蘭州商學(xué)院審計學(xué)電子教案

審計學(xué)教案

第一章總論

【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在

的動因；懂得并把握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設(shè)的各種理論及其不足之

處;懂得審計目標(biāo)及其與企業(yè)治理當(dāng)局五項認定的關(guān)系;懂得獨立性是審計的靈魂本質(zhì)特點;

結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，對不同類型審計活動如何發(fā)展各自的職能作用有初步的認識。

【教學(xué)要點】1.審計的產(chǎn)生、發(fā)展和存在的動因。

2.審計的涵義.

3.審計主體、審計客體、審計對象。

4.審計職能與作用。

5.審計假設(shè)、審計目標(biāo)、五項認定。

6.審計的獨立性。

7.審計種類。

【教學(xué)時數(shù)】6學(xué)時

【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。

【案例引入】見教材。

第一節(jié)審計的起源與發(fā)展

一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

（一）受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)

我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托

責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。”

1.受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是不斷演進的，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營治理權(quán)分離以及治理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系早

期形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件

3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營治理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因

（二）審計的產(chǎn)生奠定了審計關(guān)系人理論

第二關(guān)系人承擔(dān)受托經(jīng)濟責(zé)任第三關(guān)系人

按照審計關(guān)系人理論，審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計托付人或授權(quán)人

三方面關(guān)系人，他們順次為第一關(guān)系人、第二關(guān)系人和第三關(guān)系人。其中，審計人是第一關(guān)

系人，作為被審計人的第二關(guān)系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關(guān)系人即為財產(chǎn)的所有者。三

者關(guān)系如上圖所示。

（三）加強經(jīng)濟治理和控制是審計發(fā)展的動力

（四）現(xiàn)代科學(xué)治理為審計的發(fā)展提供了方法和手段

（五）審計的動因

審計存在和發(fā)展的動因可以從多個角度去懂得，主要的學(xué)說包括：受托經(jīng)濟責(zé)任論（認

為審計是在兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的）、

代理人學(xué)說（審計的顯現(xiàn)是托付人和代理人利益最大化的共同挑選）、信息經(jīng)濟學(xué)說（審計可

以降低信息不對稱，使市場更有效率）、保險論（審計就是一種降低風(fēng)險的活動，甚至認為審

計是分擔(dān)風(fēng)險的一種服務(wù)）、沖突論（會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨

立專家發(fā)表意見）、多因決定論（多方面因素共同導(dǎo)致了審計的顯現(xiàn)）。

（六）審計業(yè)務(wù)范疇的拓展

會計報表審計一直是各國注冊會計師的主要業(yè)務(wù)。但隨著企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化

的發(fā)展，許多會計師事務(wù)所也不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。除了證實會計報表的公允性、合法性這一

審計工作之外，審計工作逐步轉(zhuǎn)型為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。審計的重心由傳

統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(wù)（Audits）向鑒證服務(wù)（AttestationServices）、認證服務(wù)

（AssurancesServices）轉(zhuǎn)變。

根據(jù)AICPA于1986年發(fā)布的《鑒證約定準(zhǔn)則公告》（StatementStandardsfof

AttestationEngagement.SSAE）,鑒證服務(wù)除了審計服務(wù)，即執(zhí)業(yè)人員受托對由另一方負責(zé)

的歷史性財務(wù)報表發(fā)表意見以外，還包括對以下信息表示專業(yè)意見：具有未來性的財務(wù)信息、

期中財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度及其有效性、對法規(guī)或合約的遵循。

1993年5月，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）召集舉行了一個有關(guān)審計前途的斫討會，指

出了審計未來發(fā)展的方向——認證服務(wù)（AssIIraneeServices）,,1994年，AICPA成立了認

證服務(wù)特別委員會（ASEC）,對認證服務(wù)具體的執(zhí)行準(zhǔn)則、有待開拓的認證服務(wù)展開了連續(xù)性

的系統(tǒng)研究。與此同時，國際各大會計公司紛紛推出認證服務(wù)，在其所提供服務(wù)的分類清單

中，第一項通常是“認證服務(wù)”，審計僅僅是認證服務(wù)下的一個項目。

國際會計公司已將認證服務(wù)作為其最核心的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。目前，AICPA制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的

認證服務(wù)包括：電子商務(wù)認證、信息系統(tǒng)認證、績效評判認證、風(fēng)險評估認證、養(yǎng)老工作認

證、其他認證服務(wù)。審計服務(wù)、鑒證服務(wù)和認證服務(wù)之間的關(guān)系如圖所示。

與認證服務(wù)相對應(yīng)的服務(wù)是非認證服務(wù)（Non-assuranceServices）,包括會計服務(wù)、稅

務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)。處于認證服務(wù)與非認證服務(wù)重疊之處的主要咨詢業(yè)務(wù)。各種服務(wù)之間的

關(guān)系如圖所示：

認證、簽證與非認證服務(wù)之間的關(guān)系

二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展

1.西周時期初步形成階段。

2.秦漢時期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。

二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。

3.隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性，開司法

審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞

便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠的影響。

4.元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)

即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。

5.中華民國不斷演進階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院,

同年頒布了《審計法》。

國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各?。ㄊ校┰O(shè)審計處,

分別對中央和地方各級行政機關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行審計監(jiān)督。國民黨政

