【上市公司變更會計師事務(wù)所的動因探析及建議10000字（論文）】

上市公司變更會計師事務(wù)所的動因分析及建議摘要會計事務(wù)所與上市公司間有著密切合作關(guān)系，日漸增多的上市公司變更會計事務(wù)所這一并不尋常的局面，理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖谷藗兡抗饩劢褂诖?。但是，上市公司一般不會輕易地改變會計師事務(wù)所。上市公司的管理層會認為這種改變會導(dǎo)致財務(wù)損失，影響到自身的經(jīng)濟利益；而且會計師事務(wù)所自己在開展新的業(yè)務(wù)時，也是要付出很多資源對這個企業(yè)做好調(diào)查和了解。所以上市公司改變會計師事務(wù)所的動因是很值得研究的。要想保障會計信息質(zhì)量，維護中小投資者權(quán)益，提升上市公司審計質(zhì)量就要從剖析會計師事務(wù)所主動辭聘的原因；深入研究強制性變更的原因；要重視起上市公司為什么要調(diào)整與會計師事務(wù)所間關(guān)系這一重點問題。本文分析研究上市公司與會計師事務(wù)關(guān)系改變后會造成的良性及惡性后果，并針對這一問題提出四條建議：制約上市公司大股東權(quán)利；增強注冊會計師行業(yè)監(jiān)督能力；加強對事務(wù)所變更披露的監(jiān)管；規(guī)范會計師事務(wù)所變更信息披露。這樣就能起到預(yù)警，避免上市公司出現(xiàn)這一行為。關(guān)鍵詞：上市公司；會計事務(wù)所；變更；動因目錄TOC\o"1-2"\h\u7357一、緒論 1107（一）研究背景 120624（二）研究意義 415881二、文獻綜述 411667（一）概念綜述 431420（二）現(xiàn)狀綜述 520717三、事務(wù)所變更的類型 626095（一）會計師事務(wù)所單方面辭聘 65659（二）強制性事務(wù)所變更 722064（三）上市公司主動變更會計師事務(wù)所 82451四、上市公司變更會計師事務(wù)所的動因分析 89272（一）“不清潔”的審計意見 818123（二）掩蓋公司財務(wù)狀況 95309（三）控股股東或高層管理人員變動 108791（四）上市公司與注冊會計師“共進退” 102543（五）審計費用 1032228（六）其他原因 1119965五、事務(wù)所變更的后果 115433（一）對上市公司的后果 119885（二）對會計師事務(wù)所及審計市場的后果 1221528（三）對社會的后果 138678六、對上市公司頻繁變更事務(wù)所行為的建議 141065（一）制約上市公司大股東權(quán)力 1420233（二）增強注冊會計師行業(yè)監(jiān)督能力 1523393（三）加強對事務(wù)所變更披露的監(jiān)管 1527040（四）規(guī)范會計師事務(wù)所變更信息披露 1630338參考文獻 16一、緒論（一）研究背景為保證上市公司財務(wù)報表的真實性，維護資本市場的秩序，企業(yè)要想給外部人員一個了解企業(yè)，使用企業(yè)信息的可靠方式，這就要看注冊會計師們?yōu)楣咎峤坏姆戏煞ㄒ?guī)，能體現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)水平，經(jīng)營成績，現(xiàn)金流通數(shù)額的財務(wù)報表。同時上市公司又對其提供的審計服務(wù)支付費用，促進會計師事務(wù)所的發(fā)展。二者相互制約而又彼此促進。但是，近年來變更會計師事務(wù)所的中國上市公司數(shù)量愈來愈多，引起了中注協(xié)，CSRC等監(jiān)管機構(gòu)的高度重視。例如天首發(fā)展。天首發(fā)展，成立于1996年9月27日，注冊資33782.20萬元，并在同年10月8日于深圳證券交易所上市。表1是天首發(fā)展2012年至2018年變更會計師事務(wù)所的情況，由表1可知在2012年至2018年天首發(fā)展一共變更了兩次會計師事務(wù)所。