會(huì)計(jì)學(xué)原理第七章第三節(jié)

第三節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理3、產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤(rùn)資金退出生產(chǎn)成本庫(kù)存商品成本成本成本原材料增加銀行存款減少在途物資匯集買(mǎi)價(jià)與采購(gòu)費(fèi)用入庫(kù)直接入庫(kù)直接入庫(kù)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)增加銀行存款減少在建工程匯集購(gòu)建支出完工不需安裝不需安裝儲(chǔ)備資金固定資產(chǎn)籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)交納稅金分配利潤(rùn)資金退出一、生產(chǎn)過(guò)程概述生產(chǎn)成本庫(kù)存商品成本成本成本原材料生產(chǎn)成本匯集各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（1）料（2）工（3）費(fèi)完工材料

生產(chǎn)過(guò)程：

是產(chǎn)品這種新資產(chǎn)的形成過(guò)程，也是原材料、固定資產(chǎn)、貨幣、等資源的消耗以及應(yīng)付職工薪酬等負(fù)債的形成過(guò)程；產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”的構(gòu)成（成本項(xiàng)目）：1、直接材料；2、直接人工；3、制造費(fèi)用。**當(dāng)前“生產(chǎn)成本”只核算“制造車(chē)間”發(fā)生的與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的成本。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值損耗原材料增加減少庫(kù)存商品增加需要進(jìn)行加工，并匯集各項(xiàng)耗費(fèi)生產(chǎn)成本匯集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）產(chǎn)品完工入庫(kù)（1）賬戶的設(shè)置生產(chǎn)成本：用于歸集企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）產(chǎn)品完工入庫(kù)在產(chǎn)品成本（未完工產(chǎn)品成本）制造費(fèi)用：用于歸集企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用歸集車(chē)間范圍內(nèi)的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶無(wú)余額無(wú)余額按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶應(yīng)付職工薪酬：用以核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況。應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬月末計(jì)算分配的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬課后思考：職工薪酬的組成有哪些？什么是津貼、補(bǔ)貼？“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”是什么？計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是多少？企業(yè)薪酬支出都屬于繳所得稅前支出嗎？為什么？（最后兩個(gè)問(wèn)題可查找稅法）

*薪酬：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助；職工福利（尚未實(shí)行分離辦社會(huì)的企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、浴室、托兒所等）；“五險(xiǎn)一金”（醫(yī)療（個(gè)人2%、單位8%）、養(yǎng)老（個(gè)人8%、單位20%）、失業(yè)（個(gè)人1%、單位2%）、工傷（單位不超0.5%）、生育（單位不超1%）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育費(fèi)（2.5%）等。其他應(yīng)付款：用以核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款支付應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)時(shí)。反映應(yīng)付未付的款項(xiàng)其他應(yīng)收款：用以核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)時(shí)。收取應(yīng)收、暫付款項(xiàng)反映應(yīng)收未收的款項(xiàng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬管理費(fèi)用：用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用等。管理費(fèi)用發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借方無(wú)余額無(wú)余額累計(jì)折舊：用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)使用過(guò)程價(jià)值損耗的賬戶。累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)折舊計(jì)提折舊反映企業(yè)累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值—累計(jì)折舊資產(chǎn)備抵類(lèi)賬戶不考慮殘值本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款企業(yè)誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)車(chē)間何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用（成本）的歸集與分配（2）材料費(fèi)用的歸集與分配

本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)用途甲材料乙材料金額合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額制造產(chǎn)品耗用M產(chǎn)品1,5002030,00030,000N產(chǎn)品8,0001080,00080,000制造部門(mén)一般耗用6010600600合計(jì)1,5002030,0008,0601080,600110,600【例7-21】盛榮公司根據(jù)當(dāng)月各種領(lǐng)料單編制的“發(fā)出材料匯總表”如表7-1所示。原材料-甲原材料-乙生產(chǎn)成本-M生產(chǎn)成本-N制造費(fèi)用30,00080,00060030,00080,600借：貸：生產(chǎn)成本-M-N30,00080,000制造費(fèi)用600原材料-甲-乙80,60030,000增【例14】京連有限責(zé)任公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料，其用途如下:用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量KG金額數(shù)量KG金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用B產(chǎn)品耗用小計(jì)車(chē)間一般耗用8,00010,00018,0005,000200,000250,000450,000125,0006,0004,00010,0002,000120,00080,000200,00040,000320,000330,000650,000165,000合計(jì)23,000575,00012,000240,000815,000生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B原材料-甲原材料-乙制造費(fèi)用320,000330,000165,000575,000240,000借：貸：生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B制造費(fèi)用原材料-甲原材料-乙320,000330,000165,000575,000240,000（3）人工費(fèi)用的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款