府也于1928年頒布過《審計法》和實施細則，次年還頒布了《審計組織法》，審計人員有審

計、協(xié)審、稽察等職稱。

與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計應(yīng)運而生。1918年9月，北洋政

府農(nóng)商部頒布了《會計師章程》，標(biāo)志著我國民間審計的產(chǎn)生。自20年代以后，在一些大城

市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北

京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所

（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3月，

我國最早的民間審計職業(yè)組織一一上海會計師公會成立。

6.新中國不斷振興階段。1978年以前，我國沒有設(shè)置獨立的國家審計機關(guān)。

1982年修改的《中華人民共和國憲法》規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了

我國國家審計的最高機關(guān)一一審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。1985年8

月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1998年11月頒布了《中華人民共和國審計

條例》；1995年1月1日《中華人民共和國審計法》的實施，在法律上確立了政府審計的地

位；2000年1月，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》；2000年8月，審計署

發(fā)布《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》等五項具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計署發(fā)布《審計機關(guān)審

計重要性與審計風(fēng)險評判準(zhǔn)則》等五項具體準(zhǔn)則；2004年2月，審計署發(fā)布《審計機關(guān)審

計項目質(zhì)量控制辦法(試行)準(zhǔn)則》；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的《中

華人民共和國審計法》并予以發(fā)布實施，為政府審計進一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

1980年復(fù)原和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了《中華人民共和國注冊

會計師法》，并于1996年1月1日頒布并實施了《中國獨立審計準(zhǔn)則》。2(X)6年2月15日

財政部發(fā)布《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號一

一財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一樣原則》等48項審計準(zhǔn)則(其中22項為新發(fā)布，26項為修訂)，

我國民間審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立。

為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和治理，

我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布

了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，在各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動下，

內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。

2003年6月，我國頒布并實施了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。

目前，我國已經(jīng)形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。

三、西方審計的起源和演進

(-)西方官廳審計的產(chǎn)生與發(fā)展

據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構(gòu)。審計人

員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性

質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。

在資本主義時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計也有

了進一步的發(fā)展。在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權(quán)分立，議會為國

家的最高立法機關(guān)，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。為了監(jiān)督政府的財政收支，

切實執(zhí)行財政預(yù)算法案，以保護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機

構(gòu)，以保護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu)，由議會或國會授

權(quán)，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行獨立的審計監(jiān)督。

(-)西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展

注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善

于美國的資本市場。它是相伴著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

1、注冊會計師審計的起源一一意大利合伙企業(yè)制度

16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，顯現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)

易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營治理者進行監(jiān)督成為

必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。

2、注冊會計師審計的形成一一英國股份制企業(yè)制度

1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨立會計師一

一注冊會計師的產(chǎn)生。

1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司賬目。

1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一

規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師

的專業(yè)團體。

1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計

的法定地位。

1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。

1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。

英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是根據(jù)查錯揭弊的目的，對大量的賬簿

記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)

股東。

3、注冊會計師審計的發(fā)展一一美國的資本市場。

19世紀(jì)末期、20世紀(jì)初期，美國的民間審計得到了迅猛發(fā)展。

1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注

冊會計師協(xié)會(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA),成為世界上最大的

民間審計專業(yè)團體。

1896年，美國通過了《注冊會計師法案》，標(biāo)志著經(jīng)濟立法的開端；

1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計的

時代。

特點：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的是判定企業(yè)信用狀況；審計

方法由詳細審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。

1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標(biāo)志著法定審計的出臺，使

美國審計進入會計報表審計時代。

特點：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以

確定其可信性；審計范疇擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計；審計報告使用人

擴大到股東、債權(quán)人、政府部門及潛在投資者；審計準(zhǔn)則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣

泛推行。

20世紀(jì)40年代以后，民間審計開始走向國際化。

國際會計公司的顯現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，

其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)

境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年

達數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用。

審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)

則逐步完善，審計理論體系開始建立。

審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)

務(wù)。

啟不：

1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是兩權(quán)分離；

2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公平的特點.

第二節(jié)審計的概念、對象、職能和作用

一、審計的概念

關(guān)于審計定義的不同觀點：

中國審計學(xué)會1989年定義：“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)

收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評判經(jīng)濟責(zé)任，用以保護財經(jīng)

法紀(jì)、改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！?/p>

中國審計學(xué)會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合

法、效益的行為

美國會計學(xué)會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地

獲取并評判與各種經(jīng)濟活動及事項的申明有關(guān)的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)之

間的符合程度，并將其結(jié)果傳達給各有關(guān)利害關(guān)系人?！?/p>

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《審計準(zhǔn)則公告第一號》中，給審計下了一個較為狹義

的定義：“獨立人員對財務(wù)報表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公

認會計原則公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變化情形表示意見。”

上述各項定義所包括的共同含義是：

(1)獨立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特點；

(2)審核檢查反映經(jīng)濟活動的信息是審計工作的核心；

(3)審計對象必須明確；

(4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情形；

(5)審計工作必須有對照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計結(jié)論；

(6)審計結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報告。

我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》關(guān)于獨立審計的定義作如下表述：

獨立審計是指注冊會計師依法接受托付，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨

立審查并發(fā)表意見。

二、審計的對象

審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范疇的概括。

(一)被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動

(二)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營治理活動信息載體的會計資料和

其他有關(guān)資料

審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動以及作為提供這些經(jīng)濟

活動信息載體的會計報表和其他有關(guān)資料。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)

