2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：后續(xù)計(jì)量

2022中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)

行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量

模式,

一、采用本錢模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在本錢模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或

進(jìn)行攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【說(shuō)明】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)期增加的投資性房

地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期照提折舊，當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)（土

地使用權(quán)）當(dāng)期即開(kāi)始攤銷，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期停止攤銷。與已出租的固定資產(chǎn)和

無(wú)形資產(chǎn)的處理方法一樣，即均屬于企業(yè)的副業(yè)，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)的折舊、攤銷、費(fèi)用

計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢，相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

一、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投

資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允

價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:

1、投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

2、企業(yè)能夠從活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投

資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日

投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之訶的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)

值變動(dòng)損益），不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

【說(shuō)明】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日

的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

教材例題【例5-5】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。20X7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)

議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

當(dāng)年10月1日，該寫字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫字樓的造價(jià)為90000000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)

繁華區(qū)，所在城區(qū)有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲

公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X7年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值

為92000000元。20X8年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為93000000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20X7年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫字樓并出租

借：投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓（本錢）90000000

90000000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

［說(shuō)明］掌握開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)投資房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)。只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租，才能將

自行建造或開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果租賃協(xié)議約定竣工后半年才開(kāi)始起租或招租，那么

該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)領(lǐng)先作為固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品加以確認(rèn)，直至租賃期開(kāi)始日，才能從固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為

投資性房地產(chǎn)。

（2）20X7年12月31日，以公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入

當(dāng)期損益

借：投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）2000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000

［解析］企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

（3）20X8年12月31日，公允價(jià)值又發(fā)生變動(dòng)

喑:投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）1000000

1000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

［說(shuō)明］掌握投資性房地產(chǎn)的租金收入是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。讓渡固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入也

計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作

為會(huì)計(jì)政策