新材料公司應(yīng)收賬款管理問題及應(yīng)對舉措

摘要：企業(yè)為了獲得更高的市場占有率，擴大銷售額，通常會給予客戶不同程度的“賒銷”?！百d銷”一方面提升了企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，同時也影響了企業(yè)內(nèi)部資金使用效率、增加了資金占用成本，提高了企業(yè)經(jīng)營風險，國有企業(yè)一旦出現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款甚至壞賬，還會影響國有資產(chǎn)的保值增值。為更好的開展應(yīng)收賬款管理工作，作者研究了新材料公司管理總部和所屬企業(yè)一系列現(xiàn)行應(yīng)收賬款管理制度，詳細了解了各層級具體的管理流程，根據(jù)問題現(xiàn)狀剖析管理不足。本文從應(yīng)收賬款的特點及應(yīng)收賬款管理的重要性著手，對新材料公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題展開分析和研究，并且有針對性的提出改善措施，旨在為相關(guān)人員提供參考。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；職責分工；信用政策；應(yīng)收賬款利用率新材料公司作為一家主要產(chǎn)品均處于充分競爭市場的企業(yè)，應(yīng)收賬款的問題不可避免。充分了解應(yīng)收賬款的特點以及企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀愈發(fā)重要。企業(yè)應(yīng)該正視應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并研究相應(yīng)的改善方案和解決措施，從而在保持企業(yè)競爭水平的基礎(chǔ)上又能夠控制整體經(jīng)營風險。一、應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論概述企業(yè)管理層和參與應(yīng)收賬款管理的工作人員對應(yīng)收賬款管理相關(guān)的基礎(chǔ)理論應(yīng)該充分理解，尤其是應(yīng)收賬款的特點和應(yīng)收賬款管理的重要意義。分析應(yīng)收賬款的特點有助于企業(yè)有針對性的提升管理，做到有的放矢。明確應(yīng)收賬款管理的重要意義，則可以增加企業(yè)強化應(yīng)收賬款管理的動力和緊迫感。（一）應(yīng)收賬款的特點1.應(yīng)收賬款具有雙面性企業(yè)給予客戶一定賒銷額度，對于提高產(chǎn)品競爭力、鎖定價格優(yōu)勢、壓減企業(yè)存貨、保持客戶粘性等方面具有積極意義。同時對企業(yè)現(xiàn)金流水平、資產(chǎn)的流動性、內(nèi)部資金使用效率等方面造成一定消極影響，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險和管理成本。2.應(yīng)收賬款具有不確定性應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，能否順利收回既有賴于企業(yè)管理水平和自身產(chǎn)品質(zhì)量又與市場環(huán)境、客戶的經(jīng)營狀況、信用水平等密切相關(guān)。應(yīng)收賬款是否能如期回款、是否會發(fā)生壞賬、壞賬后期是否能夠沖回均具有較高不確定。企業(yè)需要動態(tài)追蹤客戶的經(jīng)營情況，不斷關(guān)注產(chǎn)業(yè)局勢的宏觀變化，進而及時調(diào)整相應(yīng)的信用政策和應(yīng)收賬款管理措施。（二）應(yīng)收賬款管理的重要意義1.提高企業(yè)綜合競爭實力近年來隨著新材料行業(yè)的蓬勃發(fā)展，新材料企業(yè)間的競爭也日趨激烈，賣方市場逐漸轉(zhuǎn)化為買方市場。再加上新材料企業(yè)大客戶相對集中，想要保持客戶黏性同時吸引更多客戶產(chǎn)生合作意向，在價格優(yōu)勢和保障產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，很重要的一點是給予客戶有競爭力的付款條件?？梢哉f合理控制應(yīng)收賬款風險，可以提高企業(yè)的綜合競爭實力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。2.保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營如果企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理，會引發(fā)一系列不良后果。應(yīng)收賬款規(guī)模較大會導致資產(chǎn)流動性不足，增加資金占用成本，降低企業(yè)財務(wù)指標質(zhì)量水平，企業(yè)會陷入虛假繁榮的困境[1]。大額應(yīng)收賬款無法收回還可能導致現(xiàn)金流斷裂甚至危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。提高對應(yīng)收賬款管理的重視程度對于企業(yè)實現(xiàn)有利潤的收入、有現(xiàn)金流的利潤，對于企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)和健康發(fā)展至關(guān)重要。二、新材料公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題近年來，新材料公司對應(yīng)收賬款管理的重視程度顯著提升。