注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》歷年真題和解析答案0515-96

注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》歷年真題和解析

答案0515-96

1、某公司自20x7年1月1日開始采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。20x7年禾IJ潤總

額為2000萬元，適用的所得稅稅率為33%,自208年1月1日起適

用的所得稅稅率變更為25%。207年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會計(jì)與稅收

規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備700萬元；（2）

年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升1500萬元。假定稅法規(guī)

定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計(jì)

算應(yīng)稅所得；（3）當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入300萬元。假

定該公司20x7年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生

足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司207年度所得稅

費(fèi)用為（）o【單選題】

A.33萬元

B.97萬元

C.497萬元

D.561萬元

正確答案:C

答案解析:①應(yīng)交所得稅=（2000+700-300-1500）、33%=297（萬元）;

②遞延所得稅資產(chǎn)=700'25%=175（萬元）；③遞延所得稅負(fù)債

=1500x25%=375（萬元）；③所得稅費(fèi)用=297+375-175=497（萬

元）。

2、甲公司2012年1月1日支付價款1000萬元按照面值購入某公司當(dāng)

日發(fā)行的3年期、票面年利率6%、按年付息的公司債券，甲公司將該

公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，2012年12月31日，該債券的市

場公允價值為1010萬元（不含利息），甲公司2012年年末下列有關(guān)該

債券各項(xiàng)會計(jì)處理中不正確的是（）?！締芜x題】

A.確認(rèn)投資收益60萬元

B.確認(rèn)公允價值變動10萬元

C.按照1010萬元列示于資產(chǎn)負(fù)債表,將10萬元公允價值變動計(jì)入其

他綜合收益

D.按照1000萬元列示于資產(chǎn)負(fù)債表,將10萬元公允價值變動計(jì)入當(dāng)

期損益

正確答案:D

答案解析：

3、以下體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）?！径噙x題】

A.附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)

B.合并報(bào)表中關(guān)于購買少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的說法

C.合并報(bào)表的編制

D.對賒銷的商品，出于對方財(cái)務(wù)狀況惡化的原因而沒有確認(rèn)收入

正確答案:A、B、C、D

答案解析:選項(xiàng)A,附追索權(quán)的貼現(xiàn)形式上是將票據(jù)出售給了銀行，而實(shí)

質(zhì)是以票據(jù)質(zhì)押向銀行借款；選項(xiàng)B,購買少數(shù)股權(quán)形式上是投資活動,

但是在合并報(bào)表屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，屬于一種籌資行為，應(yīng)體現(xiàn)為籌資

活動的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C,對于兩個具有母子關(guān)系的公司而言，形式上

是兩個獨(dú)立的主體需要分別編制會計(jì)報(bào)表，但是實(shí)際上這兩個公司是母

子公司，從會計(jì)上講是一個整體，需要由母公司編制合并報(bào)表；選項(xiàng)D,

賒銷的商品雖然滿足了收入的確認(rèn)條件，但是對方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化已

經(jīng)基本確定不能收到，所以不確認(rèn)收入。

4、對某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要()o【多選題】

A.抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值

B.根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽(yù)以及其他各項(xiàng)資產(chǎn)所占比重，直接進(jìn)行分?jǐn)?/p>

C.在企業(yè)所有資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?/p>

D.根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按

照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值

正確答案:A、D

答案解析:資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的

賬面價值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值

所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。

5、下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理中，不正確的是()?！締芜x題】

A.變更日對A公司投資的調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅

負(fù)債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整

C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所

得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

D.將按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用改按銷售額的2%預(yù)提不需

要追溯調(diào)整

正確答案:A

答案解析:選項(xiàng)A.變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，

調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值是

42000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是42000萬元，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲

公司擬長期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延

所得稅，所以不正確；選項(xiàng)B,增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要進(jìn)行

追溯調(diào)整，所以正確；選項(xiàng)C,變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬

面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300x25%=75（萬元），并調(diào)

增期初留存收益=30075%=225（萬元），所以正確；選項(xiàng)D屬于會計(jì)

估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。

6、固定資產(chǎn)入賬價值為（）【單選題】

A.600萬元

B.508萬元

C.500

D.685

正確答案:A

答案解析:固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+5+92=600（萬元）

7、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，

借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科

目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)’科目，按其差額借記的科目是（）?！締?/p>

選題】

A.營業(yè)外收人

B.管理費(fèi)用

C.投資收益

D.營業(yè)外支出

正確答案:D

答案解析：

8、以下表述正確的有()?！径噙x題】

A.企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本

B.采用歷史成本以外的其他計(jì)量屬性時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金

額能夠取得并可靠計(jì)量

C.資產(chǎn)計(jì)量時，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并存在活躍市場、公允價值能夠取得

并可靠計(jì)量的情況下采用公允價值計(jì)量

D.符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并應(yīng)用公允價值時，如果相關(guān)資產(chǎn)不存在活躍市場

的報(bào)價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價時，應(yīng)以估值技術(shù)

確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價值

正確答案:A、B、C、D

答案解析：

9、下列關(guān)于終止經(jīng)營的說法中，不正確的是()o【單選題】

A.能夠單獨(dú)區(qū)分的一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，該

組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別，應(yīng)作為終止經(jīng)營進(jìn)行披露

B.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益

C.終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營損

益應(yīng)當(dāng)包含整個報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間

D.對于非流動資產(chǎn)或處置組，如果其不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非

流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原

來分類為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組重新作為固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)等列報(bào)并調(diào)整其賬面價值

正確答案:B

答案解析:選項(xiàng)B,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)

營損益。

10、甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為2年，建造活動自204年

7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，

追加支付工程進(jìn)度款為2000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包

括：（1）204年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率

為6%；（2）204年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年

利率為7%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益

率為0.6%。不考慮其他因素，20x4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資

本化的利息費(fèi)用是（）?！締芜x題】

A.119.5

B.122.5

C.137.5

D.139.5

正確答案:A

答案解析:專門借款資本化金額=4000x6%x6/12-1000xQ.6%x3=

102（萬元），一般借款資本化金額=1000x7%x3/12=17.5（萬元）。

所以,20x4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本