稅務(wù)會(huì)計(jì)-第六章

第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

了解個(gè)人所得稅的概念，熟悉我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)；理解個(gè)人所得稅居民納稅人和非居民納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)；掌握個(gè)人所得稅11大類應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅原理和應(yīng)納稅額計(jì)算；掌握單位代扣代繳個(gè)人所得稅和個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，并能運(yùn)用這些科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象課稅的一種稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人，還包括自然人性質(zhì)的企業(yè)。

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要有以下特點(diǎn)：實(shí)行分類征收制度采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除方式累進(jìn)稅率與比例稅率并用自行申報(bào)和代扣代繳兩種征納方式第一節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理個(gè)人所得稅的納稅人1.居民納稅人

居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。

2.非居民納稅人

非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人

稅法規(guī)定，凡是支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。包括企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、財(cái)政部門、機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門、人事管理部門、社會(huì)團(tuán)體，軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體工商戶等單位和個(gè)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。個(gè)人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得

對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指：

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

4.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。包括個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得

稿酬所得，指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得

偶然所得，指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅的稅率超額累進(jìn)稅率

工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得使用超額累進(jìn)稅率比例稅率減征和加成征收的規(guī)定(具體見書中)個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的若干規(guī)定等，都對(duì)個(gè)人所得項(xiàng)目給予減稅、免稅的優(yōu)惠，主要有以下方面。（一）免稅項(xiàng)目（二）個(gè)人所得稅暫免征稅項(xiàng)目（三）個(gè)人所得稅的減稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅的納稅方法1.自行申報(bào)納稅

自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得額納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。具體適用的情況如下：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形2.代扣代繳稅款

代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得是，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額從其所得中扣除并上繳國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。個(gè)人所得稅的納稅期限（一）扣繳義務(wù)人每月所扣稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表；（二）工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表；（三）采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，自年度終了30日之內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。（四）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，由納稅義務(wù)人在年度終了30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（五）從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用

稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算【實(shí)例7.2】某在我國境內(nèi)外商投資企業(yè)工作的美國專家M，2017年1月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資10000元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=10000-4800=5200（元）

應(yīng)納稅額=5200×20%-555=485（元）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)【實(shí)例7.3】某小型運(yùn)輸公司系個(gè)體工商戶，賬證健全，2016年全年取得的營業(yè)額為20萬元，準(zhǔn)許扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)稅金共計(jì)12萬元。計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=200000-120000=80000（元）

應(yīng)納稅額=80000×30%-9750=14250（元）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-扣除費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)【實(shí)例7.4】某個(gè)人與事業(yè)單位甲簽訂承包合同經(jīng)營食堂，承包期為2年，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳20%的承包費(fèi)。2016年食堂實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤30萬元（已扣除承包人工資報(bào)酬）。計(jì)算該承包人2016年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=300000-300000×20%=240000（元）

應(yīng)納稅額=240000×35%-14750=69250（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（二）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）對(duì)于每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）（二）對(duì)于每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或者定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)該依次扣除的費(fèi)用包括：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用以及稅法規(guī)定的其他費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

偶然所得以每次取得該項(xiàng)收入為一次，偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%單位代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）支付工資、薪金所得代扣代繳的會(huì)計(jì)處理

支付工資、薪金所得的單位扣繳的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅，實(shí)際上是個(gè)人工資、薪金所得的一部分。單位支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)，按應(yīng)付工資總額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，按代扣的個(gè)人所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，按實(shí)際發(fā)放的工資，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際繳納代扣稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）承包、承租經(jīng)營所得代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

如果由支付所得的單位代扣代繳的，支付單位應(yīng)按支付的所得，借記“應(yīng)付利潤”科目，按應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際繳納代扣稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬等所得代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

單位支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得等代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的金額，借記“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際繳納代扣稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）支付利息、股息、紅利所得代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

股份制公司向個(gè)人支付現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。公司按應(yīng)支付給個(gè)人的現(xiàn)金股利金額，應(yīng)根據(jù)合同或者協(xié)議約定的金額，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；當(dāng)支付股利時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。實(shí)際繳納代扣稅款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置“本年應(yīng)稅所得”科目，核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的應(yīng)納稅所得(或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損)。本科目下設(shè)“本年經(jīng)營所得”和“應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”兩個(gè)明細(xì)科目。在核算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，核算個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的應(yīng)納稅額。個(gè)體戶代扣代繳從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——代扣個(gè)人所得稅”科目。（二）本年應(yīng)稅所得的會(huì)計(jì)處理

年末，個(gè)體工商戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本和費(fèi)用，計(jì)算確定本年經(jīng)營所得。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)將“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)稅金”、“營業(yè)外收支”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤所得”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“營業(yè)收入”科目，貸記“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”科目；借記“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”科目，貸記“營業(yè)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)稅金”科目；“營業(yè)外收支”科目如為借方余額，借記“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”