10《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(五版)非流動(dòng)負(fù)債

第十章非流動(dòng)負(fù)債

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社學(xué)習(xí)目的與要求

◆明確非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)

◆熟悉長(zhǎng)期借款費(fèi)用的核算原則與長(zhǎng)期借款賬務(wù)處理

◆明確應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格

◆掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計(jì)提和債券償還的賬務(wù)處理

◆熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社學(xué)習(xí)指導(dǎo)-主要參考法規(guī)1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（第4號(hào)）》3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》5.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社學(xué)習(xí)指導(dǎo)-學(xué)習(xí)要點(diǎn)

1.非流動(dòng)負(fù)債的意義、特點(diǎn)及分類2.與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用3.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理4.應(yīng)付債券的賬務(wù)處理5.長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理6.專項(xiàng)應(yīng)付款的賬務(wù)處理7.預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社三、重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題1.借款費(fèi)用的核算內(nèi)容及核算原則2.長(zhǎng)期借款利息的核算3.應(yīng)付債券的利息費(fèi)用的計(jì)量4.應(yīng)付債券的利息費(fèi)用的賬務(wù)處理5.長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社一、非流動(dòng)負(fù)債的意義及特點(diǎn)

■非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。

■企業(yè)籌措長(zhǎng)期資金的兩種方式

①增發(fā)股票吸收投資者投入新的資本

②通過(guò)各種形式舉借非流動(dòng)負(fù)債

■非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。

■非流動(dòng)負(fù)債特點(diǎn)：債務(wù)金額大、償還時(shí)間長(zhǎng)、可分期償還等

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■舉借非流動(dòng)負(fù)債與吸收新投資比較的優(yōu)點(diǎn)

①保持企業(yè)原有股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價(jià)格穩(wěn)定

②不影響原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)

③舉債可以增加股東的收益

④非流動(dòng)負(fù)債支付的利息有抵稅功能■舉借非流動(dòng)負(fù)債對(duì)企業(yè)的不利影響

①可能帶來(lái)股東收益分配的減少

②必須按規(guī)定到期日籌資償還

③可能給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

■適度舉借非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：

①保證舉債經(jīng)營(yíng)的投資報(bào)酬率高于非流動(dòng)負(fù)債利息率

②舉債程度應(yīng)與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和償債能力相適應(yīng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社二、非流動(dòng)負(fù)債的分類（一）按籌措方式分類長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等

（二）按償還和付息方式分類

◆定期償還的非流動(dòng)負(fù)債

◆分期償還的非流動(dòng)負(fù)債

◆一次付息的非流動(dòng)負(fù)債

◆分期付息的非流動(dòng)負(fù)債

另按幣種分為：◆人民幣非流動(dòng)負(fù)債◆外幣非流動(dòng)負(fù)債

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社三、非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的意義

◆借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

◆非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法：

①在發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化，即直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

②在發(fā)生時(shí)予以資本化，即直接計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)成本

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（二）借款費(fèi)用資本化的范圍和原則

◆借款是個(gè)廣義的概念。包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金、發(fā)行的債券和承擔(dān)的帶息債務(wù)。

◆借款分為專門借款和一般借款。專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款是指除專項(xiàng)借款外的各種借款。

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◆借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

◆企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（三）借款費(fèi)用資本化的條件和期間

◆借款費(fèi)用資本化的條件：（三個(gè)條件同時(shí)具備）

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始◆借款費(fèi)用停止資本化：企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

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◆資本化期間

指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

◆所購(gòu)建資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的認(rèn)定（P220四條）

◆符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定

（1）專門借款費(fèi)用的資本化金額

◆為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

◆專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。

◆業(yè)務(wù)核算舉例（P221）【例10-1】

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（2）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額

◆為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資本支出超過(guò)專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

◆計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資本支出超過(guò)專門借款部分的資本支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

