內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

市內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）

目錄

第一章總則

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

第三章內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與準(zhǔn)備

第四章內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

第五章內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

第六章內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用與后續(xù)審計(jì)

第七章內(nèi)部審計(jì)工作交接

第八章內(nèi)部審計(jì)檔案管理

第九章內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

第十章附則

第一章總則

第一條為了加強(qiáng)全市內(nèi)部審計(jì)工作，指導(dǎo)各單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，根據(jù)《中

華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《市

審計(jì)條例》等有關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合本市的

實(shí)際情況，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)。本市各級(jí)

機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)當(dāng)符合

本規(guī)范；接受委托、聘用或者參加內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的組織或者人員應(yīng)

當(dāng)執(zhí)行本規(guī)范。

第三條單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本規(guī)范，建立內(nèi)部審

計(jì)機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部審計(jì)制度。

單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接領(lǐng)導(dǎo)本單位的內(nèi)部審

計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法、獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展

工作，保障審計(jì)結(jié)果的充分利用。

第四條單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)

列入財(cái)務(wù)預(yù)算，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

第五條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審

計(jì)單位的責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

履行法定職責(zé)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控

制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真

實(shí)性、合法性和效益性；保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)資料的真實(shí)性、完整

性，是被審計(jì)單位的責(zé)任。

依據(jù)法律法規(guī)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及本規(guī)范的規(guī)定，對(duì)被

審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及財(cái)政財(cái)務(wù)收支等獨(dú)立

實(shí)施審計(jì)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

第六條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)

構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告。

第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及

本規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)行為。

第八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)

目審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，獲取審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計(jì)人員承辦

審計(jì)業(yè)務(wù)，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，通過(guò)實(shí)施持續(xù)有效的督導(dǎo)、

內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)，保證審計(jì)質(zhì)量。

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

第九條下列單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職

內(nèi)部審計(jì)人員：

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)收支金額較大或者下屬單位較多的行政機(jī)關(guān)、

事業(yè)單位；

（二）管理使用社會(huì)公共資金金額較大的社會(huì)團(tuán)體和其他組

織；

（三）國(guó)有或者國(guó)有控股的地方金融、保險(xiǎn)、證券機(jī)構(gòu)；

（四）大中型國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位。

有內(nèi)部審計(jì)工作需要，暫時(shí)不具有設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條

件的單位，應(yīng)當(dāng)配備專職內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，

配備總審計(jì)師。

第十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）根據(jù)單位的組織規(guī)模和內(nèi)部審計(jì)工作量，配備一定數(shù)

量具有從業(yè)資格或相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員；

（二）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)，建立和完善內(nèi)部審計(jì)人員崗

位責(zé)任制；

（三）制定內(nèi)部審計(jì)制度，建立適當(dāng)、有效的審計(jì)質(zhì)量控制

制度；

（四）保障必要的經(jīng)費(fèi)和工作條件；

（五）其他必要條件。

第十一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位的管理體制相

適應(yīng)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級(jí)管理

制：

（一）集中管理制下，可對(duì)下級(jí)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制或

委派制；

（二）分級(jí)管理制下，上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)慕M

織形式和方式對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)持有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格

證書(shū)，具備下列職業(yè)要求：

（一）遵守法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)范等相關(guān)規(guī)定；

（二）遵循職業(yè)道德規(guī)范；

（三）保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；

（四）具備必要的職業(yè)勝任能力，熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和

內(nèi)部控制；

（五）具有較強(qiáng)的交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝

通；

（六）符合單位自身特點(diǎn)的其他職業(yè)要求。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有審計(jì)等相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)資格；

（二）從事三年以上審計(jì)或者相關(guān)工作，并且具備組織、指

導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。

第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由單位主要負(fù)責(zé)人或

者權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蛉蚊猓涔ぷ飨騿挝恢饕?fù)責(zé)人或者權(quán)

力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

與單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)重要人員有夫妻關(guān)系、直系

血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系的人員，不得擔(dān)任本

單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

第十四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)編制和本單

位的實(shí)際情況，規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)人員崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)，安排

具有專業(yè)勝任能力的人員到相應(yīng)崗位，有計(jì)劃地輪換內(nèi)部審計(jì)人員

業(yè)務(wù)崗位。

第十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到正直坦誠(chéng)、廉潔自律、誠(chéng)

實(shí)服務(wù)、勤勉盡責(zé)、保守秘密。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則、實(shí)事求是，不歪曲事實(shí)、

不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔，維護(hù)國(guó)家利益和單位利

益，不從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)地為所在單位服務(wù)，忠于職守，

不從事有損于單位利益的活動(dòng)；

（四）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛(ài)崗敬業(yè)、盡職盡責(zé)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量；

（五）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守在執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的國(guó)家秘密、

單位秘密、商業(yè)秘密。

第十六條內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的

獨(dú)立性和客觀性。在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)識(shí)別可能損害獨(dú)立性和

