《成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》圖文課件-010

項(xiàng)目十

成本報(bào)表和成本分析成本報(bào)表編制成本分析任務(wù)1成本報(bào)表編制學(xué)習(xí)情境1.1熟悉成本報(bào)表的作用和種類【知識(shí)準(zhǔn)備】一、成本報(bào)表的作用制造企業(yè)成本報(bào)表是根據(jù)有關(guān)成本、費(fèi)用賬簿上的日常核算資料和其他相關(guān)資料，定期編制的反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)和產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，用以考核企業(yè)成本、費(fèi)用計(jì)劃（預(yù)算）執(zhí)行情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。編制和分析成本報(bào)表是成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。產(chǎn)品成本是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量的綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的好壞最終都將反映到產(chǎn)品成本中去。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，隨著經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的是競(jìng)爭(zhēng)激烈的客觀環(huán)境，成本的高低對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展具有極其重要的影響，為此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部成本管理工作。通過(guò)成本報(bào)表的編制可以加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制和分析，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，不斷加以改進(jìn)和完善，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)成本報(bào)表的編制，企業(yè)可以掌握成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，利于有效地監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，通過(guò)成本報(bào)表所反映的成本計(jì)劃執(zhí)行情況，可以考核和評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)部門或人員的業(yè)績(jī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正成本計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中所存在的問(wèn)題，以保證成本計(jì)劃的完成。成本報(bào)表提供了企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的綜合成本信息，利于企業(yè)的各級(jí)管理部門掌握各種產(chǎn)品成本、產(chǎn)品各成本項(xiàng)目、產(chǎn)品總成本的增減變動(dòng)趨勢(shì)以及成本降低任務(wù)的完成情況，為編制和修訂成本費(fèi)用計(jì)劃提供重要依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)成本報(bào)表所提供的成本信息，綜合其他相關(guān)資料，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的數(shù)據(jù)，如企業(yè)的價(jià)格、成本、利潤(rùn)等方面的預(yù)測(cè)和決策都需要相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)。二、制造企業(yè)成本報(bào)表的種類在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定，成本信息作為商業(yè)秘密的一部分，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的影響是不可忽視的。因此，企業(yè)不便于對(duì)外報(bào)送成本報(bào)表，只為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供成本資料。因此，成本報(bào)表是一種對(duì)內(nèi)報(bào)表。成本報(bào)表的種類、項(xiàng)目、格式和編制方法可由企業(yè)或主管部門自行確定。一般有以下分類：（一）按成本報(bào)表反映的內(nèi)容分類在這種分類下可以將成本報(bào)表分為：反映成本水平的報(bào)表、反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表和專題成本報(bào)表。1．反映成本水平的報(bào)表反映成本水平的報(bào)表主要是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）各種產(chǎn)品的實(shí)際成本水平，通過(guò)本期實(shí)際產(chǎn)品成本與不同的基數(shù)相比較，借以掌握企業(yè)的產(chǎn)品成本動(dòng)態(tài)和計(jì)劃執(zhí)行情況。如產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表。2．反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表主要是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）各有關(guān)費(fèi)用的支出總額及其構(gòu)成情況，便于企業(yè)制定費(fèi)用預(yù)算，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。如制造費(fèi)用明細(xì)表、產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。3．專題成本報(bào)表專題成本報(bào)表主要反映成本管理中所需特定的成本信息，以便及時(shí)反饋信息，加強(qiáng)成本管理。如質(zhì)量成本、責(zé)任成本等。（二）按成本報(bào)表的編制時(shí)間分類企業(yè)成本報(bào)表按編制時(shí)間可以分為定期成本報(bào)表和不定期成本報(bào)表。其中，定期成本報(bào)表可以按月、季、年編制，形成月度成本報(bào)表、季度成本報(bào)表和年度成本報(bào)表。但為了及時(shí)反饋成本信息，加強(qiáng)日常成本管理，除了定期的成本報(bào)表之外，企業(yè)可以根據(jù)需要編制旬報(bào)、周報(bào)和日?qǐng)?bào)。如主要產(chǎn)品成本的旬報(bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)等。學(xué)習(xí)情境1.2熟悉成本報(bào)表的編制【知識(shí)準(zhǔn)備】為了滿足企業(yè)各管理層次對(duì)成本報(bào)表的需求，企業(yè)編制成本報(bào)表應(yīng)符合三個(gè)方面的要求：（1）各期均需要編制的成本報(bào)表，應(yīng)在會(huì)計(jì)處理方法、成本報(bào)表填制方法上保持各會(huì)計(jì)期內(nèi)的一致性，以免影響所提供的成本信息的可比性。如果因故需要變更，應(yīng)在報(bào)表中加以說(shuō)明。（2）成本報(bào)表應(yīng)及時(shí)地提供真實(shí)、可靠的成本信息，以滿足加強(qiáng)成本管理、改善經(jīng)營(yíng)水平的需要。（3）成本報(bào)表中應(yīng)清晰、完整地提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)成本信息。針對(duì)上述要求，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿資料、會(huì)計(jì)憑證資料以及以前年度成本會(huì)計(jì)資料等的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃和業(yè)務(wù)核算資料等的相關(guān)數(shù)據(jù)，編制成本報(bào)表。一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表可以按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制，也可以按產(chǎn)品類別編制。（一）按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表1．報(bào)表結(jié)構(gòu)按成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，包括生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）兩大部分。具體格式如表1所示。表1產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目編制）報(bào)表中生產(chǎn)費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi)（月內(nèi)、季內(nèi)、年內(nèi)）發(fā)生的各成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)；根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)加上期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品之差額，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)。在報(bào)表編制過(guò)程中，各項(xiàng)目均應(yīng)按上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)分設(shè)專欄，以便反映不同成本水平。2．報(bào)表編制方法根據(jù)上年12月按成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)，填列表中上年實(shí)際數(shù)；本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)本年成本計(jì)劃的有關(guān)數(shù)字填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)是指年初至本月止的累計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)加上本月實(shí)際數(shù)填列；本月實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)本產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用本月合計(jì)數(shù)，按成本項(xiàng)目分別匯總填列。3．