象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動才是審計對象的本質(zhì)。

三、審計的職能

審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評判和經(jīng)濟鑒證的

職能。

(-)經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范

疇以內(nèi)，在正常的軌道上進行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須

由權(quán)力機關(guān)實施；二是要有嚴格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。

(二)經(jīng)濟評判

經(jīng)濟評判就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行,

經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健

全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟效益。要

發(fā)揮經(jīng)濟評判職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素養(yǎng)和構(gòu)成；二是力求評判

方法先進可行。

(三)經(jīng)濟鑒證

經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)

經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信任程度，并做出書面證明，以取得審計

托付人或其他有關(guān)方面的信任。

經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是審計組織的權(quán)威性；二是審計組織要有良

好的信譽。權(quán)威和信譽是互為前提、相輔相成的。

四、審計的作用

審計的作用是指履行審計職能、實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會成效。

(一)制約性作用

1.揭示差錯和弊端。

2.保護財經(jīng)法紀(jì)。

(二)促進性作用

1.改善經(jīng)營治理。

2.提高經(jīng)濟效益。

(三)證明性作用

審計的證明作用是指在完成經(jīng)濟鑒證職能所賦予的任務(wù)后發(fā)揮出來的。審計通過審核檢

查,對于被審計單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結(jié)果反映出來。

審計報告能起到證明被審計單位某些經(jīng)濟情形、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相的作用。

1.證明審計工作質(zhì)量。

2.證明審計責(zé)任履行情形。

第三節(jié)審計假設(shè)和審計特點

一、審計假設(shè)

審計假設(shè)也稱審計假定、審計公設(shè)、審計假說、審計公理、審計前提，它是對審計領(lǐng)域

中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判

定。

國際審計學(xué)界目前對審計假設(shè)的主要觀點：

?羅伯特?K?莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，提出了八條審

計假設(shè)。即：

(1)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的；

(2)審計人員和被審單位治理者之間沒有必然的利害沖突；

(3)送作驗證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為；

(4)令人中意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性；

(5)通過一貫地使用公認會計原則，公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

(6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審單位過去被認為是真實的事物將仍舊是真實的；

(7)審計人員會盡職盡力地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨立的審計意見；

(8)獨立審計師的職業(yè)地位賦予其相稱的職業(yè)責(zé)任。

?托馬斯?A?李《公司審計、概念與實務(wù)》一書中對審計假設(shè)提出了新的觀點。

1.合理假設(shè)

(1)一樣說來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。

(2)強化可信性，是法定審計的主要要求。

(3)法定審計是強化可信性的最好手段。

(4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿足自己的需要。

2.行為假設(shè)

(5)審計人員與治理部門之間的利害沖突并不阻礙審計實施。

(6)法律并不限制審計人員的行為。

(7)審計人員在精神上與地位上都是獨立的。

(8)審計人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。

(9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負責(zé)。

3.功能假設(shè)

(10)審計可以獲取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當(dāng)?shù)男问皆诤侠淼臅r間與成本范疇內(nèi)

進行。

(11)存在一個令人中意的內(nèi)部控制制度，它能排除可能發(fā)生的非法事件。

(12)內(nèi)部控制制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。

(13)公認會計概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)和一致地運用，可導(dǎo)致財務(wù)報表的公允表達。

?戴維?弗林特教授在《審計理論導(dǎo)論》中，環(huán)繞經(jīng)濟受托責(zé)任(見下圖)提出七項假設(shè):

付云悻皮

(1)審計是以經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任環(huán)境存在為首要前提的。

(2)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。

(3)審計的本質(zhì)特點在于其地位的獨立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。

(4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可

以通過證據(jù)予以證實。

(5)可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實際狀況

進行計量并與標(biāo)準(zhǔn)進行比較，計量與比較過程需要特別的技能并做出判定。

(6)被審財務(wù)報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清楚的，通過審計

可對其可信性做出清楚明確的表示與傳達。

(7)審計可產(chǎn)生經(jīng)濟和社會效益。

國際審計界目前對審計假設(shè)的重要性已達到共識。但是，由于以上三套假設(shè)還沒有與

審計程序、審計技術(shù)和方法構(gòu)成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權(quán)威組織的認可和支

持。

我國的審計假設(shè)體系應(yīng)包括如下具體內(nèi)容：信息不確定假設(shè)、信息可驗證假設(shè)、審計

主體獨立性假設(shè)、審計主體勝任性假設(shè)、審計主體理性假設(shè)、內(nèi)控相關(guān)性假設(shè)、風(fēng)險可控性

假設(shè)、認同一貫性假設(shè)、責(zé)任明確性假設(shè)。

審計假設(shè)至今仍處于理論探討階段。

二、審計的特點

(―)獨立性

所謂獨立性，是指審計人員公平不倚地進行審查并表達意見的狀態(tài)。獨立性是審計的

重要特點。

1.機構(gòu)獨立

2.經(jīng)濟獨立

3.人員獨立

(-)權(quán)威性

審計的權(quán)威性是與審計的獨立性相關(guān)的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。

各國為保證審計這種權(quán)威性，分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，

從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評判和經(jīng)濟鑒證職能。

第四節(jié)被審計單位治理當(dāng)局的認定與審計目標(biāo)

一、認定的含義

認定就是被審計單位治理當(dāng)局對其會計報表所作的斷言和聲明。會計報表本身就是被

審計單位治理當(dāng)局的聲明。審計目標(biāo)與被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的認定密切相關(guān)，因

為注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位治理當(dāng)局對其會計報表的認定是否有理由，

