行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)教學(xué)教程

第十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第一節(jié)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系預(yù)算會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列的科學(xué)方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)系統(tǒng)完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果。根據(jù)我國(guó)預(yù)算組成體系，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)分成財(cái)政部門的總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。單位預(yù)算會(huì)計(jì)按單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算節(jié)余（或赤字）等多項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)。行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果。

二、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

行政單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它是國(guó)家各級(jí)行政單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算、反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。與其他預(yù)算會(huì)計(jì)相比，行政單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

1.行政單位會(huì)計(jì)制度的適用范圍包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢查機(jī)關(guān)以及各黨政和人民團(tuán)體。這些單位活動(dòng)具有明顯的非市場(chǎng)性。2.行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。主管會(huì)計(jì)單位是指向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位。二級(jí)會(huì)計(jì)單位是指向主管會(huì)計(jì)單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位。基層會(huì)計(jì)單位是指向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，沒有下級(jí)會(huì)計(jì)單位的，也視同基層會(huì)計(jì)單位。

3.行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，并且一般不進(jìn)行成本核算。

4.實(shí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。設(shè)置會(huì)計(jì)科目17個(gè)，如表10-1所示。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。包括：教育事業(yè)單位、科學(xué)事業(yè)單位、體育事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、廣播電影電視事業(yè)單位、新聞出版事業(yè)單位、文物事業(yè)單位、檔案事業(yè)單位、地震事業(yè)單位、海洋事業(yè)單位、通訊事業(yè)單位、計(jì)劃生育事業(yè)單位、農(nóng)墾農(nóng)場(chǎng)事業(yè)單位、農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)、畜牧、水產(chǎn)、農(nóng)機(jī)等）事業(yè)單位、林業(yè)事業(yè)單位、水利事業(yè)單位、氣象事業(yè)單位、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位、交通事業(yè)單位、郵電通訊事業(yè)單位、經(jīng)貿(mào)事業(yè)單位、環(huán)保事業(yè)單位、國(guó)土資源事業(yè)單位、地質(zhì)事業(yè)單位、流通事業(yè)單位、優(yōu)撫事業(yè)單位、其他事業(yè)單位。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指以貨幣為計(jì)量單位，以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。與其他預(yù)算會(huì)計(jì)相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可概括如下：

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)服務(wù)的目的是非盈利性。

2.收入來源多渠道，支出使用多用途。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般不進(jìn)行完全的成本核算。其核算對(duì)象主要以收支余為主。4.以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，但有些事業(yè)單位也根據(jù)需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5.具有多層次、多元化的會(huì)計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)的核算、負(fù)債的核算、凈資產(chǎn)的核算、收入的核算和支出的核算五個(gè)部分。

一、負(fù)債的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。包括納入預(yù)算管理的基金收入、行政性收費(fèi)收入、罰款收入、應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的無主實(shí)物變價(jià)款及其他按國(guó)庫(kù)預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)等。行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)。

[例10—1]某市檢察院收到應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的罰沒款80000元，款已存入銀行。應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款80000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款80000

（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，各行政單位的預(yù)算外收入必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政專戶按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線。

[例10-5]某市檢察院實(shí)行預(yù)算外資金全額上繳專戶的管理辦法，現(xiàn)收到預(yù)算外資金5700元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5700

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款5700

將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款5700

貸：銀行存款5700

（三）暫存款的核算暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。現(xiàn)舉例說明暫存款的核算：

[例10-8]機(jī)關(guān)團(tuán)委交來委托代管的團(tuán)費(fèi)1400元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金1400

貸：暫存款1400

二、收入的核算（一）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。包括撥入的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。一般由財(cái)政部門撥到主管會(huì)計(jì)單位，由主管會(huì)計(jì)單位撥到二級(jí)會(huì)計(jì)單位再由二級(jí)會(huì)計(jì)單位撥到基層會(huì)計(jì)單位。