報(bào)表的作用按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，清晰地反映了企業(yè)在一定時(shí)期的全部生產(chǎn)費(fèi)用的支出情況，以及全部生產(chǎn)費(fèi)用中各成本項(xiàng)目的構(gòu)成情況，可以一般評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的支出；通過(guò)該表12月份的資料，可以將表中企業(yè)本年累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用分別與上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以分析和考核企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的升降情況以及生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；根據(jù)表中產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料，可以總體了解企業(yè)當(dāng)月的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本，并且可以將表中的本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分別與上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，可以分析和考核企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的升降情況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況。綜合上述可見(jiàn)，按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，對(duì)于企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作有著不可忽視的作用，是企業(yè)提供綜合成本信息的一個(gè)重要方面?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)1-1】任務(wù)資料：項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠的相關(guān)成本費(fèi)用資料。任務(wù)要求：根據(jù)項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠相關(guān)資料，按成本項(xiàng)目編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表。工作過(guò)程：步驟1：計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)。湖濱廠甲、乙兩種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，12月的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)資料（第5章表1、表2所示），列生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)計(jì)算表，如表2所示。表2生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)計(jì)算表步驟2：計(jì)算期初在產(chǎn)品、自制半成品余額。根據(jù)湖濱廠甲、乙兩種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中月初、月末在產(chǎn)品資料匯總填列，列計(jì)算表，如表3所示。表3在產(chǎn)品成本月余額計(jì)算表步驟3：按成本項(xiàng)目編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，如表3所示。將表2、表3的數(shù)據(jù)分別填入表4相應(yīng)項(xiàng)目的“本月實(shí)際”欄，即可完成表4中本月實(shí)際數(shù)的填列。表4產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目編制）表4中產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)計(jì)算公式如下：期初在產(chǎn)品、自制半成品余額+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用+期末在產(chǎn)品、自制半成品余額本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用=期初在產(chǎn)品、自制半成品余額+本期生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品、自制半成品余額上述公式中，本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用即為表10-3中產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)。（二）按產(chǎn)品品種編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表按產(chǎn)品品種編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總地反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和單位成本。該報(bào)表的結(jié)構(gòu)編制方法和作用如下：1．報(bào)表的結(jié)構(gòu)按產(chǎn)品品種編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表中包括的產(chǎn)品通常有可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大部分，其中，可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度正式生產(chǎn)過(guò)，有較完整成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)以往年度未正式生產(chǎn)過(guò)，成本資料不完整的產(chǎn)品。對(duì)于可比產(chǎn)品，應(yīng)與上年比較，反映產(chǎn)品成本升降情況，因此，在報(bào)表中要列示上年成本資料；對(duì)不可比產(chǎn)品，只需列示計(jì)劃成本和實(shí)際成本。具體格式如表5所示。按產(chǎn)品品種編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，由實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計(jì)總成本四部分組成，并且按照產(chǎn)品品種分別提供本月產(chǎn)量、本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量、上年實(shí)際成本、本年計(jì)劃成本、本月實(shí)際成本、本年累計(jì)實(shí)際成本等有關(guān)的信息。表5產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種編制）2．報(bào)表的編制方法在該報(bào)表中，各種產(chǎn)品的本月實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)本月相應(yīng)的產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）或產(chǎn)成品成本匯總表中的本月實(shí)際產(chǎn)量填列；本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際產(chǎn)量加上上月該表的本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量填列。上年實(shí)際平均單位成本依據(jù)上年所編制的該表中“本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本”填列；本年計(jì)劃單位成本應(yīng)根據(jù)年度成本計(jì)劃的有關(guān)數(shù)字填列；本月實(shí)際單位成本應(yīng)根據(jù)本月的相應(yīng)產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）或產(chǎn)成品明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)字填列；本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本，根據(jù)本年累計(jì)實(shí)際總成本除以本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算而得，本月總成本是根據(jù)本月產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量分別乘以上年實(shí)際平均單位成本、本年計(jì)劃單位成本、本月實(shí)際單位成本計(jì)算填入相應(yīng)的欄目。本年累計(jì)總成本是根據(jù)本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量分別乘以上年實(shí)際平均單位成本、本年計(jì)劃單位成本、本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本計(jì)算填入相應(yīng)的欄目。如果企業(yè)有不合格產(chǎn)品，應(yīng)單列一行，注明“不合格產(chǎn)品”。對(duì)于可比產(chǎn)品，通常企業(yè)和企業(yè)主管部門要考核成本降低任務(wù)的完成情況。因此，要規(guī)定可比產(chǎn)品的計(jì)劃成本降低額和計(jì)劃成本降低率指標(biāo)，作為按產(chǎn)品品種編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的補(bǔ)充資料?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃降低額、計(jì)劃降低率計(jì)算公式如下：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額=∑［計(jì)劃產(chǎn)量×（上年實(shí)際平均單位成本－計(jì)劃單位成本）］可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率=可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額/∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）×100%可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率應(yīng)根據(jù)本年成本計(jì)劃資料填列?？