就是對被審計單位治理當(dāng)局對其會計報表認定的再認定。

被審計單位治理當(dāng)局的認定方式有明示性的認定和暗示性的認定。

被審計單位治理當(dāng)局的認定與審計有著密切的關(guān)系，如下圖所示。

圖認定與審計的關(guān)系

2.被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的五類認定

我們可以把被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的認定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、

權(quán)益和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露。

二、我國獨立審計總目標(biāo)

我國獨立審計的總目標(biāo)就是注冊會計師審計的一樣目的。根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，獨

立審計的總目標(biāo)是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

1、合法性

2、公允性

三、審計具體目標(biāo)及其確定

審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)的具體化，它包括一樣審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一樣審計

目標(biāo)是所有項目審計均必須達到的目標(biāo)。項目審計目標(biāo)是按每個項目分別確定的目標(biāo)。具體

目標(biāo)的確定，有助于注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)臅r機證據(jù)，它是

根據(jù)被審計單位治理當(dāng)局的認定分析而來的。

1、一樣審計目標(biāo)

每個賬戶具體審計目標(biāo)是從被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的五類認定推論出來的，五

類認定是確定每個賬戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點，它可以分為九項內(nèi)容：總體合理性、真實性、

完整性、所有權(quán)、估價、截止、機械準(zhǔn)確性、披露、分類。

2、項目審計目標(biāo)

項目審計目標(biāo)是一樣審計目標(biāo)的具體化，它是根據(jù)每個具體項目的特性分別確定的。

四、認定與審計目標(biāo)的關(guān)系

審計專業(yè)判定程序為：治理當(dāng)局認定與審計總目標(biāo)一-?審計具體目標(biāo)--?審計程序

—f審計證據(jù)一一審計工作底稿一一審計意見，見下圖。注冊會計師要想對被審計單位

會計報表發(fā)表審計意見，就必須以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎(chǔ)，而審計證據(jù)是通過注冊會

計師實施審計程序獲得的，至于采取何種審計程序則取決于審計的具體目標(biāo)，而具體目標(biāo)的

確定受制于被審計單位治理當(dāng)局對會計報表的認定及審計總目標(biāo)的雙重制約。

圖審計專業(yè)判定程序

第五節(jié)審計的種類

一、審計的基本分類

（一）按審計主體分類

1.國家審計。

2.民間審計。

3.內(nèi)部審計。

?國家審計和民間審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面

存在區(qū)別：

1、兩者的審計目標(biāo)不同。

2、兩者的審計依據(jù)不同。

3、兩者的經(jīng)費或收入來源不同。

4、兩者的取證權(quán)限不同。

5、兩者對發(fā)覺問題的處理方式不同。

?民間審計與內(nèi)部審計同屬于我國審計體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著很大

區(qū)別：

1、兩者的審計目標(biāo)不同。

2、兩者的獨立性不同。

3、兩者接受審計的自愿度不同。

4、兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。

5、兩者審計的時間不同。

（二）按審計內(nèi)容和目的分類

1.財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計的主要內(nèi)容包括兩個方面：一是檢查會計處理上的技術(shù)

差錯，這是形式上的審計；二是驗證被審計單位受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情形，這是實質(zhì)性審計。

2.財經(jīng)法紀(jì)審計。

3.經(jīng)濟效益審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預(yù)算、計劃和猜測、決策方案的效

益性進行審查和分析；二是對被審計單位預(yù)算或計劃執(zhí)行情形的效益性進行審查和分析。

二、審計的其他分類

（一）按審計范疇分類

1.審計按其業(yè)務(wù)范疇分類，可以分為全部審計和局部審計。

2.按審計項目的范疇分類，可以分為綜合審計和專項審計。

（二）按審計實施時間分類

審計按照實施時間可以分為事前審計、事中審計和事后審計。

另外，審計按照實施時間還可以分為定期審計和不定期審計。

（三）按審計執(zhí)行地點分類

審計按其執(zhí)行地點分類，可以分為報送審計和就地審計。

（四）按審計動機分類

審計按其動機分類，可以分為強制審計和任意審計。

（五）按審計是否通知被審計單位分類

審計按照它在實施前是否預(yù)先告知被審計單位進行分類，可以分為預(yù)告審計和突擊審計。

（六）按審計使用的技術(shù)和方法分類

審計按照它所使用的技術(shù)和方法進行分類，可以分為賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)

險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

【關(guān)鍵術(shù)語】審計審計動因受托經(jīng)濟責(zé)任論代理人學(xué)說信息經(jīng)濟學(xué)說

保險論沖突論多因決定論信息風(fēng)險審計假設(shè)審計對象經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟評判經(jīng)濟鑒證審計目標(biāo)企業(yè)治理當(dāng)局五項認定審計目的獨立性

審計關(guān)系人國家審計民間審計內(nèi)部審計財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計