*月初發(fā)上個(gè)月的工資，月末計(jì)算本月應(yīng)付工資。誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)廣州市人力資源和社會(huì)保障局廣州住房公積金管理中心【例7-22】盛榮公司計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資190,000元。其中：生產(chǎn)M產(chǎn)品工人工資70,000元，生產(chǎn)N產(chǎn)品工人工資100,000元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資20,000元。借：貸：生產(chǎn)成本-M-N70,000100,000制造費(fèi)用20,000應(yīng)付職工薪酬-工資190,000應(yīng)付職工薪酬-工資生產(chǎn)成本-M生產(chǎn)成本-N制造費(fèi)用70,000100,00020,000190,000【例7-23】盛榮公司從銀行提取現(xiàn)金190,000元備發(fā)工資。庫(kù)存現(xiàn)金19,0000銀行存款190,000借：貸：庫(kù)存現(xiàn)金190,000銀行存款190,000【例7-24】盛榮公司用現(xiàn)金190,000元支付職工工資。應(yīng)付職工薪酬-工資190,000庫(kù)存現(xiàn)金190,000借：貸：庫(kù)存現(xiàn)金190,000應(yīng)付職工薪酬-工資190,000【例7-25】盛榮公司按職工工資總額的14%計(jì)算提取福利費(fèi)26,600元。其中：生產(chǎn)M產(chǎn)品工人福利費(fèi)9,800元，N產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)14,000元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員福利費(fèi)2,800元。M產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資70,000×14%=9,800N產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100,000元×14%=14,000；

車(chē)間管理人員工資20,000元×14%=2,800；

生產(chǎn)成本-M應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)生產(chǎn)成本-N制造費(fèi)用9,80014,0002,80026,600借：貸：生產(chǎn)成本-M生產(chǎn)成本-N制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)9,80014,0002,80026,600增【例15】京連有限責(zé)任公司勞資部門(mén)根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月應(yīng)付職工薪酬，工資3,600,000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1,640,000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1,430,000元；

車(chē)間管理人員工資320,000元；

廠部管理人員工資210,000元。生產(chǎn)成本-A應(yīng)付職工薪酬-工資生產(chǎn)成本-B制造費(fèi)用管理費(fèi)用1,640,0001,430,000320,000210,0003,600,000借：貸：生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬-工資1,640,0001,430,000320,000210,0003,600,000應(yīng)計(jì)費(fèi)用增【例16】京連有限責(zé)任公司根據(jù)工資14%計(jì)提職工福利費(fèi)。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1,640,000×14%=229,600B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1,430,000元×14%=200,200；

車(chē)間管理人員工資320,000元×14%=44,800；

廠部管理人員工資210,000元×14%=29,400。生產(chǎn)成本-A應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)生產(chǎn)成本-B制造費(fèi)用管理費(fèi)用229,600200,20044,80029,400504,000借：貸：生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)229,600200,20044,80029,400504,000增【例17】京連有限責(zé)任公司通過(guò)銀行發(fā)放工資。

應(yīng)付職工薪酬-工資3,600,0003,600,000銀行存款3,600,000借：貸：應(yīng)付職工薪酬-工資3,600,000銀行存款3,600,000增【例18】京連有限責(zé)任公司以銀行存款支付職工福利費(fèi)。