注意：公式中有關(guān)數(shù)字計(jì)算說(shuō)明（P221）

◆業(yè)務(wù)計(jì)算舉例（P222）【例10-2】

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（3）借款存在折價(jià)或溢價(jià)的應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

（4）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息費(fèi)用資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

（五）借款費(fèi)用資本化的其他規(guī)定（P222說(shuō)明）

①外幣專門借款本金及利息的匯兌差額

②專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

③一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

④購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工

第二節(jié)長(zhǎng)期借款

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一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì)及核算內(nèi)容（一）長(zhǎng)期借款特點(diǎn)指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。特點(diǎn)是借款數(shù)額大，借款期限長(zhǎng)。

（二）長(zhǎng)期借款的分類

●按償還方式：定期償還借款、分期償還借款

●按付息方式：償還本金時(shí)一次付息的長(zhǎng)期借款在借款期限內(nèi)分期付息的長(zhǎng)期借款

●按借款條件：抵押借款、擔(dān)保借款、信用借款

●按借款用途：基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款。

●按幣種：人民幣借款、外幣借款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（三）長(zhǎng)期借款利息計(jì)算計(jì)算長(zhǎng)期借款的利息有單利和復(fù)利兩種方法。

▲單利是指僅按借款本金計(jì)算利息，其發(fā)生的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。

▲復(fù)利是指根據(jù)本金和前期利息之和計(jì)算本期利息，即不僅要計(jì)算本金的利息，還要計(jì)算利息的利息。

▲長(zhǎng)期借款利息可按借款合同規(guī)定，于到期還本時(shí)一次支付或在借款期內(nèi)分期支付。

▲長(zhǎng)期借款利息按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息計(jì)提入賬。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社二、長(zhǎng)期借款的核算

▲“長(zhǎng)期借款（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）賬戶

▲企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按長(zhǎng)期借款本金，貸記“長(zhǎng)期借款--本金”賬戶，如存在差額，借記“長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整”賬戶。

▲企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)算的應(yīng)付利息金額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

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▲企業(yè)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，按合同約定的名義利率計(jì)算的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整”賬戶。

▲歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款--本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整”賬戶。

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P224）【例10-3】

注意：按借款本金和名義利率計(jì)息

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P225）【例10-4】

注意：按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)息

第三節(jié)應(yīng)付債券

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一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)

●債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。

●應(yīng)付債券指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金發(fā)行債券形成的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。

●企業(yè)發(fā)行債券須經(jīng)董事會(huì)及股東會(huì)正式批準(zhǔn)，向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行的債券須經(jīng)證券管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

●企業(yè)發(fā)行的債券，其票面一般須載明企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和方式、付息方式、債券發(fā)行日期等內(nèi)容。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）應(yīng)付債券的分類

1.按是否記名：記名債券、無(wú)記名債券2.按有無(wú)擔(dān)保：抵押債券、信用債券3.按還本方式：一次還本債券、分期還本債券4.按付息方式：一次付息債券、分期付息債券5.按是否可轉(zhuǎn)換：可轉(zhuǎn)換債券、不可轉(zhuǎn)換債券6.按付息資金來(lái)源：收益?zhèn)?、收入債?/p>

注意：

本章介紹到期還本、分期付息、一次付息債券

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二、應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定

▲債券的發(fā)行價(jià)格指?jìng)l(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！鴤l(fā)行價(jià)格主要影響因素

①債券面值。又稱債券的到期值，即債券到期時(shí)應(yīng)償還的本金。

②實(shí)際利率。即債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率，是債券發(fā)行人和投資人雙方都能接受的利率。

③票面利率。一般用年利率表示，是在債券發(fā)行前根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率確定的。

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▲債券的發(fā)行價(jià)格

若債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率已知，債券的發(fā)行價(jià)格為：到期償還債券面值按債券發(fā)行時(shí)實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值+債券票面利息按債券發(fā)行時(shí)實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值。

