè)權(quán)，礦業(yè)權(quán)又包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。礦業(yè)權(quán)作為一項(xiàng)權(quán)利由企業(yè)控制，企業(yè)憑借礦業(yè)權(quán)對(duì)油氣資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用從而取得一定的經(jīng)濟(jì)利益，屬于與礦業(yè)權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，而取得的成本即向國(guó)家支付的價(jià)款能夠可靠計(jì)量。因此，采礦權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。（2）油氣資產(chǎn)的計(jì)量。企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造等方式取得企業(yè)所需的油氣資產(chǎn)，購(gòu)入的油氣資產(chǎn)可以分為需安裝和無(wú)需安裝的油氣資產(chǎn)，無(wú)需安裝油氣資產(chǎn)按其購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款、取得采礦權(quán)應(yīng)繳納的采礦權(quán)使用費(fèi)用計(jì)入油氣資產(chǎn)的成本，借記“油氣資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；需安裝的油氣資產(chǎn)，和一般外購(gòu)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相同，將其發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行歸集，待安裝完畢可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)后再將“在建工程”轉(zhuǎn)至“油氣資產(chǎn)”科目。自行建造的油氣資產(chǎn)，在達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)前通過(guò)“在建工程”科目歸集直接歸屬于油氣資產(chǎn)的成本，在達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后將“在建工程”轉(zhuǎn)至“油氣資產(chǎn)”。國(guó)家法規(guī)對(duì)石油開(kāi)采企業(yè)做出了對(duì)于企業(yè)承擔(dān)棄置義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，石油開(kāi)采對(duì)環(huán)境造成的影響較大需要由企業(yè)承擔(dān)其生態(tài)恢復(fù)的費(fèi)用即棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常需要考慮其時(shí)間價(jià)值，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按所計(jì)算的現(xiàn)值金額確認(rèn)資產(chǎn)成本以及相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，即借“油氣資產(chǎn)”貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。(二)金屬礦資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)的處理1.金屬礦資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目金屬礦產(chǎn)指的是能為工業(yè)生產(chǎn)提供其所需金屬元素的礦產(chǎn)資源。金屬礦具有以下特點(diǎn)：（1）不可再生，金屬礦為不可再生資源，隨著開(kāi)采量的增加，儲(chǔ)量將會(huì)越少；（2）具有可回收性，雖然金屬礦屬于不可再生資源，但是通過(guò)技術(shù)條件可以實(shí)現(xiàn)金屬礦的再次利用；（3）富礦少，貧礦多，大多為鐵礦且品位較低。金屬礦可以按其性質(zhì)特征進(jìn)行分類(lèi)，一般分為有色金屬礦、黑色金屬礦、貴金屬礦等。金屬礦在取得時(shí)通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。2.金屬礦資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量探礦事業(yè)單位的金屬礦作為國(guó)家的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件，歸國(guó)家所有，未來(lái)預(yù)計(jì)能帶來(lái)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，所取得的成本能夠可靠計(jì)量。金屬礦主要是通過(guò)技術(shù)勘測(cè)、開(kāi)采等方式取得，因此，它受技術(shù)影響較大，對(duì)于無(wú)法開(kāi)采的金屬礦即便已經(jīng)確認(rèn)了儲(chǔ)量和位置也不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于金屬礦開(kāi)采過(guò)程中所發(fā)生的直接費(fèi)用以及生產(chǎn)設(shè)施、儲(chǔ)油設(shè)備、處理裝置、環(huán)保設(shè)備等設(shè)備也是構(gòu)成金屬礦資產(chǎn)的一部分，在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入金屬礦資產(chǎn)成本。因?yàn)榻饘俚V資源的獨(dú)特性、不可再生性決定了其具有高風(fēng)險(xiǎn)性和高投資性、投資周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。因?yàn)榻饘俚V不可再生，它所在開(kāi)采區(qū)的儲(chǔ)量都是有限的，隨著金屬礦開(kāi)采量的不斷增加石油儲(chǔ)量也會(huì)相應(yīng)減少，就會(huì)出現(xiàn)投入同樣多的資金但所開(kāi)采數(shù)量卻不斷減少的情形，造成投入與產(chǎn)出不平衡。（三）金屬礦產(chǎn)、油氣資源會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題金屬礦產(chǎn)與其他自然資源不同之處在于金屬礦產(chǎn)在開(kāi)采前需要進(jìn)行勘測(cè)，然而受現(xiàn)有技術(shù)的影響并不能確保所有金屬礦能被成功勘測(cè)以及開(kāi)采。