EVA導向的企業(yè)全面預算管理分析

摘要：全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理工作中的主要工具，通過將企業(yè)資源進行全方位配置，達到優(yōu)化企業(yè)管理效益、改進工作流程的目標。本文對企業(yè)實行全面預算管理工作中存在的問題進行了分析，探討將EVA理念應(yīng)用到全面預算管理工作中，以此解決傳統(tǒng)預算管理工作中所存在的各類問題，優(yōu)化預算管理，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建EVA導向下的全面預算管理體系，期望對企業(yè)實施更科學的預算管理具有一定的參考價值。關(guān)鍵詞：EVA；全面預算管理；動態(tài)監(jiān)控機制全面預算管理發(fā)展至今，成為幫助企業(yè)有效提高管理效益以及工作水平的重要方法，有效提高了企業(yè)的管理規(guī)范性及工作流程的合理性。當前，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理流程要求在不斷提高，企業(yè)要充分利用價值創(chuàng)造思想來指導各項活動，以確保企業(yè)的管理流程更加規(guī)范。但是在很多企業(yè)的預算管理中，存在工作流程落實不到位等一系列問題，嚴重影響了企業(yè)管理工作的實施與落地。主要原因是企業(yè)沒有形成以價值為導向的資源配置措施，無法合理控制企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，不利于實現(xiàn)企業(yè)價值的創(chuàng)造目標。如果企業(yè)管理層制定的企業(yè)預算管理制度脫離企業(yè)實際，就無法激發(fā)員工參與預算工作的積極性，或在某些環(huán)節(jié)過度細化則易使員工產(chǎn)生消極怠工、敷衍等應(yīng)對行為。EVA導向的經(jīng)濟利潤指標是以企業(yè)戰(zhàn)略為導向的機制，旨在實現(xiàn)獲取收益超過為之付出的資本成本，從而為投資者創(chuàng)造價值。因此企業(yè)在推動EVA導向的預算管理體系中，要充分重視價值創(chuàng)造的要求，將價值創(chuàng)造理念融入管理流程的各環(huán)節(jié)，并與關(guān)鍵崗位員工和重要人才的利益結(jié)合起來。一、EVA導向的企業(yè)全面預算管理目標基于EVA的全面預算管理目標，是從影響價值創(chuàng)造的因素出發(fā)，對價值創(chuàng)造因素進行分析。企業(yè)在開展預算管理環(huán)節(jié)，按照價值創(chuàng)造的思想，結(jié)合企業(yè)價值創(chuàng)造目標來分析企業(yè)的預算目標，要分析資產(chǎn)負債表的相關(guān)要素，重視資本成本，考慮企業(yè)真實的經(jīng)營效率。在企業(yè)對預算目標進行分解時，要充分考慮企業(yè)的相關(guān)指標，關(guān)注企業(yè)的研發(fā)投入、期間費用等項目，并將企業(yè)的EVA目標細化分解到每個EVA責任中心。二、傳統(tǒng)企業(yè)全面預算管理的問題（一）人員參與預算的積極性不足長期以來很多企業(yè)的人員未認識到參與預算工作的重要性，不同層級的人員參與預算管理工作積極性不足，未形成全員共同配合的預算管理體系。由于人員對預算工作積極性不足，影響了企業(yè)預算管理工作的開展。（二）預算管理職責落實不到位當前很多企業(yè)在開展預算管理的過程中，未將預算管理的工作要求落實到具體的崗位。由于未形成全員參與以及全環(huán)節(jié)共同配合的預算管理機制，不利于確保預算管理工作中各項要求能夠按照預期的標準得到嚴格執(zhí)行。（三）預算編制較為粗糙在預算編制環(huán)節(jié)，很多企業(yè)未形成規(guī)范的預算編制體系，未建立科學的預算編制措施，沒有建立以EVA指標為核心的預算編制模式，對預算編制工作中的重要經(jīng)濟事項控制力度不足，不利于確保預算按照預期的目標得到有序編制。（四）預算執(zhí)行不細致在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，很多企業(yè)存在的一大問題是未形成對信息系統(tǒng)的應(yīng)用，不利于確保預算工作環(huán)節(jié)中的各項管理體系得到規(guī)范控制，再加上部分企業(yè)未定期對預算執(zhí)行的情況進行分析，即便存在了重大預算偏差也無法針對所存在的偏差落實整改。（五）未合理執(zhí)行考評與獎懲在預算考評環(huán)節(jié)，很多企業(yè)未根據(jù)企業(yè)預算工作方向明確考核的要求，未將預算工作任務(wù)落實到具體的人員，沒有形成對全員合理的考評措施，容易導致人員工作的要求難以得到落實，無法起到對工作流程的科學控制。三、EVA導向的企業(yè)全面預算管理策略（一）全員參與預算，提高人員素養(yǎng)在傳統(tǒng)的預算管理體系中，未融入EVA的理念，容易導致企業(yè)的預算管理缺乏以價值為核心的管理機制，不利于實現(xiàn)對企業(yè)資源的合理配置，也不利于準確體現(xiàn)企業(yè)長期價值的創(chuàng)造能力。隨著企業(yè)預算管理體系的不斷發(fā)展，越來越多企業(yè)開始重視價值創(chuàng)造的思想，將稅后收益扣除資本成本后的利潤作為企業(yè)真實的價值體現(xiàn)。