2013年2月11日，天首發(fā)展與中喜會計師事務(wù)所的合作關(guān)系結(jié)束，改聘瑞華會計師事務(wù)所擔(dān)任2014年度財務(wù)報告的審計機構(gòu)，關(guān)于變更的理由公告說的是“由于中喜會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁多，而本公司的主營業(yè)務(wù)正面臨轉(zhuǎn)型，故對審計機構(gòu)進行改聘”。實際上，因為天首發(fā)展支付了3.084億元的煤炭預(yù)購煤款以及一些其他原因，中喜會計師事務(wù)所在2013年為天首發(fā)展具了保留意見的審計報告。此時上市公司與會計師事務(wù)所之間在審計意見上發(fā)生了較大的分歧，變更原因也并不像表面那么簡單。天首發(fā)展在這個時候變更事務(wù)所更有可能是為了通過變更來消除審計意見上的分歧，寄希望于瑞華能在審計過程中給予便利，出具更有利用于上市公司的審計意見。2016年1月14日，天首發(fā)展發(fā)布董事會決議公告，該公司擬聘大華會計師事務(wù)所擔(dān)任審計機構(gòu)，來負責(zé)2015年年度的年報審計工作，然而公告中并沒有表露此次變更的具體原因。當(dāng)時的天首發(fā)展距離暫停上市僅一步之遙，如果2015年年度財務(wù)報告經(jīng)后仍被出具“否定意見”或“無法表示意見”，公司會有暫停上市的危機。大華會計師事務(wù)所在2016年4月28日出具了一份帶強調(diào)事項段的保留意見審計報告，很好的避開了此次危機。即使天首發(fā)展的凈利潤己經(jīng)連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，公司股票也將面臨被證券交易所實施退市風(fēng)險警示，但正因為大華這一份沒有被出具“無法表示意見”的審計報告，天首發(fā)展得以喘息。所以我們有充分的理由相信本次變更主要是出于購買審計意見的考率。表1天首發(fā)展2012－2018年聘請會計師事務(wù)所情況一覽表單位：元年度2012201320142015201620172018事務(wù)所名稱中喜中喜瑞華大華大華大華大華審計意見類型標準無保留意見保留意見無法發(fā)表意見保留意見加事項段無保留意見加事項段無保留意見加事項段無保留意見加事項段審計費用5500005500007500007500001900000900000900000數(shù)據(jù)來海：國泰安數(shù)據(jù)庫屢屢發(fā)生的財務(wù)造假事件，激起了人們對事務(wù)所與上市公司之間存在的捆綁現(xiàn)象的思考。這些上市公司越來越頻繁變更會計事務(wù)所的原因其一就是能得到正面積極的審計報告。這些行為表面上看沒有什么問題，但是其中卻隱藏了深層次的舞弊行為。圖一是2014年到2018年上市公司變更會計師事務(wù)所的統(tǒng)計情況，不難看出雖然在2017年變更比例有所下降，但在2018年卻迅速增長，總體可以看出近幾年來上市公司變更會計書事務(wù)所的比例在不斷增長。（二）研究意義理論意義：本文從研究上市公司變更會計師事務(wù)所的動因入手，探索變更的原因，以期能對當(dāng)下已有的研究理論起到補充作用，為研究上市公司更換會計師事務(wù)所行為的內(nèi)在原因方面提供一定的理論依據(jù)?，F(xiàn)實意義：不光是各上市企業(yè)的投資者們，在實務(wù)界中有著重要地位的證監(jiān)會、財政部、中注協(xié)以及審計署也將目光聚焦于此。不同的是一個是視會計師事務(wù)所與上市公司關(guān)系的變更為影響投資方向的風(fēng)向標，一個是視會計師事務(wù)所與上市企業(yè)關(guān)系的變更作為評估為高風(fēng)險現(xiàn)象來進行檢查管理。這兩方的目光會使公司管理層意識到變更將會帶來的影響。這就顯現(xiàn)出需要研究的幾個必要性問題。