客觀性的因素，考慮降低其影響的措施。

可能損害獨(dú)立性和客觀性的因素包括：

（一）與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

（二）審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制；

（三）遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部或者外部的壓力；

（四）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制；

（五）與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、

直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

（六）可能損害獨(dú)立性和客觀性的其他情形。

當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害獨(dú)立性、客觀性的因素時(shí)，應(yīng)

當(dāng)及時(shí)向項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，采取相應(yīng)的措施保

證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性：

（一）要求相關(guān)審計(jì)人員回避；

（二）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

（三）對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序；

（四）采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組；

（五）停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時(shí)向單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力

機(jī)構(gòu)報(bào)告；

（六）其他措施。

第十七條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識(shí)、業(yè)務(wù)能力

和工作經(jīng)驗(yàn)，并不斷地通過(guò)后續(xù)教育等途徑保持和提高專業(yè)勝任

能力。

內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育每?jī)赡隇橐粋€(gè)檢查與考核周期，每個(gè)

周期應(yīng)當(dāng)完成后續(xù)教育的時(shí)間不少于80學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)

教育的時(shí)間不得少于30學(xué)時(shí)。

第十八條內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職

業(yè)判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重大問(wèn)題

保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性,

得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

第十九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的交往技能，主動(dòng)、

及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，妥善處理好與單位內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的

關(guān)系。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行及時(shí)、有效地溝

通和協(xié)調(diào)，以獲得被審計(jì)單位的理解、配合與支持；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部其他各相關(guān)機(jī)構(gòu)保持良

好的溝通，確保在了解有關(guān)情況、尋求審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決方法、

有效利用審計(jì)成果等方面得到支持與配合；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與單位外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間建

立并保持良好的關(guān)系，以獲得更多的認(rèn)同、支持與協(xié)助；

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)地與單位主要負(fù)

責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通、交流，尋求其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解

與支持。

第二十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力

機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：

（一）對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法

性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)；

（二）對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性以

及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（三）對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行

審計(jì);

（四）對(duì)本單位及所屬單位投、融資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

（五）對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

（六）合理關(guān)注本單位及所屬單位內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為,

協(xié)助管理層及相關(guān)部門預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為；

（七）評(píng)價(jià)外部審計(jì)質(zhì)量；

（A）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要

求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

第二H■■一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行職責(zé)時(shí)具有下列權(quán)限：

（一）要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,

預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料；

（二）參加本單位與審計(jì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、治理等有關(guān)的會(huì)議,

召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

（三）參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制

度，由單位審定公布后施行；

（四）檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件，現(xiàn)場(chǎng)

勘察實(shí)物；

（五）檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；

（六）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,

并取得證明材料；

（七）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，采

取臨時(shí)制止措施并及時(shí)報(bào)告;

（八）對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、

會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)

力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；

（九）提出糾正、處理違法違規(guī)行為以及改進(jìn)管理、提高效

益的建議；

（十）對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)

批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。

第二十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)章程以明確

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)，并報(bào)經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)

力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的地位；

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限范圍；

（四）其他需要明確的事項(xiàng)。

第二十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的目標(biāo)和

內(nèi)部審計(jì)章程，適時(shí)組織做好本部門以下工作，并報(bào)請(qǐng)單位主要負(fù)

責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)：

（一）年度審計(jì)計(jì)劃；

（二）年度人力資源計(jì)劃；

（三）年度財(cái)務(wù)預(yù)算；

（四）內(nèi)部審計(jì)制度的制定及變更。

第二十四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的性質(zhì)、規(guī)模和特

點(diǎn)，編制審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。審計(jì)工作手

冊(cè)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說(shuō)明；

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織、管理及工作說(shuō)明；

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說(shuō)明；

（四）主要審計(jì)工作流程；

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度；

（六）內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范和獎(jiǎng)懲措施；

（七）內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。

第二十五條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和管理

需要，加強(qiáng)人力資源管理，確保人力資源利用的充分性和有效性。

人力資源管理包括：

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的聘用；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)安排；

（四）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力分析；

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制；

（六）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第二十六條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和人力

資源計(jì)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量;

（二）審計(jì)工作的安排及利用外部專家服務(wù)或委托社會(huì)中介

機(jī)構(gòu)的需求；

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政管理活動(dòng)；

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的教育及培訓(xùn)要求；

（五）審計(jì)工作的研究和發(fā)展；

（六）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第二十七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向單位主要負(fù)責(zé)人或

者權(quán)力機(jī)構(gòu)提交工作報(bào)告，一般每年至少一次。工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)概括、

清晰地說(shuō)明審計(jì)工作的開(kāi)展情況，具體包括以下主要內(nèi)容：

（一）年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況；

（二）審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍；

（三）對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)；

（四）重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；

（六）人力資源計(jì)劃的執(zhí)行情況；

（七）內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果；

（A）主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求或關(guān)注的其他內(nèi)容。

工作報(bào)告中還應(yīng)當(dāng)對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算以及人力資源