經(jīng)濟效益審計報送審計就地審計強制審計任意審計預(yù)告審計突擊審計

賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽I(yè)判定程序

【案例分析】見教材

第二章審計組織及審計人員

【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計組織的形式；懂得并把握我國

的審計組織體系；把握“三大審計組織”的設(shè)置模式（形式）、人員構(gòu)成及要求、職責(zé)權(quán)限

業(yè)務(wù)范疇；懂得CPA職業(yè)道德規(guī)范，并且能夠利用職業(yè)道德規(guī)范基本理論判定什么是符合

CPA職業(yè)道德規(guī)范行為。

【教學(xué)要點】1.審計組織形式

2.國家審計、內(nèi)部審計的機構(gòu)與要求、職責(zé)權(quán)限。

3.民間審計的組織形式及審計人員構(gòu)成與求，業(yè)務(wù)范疇。

4.CPA職業(yè)道德規(guī)范及強調(diào)審計職業(yè)道德規(guī)范性。

【教學(xué)時數(shù)】4學(xué)時

【教學(xué)內(nèi)容】本章共分4節(jié)。

【案例引入】見教材

第一節(jié)國家審計組織及審計人員

審計組織泛指根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計工作的部門或機構(gòu)。根據(jù)審

計組織的地位和對象不同，審計組織可分為國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三

種。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔”。隨著經(jīng)濟體制

改革的逐步深入，我國審計組織體系逐步演變?yōu)閲覍徲?、?nèi)部審計和民間審計各自獨立、

相互配合、“三位一體”的格局。

一、設(shè)置審計機構(gòu)的原則

（一）審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較強的獨立性。

（二）審計機構(gòu)的設(shè)置必須保證其擁有較高的權(quán)威性。

二、國家審計機關(guān)的隸屬模式

（一）立法型一一立法型審計機關(guān)地位高、獨立性強，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。

（二）司法型一一司法型審計機關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位，具有很高的權(quán)

威性。

（三）行政型一一行政型審計機關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進行審計工作，其獨立地位較低。

三、我國國家審計機關(guān)及其審計人員

國家審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和

權(quán)威性。

國家審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負責(zé)的原則。

縣級以上各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。

審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點地區(qū)、部門設(shè)立派出機構(gòu)，進行審計監(jiān)督。

四、我國國家審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限

國家審計機關(guān)是依照憲法規(guī)定建立的，實行的是法定審計，承擔(dān)著繁重的審計任務(wù)，為

此，在《中華人民共和國審計法》中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。

（一）國家審計機關(guān)的主要職責(zé)

（二）國家審計機關(guān)的權(quán)限

（三）國家審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則

1.合法性原則。

2.獨立性原則。

3.強制性原則。

五、最高審計機關(guān)國際組織一一INTOSAL它是聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的非政

府間的永久性國際審計組織。1968年在東京通過東京宣言，正式成立。目前，己有160多

個國家的政府審計機關(guān)加入到這一織織。我國于1983年正式加入了該組織.

第二節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員

一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式

（一）受本單位董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。

（二）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

（三）受本單位主計長（相當(dāng)于我國企業(yè)的總會計師，一樣由主管財務(wù)的副總裁兼任）領(lǐng)導(dǎo)。

（四）受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。

二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)及其特點

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)

1.部門內(nèi)部審計機構(gòu)；2.單位內(nèi)部審計機構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計的特點

1.服務(wù)上的內(nèi)向性。2.審查范疇的廣泛性。3.作用的穩(wěn)固性。

4.微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。

三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)

四、國際內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計近幾十年來，在世界范疇內(nèi)發(fā)展很快，國際交流日益增多。為此，早在20世

紀(jì)40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機構(gòu)。

1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會正式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審

計發(fā)展。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，開始跨過國境開展活動。

隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國際性組織。1987年中

國內(nèi)部審計學(xué)會以國家分會形式加入該組織。從此，中國內(nèi)部審計學(xué)會成為國際內(nèi)部審計師

協(xié)會的成員國，標(biāo)志著中國內(nèi)部審計步入了國際化的軌道。

第三節(jié)民間審計組織及審計人員

一、西方民間審計的組織形式

（一）獨資會計師事務(wù)所

（二）普通合伙制會計師事務(wù)所

（三）有限公司制會計師事務(wù)所

（四）有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所

二、我國民間審計組織及審計人員

（一）民間審計組織

民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師

事務(wù)所。

2002年3月，我國修訂的《注冊會計師法》對會計師事務(wù)所組織形式的規(guī)定，有以下幾種

可供挑選：有限責(zé)任制、合伙制、有限責(zé)任合伙制、個人執(zhí)業(yè)、中外合作。但我國不答應(yīng)設(shè)

立個人獨資和股份公司制會計師事務(wù)所組織。

（二）中國注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成

立于1988年。其宗旨是：以經(jīng)濟建設(shè)為中心，堅持四項基本原則，堅持改革開放，引導(dǎo)注

冊會計師在工作中正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)，不斷完善注冊會計師隊伍的自身建設(shè)，保護合

法的職業(yè)權(quán)益，交流工作體會，溝通業(yè)務(wù)信息，增進國內(nèi)外交往，促進注冊會計師事業(yè)的發(fā)

展，為建設(shè)社會主義服務(wù)。

（三）民間審計人員

民間審計人員主要是注冊會計師。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。

三、民間審計的業(yè)務(wù)范疇

（一）鑒證業(yè)務(wù)

1.審計業(yè)務(wù)。2.審查業(yè)務(wù)。3.復(fù)核業(yè)務(wù)。

4.商定程序業(yè)務(wù)。5.保證業(yè)務(wù)。包括：⑴電子商務(wù)保證（webtrust）。

（2）保健成效評估。（3）經(jīng)營主體績效評估。（4）信息系統(tǒng)質(zhì)量評估。（5）綜合風(fēng)險評估。

（6）養(yǎng)老工作保證。

（二）治理咨詢業(yè)務(wù)

（三）稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

（四）會計服務(wù)業(yè)務(wù)