其一，對上市公司變更會計師事務(wù)所的現(xiàn)象本質(zhì)進行調(diào)查。其二，根據(jù)現(xiàn)象剖析上市公司變更行為更深一層的動機。其三，對上市公司通過更換會計師事務(wù)所為自己帶來的有利后果進行預(yù)測。最后是此現(xiàn)象會對他人自身利益造成的惡性影響。二、文獻綜述（一）概念綜述本文中所探究的會計師事務(wù)所變更是說上市公司更換對其年報進行審計的會計師事務(wù)所。這來源于國外文獻中的“auditorchanges”在我國通常翻譯為會計師事務(wù)所變更。李爽，吳溪（2002）[1]認為“客戶需求是會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的最低成本契約（minimumcontractcost）”以及“政府行為的效力是維系會計師事務(wù)所和審計客戶之間關(guān)系的基礎(chǔ)”。這項報告，就可以通俗理解為在審計契約中雙方關(guān)系發(fā)生變更扭轉(zhuǎn)但其中一方又不能改變自身適應(yīng)形式，這時遭到政府行為強制干預(yù)就是雪上加霜之事，事務(wù)所與客戶間關(guān)系不可能像以前一樣維持，但又找不到新的突破口，這時就稱為事務(wù)所發(fā)生了變更。根據(jù)真實數(shù)據(jù)調(diào)查出的上市公司在最近五年的變更數(shù)據(jù)如下表1，為了表的全面性和可參考性，其中披露了年報的上市公司總數(shù)、變更委托的公司總數(shù)，根據(jù)兩方總數(shù)計算出變更比例。因為近幾年來這種不健康的變更現(xiàn)象愈發(fā)增多，所以不能只看表面數(shù)據(jù)，還要從歷史數(shù)據(jù)中總結(jié)經(jīng)驗。根據(jù)回顧2018年年報審計情況，其中總數(shù)為2629家上市公司向本次審計委員會申報了審計建議，而又在這變更會計師事務(wù)所的上市公司中共298家，比例是11.34%，而2017年的變更比例卻是6.39%。今夕往昔的對比中，我們總結(jié)出：近些年來變更事務(wù)所的上市公司比例逐年增高增加呈升高趨勢。由這一條，就能合理合法地使國家監(jiān)管部門和投資者的目光聚焦。表22014—2018年上市公司變更會計師事務(wù)所情況統(tǒng)計表單位：家年度變更會計師事務(wù)所的公司總數(shù)上市公總數(shù)變更比例201416426676.15%201522228427.81%201623028298.13%201722435036.39%2018298262911.34%（二）現(xiàn)狀綜述追溯到上個世紀六七十年代就有著針對會計師事務(wù)所變更的基礎(chǔ)性研究，主要為兩方面：變更動因，經(jīng)濟后果。海外的研究報告被國內(nèi)研究員們根據(jù)我國獨特的經(jīng)濟背景和市場狀況進行了補充和修改。上市公司會變更會計師事務(wù)所的主要動因有：“不清潔”的審計意見（Lerliox，2000；張偉和張小利，2011）即上市公司被出具非標準無保留的審計意見，會計師事務(wù)所與被審單位出現(xiàn)意見分歧，就有可能出現(xiàn)購買審計意見的行為；掩蓋公司財務(wù)狀況（錢欣悅和韓宇琨，2014；李清和任朝陽，2015）即上市公司財務(wù)情況不好，處于財務(wù)困境的公司傾向于聘請與其在重大問題上持相同意見的事務(wù)所；控股股東變化或高層管理人員變動（毛麗娟和陶蕾，2014）即新上任的高層管理人員更傾向于選擇自己熟悉的會計師事務(wù)所以期能得到一份比較好的財務(wù)報表來顯示自己卓越的管理能力；上市公司與事務(wù)所“共進退”（謝盛紋和閆煥民，2012）即有些注冊會計師與被審單位由單純的“工具性關(guān)系”逐漸演變?yōu)椤八饺岁P(guān)系”造成上市公司與事務(wù)所“共進退”變成人脈網(wǎng)之間的交換；審計費用（Chang，2010；李彥，2010）即相同的工作量，不同的會計師事務(wù)所的收費是不同的有些公司財務(wù)情況不好，就會選擇收費較低的會計師事務(wù)所；其他原因（謝暉，2015；劉啟亮等，2013）比如公司陷入訴訟風(fēng)險或者負面報道等原因。