第七章流動負(fù)債

第七章流動負(fù)債

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

：1、理解流動負(fù)債的概念、分類、特點。2、掌握短期借款利息的計算、職工薪酬的計算、應(yīng)交稅費的計算。3、掌握短期借款、應(yīng)付款項、職工薪酬、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理。本章的學(xué)習(xí)重點：1、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費的計算。2、短期借款、應(yīng)付款項、職工薪酬、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理。

第一節(jié)流動負(fù)債的概述一、流動負(fù)債的概念和內(nèi)容流動負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、預(yù)提費用、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)付款項。二、流動負(fù)債的特點過去或目前業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)；將來經(jīng)濟利益的犧牲喪失貨幣來確切計算或合理估計的

都有確切的債權(quán)人和到期日三、流動負(fù)債的計價在會計實務(wù)中均按照未來的應(yīng)付金額（面值）計量流動負(fù)債。四、流動負(fù)債的分類（一）按償還金額是否肯定分類（二）按償付手段分類（三）按形成方式分類第二節(jié)短期借款的核算一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的款項。設(shè)置“短期借款”賬戶貸方登記借入而增加的短期借款的數(shù)額，借方登記償還而減少的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方,反映尚未償還的短期借款數(shù)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進行明細(xì)核算。

二、短期借款的利息結(jié)算方式短期借款的利息結(jié)算方式分為：按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。按月支付：直接列入財務(wù)費用按季支付：采用預(yù)提方式三、短期借款的賬務(wù)處理第一，取得短期借款

借：銀行存款貸：短期借款第二，借款利息的處理①直接支付借款利息借：財務(wù)費用貸：銀行存款②預(yù)提短期借款利息每月預(yù)提利息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息到期支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第三，歸還短期借款。借：短期借款貸：銀行存款例：

第三節(jié)應(yīng)付款項的核算一、應(yīng)付賬款的核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位，但尚未支付的款項。設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款減少應(yīng)付賬款增加尚未償還的應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。（一）應(yīng)付賬款的入賬時間和入賬價值1．應(yīng)付賬款的入賬時間。

在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付賬款。（1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時到達(dá)的情況下物資先到，發(fā)票后到，月份內(nèi)待發(fā)票賬單到入賬。月終發(fā)票賬單仍然未到，則暫估入賬，下月初紅字沖銷。發(fā)票先到，物質(zhì)后到，待發(fā)票賬單到后入賬。2．應(yīng)付賬款的入賬價值。一般按實際應(yīng)付金額即發(fā)票價格入賬

存在下列情況如何處理？一是商業(yè)折扣

二是現(xiàn)金折扣總價法凈價法

在我國企業(yè)會計核算中，一般要求應(yīng)付賬款采用總價法核算。

（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

涉及以下三個方面第一，應(yīng)付賬款發(fā)生時的賬務(wù)處理

①采購的材料已入庫，發(fā)票單據(jù)同時到達(dá)，但貨款尚未支付。借：原材料應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付賬款---XX單位②所購材料已到，但月終發(fā)票單據(jù)未到，貨款尚未支付。月終借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款等到發(fā)票賬單到時借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款或銀行存款第二，應(yīng)付賬款償還時的賬務(wù)處理。①用貨幣資金來償還時

②以商業(yè)匯票抵付時，第三，應(yīng)付賬款因債權(quán)單位撤銷或其他原因，而無法支付的賬務(wù)處理。

轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借：應(yīng)付賬款---XX公司貸：營業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按是否帶息可分為帶息的應(yīng)付票據(jù)和不帶息的應(yīng)付票據(jù)。

設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

應(yīng)付票據(jù)到期支付的⑴簽發(fā)并承兌的應(yīng)付票據(jù)票據(jù)本息⑵計提的利息尚未到期的票據(jù)的本息還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價值

以其票面面值作為入賬價值（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理第一，發(fā)生應(yīng)付票據(jù)時的賬務(wù)處理。借：在途物資(原材料)應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)第二，帶息應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理

按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費用

并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的價值借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付票據(jù)利息如何計算？第三，償付應(yīng)付票據(jù)時的賬務(wù)處理不帶息的應(yīng)付票據(jù)按票面金額帶息的應(yīng)付票據(jù)按票面金額與利息之和借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第四，應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款時的賬務(wù)處理。

