第一章-貨幣資金

人民郵電出版社出版第一章貨幣資金賈永海主編《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第3版）》庫(kù)存現(xiàn)金的核算1庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算2銀行存款的核算3其他貨幣資金的核算4CONTENTS目錄本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貨幣資金的管理制度；掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算內(nèi)容、需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理方法；了解常用銀行結(jié)算方式的種類、適用范圍以及結(jié)算的基本規(guī)定；能正確進(jìn)行貨幣資金的賬務(wù)處理；能合理選用銀行結(jié)算方式。本章導(dǎo)讀根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。庫(kù)存現(xiàn)金的核算第一節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解庫(kù)存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容；了解庫(kù)存現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)流程和庫(kù)存現(xiàn)金收支的憑證；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的總分類核算和序時(shí)核算的方法。能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和序時(shí)核算。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營(yíng)過程中零星支付需要而保留的貨幣資金，是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。一、庫(kù)存現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。（8）中國(guó)人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。01單位或職工交回的賠償款、備用金退回款、差旅費(fèi)剩余款等02收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個(gè)人的銷售收入03不足轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)（1000元）的小額收入等（二）規(guī)定收取現(xiàn)金的范圍根據(jù)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，企業(yè)可以在下列范圍內(nèi)收取現(xiàn)金：（三）庫(kù)存現(xiàn)金限額3-5天的日常零星開支；（四）不得坐支現(xiàn)金（五）庫(kù)存現(xiàn)金管理的其他規(guī)定（1）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購(gòu)。（2）財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格遵守“管賬不管錢，管錢不管賬，賬款分開管理”的原則，配備專職出納員，負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付保管工作。1．現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程①根據(jù)銷售崗位開具的收據(jù)（發(fā)票）收款；②檢查收據(jù)（發(fā)票）開具的金額是否正確、大小寫是否一致、有無經(jīng)手人簽名；③在收據(jù)（發(fā)票）上簽字并加蓋財(cái)務(wù)結(jié)算章；④將收據(jù)第二聯(lián)（或發(fā)票聯(lián)）給交款人。2．現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)流程費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)一般流程如下：①審核各會(huì)計(jì)崗位傳來的現(xiàn)金付款憑證金額與原始憑證是否一致；②檢查并督促領(lǐng)款人簽名；③根據(jù)記賬憑證金額付款；④在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章。人工費(fèi)、福利費(fèi)發(fā)放業(yè)務(wù)流程如下：①憑人力資源部開具的支出證明單付款（包括車間工資差額、需以現(xiàn)金支付的兌現(xiàn)獎(jiǎng)金等款項(xiàng)）；②在支出證明上加蓋“現(xiàn)金付訖”圖章。二、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程3．現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程如下：①每天上午按用款計(jì)劃開具現(xiàn)金支票（或憑銀行存折）提取現(xiàn)金；②安全妥善保管現(xiàn)金、準(zhǔn)確支付現(xiàn)金；③及時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金；④下午根據(jù)現(xiàn)金余額情況決定是否送存銀行。4．憑證傳遞流程出納在辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)之后要及時(shí)根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬，登記票據(jù)傳遞登記本，然后將記賬聯(lián)連同票據(jù)傳遞登記本傳至相應(yīng)崗位簽收制證或復(fù)核（包括工資及固定資產(chǎn)崗位、管理費(fèi)用崗位、成本核算崗位、銷售核算崗位、工資福利崗位以及主管復(fù)核崗位等）。5．