杀犬a(chǎn)品成本實(shí)際降低額、實(shí)際降低率計(jì)算公式如下（實(shí)際產(chǎn)量為本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量）：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額=∑［實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際平均單位成本－本年累計(jì)實(shí)際單位成本）］可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率=可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額/（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本）×100%3．報(bào)表作用通過(guò)產(chǎn)品品種編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，可以了解企業(yè)全部產(chǎn)品的成本計(jì)劃執(zhí)行情況，而且可以利用該表資料，對(duì)本年各類產(chǎn)品的成本升降情況和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。另外，通過(guò)該表還可以掌握企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，為分析和考核可比產(chǎn)品成本提供信息。該表所起的作用是按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表不可替代的。因此，也是一張重要的成本報(bào)表?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)1-2】任務(wù)資料：項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠的相關(guān)成本費(fèi)用資料。任務(wù)要求：根據(jù)項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠相關(guān)資料，按產(chǎn)品品種編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（設(shè)該企業(yè)甲、乙兩種產(chǎn)品均為可比產(chǎn)品。注：產(chǎn)品單位成本保留到“分”，“分”后面四舍五入）。工作過(guò)程：步驟1：根據(jù)該表編制方法完成表中各項(xiàng)目填列，如表6所示。步驟2：計(jì)算可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)（計(jì)劃降低額、計(jì)劃降低率）。表中可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額、計(jì)劃降低率分別為158000元和3.39%。步驟3：計(jì)算可以產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、實(shí)際降低率?？杀犬a(chǎn)品成本實(shí)際降低額=4589500－4521884.89=67615.11（元）可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率=67615.11/4589500×100%=1.47%（降低率保留到小數(shù)點(diǎn)0.0001位，后面四舍五入）將所計(jì)算的可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、實(shí)際降低率填列在表6的下端，作為該表的補(bǔ)充資料。在填列補(bǔ)充資料時(shí)，如果企業(yè)的可比產(chǎn)品成本本年高于上年，則計(jì)算的可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率均為負(fù)數(shù)，填列在表的下端也應(yīng)該是負(fù)數(shù)。如果企業(yè)產(chǎn)品品種多，可比產(chǎn)品成本降低額、降低率可匯總計(jì)算填列；如果企業(yè)產(chǎn)品品種不多，可比產(chǎn)品成本降低額、降低率也可以按產(chǎn)品品種分別計(jì)算。表6產(chǎn)品生產(chǎn)成本表補(bǔ)充資料：1．可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額158000元，可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率3.39%。2．可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額67615.10元，可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率1.47%。二、主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是反映制造企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）的主要產(chǎn)品單位成本水平，單位成本增減變動(dòng)情況和單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表，該表是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。（一）主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表由單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩部分組成。為了反映主要產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)和變動(dòng)情況，表中應(yīng)列示歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際、本年累計(jì)實(shí)際平均等不同的單位成本，以便分析和考核企業(yè)的主要產(chǎn)品單位成本的升降情況、成本計(jì)劃執(zhí)行情況。表中所列的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如直接材料消耗量、生產(chǎn)工時(shí)消耗量等，為企業(yè)分析主要產(chǎn)品單位成本的增減變動(dòng)的影響原因提供了依據(jù)。具體格式如表7所示。表7主要產(chǎn)品單位成本表（二）主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制方法該表上端的產(chǎn)品銷售單價(jià)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)資料填列；本月實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)本月相應(yīng)的產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）或產(chǎn)成品成本匯總表中的本月實(shí)際產(chǎn)量填列；本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際產(chǎn)量加上上月該表的本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量填列。各成本項(xiàng)目欄的歷史先進(jìn)單位成本應(yīng)根據(jù)歷史上同種產(chǎn)品最低年度的實(shí)際平均單位成本填列；各成本項(xiàng)目的上年實(shí)際平均單位成本應(yīng)根據(jù)上年度該表中的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本填列；各成本項(xiàng)目的本年計(jì)劃單位成本應(yīng)根據(jù)年度成本計(jì)劃分成本項(xiàng)目填列；各成本項(xiàng)目的本月實(shí)際單位成本應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）或產(chǎn)品成本匯總表中該產(chǎn)品成本分項(xiàng)目填列；各成本項(xiàng)目的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本應(yīng)根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）該種產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）中年初至報(bào)告期末止完工入庫(kù)產(chǎn)成品總成本除以本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算，并按成本項(xiàng)目分別填列。如果企業(yè)的產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品，無(wú)需同以往年度比較產(chǎn)品成本的升降情況，因此，可以不填列歷史先進(jìn)水平的單位成本和上年實(shí)際平均單位成本。該表中的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)或主管部門規(guī)定的指標(biāo)項(xiàng)目和填列方法填列。表中上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本應(yīng)與產(chǎn)品生產(chǎn)成本表該種產(chǎn)品相應(yīng)的單位成本相符。（三）主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的作用通過(guò)主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表可以反映主要產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況，借以分析產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的原因。根據(jù)表中各成本項(xiàng)目不同的成本水平?？梢苑治龊涂己似髽I(yè)產(chǎn)品單位成本與歷史先進(jìn)水平的差距；與上年成本相比的升降情況；與計(jì)劃成本相比的成本計(jì)劃執(zhí)行情況。另外，根據(jù)該表中所列的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，可以分析和考核企業(yè)各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況。【典型任務(wù)案例】【任務(wù)1-3】任務(wù)資料：項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠的相關(guān)成本費(fèi)用資料。任務(wù)要求：根據(jù)項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠相關(guān)資料，編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表。工作過(guò)程：步驟1：根據(jù)該表編制方法完成表中各項(xiàng)目填列，如表8所示。表8主要產(chǎn)品單位成本表三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制制造費(fèi)用明細(xì)表是反映制造企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）生產(chǎn)單位（車間）為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用總額及其制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成情況的報(bào)表。