2011高級會計師考試真題及答案：高級會計實務

2011高級會計師考試真題及答案：高級會計實務2011年度高級會計實務真題及答案解析【案例分析題一】(本題15分)甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉型升級，提高產業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現經濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：(1)積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經營，將產品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據公司境外經營的統(tǒng)一政策，產品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內有所突破。(3)開通國際網絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協(xié)議的基礎上，根據本公司經營管理特點開發(fā)設計網絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。(4)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當地資源;同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產品投資，以獲取投資收益。(5)在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：1.根據財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施所面臨的主要風險;同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。2.假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素。【分析與解釋】1.(1)第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由于匯率波動而產生匯率風險(或：外匯風險)。(1分)控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠期合約;或：提前或延期收付款;或購買保險)等措施來降低或分擔風險。(1分)(2)第二項改革措施存在的風險：研究項目未經科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。(或：研究項目立項風險。)(1分)控制措施：甲公司應當根據發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請(0.5分)，開展可行性研究，編制可行性研究報告(1分)，按規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批(0.5分)(3)第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。(或：業(yè)務外包過程管理風險。)(1分)控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(0.5分)，及時搜集相關信息，發(fā)現和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題(0.5分);應當密切關注并持續(xù)評估承包方的履約能力(0.5分)，建立相應的應急機制(0.5分)，避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產經營活動中斷。(4)第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。(或：投資決策風險。)(1分)控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。(或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產品等高風險投資。)(1分)(5)第五項改革措施存在的風險：組織架構設計風險。(或：治理機構缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經營失敗，難以實現發(fā)展戰(zhàn)略。)(1分)控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。(或：審計委員會半數以上成員應當由獨立董事組成。)(1分)2.企業(yè)應當在分析了相關風險發(fā)生的可能性和影響程度后(1分)，結合風險承受度(1分)，權衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(1分)，應當避免因個人風險偏好給企業(yè)經營帶來重大損失?！景咐治鲱}二】(本題15分)為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A股份于2010年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內部控制對于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作?？偨浝恚簽榇_保公司內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、能源、金融、房地產四大板塊。建議根據財政部等五部委發(fā)布的18項應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經營管理任務繁重，對18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內部控制體系建設范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據監(jiān)管部門要求，經理層應出具內部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內部控制咨詢和內部控制審計工作一并委托該所完成。內審總監(jiān)：內部控制評價是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內部控制評價方案，對公司經營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報總經理辦公會批準后實施。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析判斷A股份管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。【分析與解釋】1.董事長的“將實現企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。(1分)理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現企業(yè)經濟效益最大化。(1分)或：內部控制的目標包括合規(guī)，資產安全、報告、經營和戰(zhàn)略目標。(1分)評分說明：上述5目標，缺少任何一項均不得分。2.總經理的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。(1分)理由：內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與(或：需要企業(yè)全體員工共同參與)并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。(1分)3.財務總監(jiān)的“18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內部控制體系建設范疇”的觀點不當。(1分)理由：不符合全面性(0.5分)和重要性(0.5分)原則?；颍浩髽I(yè)應當根據自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務或事項實施控制，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業(yè)務。(1分)4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。(1分)理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策(或：實行聯(lián)簽制度)。(1分)5.審計委員會主席的“經理層應出具內部控制自我評價報告”(1分)和“將內部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”(1分)的觀點不當。理由：(1)董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經理層出具內部控制評價報告。(1分)(2)為企業(yè)提供內部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制咨詢服務。(1分)6.內審總監(jiān)的“對公司經營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經濟事項進行全面測試和評價”(0.5分)和“內部控制評價方案應報總經理辦公室批準后實施”(0.5分)的觀點不當。理由：(1)不符合重要性原則。(1分)或：企業(yè)應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。(1分)(2)內部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。(1分)【案例分析題三】(本題10分)甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產線建設企業(yè)之一，下屬A、B、C三家分公司;甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核。A、B、C三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產線的裝備制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務規(guī)模的擴大，三家分公司之間業(yè)務重疊、重復開支的情況日趨嚴重，既不利于企業(yè)經濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標的實現，也無法適應企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會于2011年初召開會議，決定調整企業(yè)組織結構。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設立裝備制造部、工程部和營銷部等部門，將三家分公司的相關工作并入上述職能部門。董事羅某認為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當前的業(yè)務規(guī)模不相適應，建議企業(yè)分別設立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相關工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權，甲企業(yè)分別設立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進行管理。甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結構調整問題作進一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務部根據董事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財務業(yè)績的影響。財務部預計2011年有關財務數據如下：金額單位：億元項目按現行組織機構測算按董事李某的方案測算按董事羅某的方案測算營業(yè)利潤1217.525利潤總額1217.525凈利潤101521有息債務(平均)202020所有者權益(平均)202020平均資本成本率7%6%5%假定企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：1.分別指出甲企業(yè)現行組織結構、董事李某提出的組織結構調整方案和董事羅某提出的組織結構調整方案所屬的組織結構類型。2.分別計算甲企業(yè)現行組織結構、董事李某提出的組織結構調整方案和董事羅某提出的組織結構調整方案的經濟增加值，并從經濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標角度對甲企業(yè)組織結構調整進行決策(要求列出計算過程)?！痉治雠c解釋】1.現行組織結構屬于創(chuàng)業(yè)型組織結構。(1分)董事李某提出的方案屬于職能制組織結構。(1分)董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結構。(1分)2.甲企業(yè)現行組織結構下的經濟增加值=10+1.4×(125%)(20+20)×7%=11.052.8=8.25億元(2分)或：={[10+1.4×(125%)]/407%｝×40=8.25億元(2分)董事李某提出的組織結構調整方案下的經濟增加值=15+1.2×(125%)(20+20)×6%=15.92.4=13.5億元(2分)或：={[15+1.2×(125%)]/406%｝×40=13.5億元(2分)董事羅某提出的組織結構調整方案下的經濟增加值=21+1×(125%)(20+20)×5%=21.752=19.75億元(2分)或：={[21+1×(125%)]/405%}×40=19.75億元(2分)決策：由于董事羅某提出的組織結構調整方案下的經濟增加值最大，甲企業(yè)應當選擇董事羅某提出的組織結構調整方案。【案例分析題四】(本題10分)A公司是國內具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權數如下：