但是從當前的實際情況來看，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理仍存在諸多不足，部分問題比較突出，對企業(yè)的長期發(fā)展和經(jīng)濟利益產(chǎn)生了比較嚴重的影響，以下分六個方面闡述新材料公司在應(yīng)收賬款管理中存在的具體問題。（一）管理主體職責分工不清晰企業(yè)銷售策略和對客戶的信用政策是由新材料公司各所屬企業(yè)領(lǐng)導層及營銷部門制定，逾期應(yīng)收賬款形成原因如果是產(chǎn)品質(zhì)量問題會涉及到研發(fā)、生產(chǎn)、采購等部門，逾期應(yīng)收賬款催收及債權(quán)申報等又需要法務(wù)部介入。可以看出應(yīng)收賬款管理是一個需要各個部門密切配合、通力協(xié)作才能做好的工作，而實際上應(yīng)收賬款管理職能主要集中在財務(wù)部和營銷部門。新材料公司管理總部的應(yīng)收賬款管理屬于財務(wù)部的部門職能。管理總部與所屬企業(yè)按照對口部門垂直管理的模式，總部財務(wù)部無法直接對接所屬企業(yè)研產(chǎn)供銷等業(yè)務(wù)部門，而所屬企業(yè)財務(wù)部認為應(yīng)收賬款管理職能在營銷部，協(xié)調(diào)工作積極性不高。僅從財務(wù)管理的角度出發(fā)，難以從根本上改善應(yīng)收賬款相關(guān)問題，對于應(yīng)收賬款的管理存在滯后性。同時所屬企業(yè)各個部門又存在職責劃分不清晰，管理內(nèi)容不明確，缺乏有效溝通的問題。（二）信用政策過于寬松新材料公司與部分客戶簽訂的銷售合同沒有詳盡約定回款條件，合同核心條款缺失，回款周期整體偏長，部分合作規(guī)模小的新客戶反而信用條件更優(yōu)。同時，部分合同未嚴格執(zhí)行合同條款，如與A客戶約定的付款方式為銀行承兌匯票，實際卻違反制度收取商業(yè)承兌匯票。雖然制定了信用評級制度，但是制度內(nèi)容不夠清晰明確，自由裁量空間過大。部分條款明顯疏漏有誤，制度落地執(zhí)行情況不佳，相關(guān)工作人員對制度的具體內(nèi)容不甚了解。相關(guān)制度并未達到應(yīng)有的評價效果，未發(fā)揮科學防范應(yīng)收賬款風險的作用。（三）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理不規(guī)范一是減值準備計提不充分，不符合謹慎性原則。新材料公司部分逾期應(yīng)收賬款回款處于停滯狀態(tài)且與該客戶合作逐步減少，還有部分應(yīng)收賬款已經(jīng)提起訴訟但是客戶經(jīng)營不善無力償還。應(yīng)收賬款已存在明顯減值跡象的情況下新材料公司仍按照簡易模型計提壞賬準備，導致賬面資產(chǎn)質(zhì)量不實。二是企業(yè)為完成壓減任務(wù)，存在通過延遲確認收入以減少應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。此外通過調(diào)整合同資產(chǎn)、應(yīng)收款項融資等科目的會計處理以達到應(yīng)收賬款考核目標的做法也時有發(fā)生。（四）對應(yīng)收賬款管理的考核標準不夠科學新材料公司對應(yīng)收賬款管理的考核維度比較單一，未建立統(tǒng)一的考核體系。已有應(yīng)收賬款考核辦法中的部分條款，無法細化落地，比如規(guī)定了壞賬實際發(fā)生后的具體責任，但未明確對壞賬損失承擔責任的主體?？己藰藴什豢茖W，某所屬企業(yè)直接以當年的回款金額做為考核目標，表面上可以起到壓減應(yīng)收賬款的作用，實則增加了銷售初期確認更多應(yīng)收賬款的風險。部分銷售人員由于已經(jīng)達到本年度最高獎勵標準，甚至把回款進度拖延至下一考核年度。（五）應(yīng)收賬款整體利用率不高當前新材料公司對應(yīng)收賬款的利用率不高，對新工具新政策的使用率不高，這也是大部分企業(yè)的通病。應(yīng)收賬款仍停留在逾期款項催收、換取匯票、票據(jù)背書貼現(xiàn)的初級階段，對于應(yīng)收賬款的保理、證券化等先進的應(yīng)收賬款風險轉(zhuǎn)移手段及融資方法運用比較欠缺，導致企業(yè)未合理分散應(yīng)收賬款風險，應(yīng)收賬款的流動性沒有充分發(fā)揮，增加了企業(yè)資金占用和壞賬風險[1]。（六）部分符合核銷條件的應(yīng)收賬款難以取得核銷證據(jù)由于制度不健全，管理不規(guī)范，實際工作中某些陳年舊賬存在債務(wù)單位已經(jīng)注銷、吊銷、債務(wù)單位確無償還能力且已超訴訟時效等情況，由于情況掌握不及時，后期發(fā)現(xiàn)這些情況時客觀條件所限又無法取得核銷程序要求的證據(jù)材料。財務(wù)人員出于謹慎性原則，在沒有取得確鑿的核銷依據(jù)的情況下，不能對壞賬進行核銷處理。對實際發(fā)生壞賬損失的追責問責也一味擱置，在應(yīng)收賬款的管理中形成無解之題。三、新材料公司應(yīng)收賬款管理問題的應(yīng)對舉措針對上述應(yīng)收賬款管理中存在的具體問題，結(jié)合新材料公司實際的管理現(xiàn)狀，參考外部企業(yè)應(yīng)收賬款管理的先進經(jīng)驗，從職責分工、信用政策、會計處理、科學考核、分散風險、解決歷史遺留問題六個方面提出以下應(yīng)對舉措。（一）明確應(yīng)收賬款管理職責分工應(yīng)收賬款管理應(yīng)提升到公司綜合管理層面，建立健全應(yīng)收賬款管理制度，根據(jù)公司實際情況成立應(yīng)收賬款管理委員會，明確應(yīng)收賬款管理的分管領(lǐng)導、牽頭部門及各部門的職責分工，明確各部門針對應(yīng)收賬款管理需要開展的具體工作，壓實各部門責任，確保全面覆蓋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)應(yīng)收賬款的動態(tài)化管理。