如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間單獨(dú)核算制造費(fèi)用，由于已先將各輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)車間的輔助生產(chǎn)成本，并通過(guò)輔助生產(chǎn)成本分配，轉(zhuǎn)入受益的基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本，以及行政管理部門的管理費(fèi)用，因此，制造費(fèi)用明細(xì)表中的制造費(fèi)用只包括基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。（一）制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)在該表中，根據(jù)提供制造費(fèi)用資料的需要，一般按制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目分別反映各項(xiàng)目費(fèi)用的上年同期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)，根據(jù)需要也可以反映本月實(shí)際數(shù)。具體格式如表9所示。表9制造費(fèi)用明細(xì)表（二）制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法表中的上年同期實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù)上年同期本表所列的本月實(shí)際數(shù)填列；本年計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)本年的制造費(fèi)用計(jì)劃填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用”總賬科目屬于基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬中的本年累計(jì)發(fā)生額填列；本月實(shí)際數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源同上。（三）制造費(fèi)用明細(xì)表的作用通過(guò)制造費(fèi)用明細(xì)表，可以分析企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成情況。并且通過(guò)該表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)比較，可以掌握企業(yè)制造費(fèi)用各項(xiàng)目的變動(dòng)情況，便于分析研究企業(yè)制造費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)；通過(guò)該表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)比較，可以分析和考核企業(yè)制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，掌握制造費(fèi)用超支或節(jié)約的情況及其原因。如果該表不是12月份編制，而是年內(nèi)其他月份編制的，則將本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)相比，可以根據(jù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與本年計(jì)劃數(shù)的差額，結(jié)合報(bào)表中累計(jì)實(shí)際數(shù)的截止月份，預(yù)測(cè)企業(yè)年末制造費(fèi)用節(jié)約或超支的可能性，如果可能超支，企業(yè)可以根據(jù)報(bào)表提供的信息，采用相應(yīng)的措施，將企業(yè)的制造費(fèi)用控制在年度計(jì)劃數(shù)之內(nèi)?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)1-4】任務(wù)資料：項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠的相關(guān)成本費(fèi)用資料。任務(wù)要求：根據(jù)項(xiàng)目二至項(xiàng)目五中湖濱廠相關(guān)資料，編制制造費(fèi)用明細(xì)表。工作過(guò)程：步驟1：根據(jù)該表編制方法完成表中各項(xiàng)目填列，如表10所示。表10制造費(fèi)用明細(xì)表四、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制期間費(fèi)用明細(xì)表包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，是分別反映制造企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（報(bào)告期內(nèi)）產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生額以及費(fèi)用構(gòu)成情況和預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況的報(bào)表。（一）產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表的編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表一般根據(jù)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目分項(xiàng)反映，提供各費(fèi)用項(xiàng)目的上年同期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)等方面的費(fèi)用信息，根據(jù)需要也可以反映本月實(shí)際數(shù)。例如，湖濱廠銷售費(fèi)用明細(xì)表如表11所示。表11銷售費(fèi)用明細(xì)表在銷售費(fèi)用明細(xì)表中，上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期該表鎖列示的本月實(shí)際數(shù)填列；本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)年度銷售費(fèi)用計(jì)劃有關(guān)數(shù)據(jù)填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)銷售費(fèi)用明細(xì)表中各項(xiàng)費(fèi)用的半年累計(jì)數(shù)填列；本月實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)源同上。通過(guò)銷售費(fèi)用明細(xì)表，可以分析和考核銷售費(fèi)用預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況，以及與上年相比的增減變動(dòng)情況；通過(guò)銷售費(fèi)用的構(gòu)成情況，便于企業(yè)找差距，查原因，以采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)的耗費(fèi)。（二）管理費(fèi)用明細(xì)表的編制管理費(fèi)用明細(xì)表通常根據(jù)管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目分項(xiàng)反映，提供各項(xiàng)費(fèi)用的上年同期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)等方面的費(fèi)用信息，也可以根據(jù)需要列示本月實(shí)際數(shù)。例如，湖濱廠管理費(fèi)用明細(xì)表如表12所示。表12管理費(fèi)用明細(xì)表在管理費(fèi)用明細(xì)表中，上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期該表所列的本月實(shí)際數(shù)填列；本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)年度管理費(fèi)用計(jì)劃有關(guān)數(shù)據(jù)填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)費(fèi)用的本年累計(jì)數(shù)填列；本月實(shí)際數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源同上。通過(guò)管理費(fèi)用明細(xì)表，可以分析和考核企業(yè)管理費(fèi)用預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況，以及與上年相比的增減變動(dòng)情況。通過(guò)管理費(fèi)用的構(gòu)成，企業(yè)可以分析管理費(fèi)用增減的原因，以便采取相應(yīng)的措施，降低耗費(fèi)。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表一般根據(jù)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目分項(xiàng)反映，提供各項(xiàng)費(fèi)用的上年同期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)等方面的費(fèi)用信息，企業(yè)也可以根據(jù)需要提供本月實(shí)際數(shù)。例如，湖濱廠財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表如表13所示。表13財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表在財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表中，上年同期實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期該表所列示的本月實(shí)際數(shù)填列；本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)年度財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)劃有關(guān)數(shù)據(jù)填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)費(fèi)用的本年累計(jì)數(shù)填列；本月實(shí)際數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源同上。通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，可以分析和考核財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算（計(jì)劃）執(zhí)行情況，以及與上年相比的增減變動(dòng)情況。通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用的構(gòu)成情況，便于企業(yè)分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減變動(dòng)原因，以便采取相應(yīng)措施，節(jié)約耗費(fèi)。任務(wù)2成本分析學(xué)習(xí)情境2.1掌握成本分析基本方法【知識(shí)準(zhǔn)備】一、比較分析法比較分析法又稱對(duì)比分析法，是制造企業(yè)成本分析的最基本方法。