（1）商業(yè)承兌匯票到期應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（2）銀行承兌匯票到期應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入短期借款。三、預(yù)收賬款的核算設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算或通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算預(yù)收賬款實際應(yīng)收款預(yù)收款項應(yīng)補收款應(yīng)退還款(債權(quán))(債務(wù))應(yīng)收賬款實際應(yīng)收款項已收回款項應(yīng)收而未收回的款項涉及四個方面。（1）企業(yè)向客戶單位預(yù)收貨款時借:貸:（2）各期向客戶發(fā)運商品時借:貸::（3）客戶單位補付的貨款借:貸:(4)向客戶單位退回其多付的款項借:貸:四、其他應(yīng)付款的核算具體包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）各種存入保證金（如收入包裝物押金等）；（4）其他應(yīng)付、暫收款項。

設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶

業(yè)務(wù)舉例:1、收到押金借：貸：2、退還押金借：貸：3、沒收押金借：貸：五、預(yù)提費用的核算解決發(fā)生在前，支付在后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。按照收入費用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”等賬戶核算，小企業(yè)可設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶賬務(wù)處理涉及以下兩個方面一是按規(guī)定預(yù)提借：貸：二是實際支付借：貸：第四節(jié)職工薪酬的核算一、職工薪酬的組成（一）工資工資工資總額的含義性質(zhì)數(shù)量（1）計時工資

（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼

（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資（二）職工福利費（三）社會保險費（四）住房公積金（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（六）非貨幣性福利（七）辭退福利（八）其他職工薪酬二、工資核算的原始記錄（一）工資卡片（二）考勤記錄（三）產(chǎn)量記錄

（四）工資單

（五）工資結(jié)算匯總表（六）工資費用分配表三、工資的計算與結(jié)算計算工資就是根據(jù)職工的出勤情況、勞動情況、工資級別等計算每個職工應(yīng)得的工資額、各項代扣款項以及實發(fā)金額等。（一）計時工資制下應(yīng)付工資的計算按月計算的月薪、按日計算的日薪或按小時計算的小時工資。1．月薪制下應(yīng)付工資的計算。每月的標(biāo)準(zhǔn)工資相同。計算公式有兩個：（1）某職工應(yīng)付月計時工資=該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－該職工日工資率×本月缺勤天數(shù)×應(yīng)扣比例（2）某職工應(yīng)付月計時工資=該職工日工資率×本月出勤天數(shù)日工資率的計算日工資率計算時可采用每月固定按30天計算，或每月固定按20.92天來計算?，F(xiàn)行法定節(jié)假日：元旦1天春節(jié)3天“五一”1天清明1天端午節(jié)1天中秋節(jié)1天國慶節(jié)3天計11天，按此計算每月可按20.83天計算。例：某職工月工資1080元，該月出勤情況如下：出勤14天，事假7天，其中包括星期六、日兩天。病假4天，按應(yīng)付工資的80％付給工資。雙休日6天。要求：分別按30天和20.83天計算日工資率和應(yīng)得工資（1）日工資率：1080÷30＝36元應(yīng)得工資＝1080－7×36－4×36×20％＝799.2（2）日工資率：1080÷20.83＝51.84應(yīng)得工資＝1080－5×51.84－4×51.84×20％＝779.332．日薪制下應(yīng)付工資的計算：

某職工應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資率+應(yīng)付病假工資應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)×日工資率×病假工資的發(fā)放比例上例按日工薪制如何計算？（二）計件工資制下應(yīng)付工資的計算應(yīng)付工資=∑（月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價）合格品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量料廢品不合格品數(shù)量（廢品）工廢品這里的產(chǎn)量包括合格品產(chǎn)量和不是由于工人本人過失造成的不合格品產(chǎn)量（如料廢產(chǎn)品數(shù)量）。產(chǎn)品的計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時的工資率計算求出的。例：如果某一企業(yè)采用小組計件，其應(yīng)得計件工資又如何計算？例：某生產(chǎn)班組由3人組成，共同完成A產(chǎn)品加工任務(wù)7400件，經(jīng)檢驗工廢5件，單件工資為0.5元，其他有關(guān)資料如下：

姓名月基本工資小時工資實際小時（小時）計時工資分配率應(yīng)得計件工資張也715.5200陳平907.2170黃明831.6240合計（1）小時工資計算：張也：715.5÷20.83÷8＝4.29陳平：907.2÷20.83÷8＝5.44黃明：831.6÷20.83÷8＝4.99（2）應(yīng)得計時工資：張也：200×4.29＝858陳平：170×5.44＝924.8黃明：240×4.99＝1197.6（3）集體計件工資：（7400－5）×0.5＝3697.5（4）分配率：3697.5÷2980.4＝1.24（5）應(yīng)得計時工資：張也：858×1.24＝1063.92陳平：924.8×1.24＝1146.75黃明：3697.5－1063.92－1146.75＝1486.83（三）獎金、津貼和補貼以及加班加點工資和特殊工資的計算1．獎金的計算2．津貼和補貼的計算3．對于加班加點工資的計算按國家規(guī)定，職工在工作日超過正常工作時間以外加班加點，應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)工資的1.5倍計算；職工在周六、周日加班加點，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的2倍計算；職工在節(jié)假日加班加點，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)工資的3倍計算。