應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)銀行存款504,000504,000504,000借：貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)銀行存款504,000504,000（4）制造費(fèi)用的歸集與分配本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)各種間接成本：1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本；2、用于組織管理生產(chǎn)的成本；3、不要求或不便于單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目的成本。在途物資增加固定資產(chǎn)預(yù)付賬款：用以核算企業(yè)企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?；蛘吆怂阋阎Ц兜珣?yīng)由以后會(huì)計(jì)期間（一年內(nèi)）【含一年】分期確認(rèn)費(fèi)用的支出。預(yù)付賬款（1）預(yù)付購(gòu)貨款項(xiàng)（2）支付須分期確認(rèn)款項(xiàng)（1）確認(rèn)采購(gòu)（2）分期確認(rèn)費(fèi)用反映預(yù)付款反映應(yīng)付未付款資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)賬戶預(yù)付貨款預(yù)付賬款預(yù)付購(gòu)貨款確認(rèn)采購(gòu)銀行存款減少工程物資支付分期確認(rèn)款項(xiàng)預(yù)付賬款支付須分期確認(rèn)款項(xiàng)分期確認(rèn)費(fèi)用銀行存款減少管理費(fèi)用增加制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用【例7-26】盛榮公司用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的水電費(fèi)800元。銀行存款制造費(fèi)用800800借：貸：銀行存款制造費(fèi)用800800【例7-27】盛榮公司用現(xiàn)金支付車(chē)間用設(shè)備租金400元。庫(kù)存現(xiàn)金制造費(fèi)用400400借：貸：庫(kù)存現(xiàn)金制造費(fèi)用400400【例7-28】盛榮公司月末計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊900元。累計(jì)折舊制造費(fèi)用900900借：貸：累計(jì)折舊制造費(fèi)用900900廠部管理費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用增【例19】2009京連有限公司用銀行存款12,000元預(yù)定明年（2010）管理部門(mén)用的報(bào)刊。預(yù)付賬款銀行存款借：貸：12,00012,000預(yù)付賬款銀行存款12,00012,000增【例20】如2010年1月確認(rèn)報(bào)刊費(fèi)。借：貸：預(yù)付賬款管理費(fèi)用管理費(fèi)用12,000÷12=1,0001,0001,0001,0001,000預(yù)付費(fèi)用增【例21】京連有限公司根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)年初已付款的車(chē)間用房租4,200元。預(yù)付賬款制造費(fèi)用4,2004,200借：貸：預(yù)付賬款制造費(fèi)用4,2004,200應(yīng)計(jì)費(fèi)用其他應(yīng)付款：用以核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款以等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)（含企業(yè)受益在前付款在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。其他應(yīng)付款支付應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)時(shí)。（含企業(yè)受益在前付款在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）反映應(yīng)付未付的款項(xiàng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬應(yīng)計(jì)費(fèi)用增【例22】京連有限責(zé)任公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)3,500元，款項(xiàng)未付。新準(zhǔn)則規(guī)定維修等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用其他應(yīng)付款管理費(fèi)用借：貸：其他應(yīng)付款管理費(fèi)用3,5003,5003,5003,500付款在后受益在前增【例23】以銀行存款支付上月預(yù)提3,500元的車(chē)間修理費(fèi)銀行存款3,5003,500借：貸：其他應(yīng)付款3,500銀行存款3,500課后思考：如企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)金額較大，是否可以資本化，如允許，標(biāo)準(zhǔn)有哪些要求？增【例24】京連有限責(zé)任公司于月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊額8,600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4,500元。累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用8,6004,50013,100借：貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用累計(jì)折舊8,6004,50013,100累計(jì)折舊，是登記固定資產(chǎn)價(jià)值隨使用而減少的賬戶。因此，折舊的增加記貸方。固定資產(chǎn)折舊增加，價(jià)值轉(zhuǎn)移到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶當(dāng)中去。增【例25】京連有限責(zé)任公司用現(xiàn)金900元購(gòu)買(mǎi)車(chē)間的辦公用品。庫(kù)存現(xiàn)金制造費(fèi)用借：貸：900900制造費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金9009001、支付在前：借：預(yù)付賬款