計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因作出說(shuō)明。

第二十八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)做好與外部審計(jì)機(jī)

構(gòu)在審計(jì)工作中的溝通與合作，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利用外部審計(jì)工作成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部審計(jì)工作

過(guò)程及結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)需要做好與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人

員的協(xié)調(diào)工作。

協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容主要包括:

（一）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮雙方的工作，以確保充

分的審計(jì)范圍，最大限度減少重復(fù)性工作;

（二）在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計(jì)工作底稿，以便在

審閱后相互評(píng)價(jià)工作質(zhì)量，利用對(duì)方的工作成果;

（三）應(yīng)當(dāng)相互交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū);

（四）應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通、達(dá)成共識(shí),

以促進(jìn)雙方的合作。

第二十九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化

建設(shè)，組織開(kāi)發(fā)、應(yīng)用審計(jì)操作和管理系統(tǒng)，使其成為單位信息化

工作的組成部分，并保障審計(jì)信息化工作持續(xù)改進(jìn)。

第三十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位有關(guān)部門及所屬單位嚴(yán)

格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向

單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)提出表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。

第三H■■一條為獲取充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，保證審

計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用外部專家服務(wù)，聘請(qǐng)?jiān)谀骋活I(lǐng)

域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位，參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)

或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定等專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活

動(dòng)中利用其工作結(jié)果。

外部專家可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從單位外部聘請(qǐng)，也可在單位內(nèi)

部指派。

第三十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)

人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審

計(jì)。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以采用招標(biāo)方式，招標(biāo)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)

法律法規(guī)進(jìn)行。

第三十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在聘請(qǐng)外部專家或委托社會(huì)中

介機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮以下影響?yīng)毩⑿缘囊?/p>

素：

（一）外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在重大

利益關(guān)系；

（二）外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)主要成員與被審計(jì)單位主要

負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)重要人員存在私人關(guān)系；

（三）外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)事項(xiàng)之間存在專業(yè)關(guān)

系；

（四）其他可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亍?/p>

第三十四條在利用外部專家服務(wù)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審

計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)與其簽訂書(shū)面協(xié)議。協(xié)議主要包括

以下內(nèi)容：

（一）外部專家服務(wù)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的目標(biāo)、范圍

及相關(guān)責(zé)任;

（二）外部專家服務(wù)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果的預(yù)定用

途；

（三）審計(jì)報(bào)告中可能提及外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的情形;

（四）外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)利用相關(guān)資料的范圍；

（五）報(bào)酬及其支付方式；

（六）對(duì)保密性的要求；

（七）違約責(zé)任。

第三十五條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在評(píng)價(jià)和利用外部專家

服務(wù)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性;

（二）外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所用資料的充分性、相關(guān)性

和可靠性。

第三章內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與準(zhǔn)備

第三十六條審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)

劃和審計(jì)方案：

（一）年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，

是單位年度工作計(jì)劃的重要組成部分；

（二）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所作的

綜合安排；

（三）審計(jì)方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)

程序等所作出的詳細(xì)安排。

第三十七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制定年度審計(jì)計(jì)劃。

制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮單位風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源等

因素，以確定具體審計(jì)項(xiàng)目。

（一）單位風(fēng)險(xiǎn)，包括：法律法規(guī)及政策影響、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變

化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)變化、科技發(fā)展以及自然災(zāi)害等帶來(lái)的外部風(fēng)

險(xiǎn)；單位經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制缺陷等帶來(lái)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理需要，包括：?jiǎn)挝恢饕?fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)出于

對(duì)某些特定事項(xiàng)的關(guān)注，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施某些特定的審計(jì)項(xiàng)

目；在年度計(jì)劃執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)了一些迫切需要關(guān)注的問(wèn)題，要求對(duì)年

度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整與補(bǔ)充。

（三）審計(jì)資源，包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所擁有的人力、物力、

財(cái)力及其所能提供的審計(jì)工時(shí)。一個(gè)年度內(nèi)安排的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量應(yīng)

當(dāng)與當(dāng)年擁有的審計(jì)資源相匹配。

第三十八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在制定年度審計(jì)計(jì)劃前，

應(yīng)當(dāng)了解以下情況，評(píng)估各審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度：

（一）單位的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn)；

（二）單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的要求；

（三）上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)授權(quán)的事項(xiàng)；

（四）對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的法規(guī)、政策、計(jì)劃和合

同；

（五）相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量；

（六）相關(guān)職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化；

（七）相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動(dòng);

（A）其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。

第三十九條年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）年度審計(jì)工作目標(biāo)；

（二）需要執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目及其時(shí)間安排；

（三）各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；

（四）后續(xù)審計(jì)的必要安排。

第四十條上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)編制年度

審計(jì)計(jì)劃，提出下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指

導(dǎo)意見(jiàn)。

上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接審計(jì)下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大