比較分析法是將成本指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)（歷史先進(jìn)水平、上年同期實(shí)際數(shù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)等）進(jìn)行比較，揭示成本指標(biāo)之間的差異，借以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)的一種分析方法。通過(guò)比較，才能有所鑒別，以利于挖掘企業(yè)內(nèi)在潛力。其方法簡(jiǎn)便易行，已普遍采用。采用該方法并不是注重于對(duì)數(shù)字差距的測(cè)定，而是通過(guò)比較，揭示問(wèn)題，為進(jìn)一步分析企業(yè)的成本打下基礎(chǔ)。因此，采用比較分析法，應(yīng)根據(jù)不同的分析要求，進(jìn)行各種對(duì)比。將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)對(duì)比，或是將本期實(shí)際數(shù)與上一期實(shí)際數(shù)對(duì)比，可以分析和考核企業(yè)成本、費(fèi)用的變化趨勢(shì)；將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或定額數(shù)進(jìn)行對(duì)比，可以分析和考核企業(yè)成本、費(fèi)用計(jì)劃或定額的執(zhí)行情況；將本期實(shí)際數(shù)與歷史先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比，或是與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比，可以揭示企業(yè)成本費(fèi)用水平與先進(jìn)水平之間的差距，說(shuō)明企業(yè)還可以進(jìn)一步挖掘潛力。采用比較分析法分析成本、費(fèi)用，只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比，如實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本與上年同期實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)比，實(shí)際直接人工成本與計(jì)劃直接人工成本對(duì)比。因此，運(yùn)用時(shí)必須注意對(duì)比指標(biāo)的可比性。對(duì)比指標(biāo)所采用的計(jì)算口徑、時(shí)間長(zhǎng)度、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)內(nèi)容及計(jì)算方法等應(yīng)保持一致，堅(jiān)持可比原則。在分析企業(yè)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)企業(yè)先進(jìn)水平比較時(shí)，應(yīng)考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的不同，與國(guó)外企業(yè)相比，還應(yīng)分析不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。二、因素分析法因素分析法又稱因素替換法或連環(huán)替代法，是在成本分析中用來(lái)測(cè)量幾個(gè)相互聯(lián)系的因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法，是一種被廣泛采用的方法。企業(yè)的成本、費(fèi)用受多種因素的共同影響，因而成本費(fèi)用指標(biāo)受到多個(gè)相互關(guān)聯(lián)因素的共同制約，如產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的增減變動(dòng)受到產(chǎn)量、單位成本增減的影響。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，還會(huì)受到品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。因而，產(chǎn)量、單位成本、品種結(jié)構(gòu)都是影響產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的因素。因此，在分析時(shí)將成本指標(biāo)分解成各個(gè)因素，然后分別測(cè)定各個(gè)因素對(duì)成本指標(biāo)完成的影響程度，從而找出影響程度最大的因素，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平、成本費(fèi)用計(jì)劃完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因素分析法的一般順序是：（1）確定指標(biāo)是由哪些相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)因素組成，并將各因素進(jìn)行合理排列。（2）確定各個(gè)因素與指標(biāo)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，它們之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系往往通過(guò)指標(biāo)的加減、乘除等關(guān)系式來(lái)表現(xiàn)。（3）根據(jù)分析的要求，以適當(dāng)?shù)姆椒ò岩蛩剡M(jìn)行分解。（4）順序地假定影響指標(biāo)的某一因素變化，而其他因素不變，測(cè)定某一因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響程度和方向。【典型任務(wù)案例】【任務(wù)2-1】某廠本期生產(chǎn)甲種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如表14所示。表14甲產(chǎn)品產(chǎn)量、定額及材料成本資料表任務(wù)要求：采用因素分析法分析相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響。工作過(guò)程：步驟1：直接材料費(fèi)用受產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量、材料單價(jià)三個(gè)因素影響，分析時(shí)應(yīng)從這三個(gè)因素入手，逐一分析每個(gè)因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響程度及方向。步驟2：根據(jù)表中數(shù)據(jù)，分析每個(gè)因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響程度及方向。直接材料費(fèi)用總差異=162000－120000=42000（元）計(jì)算表明，直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃增加42000元。現(xiàn)測(cè)定各因素對(duì)總差異的影響如下：均為計(jì)劃數(shù)，計(jì)算直接材料費(fèi)用為：1200×20×5=120000（元）

（1）置換第一因素：產(chǎn)品產(chǎn)量，則：1500×20×5=150000（元）

（2）（2）式－（1）式得：150000－120000=30000（元）（由于產(chǎn)量變動(dòng)使直接材料費(fèi)用增加）置換第二因素：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料消耗量，則：1500×18×5=135000（元）

（3）（3）式－（2）式得135000－150000=－15000（元）（由于單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)使直接材料成本下降）置換第三因素：材料單價(jià)，則：1500×18×6=162000（元）

（4）（4）式－（3）式得：162000－135000=27000（元）（由于單價(jià)變動(dòng)使直接材料費(fèi)用增加）步驟3：計(jì)算因素的綜合影響。三個(gè)因素的綜合影響=30000－15000+2700=42000（元）從上述因素分析法計(jì)算分析運(yùn)用程序說(shuō)明中，可以看出因素分析法具有如下特性：（1）指標(biāo)組成因素的客觀性。采用因素分析法所確定的指標(biāo)組成因素之間的相互關(guān)系，必須是客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不可以隨意組合。（2）計(jì)算程序的連環(huán)性。因素分析法在計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)，都是以前一次的計(jì)算為基礎(chǔ)，并采用連環(huán)比較的方法確定各個(gè)因素變化對(duì)指標(biāo)的影響結(jié)果。只有保持連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響數(shù)額之和等于指標(biāo)變動(dòng)的總差異。（3）替代計(jì)算的順序性。替換影響指標(biāo)的各個(gè)因素時(shí)，必須從影響因素之間的相互依存關(guān)系出發(fā)，確定正確的替換順序，依次替換，不可顛倒。（4）計(jì)算結(jié)果假定性。由于指標(biāo)的變動(dòng)是各個(gè)因素綜合變動(dòng)的結(jié)果，各個(gè)因素的影響方法可能相同，也可能不相同，而且各個(gè)因素也相互作用。采用因素分析法測(cè)定某一因素變化時(shí)，假定該因素變化，而其他因素不變，因而具有一定的假定性。值得注意的是，采用因素分析法確定各因素的排列順序，其一般原則是：當(dāng)既有數(shù)量因素又有質(zhì)量因素時(shí)，先分析數(shù)量因素，后分析質(zhì)量因素；當(dāng)既有實(shí)物量因素又有價(jià)值量因素時(shí)，先分析實(shí)物量因素，后分析價(jià)值量因素；如果均有相同性質(zhì)的因素時(shí)，先分析主要因素，后分析次要因素。三、差額計(jì)算分析法差額計(jì)算分析法是因素分析法的簡(jiǎn)化（變異）形式，直接利用各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)（上年同期實(shí)際數(shù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、歷史先進(jìn)水平等）之間的差額，說(shuō)明各因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響程度?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-2】任務(wù)資料見(jiàn)【任務(wù)2-1】。任務(wù)要求：采用差額計(jì)算分析法分析相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響。工作過(guò)程：步驟1：計(jì)算每個(gè)因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響。