(五)其他服務(wù)業(yè)務(wù)

在我國，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)、

會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。

1.審計業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。

(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。

2.會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

(1)代理記賬。(2)代理納稅業(yè)務(wù)。(3)投資咨詢。

四、國際民間審計組織

國際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(TheInternationalFederationof

Accountants,簡稱IFAC)。它是由各國的會計師職業(yè)團體聯(lián)合署名成立的國際性會計師聯(lián)盟。

中國注冊會計師協(xié)會于1997年5月加入該組織。

五、注冊會計師治理

(-)外國注冊會計師治理

1、英國模式一一實行自我治理原則，政府對職業(yè)團體不加任何影響；

2、美國模式一一證券交易委員會有權(quán)治理注冊會計師，監(jiān)督會計職業(yè)；

3、日本模式一一大藏省是日本注冊會計師治理的最高機構(gòu)。

(二)中國注冊會計師治理

1、法律規(guī)范——《注冊會計師法》；

2、政府監(jiān)督：財政部門；工商、稅務(wù)部門；證券監(jiān)督治理委員會。

3、行業(yè)自律——CICPA

第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德

所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、

工作規(guī)則及所負的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。

一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求

1.獨立原則。獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立于

外部組織和他所服務(wù)的對象。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判定

不受影響，公平執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即指

會計師事務(wù)所或鑒證小組避免顯現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推

斷其公平性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

2.客觀原則。客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判定和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基

于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為托付單位或

第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。

3.公平原則。公平原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不

倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。

?具體規(guī)定參見《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范制度意見》

二、注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

三、注冊會計師對托付單位的責(zé)任

1.按時按質(zhì)完成托付業(yè)務(wù)的責(zé)任。

2.保密的責(zé)任。

3.按標(biāo)準(zhǔn)收費的責(zé)任。

四、對同行業(yè)的責(zé)任

1.各會計師事務(wù)所應(yīng)樹立“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”的宗旨，相互尊重，團結(jié)協(xié)

作，共同保護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。

2.會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)同行業(yè)不得以任何方式進行阻

止或排斥。

3.托付單位變更托付的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師在接受托付之前，應(yīng)與前任

注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情形和原因。

4.托付單位變更托付后，前任注冊會計師應(yīng)予后任注冊會計師的工作以支持和合作，

包括需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。

五、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德

1.注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受托付。注冊會計師及其他

有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。

2.會計師事務(wù)所與托付單位之間的業(yè)務(wù)托付關(guān)系，應(yīng)實行雙向自愿挑選的原則，不得以

任何方式限定或干預(yù)托付單位對會計師事務(wù)所的挑選或會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主

權(quán)。

3.會計師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同

業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向托付單位或其他組織散發(fā)具有上

述傾向的函件。但會計師事務(wù)所與注冊會計師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范疇、開業(yè)

聲明、遷址之類的公告不在此限。

4.會計師事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得托付業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費、傭

金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本會計師事務(wù)所幫助取得托付業(yè)務(wù)的其他會計師事務(wù)所

收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。

5.會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。

6.對應(yīng)由會計師事務(wù)所從事的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益分

成式的業(yè)務(wù)合作，但會計師事務(wù)所聘請其他機構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務(wù)所

之間的業(yè)務(wù)合作不在此限。

7.注冊會計師和所在的會計師事務(wù)所不得答應(yīng)其他單位和個人借用本人或本組織的名

義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。

【關(guān)鍵術(shù)語】國家審計隸屬模式內(nèi)部審計設(shè)置方式民間審計組織形式

中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師職業(yè)道德獨立原則客觀原則公平原則

【案例分析】見教材

第三章審計方法及程序

【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計方法和程序多便的三個階段的

客觀必然性；懂得并把握各種審計方法及優(yōu)缺點如何合理的選用審計方法；把握審計程序的

不同階段核心工作內(nèi)容；熟悉重要性水平及其分配、審計風(fēng)險及其評估；懂得重要性水平分

別與審計證據(jù)、審計風(fēng)險之間的關(guān)系；并能夠利用課本知識在審計的不同階段恰當(dāng)?shù)剡\用審

計方法（分析性程序）.

【教學(xué)要點】1.賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

2.審計方法的選用原則

3.審計的技術(shù)方法及其優(yōu)點缺點，適用范疇。

4.審計抽樣技術(shù)及其之用、抽樣風(fēng)險與解抽樣風(fēng)險。

5.審計的準(zhǔn)備階段及其核心工作內(nèi)容

6.審計的實施階段

7.審計的終結(jié)

【教學(xué)時數(shù)】8學(xué)時

【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。

【案例引入】見教材。

第一節(jié)概述

審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、取得審計證據(jù)、據(jù)以編寫審計報告、形成審

計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法從廣義上懂得，泛指審計的一樣方法、計劃

方法、報告方法、收集審計證據(jù)的方法、處理審計文件的方法等，即指審計程序；從狹義上

講，審計方法指與取得審計證據(jù)直接有關(guān)的各種基本方法和手段。

一、賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞ü糯?0世紀(jì)40年代末期）

賬表導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T環(huán)繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進行的一

種審計方法和程序。

賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細審計、資產(chǎn)負債表審計

和全部報表審計等階段。

賬表導(dǎo)向?qū)徲嬤m用于評判簡單的受托經(jīng)濟責(zé)任，當(dāng)人類社會進入20世紀(jì)以后，這種方

法程序的局限性越來越明顯：第一，這種審計方式耗費大量的人力和時間，不利于提高審計

工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽樣技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造