審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，并及時(shí)通知下級(jí)

審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第四H—條年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在下年度開(kāi)始前編制完成，

并報(bào)單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

第四十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的年度審計(jì)計(jì)

劃組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期檢查年度

審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程

中情況的變化，可以申請(qǐng)對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按內(nèi)

部審計(jì)制度規(guī)定的程序報(bào)批。

第四十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃

確定的審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜性及時(shí)間限制，合理安排審計(jì)資源，

選派內(nèi)部審計(jì)人員組成項(xiàng)目審計(jì)組，并確定項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)。

項(xiàng)目審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)需要

在項(xiàng)目審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和項(xiàng)目審

計(jì)組組長(zhǎng)委托履行的其他職責(zé)。

第四十四條在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)充分了解

被審計(jì)單位的情況，確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重

點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。重點(diǎn)了解以下內(nèi)容：

（一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；

（三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

（四）適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況；

（五）財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果；

（六）相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況；

（七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

（A）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

（九）以往接受外部審計(jì)和其他監(jiān)督檢查的結(jié)論及有關(guān)情況;

（十）以往接受內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論以及后續(xù)審計(jì)情況；

（十一）需要了解的其他情況。

第四十五條項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。

項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容:

（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（二）審計(jì)目標(biāo)；

（三）審計(jì)范圍；

（四）審計(jì)重點(diǎn)；

（五）審計(jì)資源分配；

（六）對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；

（七）其他有關(guān)內(nèi)容。

第四十六條項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，在進(jìn)一步

調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案，并經(jīng)內(nèi)

部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定，重要的審計(jì)方案需報(bào)單位主要負(fù)責(zé)人或者

權(quán)力機(jī)構(gòu)審定。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)編制。

第四十七條審計(jì)方案的內(nèi)容主要包括：

（一）具體審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)范圍；

（三）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

（四）審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、程序及措施；

（五）審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、項(xiàng)目審計(jì)組

內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等；

（六）其他有關(guān)內(nèi)容。

第四十八條遇有下列情形之一的，項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)

整審計(jì)方案：

（一）審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化;

（二）重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化；

（三）被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化；

（四）項(xiàng)目審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化；

（五）需要調(diào)整的其他情形。

第四十九條項(xiàng)目審計(jì)組調(diào)整審計(jì)方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)重點(diǎn)；

（三）項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)；

（四）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

第五十條內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)

際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得

的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第五H—條內(nèi)部審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被

審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

（一）書(shū)面或者口頭詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

（二）檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技

術(shù)文檔和操作手冊(cè)；

（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的

運(yùn)行情況；

（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程;

（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第五十二條內(nèi)部審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相

關(guān)情況的過(guò)程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

（二）國(guó)家有關(guān)方針和政策；

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；

（四）國(guó)家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（五）預(yù)算、計(jì)劃和合同；

（六）單位內(nèi)部的管理制度和績(jī)效目標(biāo)；

（七）單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績(jī)；

（八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

（九）專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見(jiàn)；

（十）其他標(biāo)準(zhǔn)。

第五十三條職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用

性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)

準(zhǔn)。

第五十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，了解、調(diào)

查被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，分析被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題；運(yùn)

用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境,

判斷其重要性。

第五十五條內(nèi)部審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因

素：

（一）受法律、法規(guī)和政策的影響程度；

（二）是否屬于涉嫌舞弊的問(wèn)題；

（三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問(wèn)題；

（四）可能存在問(wèn)題涉及的數(shù)量或金額；

（五）是否涉及內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷；

（六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

（七）單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)注程度；

（A）在單位中的重要程度；

（九）經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（十）需要關(guān)注的其他因素。

第五十六條項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)通過(guò)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

和信息系統(tǒng)，評(píng)估其存在重要問(wèn)題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審

計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括：

（一）評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相

關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

（二）評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相

關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

（三）確定主要審計(jì)步驟和方法；

（四）確定審計(jì)時(shí)間；

（五）確定執(zhí)行的審計(jì)人員；

（六）其他必要措施。

第五十七條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定

并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中可能存在的重大差

異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)；

（二）審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)可能存在的重大差異

或缺陷的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平越高，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施檢查的程

序應(yīng)當(dāng)越詳細(xì)。

第五十八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被

審計(jì)單位的下列事項(xiàng)，評(píng)估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)：

（一）主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的品德和能力；

（二）主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)遭受的異常壓力；

（三）重要崗位人員的變動(dòng)情況；

（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性；

（五）影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素；

（六）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

（七）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；

（A）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況的預(yù)估；

（九）其他。

第五十九條內(nèi)部審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)與以下因素有關(guān):

（一）抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用；

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)；

（三）內(nèi)部審計(jì)人員所用審計(jì)方法的適當(dāng)性及有效性；

（四）其他。

第六十條項(xiàng)目審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)