產(chǎn)量因素變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響數(shù)為：（實(shí)際產(chǎn)量－計(jì)劃產(chǎn)量）×計(jì)劃單耗×計(jì)劃單價(jià)＝（1500－1200）×20×5＝30000（元）增加數(shù)單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響數(shù)為：1500×﹙18－20﹚×5＝－15000（元）減少數(shù)材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響數(shù)為：1500×18×﹙6－5﹚＝27000（元）增加數(shù)步驟2：計(jì)算因素的綜合影響。三個(gè)因素的綜合影響＝30000－15000＋27000＝42000（元）在本任務(wù)中，由于因素排列順序與【任務(wù)2-1】相同，因此，采用差額計(jì)算分析法的計(jì)算結(jié)果與采用因素分析法的計(jì)算結(jié)果完全相同，而且差額計(jì)算分析法更簡(jiǎn)便。所以，在因素少時(shí)，尤其只有兩個(gè)因素時(shí)被普遍采用。在后面將要介紹的產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析，就是采用差額計(jì)算分析法，簡(jiǎn)便而準(zhǔn)確。四、比率分析法比率分析法是計(jì)算各個(gè)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的相對(duì)數(shù)，比較各種比率的一種分析方法。采用比率分析法能把因不同條件限制而不可比的指標(biāo)變成可比指標(biāo)，進(jìn)行觀察比較。通常根據(jù)分析的不同內(nèi)容和要求，采用相關(guān)比率分析法和構(gòu)成比率分析法。（一）相關(guān)比率分析法是利用能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間客觀的、相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將兩個(gè)不同性質(zhì)，但又緊密關(guān)聯(lián)的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算其比率，以便從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的相互聯(lián)系中更深入研究，認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。如計(jì)算成本與銷售收入、利潤(rùn)額、產(chǎn)值之間的比率，形成銷售收入成本率、成本利潤(rùn)率和產(chǎn)值成本率，可以分析考核企業(yè)的成本、費(fèi)用水平。而且采用相關(guān)比率分析，不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模條件變化的影響，因此，評(píng)價(jià)結(jié)果較為客觀。（二）構(gòu)成比率分析法是指計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，借以分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成內(nèi)容及其變化，從而進(jìn)一步分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)。例如，將構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各個(gè)成本項(xiàng)目——直接材料、直接人工、材料及動(dòng)力、制造費(fèi)用，分別與產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額相比較，計(jì)算各成本項(xiàng)目占總成本的比重，分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成的變化，然后與上期（或其他時(shí)期）產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成比較，觀察企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品工藝、降低消耗、提高效率等因素的變換對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的影響，確定企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本的方向。五、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是通過(guò)連續(xù)幾個(gè)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，觀察經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展方向和增減速度，借以掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)趨勢(shì)的一種動(dòng)態(tài)分析法。趨勢(shì)分析法通?？梢杂?jì)算定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度。前者確定某一個(gè)時(shí)期為基期，其余各期均與基期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算其比率；后者是指各期分別以上一期為基期，將各期分別與其上一期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算其比率?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-3】某企業(yè)2008—2012年某產(chǎn)品單位成本分別為100元、110元、105元、115元、120元。任務(wù)要求：計(jì)算產(chǎn)品單位成本定基發(fā)展速度。工作過(guò)程：步驟1：資料分析，產(chǎn)品單位成本定基發(fā)展速度即為各年的產(chǎn)品單位成本分別與基期2008年的產(chǎn)品單位成本比較所得比率。步驟2：計(jì)算各年定期發(fā)展速度。2009年定基發(fā)展速度為：110÷100×100%＝110%2010年定基發(fā)展速度為：105÷100×100%＝105%同理，求得2011年、2012年的定基發(fā)展速度分別為115%、120%。步驟3：分析評(píng)價(jià)。從任務(wù)計(jì)算分析數(shù)據(jù)可見(jiàn)，產(chǎn)品單位成本各年都比2008年增加了，但分析其動(dòng)態(tài)的定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度，則表明企業(yè)各年的增加速度程度不同。其定基發(fā)展速度表明，各年單位成本都比2008年上升，但環(huán)比發(fā)展速度卻表明，單位成本上升速度有增有減，企業(yè)可以借此做進(jìn)一步分析。學(xué)習(xí)情境2.2產(chǎn)品總成本分析【知識(shí)準(zhǔn)備】產(chǎn)品的總成本分析通常是通過(guò)生產(chǎn)成本報(bào)表分析進(jìn)行，由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表可以按成本項(xiàng)目編制，也可以按產(chǎn)品品種編制，因此，產(chǎn)品總成本分析可根據(jù)產(chǎn)品成本報(bào)表的編制表從兩方面進(jìn)行。一、按成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析分析該表時(shí)，一般可以采用比較分析法、結(jié)構(gòu)比率分析法和相關(guān)比率分析法進(jìn)行分析。（一）采用比較分析法根據(jù)該表所提供的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生數(shù)等資料，采用比較分析法分別將本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，揭示存在的差異，以便進(jìn)一步分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費(fèi)用、各項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用的差異形成原因?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-4】任務(wù)資料見(jiàn)【任務(wù)1-1】。任務(wù)要求：采用比較分析法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目編制）進(jìn)行分析。工作過(guò)程：步驟1：產(chǎn)品生產(chǎn)成本本年累計(jì)實(shí)際情況分析。從表10-4資料可見(jiàn)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本本年累計(jì)實(shí)際數(shù)為4521884.89元，低于上年實(shí)際數(shù)6072245元，也低于本年計(jì)劃數(shù)5896741元，表明企業(yè)該年全部產(chǎn)品總成本降低?？蛇M(jìn)一步分析全部產(chǎn)品總成本降低原因。通常企業(yè)全部產(chǎn)品總成本升降的原因主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)三方面的變動(dòng)，企業(yè)可結(jié)合其資料分析企業(yè)全部產(chǎn)品總成本降低是否合理。步驟2：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)分析。從表10-4數(shù)據(jù)可見(jiàn)，生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)中，本年累計(jì)合計(jì)數(shù)為4444967元，也低于本年計(jì)劃數(shù)和上年實(shí)際數(shù)，這表明，企業(yè)該年生產(chǎn)費(fèi)用總數(shù)降低，而且從期初、期末在產(chǎn)品和自制半成品的余額變動(dòng)來(lái)看，本年累計(jì)實(shí)際數(shù)的期初在產(chǎn)品和自制半成品的余額為168782元，也低于本年計(jì)劃數(shù)和上年實(shí)際數(shù)，期末在產(chǎn)品和自制半成品余額的情況也如此。因此，最終引致在產(chǎn)品生產(chǎn)成本本年累計(jì)實(shí)際數(shù)低于上年實(shí)際數(shù)和本年計(jì)劃數(shù)。步驟3：各成本項(xiàng)目的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)分析。表4中各成本項(xiàng)目的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)與上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)相比，也是低于上年實(shí)際數(shù)，低于本年計(jì)劃數(shù)。說(shuō)明企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、成本費(fèi)用的下降，也有各成本項(xiàng)目費(fèi)用下降的影響。另見(jiàn)表4中的本月實(shí)際數(shù)可與當(dāng)月計(jì)劃資料對(duì)比，分析計(jì)劃完成情況、本月成本超支和節(jié)約情況。（二）采用構(gòu)成比率分析法【典型任務(wù)案例】【任務(wù)2-5】任務(wù)資料見(jiàn)【任務(wù)1-1】。任務(wù)要求：采用構(gòu)成比率分析法對(duì)湖濱廠產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目編制）進(jìn)行分析。