為確保EVA理念下的預算管理體系有序落實，要讓人員形成以EVA為導向的預算管理思想。企業(yè)要讓全員認識到EVA管理的工作要求，并將EVA理念細化下達到各EVA責任中心，明確各部門的工作要點。通過將戰(zhàn)略目標和價值創(chuàng)造目標之間實現(xiàn)銜接的方式，關(guān)注自身的發(fā)展方向，挖掘市場潛能，在關(guān)注管理要求的基礎(chǔ)上，充分重視對人員的培訓，讓EVA的思想滲透到企業(yè)管理的各階段，以確保全員主動支持預算管理工作，并具備預算管理的能力。（二）明確責任主體，完善預算組織第一，優(yōu)化預算管理組織架構(gòu)。企業(yè)在執(zhí)行預算管理環(huán)節(jié)，由預算管理委員會對預算進行統(tǒng)籌領(lǐng)導，并對各EVA責任中心開展預算的情況進行控制與監(jiān)督，針對人員的情況進行定期分析和檢查。在明確各責任中心基礎(chǔ)上，將管理要求落實到具體的主體[1]。通過明確價值驅(qū)動的因素，確保預算管理不同階段的工作要求都能夠得到嚴格執(zhí)行。通過這一方式，能夠形成對EVA責任中心任務(wù)的合理配置，并根據(jù)企業(yè)EVA合理分析價值驅(qū)動因素。第二，將預算的指標落實到具體的歸口部門。全面預算管理要對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行全面控制。為確保預算管理工作更加科學，在EVA導向下的預算管理要找到提升EVA的關(guān)鍵路徑，并以此提升企業(yè)的價值。為達到價值創(chuàng)造目標，要讓財務(wù)指標之間相互銜接，明確對EVA指標分解方式，找到價值驅(qū)動因素，并合理分析影響企業(yè)價值創(chuàng)造的各項重點項目，利用敏感性分析等相關(guān)方法，找到關(guān)鍵的預算指標。通過讓人員了解EVA的提升路徑，將企業(yè)工作重點放在能夠進行價值創(chuàng)造的環(huán)節(jié)，并對不利于價值創(chuàng)造的因素予以剔除。通過對預算指標進行歸口管理的方式，將各項關(guān)鍵預算指標分解到不同的部門，落實部門工作要求。例如，企業(yè)的銷售預算由銷售部門負責管理，職工薪酬福利由人力資源部門負責管理，管理費用由綜合部門負責管理，財務(wù)報表與EVA相關(guān)預算由財務(wù)部門負責管理。通過落實歸口管理機制，有助于在預算管理環(huán)節(jié)中明確各部門的具體任務(wù)要求，讓預算管理流程更加規(guī)范化，讓各部門在工作流程中明確人員的工作責任和義務(wù)，以推動預算管理流程按照預期的要求有序執(zhí)行。（三）明確EVA目標，改進預算編制第一，結(jié)合EVA驅(qū)動因素確定預算編制的目標。價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素是促使企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵，企業(yè)通過分析研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造路徑，分析企業(yè)管理中能夠?qū)崿F(xiàn)價值創(chuàng)造的方法，并結(jié)合企業(yè)實際特點對相應(yīng)指標進行分解。通過研究價值創(chuàng)造的相關(guān)指標，將管理工作的任務(wù)要求細分到具體的部門。企業(yè)在對相關(guān)指標進行分析的環(huán)節(jié)，要對各項指標情況進行分析，結(jié)合企業(yè)實際情況關(guān)注如何達到預算工作目標[2]。為確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)價值創(chuàng)造，企業(yè)可以通過提高銷售單價、降低成本、控制期間費用等方式來實現(xiàn)預期的EVA目標。但是企業(yè)也不能過分追求高收入或低成本，例如不能片面追求短期內(nèi)控制成本費用，否則可能會影響企業(yè)EVA的增長。同時在企業(yè)開展EVA管理過程中，要重視企業(yè)的營運能力，例如通過提高企業(yè)的應(yīng)收賬款及存貨周轉(zhuǎn)率，促使企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標。第二，編制基于EVA的預算目標。企業(yè)確定了預算目標的分解因素之后，要求各項分解因素合理，并合理確定企業(yè)的具體EVA目標值。EVA目標的確定要結(jié)合企業(yè)所處的生命周期進行。例如，企業(yè)處于初創(chuàng)期或成長期，EVA應(yīng)該處于持續(xù)增長階段，那么就應(yīng)該按照增量法的方式確定EVA。若企業(yè)處于成熟期，企業(yè)的EVA通常不會發(fā)生較大改變，此時就可以采用加權(quán)平均法，結(jié)合以往年度的EVA值情況，經(jīng)過算數(shù)平均的方式確定當年的EVA目標值。企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展階段合理確定EVA值，并以此形成對企業(yè)后續(xù)預算的控制。第三，編制業(yè)務(wù)預算。