×××

貸：銀行存款×××2、受益在后：借：生產(chǎn)成本×××

（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：預(yù)付賬款

×××3、受益在前：借：生產(chǎn)成本×××

（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬×××

（其他應(yīng)付款等）4、付款在后:借：應(yīng)付職工薪酬×××

貸：銀行存款×××付款在后受益在前會(huì)計(jì)期間付款在前會(huì)計(jì)期間受益在后預(yù)付租金分?jǐn)傋饨痤A(yù)提修理費(fèi)支付修理費(fèi)預(yù)提利息費(fèi)用支付利息費(fèi)用計(jì)提工資支付工資其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款管理費(fèi)用應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）預(yù)付費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間期末，將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，按工時(shí)等比例分配給A、B等產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”當(dāng)中去?！纠?-29】盛榮公司月末按生產(chǎn)M，N兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制造費(fèi)用，并計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本月發(fā)生制造費(fèi)用總額為25,500元，假定M產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用10,500元，N產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用15,000元。。計(jì)量：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時(shí)=25,500/70,000+100,000=0.15（元/工時(shí)）M產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=70,000×0.15=10,500（元）；N產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=100,000×0.15=15,000（元）。生產(chǎn)成本-M生產(chǎn)成本-N10,50015,000制造費(fèi)用25,500借：貸：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本-M生產(chǎn)成本-N10,50015,00025,50025,500600+20000+2800+800+400增【例26】京連有限責(zé)任公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用（543,500元）按照生產(chǎn)工時(shí)的比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6,000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4,000個(gè)。計(jì)量：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時(shí)=543,500/6,000+4,000=54.35（元/工時(shí)）A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=6,000×54.35=326,100（元）；B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4,000×54.35=217,400（元）。生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B326,100217,400制造費(fèi)用543,500借：貸：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B326,100217,400543,500543,500本企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫(kù)存商品管理費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊預(yù)付賬款其他應(yīng)付款銀行存款企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間期末，將（期初生產(chǎn)成本+本期生產(chǎn)成本），在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工部分轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”。（5）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例7-30】盛榮公司本月生產(chǎn)M，N兩種產(chǎn)品各50件，月末時(shí)，M產(chǎn)品全部完工，N產(chǎn)品部分完工。假定完工產(chǎn)品成本分別為80,450元和209,000元，結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本-M120，300生產(chǎn)成本-N209，000庫(kù)存商品-M庫(kù)存商品-N80,450209,00080,450209,000借：貸：庫(kù)存商品-M庫(kù)存商品-N生產(chǎn)成本-M生產(chǎn)成本-N80，450209，00080，450209，000M產(chǎn)品：30,000+70,000+9,800+10,500=120,300N產(chǎn)品：80,000+100,000+14,000+15,000=209,00039,850未完工產(chǎn)品成本增【例27】京連有限責(zé)任公司生產(chǎn)車(chē)間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工成本為1,842,000元，B產(chǎn)品完工成本為1,265,000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。生產(chǎn)成本-A2,515,700生產(chǎn)成本-B2,177,600庫(kù)存商品-A庫(kù)存商品-B1,842,0001,265,0001,842,0001,265,000借：貸：庫(kù)存商品-A庫(kù)存商品-B生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B1,842,0001,265,0001,842,0001,265,000A產(chǎn)品：320,000+1,640,000+229,600+326,100=2,515,700B產(chǎn)品：330,000+1,430,000+200,200+217,400=2,177,600673,700未完工產(chǎn)品成本912,6007、1月10日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用，其中：領(lǐng)用甲材料3,000千克，單價(jià)20元；用于生產(chǎn)A產(chǎn)品1,000千克，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品1,000千克；車(chē)間一般耗用600千克；企業(yè)管理部門(mén)耗用400千克。領(lǐng)用乙材料4,000千克，單價(jià)10元；其中，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品2,000千克，用于生產(chǎn)B產(chǎn)品1,500千克；車(chē)間一般耗用500千克。見(jiàn)表1—07—1。*確認(rèn)：

“生產(chǎn)成本”A、B的增加（借）；“制造費(fèi)用”增加（借）；“管理費(fèi)用”增加（借）。“原材料”甲、乙的減少（貸）。實(shí)訓(xùn)包

*計(jì)量：生產(chǎn)成本—A增20,000+20,000元，—B增20,000+15,000元；

制造費(fèi)用12,000+5,000元；管理費(fèi)用增8,000元；原材料—甲減少60,000元、乙減少40,000元。

*記錄：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品40,000——B產(chǎn)品35,000

制造費(fèi)用17,000

管理費(fèi)用8,000

貸：原材料——甲材料60,000

——乙材料40,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1107倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料生產(chǎn)成本

A產(chǎn)品4000000

B產(chǎn)品3500000制造費(fèi)用1700000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1107管理費(fèi)用800000原材料甲材料6000000

乙材料4000000￥10000000￥10000000張三李四孫五18、1月10日，開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金95,000元，以備發(fā)放職工薪酬。見(jiàn)表1—08—1。*確認(rèn)：“庫(kù)存現(xiàn)金”的增加（借）；

“銀行存款”減少（貸）。

*計(jì)量：庫(kù)存現(xiàn)金增加5,000元，

銀行存款減少95,000元。

*記錄：復(fù)式記賬法；會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金95,000

貸：銀行存款95,000

月初：

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1108提現(xiàn)被發(fā)薪酬庫(kù)存現(xiàn)金9500000

銀行存款9500000￥9500000￥9500000張三李四孫五19、1月10日，以現(xiàn)金95,000元支付上月企業(yè)職工的薪酬。見(jiàn)表1—09—1。*確認(rèn)：“應(yīng)付職工薪酬”的減少（借）；

“庫(kù)存現(xiàn)金”減少（貸）。

*計(jì)量：應(yīng)付職工薪酬減少95,000元；

庫(kù)存現(xiàn)金減少95,000元。

*記錄：會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬95,000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金95,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1109發(fā)放薪酬應(yīng)付職工薪酬9500000庫(kù)存現(xiàn)金9500000￥9500000￥9500000張三李四孫五110、1月15日以銀行存款支付產(chǎn)品制造車(chē)間和企業(yè)管理部門(mén)的辦公費(fèi)分別為1,000元和2,000元。見(jiàn)表1—10—1；1—10—2。*確認(rèn)：