成由于抽查原因而遺漏重大問題項目的事件；第三，由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是

環(huán)繞著交易進行的，因此不容易發(fā)覺會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不

合理現(xiàn)象也很難發(fā)覺，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情形，卻不能溯源追本，堵塞漏

洞，避免重犯。

二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)50年代初期至80年代末期）

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫾粗贫然A(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計。它通過確定被審計單位

內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判定財產(chǎn)保護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行

詳細考證、分析，以查明錯弊。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的重大突破，主要表現(xiàn)在審計程序的變化上：

1、通過了解并評判內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，挖掘重點，以提高

審計效率；

2、對內(nèi)部控制制度的遵循情形進行測試，即實施“符合性測試”程序，評判控制風(fēng)險，對審

計風(fēng)險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；

3、對改善企業(yè)治理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性意見，并在可能情形下向治理當(dāng)局提

出治理建議書。

▲系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻墓ぷ髁鞒?/p>

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻拿黠@不足在于審計資源不恰當(dāng)分配到低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造

成低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足，從而使審計為達到一定的成效

而使效率較差或?qū)徲嬤_不到成效。此外，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤€有一項更大的致命弱點，那就是基

于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和

幫助，而影響審計風(fēng)險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范疇。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)80年代末期至今）

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評判，并以此作為出發(fā)點，制定審計

戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和成效性。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論

來判定影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和治理機制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個

方面來分析評估審計風(fēng)險水平。這一方法的另一特點是，明確確認在為審計測試挑選一個樣

本。企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境、對報表余額的真實性和公平性給予審計評判等都可能存在風(fēng)

險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，

并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。

▲風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻墓ぷ髁鞒?/p>

▲系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別

第二節(jié)審計的常規(guī)方法

一、審計方法的選用原則

1、審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。

2、審計方法的選用要適合審計方式。

3、審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。

二、審計的技術(shù)方法

（-）審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的技術(shù)可分為批閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。

（1）批閱法。

（2）核對法。

（3）查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有

關(guān)人員當(dāng)面征詢意見，核實情形。函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情形取得證據(jù)的一種方

法。這種方法一樣用于往來款項的查證。

（4）比較法。比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進行比較，包括指標(biāo)絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。

（5）分析法。審計分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分

析、賬齡分析、平穩(wěn)分析和因素分析等方法。

2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。

（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各

個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。

（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理程序依次對表、賬、證

各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。

3、審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。

（1）詳查法。詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目

的全部會計資料進行詳細審查的方法。

（2）抽查法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審

查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。

（-）證實客觀事物的方法

1、盤點法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。

2、調(diào)劑法。調(diào)劑法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)

據(jù)的方法。其運算公式為：

結(jié)存日的（書面盤點日的結(jié)存日至盤的結(jié)存日至盤的

資料日期）數(shù)量=盤點數(shù)量十點日發(fā)出數(shù)量一點日收入數(shù)量

【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過批閱和核對并無錯弊。

2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)

數(shù)額均經(jīng)核對、批閱和復(fù)算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)劑運算如

下：

結(jié)存日數(shù)量=28000+34500-35000=2300（公斤）

3、觀察法。

4、鑒定法。

第三節(jié)審計抽樣技術(shù)

一、審計抽樣概述

所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣

本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特點的一種技術(shù)方法。在審計歷史上，

先后顯現(xiàn)過任意抽樣、判定抽樣和統(tǒng)計抽樣三種類型。

（一）任意抽樣

（二）判定抽樣

（三）統(tǒng)計抽樣

▲現(xiàn)代審計廣泛采用計抽樣有其合理的理論依據(jù)：一是有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。二是有健全的

內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)。三是有合理的經(jīng)濟依據(jù)。

▲統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模（2）統(tǒng)計抽樣中總體各

項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判定；（3）統(tǒng)計抽樣能運算抽樣誤差在預(yù)先給

定的范疇內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求,把這種誤差控制在預(yù)先給定的范疇之內(nèi)；

（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。

（四）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

1、抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特點不相

符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。

（1）審計人員在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注屬性抽樣風(fēng)險：

1）信任不足風(fēng)險。

2）信任過度風(fēng)險。

（2）審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注變量抽樣風(fēng)險。

1）誤受風(fēng)險。

2）誤拒風(fēng)險。

2、非抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審

計證據(jù)等而未能發(fā)覺重大誤差的可能性。

產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有：（1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。（2）運

用了不切合審計目標(biāo)的程序。（3）錯誤說明樣本結(jié)果。

二、屬性抽樣

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特點的發(fā)生頻率而

采用的方法。

▲運用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟：

（-）確定估量差錯發(fā)生率

估量差錯發(fā)生率與被審單位的內(nèi)部控制制度和會計核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制

制度無效、會計核算質(zhì)量差，則估量差錯發(fā)生率就要高，那么抽樣的規(guī)模勢必要大，抽取的

樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比

例的關(guān)系。

（-）確定精確度

精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。審查重要項目時，應(yīng)提高精確度，對差錯

容許界限嚴加限制，審查一樣項目則可放寬一些。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例

的關(guān)系。

（三）確定可靠程度

可靠程度，又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度?？煽砍潭染褪潜砻鳂颖拘再|(zhì)能夠代