事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員，安排充足的審計(jì)時(shí)間，并評(píng)估特

定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部專家的工作。

第六十一條項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)

規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度確定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審

計(jì)方案內(nèi)容的繁簡(jiǎn)程度。

項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者

相結(jié)合的形式。

第六十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前3個(gè)工作日，

向被審計(jì)單位或個(gè)人送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)單位主要負(fù)

責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

審計(jì)通知書(shū)主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可抄送單位內(nèi)部相關(guān)部

門。涉及單位內(nèi)個(gè)人責(zé)任的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)抄送被審計(jì)人員。

第六十三條審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（二）審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)及范圍；

（三）審計(jì)時(shí)間；

（四）被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；

（五）項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)及其他成員名單；

（六）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。

第四章內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

第六十四條項(xiàng)目審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

就本次審計(jì)的目標(biāo)、程序及要求，向被審計(jì)單位及有關(guān)人員做必要

的解釋說(shuō)明，并聽(tīng)取情況介紹，以增進(jìn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的了解，保證

審計(jì)工作順利有效地進(jìn)行。

第六十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)

本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書(shū)面承諾，以個(gè)人為審計(jì)對(duì)象的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)人員簽署“承諾書(shū)”。

第六十六條內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要持續(xù)關(guān)注職業(yè)

判斷標(biāo)準(zhǔn)的適用性；應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注實(shí)施方案中已作出的重要性判斷

和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整

審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；同時(shí)，根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單

位可能存在的重要問(wèn)題。

第六十七條內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)

測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（一）某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效；

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供相關(guān)、

可靠、充分的審計(jì)證據(jù)。

內(nèi)部控制測(cè)試后，如果內(nèi)部控制良好，可以減少實(shí)質(zhì)性審查

程序；如果內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)當(dāng)增加實(shí)質(zhì)性審查程序。

第六十八條內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，可以

不進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部控制的有效性測(cè)試，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審查：

（一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其

并未有效運(yùn)行；

（三）內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所

減少的實(shí)質(zhì)性審查的工作量；

（四）被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單。

第六十九條內(nèi)部審計(jì)人員可以從下列方面測(cè)試被審計(jì)單

位相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況：

（一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力

資源制度等；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制

目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對(duì)措施；

（三）控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制措施，包

括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、

業(yè)績(jī)分析和績(jī)效考評(píng)控制等；

（四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的

信息，并能有效溝通的情況;

（五）內(nèi)部監(jiān)督，即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情

況的監(jiān)督檢查。

第七十條內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢

查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

（一）僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供相關(guān)、可

靠、充分的審計(jì)證據(jù)；

（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審

計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查

中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影

響。

第七H■■一條內(nèi)部審計(jì)人員可以從以下方面測(cè)試被審計(jì)單

位信息系統(tǒng)控制情況：

（一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效

性、安全性等方面的控制；

（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完

整性、可靠性等方面的控制。

第七十二條內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)

謹(jǐn)慎，關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的舞弊等違規(guī)、違法行為，以協(xié)助

單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為，降低單

位風(fēng)險(xiǎn)。

第七十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取審

計(jì)證據(jù)，以此作為證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

審計(jì)證據(jù)包括下列幾種：

（一）書(shū)面證據(jù)；

（二）實(shí)物證據(jù)；

（三）視聽(tīng)電子證據(jù)；

（四）口頭證據(jù)；

（五）環(huán)境證據(jù)；

（六）其他證據(jù)。

第七十四條內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)

性、可靠性和充分性。

相關(guān)性是審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)

質(zhì)性聯(lián)系，審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議。

可靠性是審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信，能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事

實(shí)。

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，審計(jì)證據(jù)足以證實(shí)審計(jì)事

項(xiàng)、作出審計(jì)結(jié)論和建議。

第七十五條內(nèi)部審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信

息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)

當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過(guò)程。

第七十六條內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)

中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽

樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

第七十七條存在下列情形之一的，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)審

計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

（一）審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成；

（二）審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問(wèn)題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)

行審查無(wú)法提供相關(guān)、可靠、充分的審計(jì)證據(jù)；

（三）對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則。

第七十八條內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特

定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

（一）大額或者重要項(xiàng)目；

（二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；

（三）其他特定項(xiàng)目。

選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)

事項(xiàng)。

第七十九條內(nèi)部審計(jì)人員可以采取下列方法向有關(guān)單位

和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

（一）檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文

件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；

（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的

程序;

（三）詢問(wèn)，是指以書(shū)面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于

審計(jì)事項(xiàng)的信息；

（四）外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查;

（五）重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)

數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)；

（六）重新操作，是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)

行重新操作驗(yàn)證；

（七）分析程序，是指通過(guò)分析、研究和比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比

率，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

第八十條內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)

由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋

章不影響事實(shí)存在的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)