注意事項(xiàng)三、庫(kù)存現(xiàn)金收支的憑證庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬可以根據(jù)有關(guān)的收款憑證和付款憑證直接登記，也可以定期或于月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記。四、庫(kù)存現(xiàn)金收支的總分類核算借方貸方企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少期末企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序圖①②③④⑥會(huì)計(jì)報(bào)表庫(kù)存現(xiàn)金日記帳⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細(xì)賬銀行存款日記賬⑤匯總記賬憑證科目匯總表為了及時(shí)、詳細(xì)反映庫(kù)存現(xiàn)金收支動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，企業(yè)除進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算外，還要設(shè)置由出納員負(fù)責(zé)登記的“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)結(jié)出余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)。五、庫(kù)存現(xiàn)金收支的序時(shí)核算庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算第二節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法；掌握庫(kù)存現(xiàn)金短款和長(zhǎng)款的核算方法。能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，能正確進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金短款和長(zhǎng)款的賬務(wù)處理?，F(xiàn)金清查的基本方法——“實(shí)地盤存法”對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金①屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；②屬于無法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”科目；②屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目銀行存款的核算第三節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解銀行存款管理的主要內(nèi)容；了解銀行存款結(jié)算方式的種類和適用范圍；了解銀行存款的業(yè)務(wù)流程；掌握銀行存款收付的總分類核算和序時(shí)核算方法；掌握銀行存款的清查和核算方法。能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行銀行存款的總分類核算和序時(shí)核算，能正確進(jìn)行銀行存款的清查。1．銀行存款開戶的管理銀行存款，是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款等?！度嗣駧陪y行結(jié)算賬戶管理辦法》將企業(yè)在銀行開立的結(jié)算戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶四種。一、銀行存款的管理2．銀行存款結(jié)算的管理企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時(shí)，必須嚴(yán)格遵守銀行的結(jié)算制度。企業(yè)辦理各種收付款時(shí)，必須如實(shí)填寫款項(xiàng)來源或用途，不得巧立名目，套取現(xiàn)金；企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。根據(jù)中國(guó)人民銀行有關(guān)支付結(jié)算辦法規(guī)定，企業(yè)貨幣資金收付可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用證和信用卡等結(jié)算方式進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。其中：（1）銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用證保證金存款和信用卡存款通過“其他貨幣資金”科目核算（2）商業(yè)匯票通過“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”科目核算。（3）支票、匯兌、托收承付、委托收款通過“銀行存款”科目核算。二、銀行支付結(jié)算方式1．銀行匯票銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票適用于異地單位和個(gè)人之間各種款項(xiàng)的結(jié)算。銀行匯票金額起點(diǎn)為500元，一般用于轉(zhuǎn)賬，但現(xiàn)金銀行匯票（填明“現(xiàn)金”字樣）可以用于支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。銀行匯票的付款期限自出票日起1個(gè)月。銀行匯票一律記名。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，但未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票結(jié)算的一般程序2．銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元四種。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票一般用于轉(zhuǎn)賬，但銀行現(xiàn)金本票（填明“現(xiàn)金”字樣）可以支取現(xiàn)金，申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票的付款期限自出票日起，最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。銀行本票的結(jié)算程序