4．特殊工資的計算（四）工資實發(fā)金額的計算應(yīng)付工資=計時工資＋計件工資＋獎金＋津貼、補貼＋加班加點工資＋特殊情況下支付的工資實發(fā)工資=應(yīng)付工資－代扣款項（五）工資結(jié)算憑證的編制按月編制“工資結(jié)算單”

四、工資結(jié)算與分配的核算

（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等明細(xì)賬。（二）工資結(jié)算的賬務(wù)處理工資結(jié)算的賬務(wù)處理涉及以下三個方面。（1）提現(xiàn)金（2）發(fā)放工資（3）未領(lǐng)工資的處理（三）工資分配的賬務(wù)處理工資分配即是將本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工工資配比到相關(guān)的成本費用中，對企業(yè)本月的應(yīng)付工資，月末必須按照有關(guān)人員的工作崗位分配記入相關(guān)的會計科目，作相應(yīng)的賬務(wù)處理：簡單說：就是把工資費用列入相關(guān)的成本費用中去。（1）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的工資（2）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的工資（3）車間管理人員和技術(shù)人員的工資（4）廠部行政部門人員的工資（5）產(chǎn)品銷售人員的工資（6）在建工程項目人員的工資（7）從事其他業(yè)務(wù)人員的工資（8）單獨從事無形資產(chǎn)研究和開發(fā)人員的工資五、職工福利費的核算（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”（二）計提職工福利費的賬務(wù)處理根據(jù)應(yīng)付工資總額的14%提?。ㄈ┞毠じ＠M使用的賬務(wù)處理主要用于（1）職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險費）；（2）企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費；（3）職工生活困難補助；（4）職工生活福利部門（如職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所）人員的工資等。六、社會保險費和住房公積金的賬務(wù)處理（一）社會保險費的賬務(wù)處理1、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)“社會保險費”明細(xì)賬核算2、賬務(wù)處理：一是：提取二是：繳納（二）住房公積金的賬務(wù)處理單位和職工同數(shù)額繳納。1、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)“住房公積金”明細(xì)賬核算2、賬務(wù)處理：一是：計提二是：繳納七、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的賬務(wù)處理（一）工會經(jīng)費的賬務(wù)處理按工資總額的2%計提?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)“工會經(jīng)費”明細(xì)賬核算賬務(wù)處理：提取撥付（二）職工教育經(jīng)費的賬務(wù)處理按工資總額的1.5%計提“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)“職工教育經(jīng)費”明細(xì)賬核算賬務(wù)處理：提取和使用八、非貨幣性福利含義：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)“非貨幣性福利”明細(xì)賬核算賬務(wù)處理：九、辭退福利含義：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶下設(shè)“辭退福利”明細(xì)賬核算賬務(wù)處理：第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算一、應(yīng)交稅金概述增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等、以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶

結(jié)構(gòu)如何？二、應(yīng)交增值稅的核算增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

（一）應(yīng)交增值稅額的確定1．一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額=（當(dāng)期實現(xiàn)的銷售額+當(dāng)期視同銷售額+價外費用）×適用稅率購進貨物支付的增值稅支付的運費，按7%扣除率計算的進項稅額當(dāng)期進項稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品依13%的扣除率計算進項稅額

購進廢舊物資依10%的扣除率計算的進項稅額舉例：2．小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅額的確定。應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）舉例：（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理1．一般納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。賬戶的設(shè)置第一，一般納稅人銷項稅額的賬務(wù)處理：第二，一般納稅人進項稅額的賬務(wù)處理：第三，一般納稅人應(yīng)納稅款的賬務(wù)處理：①本月上交本月的應(yīng)交增值稅②月份終了，將本月應(yīng)交未交的增值稅自“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金---未交增值稅”明細(xì)科目③將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金---未交增值稅”明細(xì)科目

④本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅例題:2．小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額在“應(yīng)交稅費”賬戶下開設(shè)“應(yīng)交增值稅”子賬戶

小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理涉及以下三個方面：（1）購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本；（2）銷售時計算出應(yīng)交納的增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”科目；（3）實際交納時，借記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例題:三、應(yīng)交消費稅的核算（一）消費稅的征稅范圍和計算方法1．規(guī)定2．消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率和從量定額兩類計算方法。（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶進行核算。1．銷售、對外股權(quán)投資應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理。消費稅實行價內(nèi)征收，2．委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理。需要交納消費稅的委托