綜上所述，我國在關(guān)于上市公司變更會計師事務(wù)所動因方面的研究大多也都是對單個或多個動因的探討論證，尚未形成完整的理論體系，隨著我國在會計師事務(wù)所變更方面的研究發(fā)展，關(guān)于對審計意見、財務(wù)困境、高層管理人員變動、審計費用等變更原因的研究也更加深入，更加完整，也不斷提出了其他新的動因。三、事務(wù)所變更的類型（一）會計師事務(wù)所單方面辭聘1．財務(wù)報表使用者方面的原因部分使用者認為財務(wù)報告的使用情況不符合自己的標準就無理責(zé)怪于審計人員認為是他們的工作失職。這使使用者對審計人員抱有很高的標準，如強悍的專業(yè)能力，獨立自主的完成工作，三觀正確，工作態(tài)度良好，工作積極性高，這些要求都是因為部分審計人員會對一些財務(wù)報表網(wǎng)開一面，所造成的對于他人不公現(xiàn)象。2．社會方面的原因“深口袋責(zé)任”是會計師們都不陌生的一個理論。這通常是說：當(dāng)顧客和投資方兩方都受到了名譽或是財力的損傷時，社會的天平總是對著弱勢的一方傾斜，公眾也會對著弱勢的一方憐憫。這就是為什么要呼吁證券交易委員會這類權(quán)威性組織要重視和保障投資者的合法權(quán)益。因為審計存在固有缺陷無法保證絕對正確以及現(xiàn)在很多上市公司會計舞弊變得更加高超更加具有迷惑行為，即便兢兢業(yè)業(yè)，一直提高警惕的注冊會計師，也不可能確保他們的審計報告的無誤，發(fā)現(xiàn)所有的違法行為或者舞弊。一旦注冊會計師發(fā)布的審計意見不符合被審計事務(wù)所或單位實際情況，遭受重大損失后人們因為對其整體經(jīng)濟利益感到非常高度的關(guān)心，就會想從注冊的會計師那里獲得相應(yīng)的賠償，不問自己犯下什么錯。3．審計師自身的原因?qū)徲嫴块T面對新的局面，時代信息的更迭變換也要有著新的進步，首先是提升自己工作上的獨立自主性，對審計工作精益求精，對審計方案要求提高，質(zhì)量提高。去面對在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴張，企業(yè)市場占比不斷提高，日常業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的愈加復(fù)雜及電腦的大眾化的這種情況。再是由于被投資人投訴的訴訟風(fēng)險導(dǎo)致的審計師辭退的情況屢見不鮮，這種情況的出現(xiàn)也是要求審計師們要對顧客進行篩選，對高風(fēng)險項目停止投資和參加的警醒。（二）強制性事務(wù)所變更1．制度規(guī)定《關(guān)于開展2005年度中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計工作的通知》（國資評價[2005]992號）第十一條規(guī)定，同一會計師事務(wù)所承辦的企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。這是國家級權(quán)威機構(gòu)國資委發(fā)布的，這說明了事務(wù)所變更的一大不可抗拒原因就是由于證券監(jiān)管相關(guān)部門的明文規(guī)定。2．事務(wù)所的合并重組事務(wù)所的合并大體上分為兩種，一種是采取吸納合并和辦理合并，另一種是建立機構(gòu)合并。事務(wù)所的合并只是一種形式上的變化，因為實際來說不論事務(wù)所是以何種方式合并，上市公司所雇傭的審計師也都是原來的事務(wù)所，只是名稱上發(fā)生改變，這種合并沒有實際意義，審計師沒有升級或是降級，所以屬于“形式變更”的一種，沒有實際改變的形式變化，但這卻能讓事務(wù)所煥然一新，名聲或是規(guī)模擴大。3．