企業(yè)在開展預算管理編制環(huán)節(jié)，要合理確定EVA值，之后要求各責任中心之間進行積極溝通與協(xié)調(diào)，促使企業(yè)員工共同奮斗。在這一過程中企業(yè)要將各項業(yè)務(wù)預算編制任務(wù)進行分解。首先，編制主營業(yè)務(wù)成本預算。企業(yè)在編制主營業(yè)務(wù)成本預算環(huán)節(jié)，要將EVA的管理要求落實到具體的崗位，結(jié)合企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入合理確定企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，并盡可能將主營業(yè)務(wù)成本控制在合理范圍內(nèi)。其次，確定期間費用預算。減少企業(yè)的期間費用能夠提高企業(yè)的EVA值。期間費用的分析，要對銷售費用、管理費用、財務(wù)費用進行合理分析。在滿足企業(yè)管理需求、市場營銷需求以及財務(wù)需求的基礎(chǔ)上，盡可能優(yōu)化對各項費用的管理。第四，編制資本預算。EVA的預算要充分考慮資本成本，要求企業(yè)在開展資本投入的過程中，要充分關(guān)注固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)要素的影響，關(guān)注企業(yè)資金利用效率，以達到提高企業(yè)資本利用水平的目標。第五，開展EVA預算的編制。EVA是由稅后凈營業(yè)利潤扣除全部資本成本之后的剩余，分析企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)在完成預算各項指標的編制之后，就能夠結(jié)合相關(guān)預算合理確定企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤以及資本成本，合理確定企業(yè)的預期EVA值，根據(jù)企業(yè)的EVA值與目標值進行對比，判斷差異率是否在可接受范圍內(nèi)。若在可接受范圍內(nèi)則將預算數(shù)上報管理層；若預算差異率超過了可接受范圍，則要對預算進行調(diào)整，直至偏差控制在可接受范圍內(nèi)。（四）執(zhí)行控制規(guī)范，強化預算執(zhí)行第一，在預算執(zhí)行的過程中建立信息化管理措施。企業(yè)要積極采用信息技術(shù)推動預算管理工作。信息技術(shù)對于預算管理執(zhí)行有著重要的促進作用，企業(yè)應(yīng)通過ERP等信息技術(shù)，對企業(yè)預算管理流程進行控制，將企業(yè)EVA預算目標進行分解，并在執(zhí)行過程中落實監(jiān)控機制，確保EVA的預算管理執(zhí)行情況得到及時掌控。通過ERP等系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的有效控制，防控產(chǎn)生預算偏差的問題，有助于對所有工作流程進行一體化控制，解決傳統(tǒng)管理流程中各類數(shù)據(jù)傳遞及共享困難的問題，讓企業(yè)及時了解預算變動情況，并針對預算變動情況及時制定相應(yīng)調(diào)整措施，對資源配置流程進行優(yōu)化?；贓VA的全面預算管理借助信息技術(shù)實現(xiàn)對各類信息的共享，有助于為預算執(zhí)行流程的控制提供必要支持。第二，執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控機制。企業(yè)要通過企業(yè)的市場狀況、內(nèi)部運營情況等方面因素確定企業(yè)預算影響因素。通過對各EVA責任中心工作的情況進行監(jiān)督的方式，分析各主體預算執(zhí)行的情況，判斷預算控制的效果。如果預算執(zhí)行存在偏差，就要及時針對所存在的偏差落實整改措施，確保預期的預算任務(wù)要求能夠按照目標順利達成。（五）落實考評要求，細致確定獎懲為確?；贓VA的預算考評機制有序?qū)嵤?，要完善考評措施，充分調(diào)動員工的積極性。在EVA導向下，要將預算管理要求細化到EVA的責任中心以及具體的工作環(huán)節(jié)，將管理任務(wù)細化到具體的員工。在每年年末，對各EVA責任中心工作的情況進行分析，判斷具體預算執(zhí)行情況，針對預算差異明確各主體對企業(yè)價值創(chuàng)造所貢獻的情況，形成與EVA相掛鉤的獎懲機制[3]。通過建立適應(yīng)EVA的獎懲機制，有利于促使預算管理體系能夠有序?qū)嵤?。在這一過程中，企業(yè)要通過明確預算考評的要求，將考評指標分解到半年度、季度、月度，將EVA的預算分解到個人，合理明確不同環(huán)節(jié)工作要求，以此全面提高各責任主體參與預算管理工作的積極性，確保EVA指標能夠得到有序?qū)嵤?。同時企業(yè)要通過設(shè)置多樣化的獎懲措施，形成獎金激勵、股權(quán)激勵等多種方式相結(jié)合的激勵方法，以確?；贓VA的預算管理體系更加規(guī)范、高效，確保預算管理的流程更加科學，形成對人員全方位的激勵。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)創(chuàng)造價值的能力在很大程度上決定了企業(yè)的競爭力?；贓VA理念的全面預算管理，要形成以價值創(chuàng)造為導向的工作機制，充分關(guān)注各EV