“制造費(fèi)用”的增加（借）；

“管理費(fèi)用”的增加（借）；

“銀行存款”減少（貸）。*計(jì)量：制造費(fèi)用增1,000元；管理費(fèi)用增2,000元；銀行存款減少3,000元。*記錄：會(huì)計(jì)分錄或記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用1,000

管理費(fèi)用2,000

貸：銀行存款3,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11510支付辦公費(fèi)制造費(fèi)用

100000

管理費(fèi)用

200000銀行存款300000

￥300000￥300000張三李四孫五2所有者投資負(fù)債貨幣原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品貨幣采購(gòu)生產(chǎn)銷(xiāo)售納稅利潤(rùn)分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細(xì)賬利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表1確認(rèn)（填審會(huì)計(jì)憑證）；2計(jì)量（計(jì)價(jià)和成本計(jì)算）3記錄（復(fù)式記賬、填制記賬憑證、設(shè)置賬戶、登記賬簿）4報(bào)告或再確認(rèn)（財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表）會(huì)計(jì)基本程序與會(huì)計(jì)核算方法每筆交易、事項(xiàng)企業(yè)償債

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1107倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料生產(chǎn)成本A產(chǎn)品√4000000

B產(chǎn)品√3500000制造費(fèi)用√1700000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1107管理費(fèi)用√800000原材料甲材料√6000000

乙材料√4000000￥10000000￥10000000張三李四孫五1年憑證字號(hào)

摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日11生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）產(chǎn)品名稱(chēng)：投產(chǎn)數(shù)量：?jiǎn)挝唬涸狝產(chǎn)品12200

上年結(jié)轉(zhuǎn)1000010000

1107領(lǐng)用材料4000050000產(chǎn)品成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）產(chǎn)品名稱(chēng)：年月日投產(chǎn)數(shù)量：?jiǎn)挝唬涸陸{證字號(hào)

摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）產(chǎn)品名稱(chēng)：B產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量：?jiǎn)挝唬涸?107領(lǐng)用材料3500035000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借10000001107領(lǐng)用材料7500000借8500000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：制造費(fèi)用

1107耗用材料1700000借1700000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用

1107領(lǐng)用材料800000借800000原材料明細(xì)賬類(lèi)別：編號(hào)：品名或規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲(chǔ)備定額：計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額甲材料1號(hào)庫(kù)

千克11上年結(jié)轉(zhuǎn)30002060000

196材料入庫(kù)200020400005000201000001107發(fā)出材料3000206000020002040000原材料明細(xì)賬類(lèi)別：編號(hào)：品名或規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲(chǔ)備定額：計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額乙材料1號(hào)庫(kù)

千克11上年結(jié)轉(zhuǎn)30001030000196材料入庫(kù)

30001030000600010600001107發(fā)出材料4000104000020001020000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：原材料11上年結(jié)轉(zhuǎn)借9000000

196

材料入庫(kù)

700000借160000001107發(fā)出材料10000000借6000000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1108提現(xiàn)被發(fā)薪酬庫(kù)存現(xiàn)金9500000

銀行存款9500000

￥9500000￥9500000張三李四孫五1庫(kù)存現(xiàn)金日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)300000185預(yù)借款其他應(yīng)收款2000001000001108備發(fā)工資銀行存款9500000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000185預(yù)借款200000借100000

1108備發(fā)薪金9500000借9600000銀行存款日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)1

3700000151接受投資實(shí)收資本

2000000033700000

162短期貸款短期借款1000000043700000163付利息應(yīng)付利息10000043600000174付材料款在途材料8190000354100001108備發(fā)薪酬庫(kù)存現(xiàn)金950000025910000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借

13700000

151接受投資2000000033700000162貸款1000000043700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借35410000

1108發(fā)薪酬9500000借25910000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張1109發(fā)放薪酬應(yīng)付職工薪酬√9500000庫(kù)存現(xiàn)金√9500000

￥9500000￥9500000張三李四孫五1年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付職工薪酬11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸95000001109發(fā)放薪酬

9500000平00庫(kù)存現(xiàn)金日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)300000185預(yù)借款其他應(yīng)收款2000001000001108備發(fā)工資銀行存款95000009500001109發(fā)放薪酬應(yīng)付職工薪酬9500000100000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借300000185預(yù)借款200000借100000

1108備發(fā)薪金9500000借9500001109發(fā)放薪酬9500000借100000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11510支付辦公費(fèi)制造費(fèi)用100000

管理費(fèi)用200000銀行存款