工作過(guò)程：步驟1：基本情況分析。根據(jù)表10-4數(shù)據(jù)，計(jì)算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成比率，并分別在本年實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)和上年實(shí)際數(shù)之間進(jìn)行比較，觀察分析企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成比率的變化，以便進(jìn)一步分析。步驟2：計(jì)算本年累計(jì)實(shí)際構(gòu)成比率。直接材料費(fèi)用比率＝2052681÷4444967×100%＝46.18%直接人工費(fèi)用比率＝221190÷4444967×100%＝4.98%燃料及動(dòng)力費(fèi)用比率＝1154565÷4444967×100%＝25.97%制造費(fèi)用比率＝1016531÷4444967×100%＝22.87%步驟3：計(jì)算本月實(shí)際構(gòu)成比率。直接材料費(fèi)用比率＝237160÷491089.94×100%＝48.29%直接人工費(fèi)用比率＝25645.44÷491089.94×100%＝5.22%燃料及動(dòng)力費(fèi)用比率＝128395÷491089.94×100%＝26.14%制造費(fèi)用比率＝99889.50÷491089.94×100%＝20.35%步驟4：計(jì)算本年計(jì)劃構(gòu)成比率。直接材料費(fèi)用比率＝2814475÷5824856×100%＝48.32%直接人工費(fèi)用比率＝295975÷5824856×100%＝5.08%燃料及動(dòng)力費(fèi)用比率＝1599306÷5824856×100%＝27.46%制造費(fèi)用比率＝1115100÷5824856×100%＝19.14%步驟5：計(jì)算上年實(shí)際構(gòu)成比率為：直接材料費(fèi)用比率＝2831095÷5996620×100%＝47.21%直接人工費(fèi)用比率＝300280÷5996620×100%＝5.01%燃料及動(dòng)力費(fèi)用比率＝1691315÷5996620×100%＝28.20%制造費(fèi)用比率＝1173930÷5996620×100%＝19.58%步驟6：分析評(píng)價(jià)。上述計(jì)算結(jié)果表明，本年累計(jì)實(shí)際構(gòu)成比率與計(jì)劃構(gòu)成比率，上年實(shí)際構(gòu)成比率相比，各成本項(xiàng)目的比率都有所下降，表明企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)構(gòu)改變，而且資料也表明，本月實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成比率也發(fā)生變動(dòng)，并且與計(jì)劃構(gòu)成比率比較接近，但其中制造費(fèi)用比本月實(shí)際比計(jì)劃的制造費(fèi)用比率增加了1.21%，應(yīng)該進(jìn)一步結(jié)合有關(guān)資料，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成比率的變化做進(jìn)一步分析。二、按產(chǎn)品品種編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析（一）產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析分析該表，一般可以進(jìn)行本年實(shí)際成本與本年計(jì)劃成本比較分析、本年實(shí)際成本與上年實(shí)際成本比較分析，以分析考核企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和與上年相比的產(chǎn)品成本升降情況。（1）本年實(shí)際成本與本年計(jì)劃成本比較分析，主要根據(jù)表中資料分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，分別計(jì)算，分析全部產(chǎn)品成本升降額、升降率，并進(jìn)一步按產(chǎn)品品種計(jì)算分析。（2）本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本比較分析。主要是根據(jù)表中資料分析可比產(chǎn)品成本比上年升降的情況，分析考核企業(yè)可比產(chǎn)品成本升降計(jì)劃的執(zhí)行情況。在可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況分析中，通常按全部可比產(chǎn)品進(jìn)行綜合分析。（二）分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況首先，確定可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，由于可比產(chǎn)品成本的考核指標(biāo)是計(jì)劃降低額、計(jì)劃降低率，因此，可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況考核如下：可比產(chǎn)品成本降低額完成情況＝可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額－可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額可比產(chǎn)品成本降低率完成情況＝可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率－可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率在計(jì)算中，正數(shù)為超額完成，負(fù)數(shù)為未完成。其次，分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素。影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素，可以歸納為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本。1．產(chǎn)品產(chǎn)量因素由于可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率是以計(jì)劃產(chǎn)量為基礎(chǔ)制定的，實(shí)際降低額和實(shí)際降低率是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，因此，當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本水平不變的情況下，單純的產(chǎn)量變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率。2．產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)當(dāng)各種產(chǎn)品呈不同比例增減變動(dòng)時(shí)，如果多生產(chǎn)計(jì)劃降低率高的產(chǎn)品，不僅會(huì)改變產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，同時(shí)也會(huì)使可比產(chǎn)品成本總降低率提高，自然也會(huì)使降低額增加。反之，則減少。由此可見(jiàn)，各種結(jié)構(gòu)變動(dòng)不僅影響降低額，也影響降低率。3．產(chǎn)品單位成本在確定可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率時(shí)，是以計(jì)劃產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將本年計(jì)劃單位成本與上年單位成本比較，確定實(shí)際降低額。計(jì)算降低率時(shí)，是以實(shí)際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將本年實(shí)際單位成本與上年單位成本比較。因此，可比產(chǎn)品成本降低額、降低率受單位成本的影響?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-5】任務(wù)資料見(jiàn)【任務(wù)1-1】。任務(wù)要求：對(duì)湖濱廠產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種編制）進(jìn)行分析。工作過(guò)程：步驟1：根據(jù)表10-4和表10-6資料計(jì)算全部產(chǎn)品成本升降額和升降率，分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行總體情況。全部產(chǎn)品成本升（+）降（－）額=∑［實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單位成本－計(jì)劃單位成本）］=4521884.89－4439000=82884.89（元）全部產(chǎn)品成本升（+）降（－）率=全部產(chǎn)品成本升（+）降（－）額/∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）×100%=82884.89/4439000×100%=1.87%步驟2：全部產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。計(jì)算結(jié)果表明，在實(shí)際產(chǎn)量基礎(chǔ)上，本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本比本年計(jì)劃數(shù)上升了82884.89，其上升率為1.87%。結(jié)合前述表10-4分析，在表10-4中，本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本低于本年計(jì)劃數(shù)（是以計(jì)劃產(chǎn)量為基礎(chǔ)），因此，表10-4的計(jì)算分析結(jié)果表明，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的上升主要原因在于產(chǎn)品單位的變化，或者說(shuō)是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改變，應(yīng)該進(jìn)一步分析單位成本的變化（后面將述及）。步驟3：計(jì)算每種產(chǎn)品成本升降額和升降率，按產(chǎn)品品種分析各種產(chǎn)品的成本計(jì)劃執(zhí)行情況。甲產(chǎn)品成本升（＋）降（－）額＝2747514－2814000＝－66486（元）甲產(chǎn)品成本升（＋）降（－）率＝－66486÷2814000×100%＝－2.36%乙產(chǎn)品成本升（＋）降（－）額＝1774370.89－1625000＝149370.89（元）乙產(chǎn)品成本升（＋）降（－）率＝149370.89÷1625000×100%＝9.19%計(jì)算結(jié)果表明，在全部產(chǎn)品中，甲產(chǎn)品成本計(jì)劃完成比較好，產(chǎn)品成本降低了66486元，降低率為2.36%；但乙產(chǎn)品超支嚴(yán)重，產(chǎn)品成本上升了149370.89元，上升率為9.19%。步驟4：甲、乙產(chǎn)品成本升降對(duì)全部產(chǎn)品成本的影響。