項目按現行組織機構測算按董事李某的方案測算按董事羅某的方案測算財務費用（均為有息債務利息費用）1.41.21營業(yè)利潤1217.525利潤總額1217.525凈利潤101521有息債務（平均）202020所有者權益（平均）202020平均資本成本率7％6％5％

同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務指標中權數最高的基本財務指標——凈資產收益率作為標準，對凈資產收益率達到15%及以上的子公司總經理進行獎勵，獎勵水平為該總經理當年年薪的20%。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關財務數據：項目金額（億元）營業(yè)收入7.48利息支出0.12利潤總額0.36凈利潤0.26年末負債總額3.06年末資產總額（年初與年末數相等）6.8應收賬款（平均）1.87所有者權益（平均）3.8

經過對M公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價分數為83分，管理績效定性評價分數為90分。要求：1.分別計算M公司2010年凈資產收益率、總資產報酬率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率和已獲利息倍數(要求列出計算過程)。2.測算M公司綜合績效評價分數，并依據綜合績效評價分數判斷其歸屬的評價級別和評價類型(要求列出計算過程)。3.判斷A公司僅使用凈資產收益率作為標準對子公司總經理進行獎勵是否恰當，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1.凈資產收益率=0.26/3.8×100%≈6.84%(1分)總資產報酬率=(0.12+0.36)/6.8×100%≈7.06%(1分)總資產周轉率=7.48/6.8×100%=110%(或1.1次)(1分)應收賬款周轉率=7.48/1.87×100%=400%(或4次)(1分)資產負債率=3.06/6.8×100%=45%(1分)已獲利息倍數=(0.12+0.36)/0.12=4倍(1分)2.M公司綜合績效評價分數=83×70%+90×30%=85.1分(1分)根據其評價分數，M公司評價級別為A(0.5分)，評價類型為優(yōu)(0.5分)。3.A公司僅使用凈資產收益率作為獎勵標準不恰當。理由：僅使用凈資產收益率進行評價不全面(或：不符合全面性原則;或：沒有綜合考慮財務、非財務業(yè)績評價指標)(0.5分)，并對管理層經營管理水平進行定性評價(0.5分)?！景咐治鲱}五】(本題10分)某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011年6月辦理幾項資產采購業(yè)務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算)。6月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發(fā)揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：(1)擬購買一批專用檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。(2)擬購買一批數字分析儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經批復的采購項目預算為1500萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。(3)擬購置公務車1輛(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。(4)該局于當年4月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。(5)下屬B事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔保。要求：根據政府采購、行政事業(yè)單位國有資產管理等相關規(guī)定，逐項判斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由?！痉治雠c解釋】1.該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。(0.5分)理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。(1分)或：該局所采購設備