事務(wù)所被吊銷執(zhí)照在中國注冊會計師如果在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間發(fā)現(xiàn)存在著為企業(yè)篡改數(shù)據(jù)，嚴重管理失職，徇私舞弊虛假財務(wù)賬本等已經(jīng)觸碰法律的行為時，可由省級以上的人民政府和有關(guān)財政主管機構(gòu)責(zé)令要求法院暫停其依法從事證券經(jīng)營審計業(yè)務(wù)或者依法給予撤銷[2]。這就是由《公司法》、《證券法》、《中國注冊會計師法》等國家有關(guān)法律明文規(guī)定的行業(yè)鐵律。使得那些原來被聘用這些審計師的上市企業(yè)和公司必須要改為聘請其他事務(wù)所，從而直接導(dǎo)致該事務(wù)所的變更。（三）上市公司主動變更會計師事務(wù)所上市公司主動變會計師事務(wù)所意味著雙方終止了審計合約，上市公司根據(jù)不同的立場和理由來解決合約。作為主動的一方：上市公來說，變更會計師事務(wù)所要基于很多因素，確定與不確定的，例如“不清潔”的審計人員建議，掩蓋公司財務(wù)狀況、控股股東變化或高層管理人員變動、上市公司與事務(wù)所“共進退”、審計費用以及其他原因等。四、上市公司變更會計師事務(wù)所的動因分析（一）“不清潔”的審計意見在我國注冊會計師對上市公司進行財務(wù)報表審計時，會對其發(fā)表明確劃分，一種為標準無保留意見還有一種是非標準無保留意見。標準無保留意見是上市公司的所有財務(wù)報表都遵循符合目前為止我國內(nèi)部制定的適用的審計業(yè)務(wù)行為準則。非標準無保留意見是包括了一個帶有或強調(diào)注意事項段的無保留意見、保留意見、無法明確說出來的意見及否定的意見[3]。在看到標準無保留意見時，那一般就是企業(yè)無基本問題，有非標準無保留意見時一般說明企業(yè)會存在一些問題。Lennox（2000）[4]研究了1988-1994年內(nèi)被審計部門出具了保留意見的企業(yè)和公司，張偉和張小利（2011）[5]通過對2004-2008年間已經(jīng)變更了會計師事務(wù)所的企業(yè)和上市公司的年份財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析。這兩份報告告訴我們很多企業(yè)變更會計師事務(wù)所的做法其實是受到了保留審計意見的影響。上市公司之所以要改變會計師事務(wù)所，關(guān)鍵因素就是非標準審計意見。外部信息使用者對上市公司的財務(wù)狀況優(yōu)良與否和經(jīng)營業(yè)績是否達標進行判斷，主要是由審計報告分析，這會影響到投資人增持或減持股票，嚴重的還可能會影響股價的漲停。這說明了審計類型可以大幅度影響上市公司狀態(tài)。這如此大的影響讓企業(yè)有時會走偏激道路，可能會收購事務(wù)所以此來得到標準的審計意見。企業(yè)最為需要注意的還是收到了政府部門的出示的非標準審計意見，因為這是政府部門有著權(quán)威性的報告。因為在政府部門出示非標準審計意見之后，證監(jiān)會會更加重視評判未達標準審計的企業(yè)，所以在政府部門出具報告后，會使管理部門對該公司財務(wù)報告真實性，可靠性進行懷疑，這也會導(dǎo)致企業(yè)牽連會計師事務(wù)所。（二）掩蓋公司財務(wù)狀況國內(nèi)對于更換事務(wù)所原因也有著許多研究。較多的都發(fā)現(xiàn)了一個普遍事實，大部分變更會計師事務(wù)所的上市公司，變更前和變更后都有著很大的經(jīng)濟壓力和企業(yè)外部內(nèi)部壓力。例如錢欣悅和韓宇琨（2014）[6]分析2012年上市公司變更會計師事務(wù)所的行為；李清和任朝陽（2015）[7]對發(fā)生非標審計徇私舞弊的多家上市企業(yè)和公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)上市公司選擇變更會計師事務(wù)所來掩耳盜鈴企業(yè)的財務(wù)困境或者欲蓋彌彰糟糕的業(yè)績；處于有著財務(wù)問題的公司多有病急亂投醫(yī)的心理狀況，如果當(dāng)前局面不改變，就會加快企業(yè)變更事務(wù)所這一情況，因為找不到突破口，所以急于改變什么。