根據(jù)分析資料，可進(jìn)一步分析甲、乙產(chǎn)品成本升降對(duì)全部產(chǎn)品成本的影響，其計(jì)算分析如下：甲產(chǎn)品成本升降對(duì)全部產(chǎn)品成本影響＝－66486÷4439000×100%＝－1.498%乙產(chǎn)品成本升降對(duì)全部產(chǎn)品成本影響＝149370.89÷4439000×100%＝3.364%甲乙兩種產(chǎn)品共同影響的結(jié)果，使全部產(chǎn)品成本上升了1.87%。步驟5：產(chǎn)品的成本計(jì)劃執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。通過(guò)上述計(jì)算分析，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合相關(guān)資料進(jìn)一步分析產(chǎn)品成本未能完成計(jì)劃的原因。表10-4資料表明，湖濱廠甲、乙兩種產(chǎn)品均為可比產(chǎn)品。根據(jù)表中資料可見(jiàn)，本年累計(jì)實(shí)際總成本比按本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量乘上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本下降了67615.11元（4521884.89－4589500），其中，甲產(chǎn)品下降了129486（2747514－2877000﹚，乙產(chǎn)品上升了61870.89元（1774370.89－1712500）；在表中，本月實(shí)際總成本比按本月實(shí)際產(chǎn)量乘上年實(shí)際平均單位成本，計(jì)算總成本下降了21974.17元（526025.83－548000﹚，其中甲產(chǎn)品下降了14708.33（327791.67－342500），乙產(chǎn)品下降了7265.84元（198234.16－205500）。從兩部分?jǐn)?shù)據(jù)可見(jiàn)，可比產(chǎn)品成本也下降。另外，從個(gè)別產(chǎn)品而言，甲產(chǎn)品成本完成較好，乙產(chǎn)品是超支的，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步查明原因，抓好乙產(chǎn)品的成本管理工作?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-6】任務(wù)資料見(jiàn)【任務(wù)1-1】。任務(wù)要求：分析湖濱廠可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。工作過(guò)程：步驟1：可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況總體分析。通過(guò)上述分析，可以進(jìn)一步分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的執(zhí)行情況。根據(jù)表10-4資料，湖濱廠該年全部可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額為158000元，計(jì)劃降低率為3.39%，實(shí)際降低額為67615.11元，實(shí)際降低率為1.47%。現(xiàn)分析如下：可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況：67615.11－158000＝－90384.89（元）1.47%－3.39%＝－1.92%步驟2：可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況影響因素分析。計(jì)算表明，成本降低額和成本降低率均未完成計(jì)劃。其原因采用因素分析法分析：按計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額為158000元；按實(shí)際產(chǎn)量，計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額為：4589500×3.39%＝155584.05（元）；產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響為：155584.05－158000＝－2415.95（元）；產(chǎn)量變動(dòng)僅影響降低額而不影響降低率。按實(shí)際產(chǎn)量，實(shí)際品種結(jié)構(gòu)和計(jì)劃單位成本計(jì)算的成本降低額為：4589500－4439000＝150500（元）；品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響為：150500－155584.05＝－5084.05（元）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響為：－5084.05÷4589500×100%＝－0.11%。按實(shí)際產(chǎn)量，實(shí)際品種結(jié)構(gòu)和實(shí)際單位成本計(jì)算的成本降低額為67615.11元；產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響為：67615.11－150500＝－82884.89（元）單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響為：82884.89÷4589500×100%＝1.81%。步驟3：各影響因素的影響程度匯總分析。以上各因素的影響程度列表如表15所示。表15影響因素匯總表上述分析結(jié)果表明，產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本三個(gè)因素均是可比產(chǎn)品降低任務(wù)未完成的因素。結(jié)合前面分析，問(wèn)題的關(guān)鍵還是在乙產(chǎn)品，因此，企業(yè)乙產(chǎn)品作為分析重點(diǎn)，做進(jìn)一步分析。學(xué)習(xí)情境2.3產(chǎn)品單位成本分析【知識(shí)準(zhǔn)備】產(chǎn)品單位成本分析內(nèi)容主要有：一是單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)；二是分析單位成本的計(jì)劃完成情況；三是分析單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目。第一方面分析，在介紹趨勢(shì)分析方法時(shí)已經(jīng)介紹，在此不再重述，現(xiàn)對(duì)后兩方面進(jìn)行分析。一、單位產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析【典型任務(wù)案例】【任務(wù)2-7】任務(wù)資料見(jiàn)【任務(wù)1-3】中表8資料。任務(wù)要求：分析單位產(chǎn)品成本。工作過(guò)程：步驟1：計(jì)算甲產(chǎn)品單位成本超支或節(jié)約額。在表10-5中列示了湖濱廠甲產(chǎn)品單位成本資料，有關(guān)計(jì)算分析如下（分析本年）：甲產(chǎn)品單位成本超支（+）節(jié)約（－）額=產(chǎn)品實(shí)際單位成本－產(chǎn)品計(jì)劃單位成本=1308.34－1340=－31.66（元）甲產(chǎn)品單位成本超支（+）節(jié)約（－）額=產(chǎn)品單位成本超支或節(jié)約額/產(chǎn)品計(jì)劃單位成本×100%=－31.66/1340×100%=－2.36%上述計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明甲產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃低，完成較好。再進(jìn)一步分析甲產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的超支或節(jié)約對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響。步驟2：計(jì)算各成本項(xiàng)目對(duì)單位產(chǎn)品成本超支或節(jié)約額的影響。計(jì)算公式如下：某成本項(xiàng)目超支或節(jié)約對(duì)產(chǎn)品單位成本影響=該項(xiàng)目的超支或節(jié)約額/該產(chǎn)品計(jì)劃單位成本×100%則有：直接材料費(fèi)用的影響＝（684－701）÷1340×100%＝－1.26%直接人工費(fèi)用的影響＝（54－52）÷1340×100%＝0.15%燃料及動(dòng)力費(fèi)用的影響＝（338－348）÷1340×100%＝－0.75%制造費(fèi)用的影響＝（232.34－239﹚÷1340×100%＝－0.5%四個(gè)項(xiàng)目共同影響，使甲產(chǎn)品單位成本下降2.36%。為了進(jìn)一步分析各項(xiàng)目的變動(dòng)情況，應(yīng)對(duì)產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。二、單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目分析（一）直接材料項(xiàng)目分析直接材料費(fèi)用通常在產(chǎn)品成本中占有較大的比重，因而，一般是產(chǎn)品成本項(xiàng)目分析的重點(diǎn)?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-8】某企業(yè)甲產(chǎn)品有關(guān)材料資料表16所示表16直接材料費(fèi)用資料表任務(wù)要求：分析單位產(chǎn)品直接材料成本項(xiàng)目。工作過(guò)程：步驟1：計(jì)算直接材料成本項(xiàng)目的變動(dòng)及影響因素的影響程度。從表中可見(jiàn)，甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品直接材料成本本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)比本年計(jì)劃數(shù)節(jié)約了17元。其影響因素分析為：直接材料單耗變動(dòng)的影響＝（12－10）×70.10＝140.20（元）直接材料單價(jià)變動(dòng)的影響＝12×（57－70.10）＝－157.20（元）兩個(gè)因素共同影響＝140.20－157.20＝－17（元）步驟2：直接材料項(xiàng)目影響因素分析評(píng)價(jià)。計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用節(jié)約了17元，但是單耗和單價(jià)的影響程度不同，其中單耗上升，使單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支了140.2元，而材料單價(jià)的下降，則使單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用節(jié)約了157.2元，兩者相抵，最終直接材料費(fèi)用還是下降了17元，這表明，單價(jià)變動(dòng)所節(jié)約的直接材料費(fèi)用，大部分被單耗變動(dòng)所超支的直接材料費(fèi)用抵消。對(duì)于單耗，一般受操作方法、操作熟練程度、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝技術(shù)、選料、下料、廢品、成本管理工作的重視程度等因素的影響，而單價(jià)則受國(guó)家調(diào)價(jià)、市場(chǎng)供求狀況、供貨渠道、方式等因素的影響。在本例中，產(chǎn)品單位材料消耗量上升，則應(yīng)結(jié)合相關(guān)資料進(jìn)一步分析其原因，以便采取措施加以改進(jìn)，降低耗費(fèi)