表總體性質(zhì)的可靠性程度。

可靠程度與風(fēng)險度是兩個相互對立的概念，二者互為補充?？煽砍潭仍礁撸瑯颖玖恳簿驮酱?。

（四）確定樣本數(shù)量

確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計表來確定

樣本數(shù)量

（五）挑選隨機抽樣方法

1、隨機數(shù)表法。所謂隨機數(shù)表、亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)

字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。

2、系統(tǒng)抽樣法。系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。

3、分層抽樣法。分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進

行隨機抽樣的方法。

4、整群抽樣法。整群抽樣法是先將總體項目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表

抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。

（六）評判抽樣結(jié)果，推斷總體特點

（1）樣本差錯率與估量差錯率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；

（2）樣本差錯率小于估量差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大。但這時樣本都已審查完畢，

縮小樣本已無必要；

（3）樣本差錯率大于估量差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。這時就應(yīng)以樣本差錯率代替

估量差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新運算樣本差錯率，

直至樣本差錯率等于或小于運算樣本規(guī)模時所使用的估量差錯發(fā)生率為止。

評判抽樣結(jié)果后，樣本實際差錯率等于或小于估量差錯發(fā)生率，審計人員便可接受樣本

結(jié)果，終止測試，并進一步做出推斷。屬性抽樣的審計結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信

總體差錯率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上

限。在屬性抽樣中，只要根據(jù)所確定的可靠程度、已審查的樣本規(guī)模和在審查樣本中發(fā)覺的

差錯數(shù)，就可直接從樣本結(jié)果評判表上查精確度上限百分比。

三、變量抽樣

審計人員用來估量總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣。

（-）平均值估量

平均值估量是利用樣本平均值估量總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估量的一種

變量抽樣方法。平均值估量的步驟如下：

1、確定審計總體范疇

2、擬定所需精確度和可靠程度，并將估量總體所需精確度換算成單位平均精確度。

3、估量總體標(biāo)準(zhǔn)離差?？傮w標(biāo)準(zhǔn)離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。

4、根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。

5、運算所需樣本容量。

6、選取樣本。

7、審查樣本的各個項目，運算審定樣本的實際平均數(shù).

8、以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估量，對總體的總金額進行區(qū)間估量。

9、做出審計結(jié)論。

（二）差異估量

差異估量是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額或正確額的一種

統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審總體中存在較大差錯的情形。差異估

量的步驟如下：

1、確定審計總體范疇。

2、擬定所需精確度和可靠程度。

3、確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。

4、運算所需樣本容量。

5、審查樣本項目

6、根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。

第四節(jié)審計程序

審計是一個系統(tǒng)化的程序，審計是在審計目標(biāo)的指引下通過制定、執(zhí)行審計計劃，有組

織的采用科學(xué)的程序收集和評判審計證據(jù)，完成審計工作，提交審計報告，最終實現(xiàn)審計目

標(biāo)的系統(tǒng)過程。

圖審計程序

一、審計準(zhǔn)備階段

(-)了解被審計單位的基本情形

1、了解的內(nèi)容。

一是被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境；

二是被審計單位所在行業(yè)的情形；

三是被審計單位自身的情形；

四是以前年度接受審計的情形。

2、了解的方法

(1)查閱上一年度的工作底稿。

(2)查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。

(3)實地觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。

(4)詢問內(nèi)部審計人員。

(5)詢問治理當(dāng)局。

(6)確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。

(7)考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。

(-)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

1.審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用

審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與托付人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的托付與

受托關(guān)系，明確托付目的、審計范疇及雙方應(yīng)負責(zé)任與義務(wù)事項的書面合同。

其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)可以增進會計師事務(wù)所與托付人之間的了解，特別使被審計單位更加明確自身所承

擔(dān)的會計責(zé)任，了解審計人員的審計責(zé)任及需要提供的合作。

(2)可以作為被審計單位鑒定會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)完成情形的依據(jù)，也可以作為會計

師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情形的依據(jù)。

(3)假設(shè)顯現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和被審計單位雙方應(yīng)負責(zé)

任的重要證

據(jù)。

2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作

(1)明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范疇。

(2)初步了解被審計單位的基本情形。

(3)評判會計師事務(wù)所的勝任能力。

(4)商定審計收費。

(5)明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。

3、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

(1)簽約雙方的名稱。

(2)托付目的。

(3)審計范疇。

(4)會計責(zé)任與審計責(zé)任。

(5)簽約雙方的義務(wù)。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)，一是按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；

二是對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位的主要義務(wù)，一是及時提供審計所

需要的全部資料；二是為審計人員的審計提供必要的條件及合作；三是按照約定條件，及時

足額支付審計費用。

（6）出具審計報告的時間要求。

（7）審計報告的使用責(zé)任。

（8）審計收費。

（9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。

（10）違約責(zé)任。

（11）簽約時間。

（12）其他有關(guān)事項。

（三）初步執(zhí)行分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指審計人員對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，以便對審計的重點

區(qū)域及風(fēng)險作出初步判定。

1、確定將要進行的運算或比較。常用的包括對會計報表項目的橫向分析、縱向分析和比

率分析，以及對重要的財務(wù)與非財務(wù)信息之間關(guān)系的綜合分析。

2、估量期望值。

3、執(zhí)行運算或比較。

4、分析數(shù)據(jù)及確認重大差異。

5、調(diào)查重大的非預(yù)期差異。

6、確定對審計方案的影響。

案例分析

（四）初步評估重要性水平

1、重要性的概念。

所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特

定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判定或者決策。

評估審計重要性