給企業(yè)和利益相關(guān)者產(chǎn)生很大影響和對公司以及其他管理層相對應(yīng)著產(chǎn)生很大的沖擊和后果就是企業(yè)被列入處于財務(wù)困境中的信息被有心無心人傳遞出來。這就是為什么處于財務(wù)困境中的上市公司，不希望對外披露企業(yè)的財務(wù)報表傳遞出公司經(jīng)營狀況不良，財務(wù)狀況惡化的預(yù)告。這不是虛偽，而是企業(yè)根本沒有能力去承擔(dān)接下來的巨大損失后果，這最終會使掌權(quán)較大的持股人的經(jīng)濟和社會利益受到傷害，也會使名譽造成不可挽回的損失，進而他們會要求管理層去負責(zé)。反觀那些小股東受的傷害會變小，他們會小成度拋售現(xiàn)有股份，使得公司的股價持續(xù)走低。而債權(quán)人看到這些情況就會減少貸款的數(shù)額乃至不再向其提供貸款，最壞情況就是根據(jù)法律規(guī)定要回資產(chǎn)。這樣就會導(dǎo)致公司資金鏈斷裂，進而破產(chǎn)。（三）控股股東或高層管理人員變動毛麗娟和陶蕾（2014）[8]分析了2006-2010年間Ａ股上市公司的會計師事務(wù)所變更行為發(fā)現(xiàn)對公司的實際性質(zhì)變更最直接的影響就是上市公司實際控股人的變動。如果負責(zé)人是國持有股，負責(zé)的大所可能會變?yōu)樾∷@可能是監(jiān)控放松的一種表現(xiàn)。為獲得一份更加完美稱職的審計報告，公司高層領(lǐng)導(dǎo)會采取很多種方法。大份額持股人或高層管理人員的變動會給審計報告的風(fēng)格帶來很大變化，還會影響公司做出變更會計師事務(wù)所的選擇。這其中無師自通方法就是，領(lǐng)導(dǎo)層們通常會選擇更熟絡(luò)的會計師事務(wù)所來擔(dān)任本公司的審計機構(gòu)。目的就在于想在數(shù)多的控股股東中能有份突出的業(yè)績還能展現(xiàn)出自己的管理天賦。（四）上市公司與注冊會計師“共進退”國內(nèi)學(xué)者對研究上市公司變更會計師事務(wù)所的動因中引用了人際關(guān)系這一新概念，例如謝盛紋和閆煥民（2012）[9]分析得出的結(jié)論就是認為隨著上市公司被同一家事務(wù)所審計的年限增加，其中發(fā)現(xiàn)較為危險的問題就是注冊的會計師和被審計的單位之間的“工具性關(guān)系”逐漸地衍變?yōu)椤八饺岁P(guān)系”。這現(xiàn)象也是由于越來越多的注冊會計師加入到新的會計師事務(wù)所中時，有些被審計的單位就可能與熟人“共進退”，變成人脈關(guān)系網(wǎng)間的交換。（五）審計費用相同的審計工作量，但交給不同的會計師事務(wù)所會有著不同審計成本的生成，這是由于所用人員的薪酬待遇水平有差距，理所當(dāng)然的所需要收取的審計成本也就會產(chǎn)生不同的差異。但是這其中也會有不合理的安排。普遍的上市公司支付給事務(wù)所的審計費用，一般就是有以下幾個部分：一是審計必要付出的基本成本，即執(zhí)行審計過程、搜尋審計證據(jù)過程、出具審計報表時等所需的必要費用；二是風(fēng)險成本，解釋來說就是投資者在預(yù)期內(nèi)可能會因為審計自帶的風(fēng)險而對自己造成不可挽回的經(jīng)濟損失；三就是服務(wù)對外經(jīng)營的所獲得的業(yè)績，這是基礎(chǔ)的。不合理安排就是，如果企業(yè)財務(wù)情況不優(yōu)秀，那就會想辦法解決，就會編輯一份不真實的報告。但殊不知，這更會給審計工作帶來麻煩，還會增加成本。在國內(nèi)研究者李彥（2010）[10]所發(fā)布的一份報告中就找出了導(dǎo)致注冊會計師減少審計程序，聘用職業(yè)素養(yǎng)低的審計工作人員使審計質(zhì)量跌落谷底的原因和后果。