[例10-14]某市檢察院收到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)通過銀行撥入的當(dāng)月經(jīng)費(fèi)20000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)20000

（二）預(yù)算外收入的核算為核算預(yù)算外資金收入業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶。該賬戶借方登記定期結(jié)算預(yù)算外資金的節(jié)余以及年終結(jié)賬時(shí)將本賬戶的余額全部轉(zhuǎn)出數(shù)，貸方登記行政單位從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按照預(yù)算外資金的管理要求，該賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性收入”和“專項(xiàng)收入”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例10-18]某行政單位收到財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金收入100000元，其中，經(jīng)常性收入60000元，專項(xiàng)收入40000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性收入60000

——專項(xiàng)收入40000

（三）其他收入的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，來核算發(fā)生的其他收入。[例10-23]某行政單位收到市統(tǒng)計(jì)局交來的租場(chǎng)費(fèi)現(xiàn)金1200元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金1200

貸：其他收入——租場(chǎng)費(fèi)1200

三、支出的核算（一）經(jīng)費(fèi)支出的核算

經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)支出，是行政單位支出的主要內(nèi)容。行政單位經(jīng)費(fèi)支出按管理要求不同可分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出兩類。經(jīng)常性支出是指為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。包括基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)等人員經(jīng)費(fèi)支出，公務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等公用經(jīng)費(fèi)支出。經(jīng)常性支出是行政單位支出最主要的組成部分，是行政單位支出管理的基本對(duì)象。專項(xiàng)支出是指行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。是對(duì)行政單位專項(xiàng)或特定工作任務(wù)安排的專項(xiàng)資金保障。根據(jù)管理要求，專項(xiàng)支出可以采取一次性安排，當(dāng)年完成或一次性安排，分年完成等形式。

[例10-27]某檢察院以銀行存款支付電話費(fèi)3300元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出3300

貸：銀行存款3300

（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算為核算撥出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶。借方登記行政單位轉(zhuǎn)撥的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，貸方登記收回或沖銷的轉(zhuǎn)出數(shù)。年終將該賬戶的借方余額（不含預(yù)撥的下年經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按“撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例10-40]某行政單位根據(jù)核定的預(yù)算向所屬某單位撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)640000元，其中，經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)560000元，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)80000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)——某單位560000

——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)——某單位80000

貸：銀行存款640000

（三）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。借方登記行政單位將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行數(shù)額，貸方登記基本建設(shè)項(xiàng)目完工后剩余資金的收回?cái)?shù)。年終將該賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

[例10-43]某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金600000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建600000

貸：銀行存款600000

四、凈資產(chǎn)的核算（一）固定基金的核算

行政單位固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金?！肮潭ɑ稹笨颇?，專門用于核算行政單位固定基金的增減變化情況。該科目貸方登記固定基金的增加數(shù)，借方登記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，表示固定基金的結(jié)余數(shù)。

[例10-46]某市檢察院用經(jīng)費(fèi)購(gòu)入計(jì)算機(jī)兩臺(tái)，價(jià)款15000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出15000

貸：銀行存款15000

借：固定資產(chǎn)15000

貸：固定基金15000

（二）結(jié)余的核算行政單位結(jié)余是行政單位年終計(jì)算的全年收入與支出相抵之后的余額。行政單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目，該科目為凈資產(chǎn)類科目，借方登記年終各支出賬戶累計(jì)發(fā)生額的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記年終各收入類賬戶累計(jì)發(fā)生額的轉(zhuǎn)入數(shù)。貸方余額表示歷年結(jié)余的累計(jì)數(shù)。該科目下設(shè)“經(jīng)常性結(jié)余”和“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位取得專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)后，要按照“?？顚Ｓ茫瑢ｍ?xiàng)核算”的要求，年終，對(duì)于未完成的項(xiàng)目的專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年連續(xù)用于該項(xiàng)支出。對(duì)于已經(jīng)完成項(xiàng)目的專項(xiàng)結(jié)余，在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，可留給單位統(tǒng)籌安排使用。

