【2019中級(jí)職稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：高頻考點(diǎn)題庫(kù)】第07章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、多項(xiàng)選擇題

1.甲、乙公司均屬于增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)（符

合增值稅免稅條件）從丙公司處取得乙公司40%的股權(quán)，并在乙公司的董事會(huì)中派有代表，

能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。該?xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)系甲公司2015年12月31日購(gòu)入，賬面原

價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

交換日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。交易過(guò)程中，甲公司為換入乙公司股

權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。不考慮其他因素，假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司對(duì)

乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。

A.3510B.4010C.4095D.4105

2.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備（均作為固定資產(chǎn)核算），另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)

元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已

計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定，甲公司支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元；N設(shè)備公允

價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）

萬(wàn)兀。

A.0B.18C.11D.13

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（\

A.以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換

B.以存貨與無(wú)形資產(chǎn)交換

C.以應(yīng)收賬款與原材料交換

D.以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)交換

2.長(zhǎng)江公司與黃河公司均為增值稅一般納稅人，長(zhǎng)江公司于2x19年12月以自產(chǎn)的設(shè)備換

入黃河公司的一批原材料。交換日，黃河公司用于交換的該批原材料成本為200萬(wàn)元，未

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為220萬(wàn)元，增值稅稅額為28.6萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司該設(shè)備的成

本為220萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元，增值稅稅額為32.5

萬(wàn)元，交換日黃河公司另向長(zhǎng)江公司支付補(bǔ)價(jià)33.9萬(wàn)元，黃河公司為換入該設(shè)備發(fā)生相關(guān)

費(fèi)用1萬(wàn)元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，關(guān)于長(zhǎng)江公司

該項(xiàng)交換下列說(shuō)法正確的有（\

A.長(zhǎng)江公司換入原材料的入賬價(jià)值為220萬(wàn)元

B.長(zhǎng)江公司換入原材料的入賬價(jià)值為250萬(wàn)元

C.長(zhǎng)江公司因該項(xiàng)交換影響當(dāng)期損益的金額為30

D.長(zhǎng)江公司因該項(xiàng)交換影響當(dāng)期損益的金額為50

3.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等

其他因素，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（X

A.換出固定資產(chǎn)的賬面余額B.換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.換出固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊D.換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

三、判斷題

1.非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)方，支付的不含稅補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或者是換

出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的不含稅補(bǔ)價(jià))的比例應(yīng)低于15%。()

四、計(jì)算分析題

1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司")2017年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)甲公司以其持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交換乙公司的一

批商品，在交換日，該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

32萬(wàn)元(其中成本為24萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為8萬(wàn)元)，公允價(jià)值為36萬(wàn)元。乙公司商

品的成本為28萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。乙公司將換入的

金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司另收到乙公

司以銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

(2)甲公司以一幢辦公樓換入丙公司的專(zhuān)利權(quán)，交換日，辦公樓的原價(jià)為60萬(wàn)元，已計(jì)

提折舊22萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元，公允價(jià)值為40萬(wàn)元。專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為50

萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)15萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為38萬(wàn)元。甲公司另收到丙公司以

銀行存款支付的補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司該業(yè)務(wù)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并計(jì)算甲公司換入商

品的入賬價(jià)值。

(2)根據(jù)資料(1),編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(2),編制甲公司和丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考答案及解析

一、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】A

【解析】甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增

值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)=3500+0+10=3510（萬(wàn)元X

甲公司會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3510

累計(jì)攤銷(xiāo)2000

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

資產(chǎn)處置損益500

銀行存款10

2.

【答案】D

【解析】雖然換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，但該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公

允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，

即甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=72-5=67（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=66-9-8=49（萬(wàn)元），支付固

定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬(wàn)元,該項(xiàng)交換對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=67-49-5=13（萬(wàn)元\

二、多項(xiàng)選擇題

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,存貨和無(wú)形資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，所以該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交

換。

2.

【答案】AD

【解析】長(zhǎng)江公司換入原材料的入賬價(jià)值=250+32.5-33.9-28.6=220（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正

確；

長(zhǎng)江公司因該項(xiàng)交換影響當(dāng)期損益的金額=250-（220-20）=50（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28.6

銀行存款33.9

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）32.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：庫(kù)存商品220

3.

【答案】AC

【解析】當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)

算換入資產(chǎn)的成本，與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)關(guān)，選項(xiàng)B不正確；換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)

值=換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊-換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值

準(zhǔn)備，與換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用無(wú)關(guān)，選項(xiàng)D不正確。

三、判斷題

1.

【答案】x

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)方，支付的不含稅補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或

者是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的不含稅補(bǔ)價(jià))的比例應(yīng)低于25%。

四、計(jì)算分析題

1.

【答案】

(1)

補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=6/36X100%=16.67%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司換入商品的成本=36-6=30(萬(wàn)元X

(2)

甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品30

銀行存款6

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本24

——公允價(jià)值變動(dòng)8

投資收益4

乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本36

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

銀行存款6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3

貸：庫(kù)存商品28

(3)

甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理34

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

累計(jì)折舊