依然可作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。

第八H■■一條內(nèi)部審計(jì)人員需要利用外部專家的專業(yè)咨詢

和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面作出判斷：

（一）依據(jù)的樣本是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

（二）使用的方法是否適當(dāng)、合理；

（三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

第八十二條內(nèi)部審計(jì)人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)

構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作結(jié)果的下

列方面作出判斷:

（一）是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；

（二）是否可靠；

（三）是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

第八十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，真實(shí)、

完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要

管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）支持內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告；

（二）說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；

（三）證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員遵循了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)

范；

（四）為以后的審計(jì)工作提供參考；

（五）便于對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、

評(píng)價(jià)。

第八十四條內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方案確定的每一審計(jì)事

項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多

份審計(jì)工作底稿。

第八十五條審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（二）被審計(jì)單位（人員）名稱；

（三）審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期；

（四）審計(jì)過(guò)程和結(jié)論；

（五）審計(jì)人員簽名及審計(jì)工作底稿編制日期；

（六）審核人員簽名、審核意見(jiàn)及審核日期；

（七）索引號(hào)及頁(yè)碼；

（八）附件數(shù)量；

（九）審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說(shuō)明等。

第八十六條審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包

括：

（一）實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；

（二）取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源；

（三）審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；

（四）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

第八十七條審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)當(dāng)

注明含義并保持前后一致。

審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。審計(jì)工作底稿

索引編號(hào)和順序編號(hào)與審計(jì)方案之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確；相關(guān)工

作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應(yīng)當(dāng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)交

叉注明索引編號(hào)。

第八十八條審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作底稿的附件。

一份審計(jì)證據(jù)材料對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，可以將審計(jì)證據(jù)材料

附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿

中予以注明。

第八十九條內(nèi)部審計(jì)人員可以按照審計(jì)方案列示的具體

審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類編制匯總審計(jì)工作底稿，并與有關(guān)人員進(jìn)行有效

溝通。

第九十條項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事

項(xiàng)進(jìn)行審核：

（一）具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

（二）審計(jì)程序是否有效執(zhí)行；

（三）事實(shí)是否清楚；

（四）審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠、充分；

（五）得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

（六）其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

第九十一條項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

不同情況分別提出下列意見(jiàn)：

（一）予以認(rèn)可；

（二）責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠、充分的

審計(jì)證據(jù)；

（三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

第五章內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

第九十二條正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程

序后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)實(shí)施過(guò)程中可以根據(jù)需要出具中期

審計(jì)報(bào)告。

第九十三條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求，

并有助于單位增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限

于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià)：

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性；

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性；

（三）單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性；

（四）單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；

（五）單位財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況；

（六）單位的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。

第九十四條編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）客觀性，以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是地反映審計(jì)

事項(xiàng)，作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

（二）完整性，做到要素齊全、內(nèi)容完整，不遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)

的重大事項(xiàng)。

（三）清晰性，邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要地闡明事實(shí)

和結(jié)論，避免使用不必要的過(guò)于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語(yǔ)言。文字

應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，避免使用“幾個(gè)、少數(shù)、大量”等模糊

字眼說(shuō)明情況。

（四）及時(shí)性，在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)

當(dāng)在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后盡快編制，經(jīng)過(guò)征求意見(jiàn)和補(bǔ)充修改后分別送

達(dá)各有關(guān)方面。

（五）實(shí)用性，提供的信息應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營(yíng)管理中存在

的重要問(wèn)題，并有助于單位實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

（六）建設(shè)性，不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和評(píng)價(jià)過(guò)去，而且還應(yīng)當(dāng)

能解決問(wèn)題和指導(dǎo)未來(lái)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制

的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

（七）重要性，在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮審

計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部

控制中存在的重大差異和缺陷，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)

報(bào)告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說(shuō)明。

第九十五條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：

（一）標(biāo)題，應(yīng)當(dāng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡(jiǎn)意賅并有利

于歸檔和索弓I,主要包括：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)（類別）、

審計(jì)期間等。

（二）收件人，應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)

或個(gè)人，考慮到各個(gè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計(jì)報(bào)

告的送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。

（三）正文，一般包括：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、

審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等內(nèi)容。

（四）附件，對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明的文字和數(shù)字材

料。

（五）簽章，應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章。

（六）報(bào)告日期，一般采用簽發(fā)日作為報(bào)告日期。

（七）其他。

第九十六條審計(jì)報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）審計(jì)概況，主要包括：

1.立項(xiàng)依據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目的來(lái)源，如：審計(jì)

計(jì)劃安排的項(xiàng)目、有關(guān)機(jī)構(gòu)委托的項(xiàng)目、根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的

項(xiàng)目等。

2.背景介紹，對(duì)有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以及審計(jì)評(píng)價(jià)的情

況進(jìn)行簡(jiǎn)要描述，主要包括：選擇審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和理由；被審計(jì)