▲用公式表示如下：債券發(fā)行價(jià)格=債券面值折現(xiàn)值＋債券利息折現(xiàn)值債券面值折現(xiàn)值=債券面值×每期實(shí)際利率和總期數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)債券利息折現(xiàn)值=每期利息×每期實(shí)際利率和總期數(shù)的年金現(xiàn)值系數(shù)

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①債券票面利率等于實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率則債券平價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)格等于債券面值）

②債券票面利率高于實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率，則債券溢價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)格高于債券面值）

注意：溢價(jià)部分作為對(duì)發(fā)行人將來(lái)按票面利率計(jì)算比按市場(chǎng)利率計(jì)算多付利息的一種補(bǔ)償；

③債券票面利率低于實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率則債券折價(jià)發(fā)行（發(fā)行價(jià)格低于債券面值）

注意：折價(jià)部分作為對(duì)發(fā)行人將來(lái)按票面利率計(jì)算比按市場(chǎng)利率計(jì)算少付利息而先付出的代價(jià)。

▲業(yè)務(wù)計(jì)算舉例（P228）【例10-5】

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三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）賬戶。（一）應(yīng)付債券的面值發(fā)行

▲面值發(fā)行債券，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付債券--面值”賬戶。

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P229）【例10-6】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）應(yīng)付債券的折價(jià)發(fā)行

▲折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與債券面值之間的差額，借記“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”賬戶，按票面金額，貸記“應(yīng)付債券--面值”賬戶。

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P229）【例10-7】

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（三）應(yīng)付債券的溢價(jià)發(fā)行

▲溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按票面金額，貸記“應(yīng)付債券--面值”賬戶，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與債券面值之間的差額，貸記“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”賬戶。

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P229）【例10-8】

注意：債券發(fā)行費(fèi)用的處理規(guī)定（P230說(shuō)明）

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四、應(yīng)付債券票面利息、溢折價(jià)攤銷及利息費(fèi)用計(jì)付的賬務(wù)處理（一）債券票面利息的計(jì)算

▲債券票面利息即債券發(fā)行人定期支付給債券持有人的利息，等于債券面值乘以票面利率的乘積。

▲債券票面利息一般按年度或半年度計(jì)算，它一方面是債券利息費(fèi)用的組成部分，另一方面在未支付給債券持有人前形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

①在分期支付債券利息的情況下它是一種流動(dòng)負(fù)債，即“應(yīng)付利息”；②在債券到期一次支付債券利息的情況下它是一種長(zhǎng)期負(fù)債，即“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）債券利息費(fèi)用的計(jì)算債券利息費(fèi)用由債券票面利息和利息調(diào)整（債券溢價(jià)攤銷或折價(jià)攤銷）兩部分組成。計(jì)算公式為如下：

▲債券平價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息

▲債券折價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息+利息調(diào)整（折價(jià)攤銷額）

▲債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息-利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷額）

▲債券利息費(fèi)用符合資本化規(guī)定的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化規(guī)定的計(jì)入本期損益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（三）利息調(diào)整（債券折價(jià)或溢價(jià)）攤銷1、直線法

▲指將利息調(diào)整平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。

▲每期利息調(diào)整的攤銷額=利息調(diào)整總額÷期數(shù)

▲業(yè)務(wù)計(jì)算舉例（P230）【例10-9】【例10-10】

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2、實(shí)際利率法

▲指以實(shí)際利率和應(yīng)付債券的攤余成本計(jì)算各期的利息費(fèi)用的方法。溢價(jià)發(fā)行的情況下，利息費(fèi)用逐期減少折價(jià)發(fā)行的情況下，利息費(fèi)用逐期增加。

▲當(dāng)期確認(rèn)的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息之間的差額，即為該期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整。

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（1）折價(jià)發(fā)行債券的攤銷

①票面利息（應(yīng)付利息）=面值×票面利率

②當(dāng)期的利息費(fèi)用=債券該期期初賬面價(jià)值（攤余成本）×實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）