另外，將業(yè)財融合落到實處，鼓勵財務(wù)人員不局限于財務(wù)視角，充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的管理細節(jié)，培養(yǎng)從全局角度分析問題的能力和習慣，深入學習公司各項制度，從而有針對性的提出當前管理不足以及可以落地的解決方案。（二）制定科學的信用政策，提升公司綜合實力積極探索科學制定合理有效又符合市場競爭現(xiàn)狀的信用政策。嚴格執(zhí)行已經(jīng)制定的各項制度，確保信用制度落到實處，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。努力提升企業(yè)綜合實力，重視技術(shù)創(chuàng)新，增加研發(fā)投入，提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，進而提升自身的競爭力和產(chǎn)品的議價能力。此外，從集團戰(zhàn)略層面整合內(nèi)部資源也十分重要。一方面開展內(nèi)部企業(yè)對標分析，鼓勵走在前邊的企業(yè)分享先進經(jīng)驗，督促暫時落后的企業(yè)查找自身不足。另一方面推動集團內(nèi)部業(yè)務(wù)重組步伐，以減少內(nèi)部同業(yè)競爭帶來的資源內(nèi)耗，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)在行業(yè)的影響力和話語權(quán)，制定對企業(yè)更加有利的信用政策，促進企業(yè)以及整個行業(yè)的良性發(fā)展。（三）規(guī)范應(yīng)收賬款會計處理重視會計人員的繼續(xù)教育和專題培訓，確保會計人員及時掌握新準則新制度。同時借助信息系統(tǒng)進一步加強業(yè)財融合，會計人員應(yīng)熟悉銷售合同核心條款，了解實際履約進度，嚴格按照準則要求合理確認收入、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)等相關(guān)科目。按照規(guī)定對應(yīng)收賬款進行減值測試，根據(jù)謹慎性原則合理計提減值準備。此外，內(nèi)審制度和“雙巡”制度也要發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，對存在會計處理不規(guī)范的情況及時糾正，提高企業(yè)的內(nèi)控水平。（四）建立多維度的應(yīng)收賬款考核機制建立多維度的應(yīng)收賬款管理考核體系并不斷完善。一是將應(yīng)收賬款全流程納入考核范圍，避免只盯局部影響對整體情況的把握與判斷。既要考核銷售合同的回款條款及應(yīng)收賬款的確認情況，也要考核實際的回款情況，緊盯年末應(yīng)收賬款的時點金額和以前年度同口徑的增減變化。二是制定合理的獎懲制度，尤其是謹慎確定獎懲上限。如果獎勵上限比較容易實現(xiàn)，則不能充分調(diào)動員工開展工作的積極性，處罰措施不嚴格也會減弱對員工的鞭策力度。三是將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項融資、合同資產(chǎn)等科目一并納入應(yīng)收賬款考核范圍，做到綜合全面的評價應(yīng)收賬款管理水平。（五）提高應(yīng)收賬款利用率，合理分散信用風險企業(yè)可以利用人民銀行征信中心搭建的全國性的應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺和部分金融機構(gòu)推出的應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、保理等供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品，提高應(yīng)收賬款利用率，適當分散應(yīng)收賬款管理風險。現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資及保理業(yè)務(wù)有一定的質(zhì)量要求，但對大多數(shù)企業(yè)而言，具有實際可操作性，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，充分發(fā)揮應(yīng)收賬款的融資功能，減少資金占用[1]。對于不符合質(zhì)押、保理等業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的應(yīng)收賬款，可以考慮與資產(chǎn)管理公司開展合作，將應(yīng)收賬款催收業(yè)務(wù)進行委托，盡量減少信用損失。（六）重視應(yīng)收賬款核銷歷史遺留問題一是建立健全應(yīng)收賬款管理制度，避免歷史遺留問題再次重復出現(xiàn)，做到每一筆應(yīng)收賬款都有責任人動態(tài)追蹤，做到對每一家債務(wù)單位的經(jīng)營情況都有基本了解，對客戶經(jīng)營異常能夠及時察覺。二是勇于承擔責任，尤其是在企業(yè)重組過程中承繼的應(yīng)收賬款，不能新官不理舊賬。積極完善壞賬核銷管理制度，推動解決歷史遺留問題，特殊情況向上級領(lǐng)導、上級單位及時說明情況，爭取政策上的指導與支持，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，減輕企業(yè)發(fā)展包袱。三是不以會計核銷作為追責問責的啟動標準，相關(guān)責任人要本著實質(zhì)重于形式的原則，以實事求是的精神按照制度要求承擔信用損失責任