五、年終清理結(jié)算與結(jié)賬（一）年終清理年終清理工作是保證行政單位年度決算報(bào)表編報(bào)質(zhì)量的基本前提。年終清理是對(duì)單位全年預(yù)算資金收入及其他資金收入活動(dòng)進(jìn)行全面的清查、核對(duì)、整理和結(jié)算的工作。包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：1.清理核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和預(yù)算撥款數(shù)字。為確保上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和應(yīng)交、下?lián)軘?shù)的一致性，年終，上級(jí)單位所屬各下級(jí)單位，應(yīng)認(rèn)真清理核對(duì)全年預(yù)算撥款和繳款數(shù)字，凡屬本年應(yīng)撥款和應(yīng)收款，必須在12月31日匯達(dá)對(duì)方；主管單位一般在12月25日前將對(duì)所屬的預(yù)算撥款下?lián)芡戤叀?.清理核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)，將本年度各項(xiàng)收入支出入賬。3.清理核對(duì)各項(xiàng)往來款項(xiàng)，各種暫存暫付款項(xiàng)，要在年終前分類清理，做到及時(shí)結(jié)算，不宜跨年度掛賬。

4.清查貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資。包括現(xiàn)金，銀行存款，有價(jià)證券，固定資產(chǎn)，材料等一切財(cái)物要在年終結(jié)賬進(jìn)行清查盤點(diǎn)，如有盈虧要及時(shí)查明原因做出處理，做到賬證、賬表相符。

（二）年終結(jié)賬1.年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬就是將全部收入和支出賬戶結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，并編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，并將各項(xiàng)收支賬戶余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。

2.結(jié)清舊賬。

3.記入新賬。

第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)

事業(yè)單位，是指主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)象可劃分為資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)，收入，支出五類。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)外投資，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。事業(yè)單位負(fù)債包括借入款項(xiàng)，應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)及應(yīng)繳款項(xiàng)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債的余額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。事業(yè)單位收入主要有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、所屬單位繳款和其他收入等。事業(yè)單位支出可分為事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專款支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。與其他單位會(huì)計(jì)核算相比，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的主要特色在于負(fù)債的核算，收入的核算，支出的核算，凈資產(chǎn)的核算，年終清理結(jié)算和結(jié)賬幾個(gè)方面。

一、負(fù)債的核算（一）借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)，是指事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的有償使用的各種款項(xiàng)。為了核算借入款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“借入款項(xiàng)”賬戶。該賬戶是用來核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用款項(xiàng)的負(fù)債類賬戶，貸方登記借入款項(xiàng)數(shù)，借方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未償還的借入款項(xiàng)。該賬戶按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

[例10—50]某事業(yè)單位5月1日向銀行借入款項(xiàng)400000元，期限3個(gè)月，年利率6%。利息到期一次支付。該筆款項(xiàng)用于商品生產(chǎn)。（1）取得款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款400000貸：借入款項(xiàng)400000（2）到期歸還借款并付息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：借入款項(xiàng)400000貸：銀行存款400000

借：經(jīng)營(yíng)支出6000

貸：銀行存款6000

（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1．應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)，是指事業(yè)單位購(gòu)貨時(shí)開出，承兌的商業(yè)匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與企業(yè)會(huì)計(jì)中“應(yīng)付票據(jù)”相似。

[例10—51]3月1日，某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購(gòu)入材料一批，成本10000元，增值稅1700元，開出4個(gè)月期的商業(yè)匯票一張年利率12%。（1）

購(gòu)入材料時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700（2）每月月末預(yù)提應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出117

貸：其他應(yīng)付款117（3）到期付款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款468應(yīng)付票據(jù)11700