單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、

主要管理人員等；以往審計(jì)情況；與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況；與

被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件。

3.整改情況，應(yīng)當(dāng)將以往審計(jì)后的整改情況在審計(jì)報(bào)告中加

以說(shuō)明。

4.審計(jì)目標(biāo)與范圍，說(shuō)明本次審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和所包含

的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出；特別是

某些受到限制無(wú)法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明受限制無(wú)法審查的原

因。

5.審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)

明，并指出針對(duì)這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可

以對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題作出簡(jiǎn)短的敘述及評(píng)論。

6.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，主要是國(guó)家和有關(guān)部門頒布的法律、法規(guī)和單

位內(nèi)部制定的相關(guān)制度等。

（二）審計(jì)依據(jù)，應(yīng)當(dāng)聲明是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)

程序?qū)嵤徲?jì)的，當(dāng)確實(shí)無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程

序時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中陳述理由，并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論

和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響作出必要的說(shuō)明，還應(yīng)當(dāng)列明本次審計(jì)

所依據(jù)的國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及單位內(nèi)部有關(guān)規(guī)定等。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

與內(nèi)部控制的檢查和測(cè)試過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的積極或消極的事實(shí)，其內(nèi)

容應(yīng)當(dāng)包括：

1.事實(shí)的現(xiàn)狀；

2.事實(shí)應(yīng)當(dāng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)；

3.事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異；

4.事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響；

5.事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因；

6.消極事實(shí)在審計(jì)期間已經(jīng)整改的，還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情

況。

（四）審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作出的職業(yè)判

斷和評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)本次審計(jì)的目標(biāo)和要求，根

據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部

控制作出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部

控制的全面評(píng)價(jià)，也可以對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如

果必要，審計(jì)結(jié)論還應(yīng)當(dāng)包括對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基

本情況，以及被審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

（五）審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、

措施和辦法，包括：對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制存在的缺陷

和問(wèn)題提出的改善、糾正和處理的建議；對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)

部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。

第九十七條在利用外部專家服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提

及，如果認(rèn)為其服務(wù)的結(jié)果無(wú)法形成充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)，且

無(wú)法通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)

告中具體說(shuō)明原因。

第九十八條審計(jì)存在下述情形之一時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)

目審計(jì)組與審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要

求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，提交中期審計(jì)報(bào)告：

（一）審計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)；

（二）被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容特別龐雜；

（三）被審計(jì)期間比較長(zhǎng)；

（四）突發(fā)事件引起特殊要求；

（五）其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況。

中期審計(jì)報(bào)告不能取代審計(jì)報(bào)告，但中期審計(jì)報(bào)告可以作為

審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。

第九十九條中期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以較短篇幅清楚地說(shuō)明審

計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出審計(jì)建議。

中期審計(jì)報(bào)告分為基本格式和備忘格式。

基本格式報(bào)告的要素：

（一）標(biāo)題，可由審計(jì)項(xiàng)目和“中期審計(jì)報(bào)告”兩部分組成;

（二）收件人；

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

（四）審計(jì)建議；

（五）附件；

（六）審計(jì)機(jī)構(gòu)簽章；

（七）報(bào)告日期。

備忘格式報(bào)告的要素：

（一）標(biāo)題，簡(jiǎn)單列示審計(jì)項(xiàng)目即可；

（二）收件人；

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

（四）審計(jì)建議；

（五）審計(jì)人員簽章；

（六）報(bào)告日期。

第一百條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的非正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目或

配合有關(guān)部門協(xié)同辦理的事項(xiàng)，根據(jù)單位實(shí)際情況和內(nèi)部管理的需

要，可以出具簡(jiǎn)易審計(jì)報(bào)告。

簡(jiǎn)易審計(jì)報(bào)告的格式和構(gòu)成要素應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)規(guī)定的要求，

具體格式和構(gòu)成要素可由單位內(nèi)部審計(jì)制度加以規(guī)范。

第一百零一條項(xiàng)目審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后應(yīng)當(dāng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)

構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告初稿由項(xiàng)目審計(jì)組組長(zhǎng)或者由其授權(quán)的

項(xiàng)目審計(jì)組其他成員起草。

審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行討論，并根據(jù)討論結(jié)

果進(jìn)行必要的修改。編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要

求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審定項(xiàng)目審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后正式出具審計(jì)報(bào)

告。

第一百零二條項(xiàng)目審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作時(shí)，應(yīng)

當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)委托書(shū)；

（二）報(bào)告的整體結(jié)構(gòu)和具體格式；

（三）審計(jì)目標(biāo)、范圍等的表述；

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的描述；

（五）用以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息，包括：附錄、

說(shuō)明和圖表；

（六）特別敏感的內(nèi)容，包括：在報(bào)告中對(duì)于機(jī)密內(nèi)容的披

露程度、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能反應(yīng)等；

（七）報(bào)告的發(fā)送對(duì)象；

（八）其他需要關(guān)注的重要報(bào)告事項(xiàng)。

第一百零三條內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)

