第2章-貨幣資金

第二章貨幣資金

學(xué)習(xí)目的與要求（一）了解庫存現(xiàn)金的使用范圍及收支的賬務(wù)處理

（二）熟悉銀行結(jié)算的各種具體方式

（三）掌握銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（四）了解其他貨幣資金的內(nèi)容及賬務(wù)處理課外閱讀材料1、《現(xiàn)金管理暫行條例》（1988年9月8日國務(wù)院頒發(fā)，自1988年10月1日起施行）2、《支付結(jié)算辦法》（1997年9月19日中國人民銀行發(fā)布，自1997年12月1日起施行）3、《銀行賬戶管理辦法》（1994年10月9日中國人民銀行發(fā)布，自1994年11月1日起施行）4、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（2001年6月22日財政部發(fā)布并施行）第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金:是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為:庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：1.嚴(yán)格職責(zé)分工，建立不相容崗位分離制度2.實行交易分開，建立現(xiàn)金收支控制制度3.建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，實施內(nèi)部稽核4.）實施定期輪崗制度第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度庫存現(xiàn)金是指為滿足日常零星開支存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，即狹義的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。（一）現(xiàn)金的收支范圍1、現(xiàn)金的收入范圍:（1）按規(guī)定的限額從銀行提取備用金；（2）不足銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算金額起點（1000元）的零星銷售收入、勞務(wù)收入及其他收入款項；（3）對個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入；（4）企業(yè)職工歸還剩余差旅費(fèi)等的款項。不屬于上述現(xiàn)金收入范圍的款項一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2、現(xiàn)金的支付范圍:（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫存現(xiàn)金的限額一般為3~5天的正常開支量（不包括發(fā)工資、差旅費(fèi)）邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不發(fā)達(dá)地區(qū)最多不超過15天（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定

辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾項規(guī)定：

（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2）不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（4）企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（5）不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。二、現(xiàn)金的核算企業(yè)收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目借：有關(guān)科目

貸：庫存現(xiàn)金1、（1）從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）將現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例2－12010年1月10日，企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金

10000貸：銀行存款

10000例2－22010年1月11日，企業(yè)收到貨款現(xiàn)金8000元，送存銀行，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

8000貸：庫存現(xiàn)金

80002、其他業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金的核算（1）企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目（2）支出現(xiàn)金借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金例2－3企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款5000元，增值稅款850元，共計收入現(xiàn)金5850元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金

5850貸：主營業(yè)務(wù)收入

5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850例2－4企業(yè)以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用

800貸：庫存現(xiàn)金

8003、備用金的核算（1）非定額備用金。①預(yù)付備用金時，借記“其他應(yīng)收款——備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。②使用后報銷時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款——備用金”科目。如有收回多余的現(xiàn)金時還應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目；如有補(bǔ)付的現(xiàn)金時還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”科目例2－5大圣公司對行政科采用非定額備用金制度，行政科為購買辦公用品預(yù)借備用金1600元，預(yù)借時，財務(wù)部門根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）

1600貸：庫存現(xiàn)金

16O0行政科購買辦公用品1520元后憑發(fā)票和驗收入庫單到財務(wù)部門報銷，交回多余現(xiàn)金80元，其會計分錄為：借：管理費(fèi)用

1520庫存現(xiàn)金

80貸：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）

1600出納員收回多借的未用現(xiàn)金80元。如果行政科實際購買辦公用品1780元，自己墊付了180元，其會計分錄為：借：管理費(fèi)用

1780貸：其他應(yīng)收款——備用金（行政科）

16O0庫存現(xiàn)金

180出納員付給行政科現(xiàn)金180元，退還行政科經(jīng)辦人員其墊付的現(xiàn)金180元。（2）定額備用金①對于預(yù)支的備用金，撥付時借記“其他應(yīng)收款——備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。②報銷時，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。③收回備用金或減少備用金定額時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款——備用金”科目。例2－6某企業(yè)會計核算設(shè)置有“其他應(yīng)收款——備用金”科目，其對技術(shù)開發(fā)部門實行定額備用金制，每月月終報銷一次，核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金撥付。2010年1月16日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給技術(shù)開發(fā)部門；1月27日，技術(shù)開發(fā)部門持有關(guān)單據(jù)報銷零星費(fèi)用支出4350元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：1月16日撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款——備用金（技術(shù)開發(fā)部門）