貸：銀行存款12168

2．應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款，是指企業(yè)單位因購(gòu)買材料，物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。事業(yè)單位“應(yīng)付賬款”賬戶的用途、性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與工業(yè)會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付賬款”賬戶類同。

[例10—53]某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購(gòu)入材料一批200000元，增值稅額為34000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)付賬款234000

3．預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。如預(yù)收貨款、租金、訂閱報(bào)刊費(fèi)等，構(gòu)成企業(yè)單位的一項(xiàng)負(fù)債。事業(yè)單位設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與工業(yè)會(huì)計(jì)中的“預(yù)收賬款”類同。

[例10—54]某事業(yè)單位接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款暫估為70000元，訂貨方需預(yù)付貨款，完工時(shí)按實(shí)際售價(jià)結(jié)算。（1）

收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款70000

貸：預(yù)收賬款70000（2）

商品完工并發(fā)出時(shí)，若實(shí)際售價(jià)為85000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款15000

預(yù)收賬款70000

貸：經(jīng)營(yíng)收入85000

4．其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金等?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶，是用來核算事業(yè)單位應(yīng)付，暫收其他單位和個(gè)人款項(xiàng)的負(fù)債類賬戶。其用途、性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與工業(yè)會(huì)計(jì)中“其他應(yīng)付款”相似。

[例10—55]某事業(yè)單位租入辦公用房一棟，租期4年，每月租金10000元，每1年支付一次。（1）每月預(yù)提租金費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出10000

貸：其他應(yīng)付款10000（2）年終支付租金時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款120000

貸：銀行存款120000

（三）應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)，是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)向有關(guān)部門上繳的各種款項(xiàng)，包括：應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。

1．應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入，主要包括事業(yè)單位代收的行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、納入預(yù)算管理的基金，無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)收預(yù)算的款項(xiàng)。代收行政性收費(fèi)收入，是指按國(guó)家規(guī)定，各級(jí)科研、醫(yī)療衛(wèi)生、學(xué)校、廣播電視、體育等部門所發(fā)放的證照、簿冊(cè)，向有關(guān)單位和個(gè)人收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、企業(yè)公證費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等；罰沒收入，是指各事業(yè)單位依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰款收入和沒收物品的變價(jià)收入等；無主財(cái)物變價(jià)收入，是指應(yīng)上繳財(cái)政部門的無主財(cái)物（如遺失物等）變價(jià)收入。

[例10—57]某事業(yè)單位收到追回的贓款5000元，存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款50000

將上述贓款上繳國(guó)庫(kù)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)繳預(yù)算款50000

貸：銀行存款50000

2.應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指事業(yè)單位為履行或代行政府職能，依靠國(guó)家法規(guī)，法律和具有法律效力的規(guī)定而收取和安排使用未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。事業(yè)單位應(yīng)上繳的財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部的規(guī)定來辦理。上繳辦法有全額上繳、結(jié)余上繳和比例上繳三種。

[例10—59]某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓費(fèi)30000元，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款30000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000

上繳財(cái)政專戶款時(shí)，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000

貸：銀行存款30000

3．應(yīng)交稅金應(yīng)繳稅金，指事業(yè)單位按法規(guī)定從各種應(yīng)繳向國(guó)家交納的各項(xiàng)稅金。在實(shí)際工作中，應(yīng)繳稅金一般有增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，資源稅，所得稅等。“應(yīng)交稅金”賬戶的用途，性質(zhì)，結(jié)構(gòu)與企業(yè)會(huì)計(jì)“應(yīng)交稅金”賬戶相似。

[例10—62]某事業(yè)單位購(gòu)入供產(chǎn)品生產(chǎn)使用的材料一批，價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作如下分錄：借：材料20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400

貸：銀行存款23400

二、收入的核算

事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以其他活動(dòng)而依法取得的非償還性收入。按照來源不同，事業(yè)單位的收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、所屬單位繳款和其他收入等。