3．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種。（1）商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。（2）銀行承兌匯票是由銀行承兌，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的承兌手續(xù)費(fèi)。付款期限：由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。提示付款期限：自匯票到期日起10日內(nèi)。4．支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按照支付票款的方式，支票分為：（1）現(xiàn)金支票（印有“現(xiàn)金”字樣，只能用于支取現(xiàn)金）（2）轉(zhuǎn)賬支票（印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬）（3）普通支票（未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣，既可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬）（4）劃線支票（在普通支票左上角畫兩條平行線，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金）。提示付款期限：自出票日起10日內(nèi)（從簽發(fā)的次日算起，到期日遇節(jié)假日順延）。起點(diǎn)金額：100元支票的結(jié)算程序5．匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人之間的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌按款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)方式不同分為信匯和電匯兩種。兌匯的結(jié)算程序6．托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種。托收承付結(jié)算的一般程序7．委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位和個(gè)人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。委托收款結(jié)算的一般程序8．信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。按使用對(duì)象分為按信譽(yù)等級(jí)分為單位卡個(gè)人卡金卡普通卡9．信用證

信用證是指開證銀行依照申請(qǐng)人（付款人）的申請(qǐng)，按照其向第三方（受益人收款人）開出的載有一定金額的，在一定期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。三、銀行存款業(yè)務(wù)流程321憑證傳遞流程銀行付款業(yè)務(wù)流程銀行收款業(yè)務(wù)流程四、銀行存款收付的總分類核算借方貸方企業(yè)銀行存款的增加企業(yè)銀行存款的減少期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額銀行存款?企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等，在“其他貨幣資金”中核算，不通過銀行存款核算。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)金××××××庫(kù)存現(xiàn)金××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)付賬款××××××收入存款支出存款（1）總分類賬務(wù)處理：設(shè)置“銀行存款”賬戶。（2）序時(shí)核算：設(shè)置銀行存款日記賬。

由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證和銀行收付款結(jié)算憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了，銀行存款日記賬的余額必須銀行存款總賬的余額核對(duì)，保證賬賬相符。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，保證賬實(shí)相符。五、銀行存款收付的序時(shí)核算六、銀行存款的清查賬賬相符——日記賬與總賬1．銀行存款清查的內(nèi)容按期核對(duì)賬證相符——日記賬與收付款憑證賬單相符——企業(yè)日記賬與銀行對(duì)賬單——逐筆核對(duì)記賬差錯(cuò)→更正未達(dá)賬項(xiàng)（入賬時(shí)間差異）→調(diào)節(jié)相符企業(yè)日記賬與銀行對(duì)賬單不符原因①銀行已記增加企業(yè)未記增加如：銀行已收托收款企業(yè)未收到收款通知②銀行已記減少企業(yè)未記減少如：銀行已扣借款利息企業(yè)未收扣款通知③銀行未記增加企業(yè)已記增加

如：銀行尚未轉(zhuǎn)賬企業(yè)已將收入轉(zhuǎn)賬④銀行未記減少企業(yè)已記減少如：銀行尚未轉(zhuǎn)賬企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票未達(dá)賬項(xiàng)

分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單賬面余額為起點(diǎn)，加減（補(bǔ)記）各自調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額。企業(yè)的賬面余額加：銀行已收企業(yè)未收減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付調(diào)節(jié)后余額=2．銀行存款余額調(diào)節(jié)表其他貨幣資金核算第四節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解其他貨幣資金的概念和內(nèi)容；掌握外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款的核算方法。能力目標(biāo)：能正確進(jìn)行外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款的核算。其他貨幣資金，是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、存出投資款、信用卡存款和存出投資款等。一、其他貨幣資金概述二、外埠存款的核算企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制記賬憑證，借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“在途物資”“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目；采購(gòu)?fù)戤厡⑹Ｓ嗫铐?xiàng)轉(zhuǎn)回本地開戶銀行時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知單，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。付款企業(yè)采用銀行匯票結(jié)算方式時(shí)，填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，借記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“在途物資”“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”科目；采購(gòu)?fù)戤吺栈囟嘤嗫铐?xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票存款”科目。收款企業(yè)收到銀行匯票后，填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。三、銀行匯票存款的核算銀行匯票付款企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的“銀行本票申請(qǐng)書”（單位留存聯(lián)），借記“其他貨幣資金—銀行本票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬單等原始憑證，借記“原材料”或“材料采購(gòu)”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票存款”科目。收款企業(yè)收到銀行本票后，連同進(jìn)賬單一并送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。四、銀行本票存款的核算銀行本票五、信用卡存款的核算在信用卡結(jié)算方式下，付款企業(yè)辦理信用卡、存入備用金及支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)支票存根、手續(xù)費(fèi)收據(jù)等原始憑證，借記“其他貨幣資金—信用卡存款（×持卡人）”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。持卡人持發(fā)票報(bào)銷憑卡購(gòu)物、消費(fèi)的開支時(shí)，根據(jù)審核無誤的發(fā)票等原始憑證，借記“原材料”或“材料采購(gòu)”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡存款（×持卡人）”科目。收款企業(yè)根據(jù)匯（總）計(jì)單、進(jìn)賬單回單等原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。信用卡六、信用證保證金存款的核算付款企業(yè)因采購(gòu)需要采用信用證結(jié)算方式時(shí)，需要向銀行申請(qǐng)開立信用證，在按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同后，向銀行交納保證金。付款單位根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單聯(lián)，借記“其他貨幣資金—信用證保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目。付款企業(yè)在接到開證銀行的付款通知后，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證保證金存款