5000貸：庫存現(xiàn)金

50001月27日報銷時：借：管理費(fèi)用

4350貸：庫存現(xiàn)金

4350三、現(xiàn)金的清查（一）查明原因前的賬務(wù)處理

1、現(xiàn)金短缺（短款）

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

2、現(xiàn)金溢余（長款）

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（二）查明原因后的賬務(wù)處理

1、現(xiàn)金短缺（短款）

（1）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

（3）屬于無法查明的其他原因

借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

2、現(xiàn)金溢余（長款）

（1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款——××單位或××個人

（2）屬于無法查明原因的

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余第二節(jié)銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。一、銀行支付結(jié)算方式

中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款八種，另外還有國內(nèi)信用證結(jié)算方式等。

二、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(一)銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)同時開立一般存款賬戶。

(二)銀行存款收付的核算將款項存入銀行或收到款項時借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、等科目從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時借：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等科目貸：銀行存款外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算。例2－7甲企業(yè)2010年1月發(fā)生的與銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)1月3日甲企業(yè)接到銀行通知，收到乙公司前欠貨款200000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款

200000貸：應(yīng)收賬款——乙公司

200000(2)1月6日，甲企業(yè)以銀行存款支付前欠丙公司貨款500000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——丙公司

500000貸：銀行存款

500000(3)1月7日，接到銀行通知，上月銀行存款利息收入3800元已收款入賬。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款

3800貸：財務(wù)費(fèi)用

3800(4)1月10日，銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元，款項已存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500(5)1月11日，購入材料一批，價款20000元，增值稅3400元，合計23400元，以銀行存款支付。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：材料采購 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400貸：銀行存款 23400(6)1月13日，將現(xiàn)金3500元存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 3500貸：庫存現(xiàn)金 3500(7)1月15日，以銀行存款支付電話費(fèi)1800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 1800貸：銀行存款 1800(三)銀行存款的對賬銀行存款的對賬包括三個方面：1.賬證相符2.賬賬相符3.賬單相符銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達(dá)賬項的影響是主要原因。所謂未達(dá)賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達(dá)賬項具體說有四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。上述（1）和（4）兩種情況，會使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單的存款余額；（2）和（3）兩種情況，會使企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單的存款余額。例2－8甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當(dāng)期損益。②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：①甲公司已將12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（答案中的金額單位用萬元表示）答案：（1）①借：銀行存款480貸：營業(yè)外收入480②借：管理費(fèi)用360貸：銀行存款360項目金額項目金額銀行存款日記賬余額432銀行對賬單余額664加：銀行已收，企業(yè)未收款384加：企業(yè)已收、銀行未收款480減：銀行已付、企業(yè)未付款32減：企業(yè)已付、銀行未付款360調(diào)節(jié)后余額784調(diào)節(jié)后余額784（2）銀行存款余調(diào)節(jié)表2008年12月31日單位：萬元第三節(jié)其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。其他貨幣資金不同于銀行存款和庫存現(xiàn)金之處在于：它們一般都有專門的用途和特定的存放地點。一、外埠存款

外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。1.企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；2.企業(yè)收到采購人員交來的供貨單位發(fā)貨票、賬單等報銷憑證時，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目；3.用外埠存款采購結(jié)束將多余資金轉(zhuǎn)回時，根據(jù)銀行的收賬通知編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。例2－9甲公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行將采購款60000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計劃成本法核算。甲公司編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款 60000

貸：銀行存款 60000甲公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款50000元，增值稅款8500元，車票、住宿費(fèi)單據(jù)900元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。甲公司編制如下會計分錄：借：材料采購 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500

管理費(fèi)用 900

貸：其他貨幣資金——外埠存款 59400甲公司接當(dāng)?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。甲公司編制如下會計分錄：借：銀行存款 600

貸：其他貨幣資金——外埠存款 600二、銀行匯票存款

銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。1.企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行簽章退回的申請書存根聯(lián)編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目，貸記“銀行存款”科目；2.企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目；3.如有多余款或因匯票超過付款期限等原因而退回款項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目。例2－10甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項20000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款。根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，甲企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20000

貸：銀行存款20000

甲企業(yè)