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位直接從財(cái)政部門取得的和通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括正常收費(fèi)和專項(xiàng)資金。但不包括財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資。

“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，是用來核算事業(yè)單位收到財(cái)政機(jī)關(guān)或由上級(jí)單位撥入的當(dāng)年預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類科目，貸方登記收到的補(bǔ)助收入，借方登記繳回補(bǔ)助收入，平時(shí)貸方余款反映補(bǔ)助收入累計(jì)。年終，將全年補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶時(shí)，本賬戶無余額。該賬戶按“財(cái)政預(yù)算收入”科目的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例10—64]某事業(yè)單位收到上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)280000元。應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款280000.

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入280000

（二）上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。具體是指事業(yè)單位的主管部門或上級(jí)單位財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入?！吧霞?jí)補(bǔ)助收入”科目，屬收入類科目，用于核算事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金，貸方登記收到的上級(jí)補(bǔ)助收入，借方登記年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的數(shù)額，平時(shí)貸方余額收到上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終本賬戶無余額。

[例10—66]某事業(yè)單位收到上級(jí)補(bǔ)助90000元，應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款90000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入90000

（三）撥入?？顡苋雽？钍鞘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。事業(yè)單位對(duì)撥入的?？顟?yīng)做到專款專用、單獨(dú)核算、專項(xiàng)結(jié)報(bào)、講求效益。為核算撥入?？顦I(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥入?？睢辟~戶。貸方登記收到的撥入?？?，借方登記繳回的撥入?？睢Ｄ杲K結(jié)賬時(shí)，對(duì)于已完工的項(xiàng)目，將該科目與“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇繉?duì)沖，余額按撥款單位的規(guī)定辦理。該賬戶按資金來源和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例10-67]某事業(yè)單位收到主管單位撥入?？?40000元，用于某項(xiàng)目的建設(shè)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款640000

貸：撥入?？?40000該項(xiàng)目建設(shè)完成，價(jià)款合計(jì)500000元，以銀行存款支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：專款支出500000

貸：銀行存款500000同時(shí)：借：撥入?？?00000

貸：專款支出500000

（四）事業(yè)收入事業(yè)收入，是指事業(yè)單位開展專業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)即事業(yè)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)，是事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點(diǎn)所從事或開展的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，比如科學(xué)事業(yè)單位的科研活動(dòng)，衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)等。輔助活動(dòng)是指與專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)，直接為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的單位行政管理、后勤服務(wù)等活動(dòng)。事業(yè)收入的種類因不同行業(yè)的事業(yè)單位從事不同的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而有所不同。

1.中小學(xué)的事業(yè)收入

2.高等學(xué)校的事業(yè)收入

3.廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入

4.文化事業(yè)單位的事業(yè)收入

5.醫(yī)院的事業(yè)收入

6.科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入

7.文物事業(yè)單位的事業(yè)收入

8.體育事業(yè)單位的事業(yè)收入

（五）經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)收入，是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶屬收入類賬戶，專門用于核算事業(yè)單位取得各種經(jīng)營(yíng)收入，平時(shí)貸方余額反映經(jīng)營(yíng)收入累計(jì)額，年終，該科目無余額。本科按收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

[例10—76]某研究所非獨(dú)立核算的車隊(duì)向?yàn)橥鈫挝惶峁┓?wù)，收入44000元，存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款44000

貸：經(jīng)營(yíng)收入44000

（六）附屬單位繳款收入附屬單位繳款收入，是指所屬單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例繳納的各項(xiàng)收入?！案綄賳挝焕U款”科目屬收入類科目，貸方登記收到的款項(xiàng)，借方登記年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的數(shù)額，年終，本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

[例10—79]某研究所收到下屬單位按規(guī)定比例繳來的款項(xiàng)20000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20000

貸：附屬單位繳款20000

（七）其他收入其他收入，是指除上述項(xiàng)目以外的非業(yè)務(wù)性收入,如固定資產(chǎn)出租收入,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入,其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助及其他零星雜項(xiàng)收入等.