③利息調(diào)整的攤銷額=當(dāng)期的利息費(fèi)用-票面利息

▲業(yè)務(wù)計(jì)算舉例（P231）【例10-11】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（2）溢價(jià)發(fā)行債券的攤銷

①票面利息（應(yīng)付利息）=面值×票面利率

②當(dāng)期的利息費(fèi)用=債券該期期初賬面價(jià)值（攤余成本）×實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）

③利息調(diào)整的攤銷額=票面利息-當(dāng)期的利息費(fèi)用

▲業(yè)務(wù)計(jì)算舉例（P231）【例10-12】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（四）債券票面利息、利息費(fèi)用、利息調(diào)整攤銷的賬務(wù)處理

▲企業(yè)應(yīng)按計(jì)算的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，按計(jì)算的利息調(diào)整攤銷額，貸記或借記“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”賬戶，按計(jì)算的票面利息貸記“應(yīng)付利息”（分期支付利息）或“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”賬戶（到期一次還本付息）。

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▲業(yè)務(wù)核算舉例

P232【例10-13】注：無(wú)利息調(diào)整攤銷直線法

P232【例10-14】注：有債券折價(jià)攤銷直線法

P232【例10-15】注：有債券溢價(jià)攤銷直線法

P233【例10-16】注：有債券折價(jià)攤銷實(shí)際利率法

P233【例10-17】注：有債券溢價(jià)攤銷實(shí)際利率法

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五、債券的償還

（一）到期償還

▲債券到期時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)金額均已分?jǐn)偼戤?，債券到期的賬面價(jià)值等于面值，企業(yè)只需按面值償還本金和最后一期的利息。借記“應(yīng)付債券--面值”、“應(yīng)付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P234）【例10-18】

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（二）提前償還

▲企業(yè)提前償付債券時(shí)，應(yīng)首先計(jì)提應(yīng)付債券的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”等賬戶，按提前償還部分債券的面值借記“應(yīng)付債券-面值”賬戶，按尚未攤銷的利息調(diào)整借記或貸記“應(yīng)付債券--利息調(diào)整”賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”賬戶。

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六、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)發(fā)行一般處理）借：銀行存款貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積--其他資本公積應(yīng)付付券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2、持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利將債券轉(zhuǎn)換為股票借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）資本公積--其他資本公積貸：股本庫(kù)存現(xiàn)金資本公積--股本溢價(jià)

第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社▲長(zhǎng)期應(yīng)付款，指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的理想方式。

▲特點(diǎn)：在規(guī)定的期限內(nèi)分期付清欠款

▲設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶

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一、購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款

▲購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

▲實(shí)際支付價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

▲采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P235）【例10-19】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

▲融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。

▲承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上已取得了租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)入賬，記入“固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)將融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，并按期以支付租金方式向出租企業(yè)償付。

▲承租企業(yè)在承租期內(nèi)對(duì)租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，支付維修費(fèi)用等。

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（一）融資租賃固定資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值的確定

▲在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

▲最低租賃付款額的現(xiàn)值=每期支付租賃費(fèi)×年金現(xiàn)值系數(shù)+購(gòu)買選擇權(quán)支付金額×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

▲出租企業(yè)租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率的選用規(guī)定?！肮潭ㄙY產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”賬戶

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（二）融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定

◆視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

◆折舊期間的確定：租賃期滿取得租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)在租入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，否則應(yīng)在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限兩者中較短的時(shí)間內(nèi)計(jì)提折舊。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（三）固定資產(chǎn)租賃期滿后的處理

①承租企業(yè)以較低價(jià)格購(gòu)買融資租入固定資產(chǎn)

②重新續(xù)租按租賃新的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理

③將融資租入固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)

▲業(yè)務(wù)核算舉例（P238）【例10-20】

第五節(jié)專項(xiàng)應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債

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一、專項(xiàng)應(yīng)付款（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的概念

▲指企業(yè)取得的以后核銷或交回的，國(guó)家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。

（二）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算

①企業(yè)收到資本性撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶。

②將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社

③工程項(xiàng)