對(duì)于未被開(kāi)采的金屬礦產(chǎn)資源如何進(jìn)行確認(rèn)還存在分歧，有的學(xué)者認(rèn)為未被開(kāi)采的金屬礦不能給企業(yè)、政府帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算；也有學(xué)者認(rèn)為，金屬礦產(chǎn)自身具有價(jià)值，符合資產(chǎn)屬性應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（四）小結(jié)油氣、金屬礦都屬于不可再生資源，需要對(duì)其進(jìn)行自然資源資產(chǎn)確認(rèn)才能進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量。油氣資產(chǎn)由進(jìn)行油氣資源開(kāi)采所必要的設(shè)備設(shè)施和相關(guān)權(quán)益兩部分構(gòu)成，需要對(duì)其分別進(jìn)行確認(rèn)，并通過(guò)“油氣資產(chǎn)”科目進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)榈V產(chǎn)資源所具有的特性，在進(jìn)行開(kāi)采前需要進(jìn)行勘測(cè)，因此相較于其他自然資源初始計(jì)量礦產(chǎn)資源的成本需要考慮相關(guān)的勘測(cè)費(fèi)。對(duì)于油氣、金屬礦開(kāi)采過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)施、儲(chǔ)油設(shè)備、處理裝置、環(huán)保設(shè)備等設(shè)備也是構(gòu)成金屬礦資產(chǎn)的一部分，在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入金屬礦資產(chǎn)成本。因?yàn)橛蜌狻⑻降V企業(yè)在進(jìn)行資源開(kāi)采時(shí)對(duì)環(huán)境破壞較大，國(guó)家出于對(duì)環(huán)境的保護(hù)，規(guī)定企業(yè)要對(duì)開(kāi)采區(qū)域環(huán)境恢復(fù)承擔(dān)責(zé)任，因此，油氣、探礦企業(yè)需要額外考慮該部分支出。五、港航資源的會(huì)計(jì)核算（一）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)港口和港航設(shè)施的核算方法1.企業(yè)港航資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目港口航道，指的是擁有足夠?qū)捄蜕畹乃驗(yàn)楹酱耐？?、進(jìn)出港提供安全保證和便利條件的航運(yùn)通道。航道作為開(kāi)放性的水上航道，由政府出資建造，但是后期的投入、日常維護(hù)一般都是由企業(yè)進(jìn)行。因此，它作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。2.資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿(mǎn)足由企業(yè)擁有或控制，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，成本能夠可靠計(jì)量等條件。航道由港口企業(yè)擁有或控制、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，未來(lái)能直接或間接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入并且能可靠計(jì)量。因此，航道可以確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，但因?yàn)樗c一般的道路在物理形態(tài)不同，所以很容易讓人產(chǎn)生它不屬于有形資產(chǎn)的誤解。但實(shí)際上，航道仍然屬于有形資產(chǎn)，盡管其物理形態(tài)與陸地上不同。天然航道，因?yàn)樗梢灾苯油度胧褂盟圆淮嬖诮ㄔ斐杀荆捎诟劭诤降赖莫?dú)特性決定了其不存在同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)，這也是港航資產(chǎn)與一般固定資產(chǎn)的最區(qū)別。因?yàn)椋降雷鳛楣不A(chǔ)性設(shè)施，其收益與裝卸、堆存等業(yè)務(wù)存在密切關(guān)系，僅從航道來(lái)看，對(duì)于其未來(lái)現(xiàn)金流入的估計(jì)較為困難，可以通過(guò)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，并按比例計(jì)算各資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（二）政府會(huì)計(jì)的處理1.政府核算主體港航資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目《中華人民共和國(guó)航道法》將航道定義為：中國(guó)領(lǐng)域內(nèi)江、河、湖泊等內(nèi)陸流域的通道，以及領(lǐng)海、內(nèi)海中可供船舶通航的航道。因?yàn)楸疚闹饕芯孔匀毁Y源作為政府、企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，因此僅以天然航道作為研究對(duì)象。因?yàn)樘烊缓降朗亲匀恍纬傻碾y免會(huì)有航道內(nèi)水位深淺不一、出現(xiàn)過(guò)于狹窄曲折地段，不利于航船停泊安全。為此航道內(nèi)會(huì)人為的開(kāi)展航道整治、疏浚工程來(lái)保證航道的正常使用，在不影響航道水文特征的情況下該航道仍然確認(rèn)為天然航道。作為政府資產(chǎn)，通過(guò)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目進(jìn)行核算。2.港航資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量政府是天然航道的所有者，由政府擁有或控制，政府可以通過(guò)提供港口服務(wù)來(lái)取得一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，也屬于與航道有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。因?yàn)樘烊缓降赖娜〉贸杀緹o(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，通常以名義金額進(jìn)行計(jì)量，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府的一項(xiàng)資產(chǎn)。天然航道的取得成本無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，它不屬于外購(gòu)、自建、接受捐贈(zèng)等方式取得的資產(chǎn)所以也無(wú)法參照其相應(yīng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。對(duì)于存量資產(chǎn)而言，因?yàn)闀r(shí)間跨度太大其歷史成本也難以進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)。（三）小結(jié)對(duì)于天然航道需要考慮與其相關(guān)的支出如何進(jìn)行處理，以及是否對(duì)其確認(rèn)產(chǎn)生影響。