為了核算事業(yè)單位的其他非業(yè)務(wù)收入,應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶。該賬戶是收入類賬戶，貸方登記取得的各項(xiàng)其他收入數(shù)，借方登記年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的其他收入，平時(shí)貸方余額反映其他收入累計(jì)額，年末無余額。本科目按取得的其他收入的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

[10-81]某醫(yī)院轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果一項(xiàng)，共收到195000元，存入銀行，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款195000

貸：其他收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)195000

三、支出的核算支出，是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。具體包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、?？钪С?、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

（一）事業(yè)支出事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及與之相關(guān)的輔助活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際支出。具體包括：即人員支出、日常公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出等。

[例10—84]某農(nóng)科院開出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)買一批設(shè)備，價(jià)值80000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)80000

貸：銀行存款80000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)80000

貸：固定基金80000

（二）經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實(shí)際成本。經(jīng)營(yíng)支出一般包括：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用等。

［例10-90］某農(nóng)科院一實(shí)行內(nèi)部成本核算的實(shí)體結(jié)轉(zhuǎn)一批已銷產(chǎn)品成本，計(jì)8500元。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出8500貸：產(chǎn)成品8500

（三）專款支出?？钪С?，是指由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。[例10-95]某科研單位某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到上級(jí)撥入的課題250000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款250000

貸：撥入?？?50000為研究課題，購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款175000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：?？钪С觥痴n題175000

貸：銀行存款175000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)175000

貸：固定基金175000該課題在研究時(shí)領(lǐng)用實(shí)驗(yàn)材料價(jià)款68000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：?？钪С觥痴n題68000

貸：材料68000

（四）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，是指事業(yè)單位的上級(jí)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。補(bǔ)充閱讀資料10-3“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”科目，屬支出類科目，用于核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。借方登記對(duì)附屬單位撥款數(shù)，貸方登記年末轉(zhuǎn)出數(shù)，借方平時(shí)余額反映對(duì)附屬單位補(bǔ)助累計(jì)數(shù)。年末無余額。

[例10-96]某工業(yè)單位年初對(duì)附屬A單位撥付補(bǔ)助款300000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助300000貸：銀行存款300000

（五）上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出，是指實(shí)行收入上繳辦法的單位，按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級(jí)單位的支出。為核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上繳上級(jí)的支出，需設(shè)置“上級(jí)上繳支出”科目。該科目屬于支出類科目，借方登記上繳數(shù)，貸方登記年末轉(zhuǎn)出全年上繳數(shù)，借方平時(shí)余額表示上繳上級(jí)支出累計(jì)額數(shù)，年末無余額。［例10-97］某事業(yè)單位以銀行存款80000元支付上繳上級(jí)支出。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：上繳上級(jí)支出80000貸：銀行存款80000

（六）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。補(bǔ)充閱讀資料10-4“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目是支出類科目，用于核算事業(yè)單位用非預(yù)算資金安排的自籌基本建設(shè)項(xiàng)目的資金結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的數(shù)額，貸方登記年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的數(shù)額，平時(shí)借方余額反映結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的累計(jì)數(shù)，年末無余額。

例10-98］某事業(yè)單位將自籌的基本建設(shè)資金500000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建500000貸：銀行存款500000

四、凈資產(chǎn)的核算（一）固定基金固定基金，是指事業(yè)單位所有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用的資金。

[例10-99]開出轉(zhuǎn)賬支票，以正常經(jīng)費(fèi)購(gòu)入電腦2臺(tái)，價(jià)值120000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)120000貸：固定基金120000借：事業(yè)支出120000貸：銀行存款120000

（二）專用基金

專用基金，是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金，職工福利基金，醫(yī)療基金以及其他基金等。

[例10—103]某事業(yè)單位有職工人數(shù)150