報告通過統(tǒng)計和分析2005年至2008年A股上市公司發(fā)布的公告中發(fā)現(xiàn)了未被披露的委托收費原因，最主要地就是下調(diào)了審計委托的收費，眾所周知收取過低價格的審計費用，這無疑將阻止證券審計市場的積極發(fā)展。（六）其他原因在此我們研究謝暉、劉啟亮、常京萍和侯曉紅的報告，具體如下：國內(nèi)學(xué)者謝暉（2015）[11]研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)變更事務(wù)所眾多原因之一就是受到訴訟風(fēng)險的影響。國內(nèi)學(xué)者劉啟亮（2013）研究發(fā)現(xiàn)，負面新聞報道也會對企業(yè)在事務(wù)所的選擇上有著千絲萬縷的影響。常京萍和侯曉紅（2014）[12]經(jīng)過實證發(fā)現(xiàn)可能變更會計師事務(wù)所的，多為已經(jīng)出現(xiàn)了發(fā)生重大資產(chǎn)制度改變或者領(lǐng)導(dǎo)層面重組的企業(yè)和上市公司。事務(wù)所變更的后果（一）對上市公司的后果1.上市公司變更會計師事務(wù)所會影響管理水平。對管理水平的影響一般有兩個方面，一方面上市公司與新任事務(wù)所達成合作關(guān)系，在管理上管理層可能會更加謹慎；另一方面，如果公司支付了很高的審計費用，管理層就可能放松大意，疏于管理。2.上市公司變更會計師事務(wù)所后到市場反應(yīng)都較為明顯。上市公司變更會計師事務(wù)所的行為會在有意無意間釋放出許多信息，投資者會根據(jù)自己的判斷來選擇買入或賣出公司股票，導(dǎo)致股價變得波動，在市場上會強烈的反映出來。3.上市公司會因為資產(chǎn)重組、審計風(fēng)險提髙等原因支付更高的審計費用。若公司正處于資產(chǎn)重組或被前任會計師事務(wù)所出具了不清潔的審計意見，繼任會計師事務(wù)所會傾向于向其收取更髙的審計費用。4.上市公司變更會計師事務(wù)所后審計質(zhì)量下降。對于上市公司主動變更會計師事務(wù)，說明公司內(nèi)部可能存在內(nèi)部控制缺陷或者粉飾對外披露財務(wù)信息的嫌疑。存在問題的公司會重新尋找配合的會計師事務(wù)所出具虛假的審計報告，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低。公司出于節(jié)約資金考慮而選擇聘用審計費用較低的會計師事務(wù)所，也會導(dǎo)致審計質(zhì)量降低。（二）對會計師事務(wù)所及審計市場的后果市面上那些專業(yè)且獨立性一流，審計服務(wù)質(zhì)量高標準，堅守正確準則的專業(yè)會計師可能因不配合企業(yè)完成完美報告，拒絕迎合其他上市公司的不合理需求而導(dǎo)致得不到廣大客戶，進而遭受淘汰。這是一件恐怖且荒謬的事件，市面上還有一些獨立自主水平低、可以以犧牲審計服務(wù)質(zhì)量和審計成本為主要代價爭奪市場份額以獲取更多不合理收入的會計師事務(wù)所，為了滿足對上市企業(yè)的不合理需求，而放棄基本準則，這才是社會該進行批判的。但如今來看，整個審計市場還是有了“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性局面，社會給予我們相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，我們應(yīng)該責(zé)無旁貸地經(jīng)營好會計師事務(wù)，給予其良好積極和諧和不斷進步發(fā)展的環(huán)境，消除彼此之間的不正當(dāng)競爭。注冊會計師作為證券市場中“警察”的角色，在我國資本市場的積極發(fā)展與不斷完善方面發(fā)揮著獨一無二的作用。因為投資者需要依賴其出具的審計報告作出正確的決策，而政府監(jiān)管部門也需要依賴其出具正確的審計報告，去改進我國資本市場的弊端和發(fā)揚其優(yōu)勢從而揚長避短，這是一件非常重要的調(diào)查，所以一旦審計市場的發(fā)展不按照正確的道路走，帶來了不良的影響和后果，社會公眾對于注冊會計師的信任度會由于和理想中光輝偉岸的形象有著天壤地別的差距而失去支持力度。