報(bào)告使用者的合理需求，采用客觀、準(zhǔn)確的語(yǔ)言，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膱D表

和腳注，反映被審計(jì)單位、被審計(jì)人員的相關(guān)業(yè)績(jī)，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)

及有關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，公正地作出審計(jì)結(jié)論，有針對(duì)性地提出審

計(jì)建議。

第一百零四條項(xiàng)目審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)

定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從

真實(shí)性、合法性、效益性方面作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)過(guò)

程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明

確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不作審計(jì)評(píng)價(jià)。

第一百零五條內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)客觀地披

露所了解的全部重要事項(xiàng)，特別是對(duì)單位可能產(chǎn)生重大影響的事

項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中客觀地披露。

項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)被審計(jì)

人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。

第一百零六條項(xiàng)目審計(jì)組向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告

之前，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、充分的溝通，并

征求被審計(jì)單位和有關(guān)人員的意見(jiàn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見(jiàn)；必要時(shí)，

征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見(jiàn)。

第一百零七條被審計(jì)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)自接到項(xiàng)目審計(jì)組

的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；10日內(nèi)未提出書(shū)面意見(jiàn)

的，視同無(wú)異議。

被審計(jì)單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)征求意見(jiàn)的審

計(jì)報(bào)告有異議的，項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)

審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

第一百零八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)

核制度。項(xiàng)目審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告后，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)主管

（或指定專、兼職復(fù)核員）和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核

工作的分工，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行決定。

第一百零九條復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列資料進(jìn)行復(fù)核：

（一）審計(jì)報(bào)告；

（二）被審計(jì)單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對(duì)審計(jì)報(bào)

告的書(shū)面意見(jiàn)；

（三）審計(jì)方案；

（四）審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)資料；

（五）其他有關(guān)資料。

第一百一十條審計(jì)報(bào)告復(fù)核主要包括形式復(fù)核和內(nèi)容復(fù)

核。

（一）形式復(fù)核，主要包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位的

名稱、審計(jì)日期、審計(jì)報(bào)告格式、審計(jì)報(bào)告收件人、征求被審計(jì)單

位意見(jiàn)等。

（二）內(nèi)容復(fù)核，主要包括：審計(jì)范圍和目標(biāo)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、

審計(jì)結(jié)論、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議等。

第一百—I—條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有

關(guān)事項(xiàng)與項(xiàng)目審計(jì)組及復(fù)核人進(jìn)行溝通；必要時(shí)，可以向被審計(jì)單

位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。復(fù)核過(guò)程中遇有復(fù)雜問(wèn)題的，可以組

織專家進(jìn)行論證。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核后，可以要求項(xiàng)目審計(jì)組追加審計(jì)

程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。

第一百一十二條審計(jì)報(bào)告復(fù)核、修改后，履行必要的審批

程序，形成正式審計(jì)報(bào)告。

第一百一十三條審計(jì)報(bào)告的發(fā)送范圍主要限于單位內(nèi)部，

通?？筛鶕?jù)單位的一般要求和審計(jì)活動(dòng)本身的性質(zhì)來(lái)確定發(fā)送對(duì)

象。

需要對(duì)外提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)單位主要負(fù)責(zé)人或

者權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

第一百一十四條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)保密性的要

求，充分考慮審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f方式的恰當(dāng)性，一般采取派專人送達(dá)或

其他傳遞方式。

第一百一H五條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉嫌舞弊等

重大問(wèn)題，可以采用專題報(bào)告等方式向單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)

構(gòu)報(bào)告。

第六章內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用與后續(xù)審計(jì)

第一百—H六條單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分

重視審計(jì)報(bào)告所披露的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議，建立健

全有關(guān)審計(jì)結(jié)果利用的工作機(jī)制，保障各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到及

時(shí)、有效的利用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位整體管理的促進(jìn)作用。

第一百一十七條單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)制度，明確有關(guān)職

能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用的具體工作職責(zé)。保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部

控制和經(jīng)營(yíng)管理的典型經(jīng)驗(yàn)得到推廣應(yīng)用，審計(jì)提出的表彰與表?yè)P(yáng)

建議得到及時(shí)采納，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到有效整改。該制度應(yīng)當(dāng)明確：

（一）與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題直接相關(guān)的責(zé)任部門（或單位）負(fù)責(zé)

對(duì)問(wèn)題的糾正和整改；

（二）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正和整

改；

（三）紀(jì)檢、監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中涉及違反黨紀(jì)

政紀(jì)行為進(jìn)行責(zé)任追究；

（四）干部及人事部門負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中涉及干部人事

管理的事項(xiàng)進(jìn)行處理；

（五）相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)建議，完善內(nèi)部控制，改

善風(fēng)險(xiǎn)管理。