天然航道是自然形成的難免會(huì)有航道內(nèi)水位深淺不一、出現(xiàn)過(guò)于狹窄曲折地段，不利于航船停泊安全。為此航道內(nèi)會(huì)人為的開(kāi)展航道整治、疏浚工程來(lái)保證航道的正常使用，在不影響航道水文特征的情況下該航道仍然確認(rèn)為天然航道。因?yàn)楦酆劫Y源對(duì)于政府而言更注重其公共服務(wù)功能，在其具備資產(chǎn)屬性的情況下將港航資源作為政府的一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。六、水利資源的會(huì)計(jì)核算（一）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)水利資源使用權(quán)資產(chǎn)的核算方法1.水利資源資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目水是生命之源，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要自然資源。水利資源基于對(duì)水資源的合理開(kāi)發(fā)和利用目的進(jìn)行修建，具體包括水庫(kù)、大壩、水電站等。我國(guó)絕大部分水利資源由國(guó)家修建，但也有部分中小水利資源由企業(yè)組織修建屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算。2.水利資源資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量企業(yè)自行修建的水利資源作為企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，需要滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件。企業(yè)修建的水庫(kù)歸企業(yè)所有，建造過(guò)程中所發(fā)生的與水庫(kù)直接相關(guān)費(fèi)用可以可靠計(jì)量，企業(yè)修建水庫(kù)主要為了通過(guò)在庫(kù)區(qū)進(jìn)行淡水養(yǎng)殖等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益。綜合滿(mǎn)足上述條件，企業(yè)可將水庫(kù)等水利資源確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。水庫(kù)等水利資源屬于企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，企業(yè)一般采用成本法對(duì)水利資源資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。其成本由工程物資成本、人工成本和繳納的相關(guān)稅費(fèi)等在水利資源達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前上述各項(xiàng)必要支出通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，在達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）水利資源資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)的處理1.水利資源資產(chǎn)的特點(diǎn)及其核算科目政府修建水庫(kù)等水利資源的主要目的是控制水流、防洪減災(zāi)及對(duì)水量進(jìn)行合理調(diào)配，與企業(yè)不同的是政府水利資源更加注重其社會(huì)服務(wù)功能。水庫(kù)等水利資源作為政府的一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目進(jìn)行核算。2.水利資源資產(chǎn)的入賬條件及計(jì)量政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的確認(rèn)需滿(mǎn)足由政府主體擁有或控制、與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很有可能實(shí)現(xiàn)或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入、與資產(chǎn)相關(guān)的成本或價(jià)值能可靠計(jì)量等條件。水庫(kù)等水利資源由政府組織修建歸政府所有，水利資源的修建未來(lái)可以起到調(diào)節(jié)水量、防洪蓄洪、水源調(diào)配解決地方用水等社會(huì)服務(wù)功能，歸屬于水利資源成本的必要支出可以可靠計(jì)量。滿(mǎn)足了政府會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，水利資源確認(rèn)為政府的資產(chǎn)。政府自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施與企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理類(lèi)似，水利資源資產(chǎn)通過(guò)歷史成本法計(jì)量。水利資源資產(chǎn)在達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的直接支出通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行歸集，在實(shí)際完工時(shí)將“在建工程”轉(zhuǎn)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”進(jìn)行核算。（三）水利資源會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)于企業(yè)修建的水庫(kù)屬于企業(yè)所有的水利資源，通過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，水庫(kù)包括企業(yè)修建的水壩以及庫(kù)區(qū)內(nèi)的水資源，水資源本身作為自然資源歸國(guó)家所有，但是因?yàn)槠渚哂辛鲃?dòng)性且受氣候影響大，無(wú)法將水資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬。那么，當(dāng)企業(yè)取用庫(kù)區(qū)水源時(shí)如何對(duì)這部分水源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將其費(fèi)用化還是作為企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（四）小結(jié)水利資源作為企業(yè)、政府的一項(xiàng)資產(chǎn)，企業(yè)以盈利為目的注重水利資源所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件作為企業(yè)固定資產(chǎn)。而對(duì)于政府會(huì)計(jì)而言，即使水