（三）對社會的后果1．消極影響在我國，如果會計師事務(wù)所和其他上市企業(yè)進行了合謀，使審計質(zhì)量下降，會有著嚴重的后果。因為外部人員對于企業(yè)的選擇就是在于這一份審計報告中，一旦這份審計報告出了問題，那么就會錯誤引領(lǐng)投資者和群眾選擇企業(yè)。導(dǎo)致一些優(yōu)質(zhì)的企業(yè)卻得不到優(yōu)質(zhì)的資源，這明顯是不平衡的。這更加不利于企業(yè)和社會人力資源有效合理地安排，說宏觀一點就是阻礙了全社會的發(fā)展進程。這其中如果上市公司與會計師事務(wù)所相合作打掩護給好處，讓公司的真實情況不為外人所知，虛假地提高報表的可信度，這就會誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤的投資決策，這不僅會使企業(yè)及個人形成僥幸心理，亦假亦真的就會對這條自欺欺人掩耳盜鈴的非法捷徑產(chǎn)生依靠。只要把眼光放長遠點就會知道，這是一件損人不利己的事情，因為總會有人比你還會虛假報告。對人民而言，會對這一機制系統(tǒng)不再信任；對于上市公司而言，頻繁更換會計師事務(wù)所，會產(chǎn)生額外大量的變更成本，不僅不利于公司的利益，還會受到大眾的懷疑和監(jiān)管部門的調(diào)查，最終得到的不過是企業(yè)可信度降低，公司的社會形象一下皆無。2．積極影響如果一個上市公司變更事務(wù)所，那么會計師事務(wù)本著職業(yè)操守和對公司負責(zé)的原則會對該公司進行一個全方位地了解和評估，繼而會發(fā)現(xiàn)該公司存在的固有問題。此時會計師事務(wù)所就會指出該問題，并協(xié)助公司解決。通過這種方式能有效地使公司避免可能發(fā)生的危機，并長遠地發(fā)展下去。在完成變動以后，進而按照一套科學(xué)的模型和方式管理辦法，結(jié)合新的監(jiān)督管理要求做出制度的調(diào)節(jié)和完善，加強了對管理的內(nèi)部核心把握，使得管理更加有力，同時也使公司的內(nèi)部經(jīng)濟和財務(wù)結(jié)構(gòu)變化更具有合理性。因為新制定或者修訂的管理體系往往能夠比較多地全面，涵蓋的領(lǐng)域也可以變得更廣闊，管理的力度也就能夠比較好地加強。這不但可以使以前會計制度中出現(xiàn)的問題得到改善，也可以和我國經(jīng)濟市場同步發(fā)展，用國家最新發(fā)布的制度條例來進行管理上的補充，使之更完善，更具有活力，順應(yīng)時代的發(fā)展。同時，順應(yīng)時代發(fā)展的管理制度，也促使企業(yè)的管理層人員來對自己更加嚴格要求，使他們在日常工作中對于管理新的認識，帶給公司一種新鮮血液。六、對上市公司頻繁變更事務(wù)所行為的建議上市公司改變原來的事務(wù)所將其原本就存在的問題暴露出來，是一件好事，還能找出社會上其他事務(wù)所普遍存在的缺點和問題。還會使得公司發(fā)現(xiàn)一些以前從來沒有發(fā)現(xiàn)過的問題，能促使上市公司對自己的管理方式進行改革和完善，同時及時遏制問題。但是如果上市公司隨意變更會計師事務(wù)所，很可能與事務(wù)所合謀，掩蓋上市公司真實的財務(wù)情況，提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者，擾亂社會秩序。因此針對上市公司頻繁變更會計師事務(wù)所這一現(xiàn)象，提出以下建議：（一）制約上市公司大股東權(quán)力國內(nèi)會計師事務(wù)所在與上市公司合作過程中所承受的巨大壓力也源于與委托人的直接溝通——大股東。上市公司選擇哪家會計師事務(wù)所由董事會進行投票公平公正決定這是我國的政策法規(guī)規(guī)定的，然而在現(xiàn)實生活中董事會和大股東分不開關(guān)系，大股東和事務(wù)所也就分不開關(guān)系了。這種循環(huán)導(dǎo)致了大