【康美藥業(yè)審計失敗的案例探析13000字（論文）】

康美藥業(yè)審計失敗的案例分析TOC\o"1-2"\h\u15442緒論 2122131審計失敗相關(guān)概述 411531.1審計失敗的概念 410431.2審計失敗的影響 4262412康美藥業(yè)審計失敗案例介紹 6154182.1康美藥業(yè) 627452.2正中珠江會計師事務(wù)所 672132.3康美藥業(yè)審計失敗案例回顧 7279493康美藥業(yè)審計失敗原因分析 9137053.1會計師事務(wù)所層面 920663.2注冊會計師層面 1035803.3被審計單位層面 11172713.4外部監(jiān)管環(huán)境層面 12321904康美藥業(yè)審計失敗案例建議 13142494.1加強(qiáng)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè) 13212564.2提高注冊會計師專業(yè)勝任能力 1420894.3實現(xiàn)股權(quán)多元化及改善內(nèi)部經(jīng)營管理 156714.4外部監(jiān)管環(huán)境層面 1623034結(jié)論 16緒論審計的失敗問題既是審計實踐中最嚴(yán)重的一個問題,也是影響會計師事務(wù)所或注冊的會計師承擔(dān)責(zé)任的主要因素。審計失敗是指注冊會計師因未能嚴(yán)格遵循國家公認(rèn)的審計原則而形成或者向其他人提交不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh。該審計意見信息的使用者利用該審計意見,做出不正確的判斷和決策。以此來要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事或刑法責(zé)任。所以，迅速且準(zhǔn)確地找出造成審計失敗的原因是十分重要的，在發(fā)現(xiàn)這些可能造成審計失敗的因素之后就需要采取合適的防范措施來控制，這些是有效防止審計失敗的必要條件?？得乐扑幑煞萦邢薰镜闹鳡I業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和制造藥片。它在商業(yè)創(chuàng)新方面取得了突破。其業(yè)務(wù)涵蓋智能藥房，OTC零售，醫(yī)藥電商，移動醫(yī)療等。是國家重點高新技術(shù)企業(yè)，在醫(yī)藥行業(yè)具有代表性。本文主要以康美藥業(yè)公司審計的失敗案件為實踐案例,分析了其審計失敗的根源和原因,提出了如何加強(qiáng)審計流程的具體實施,提高審計質(zhì)量，有效減少審計失敗的對策。最近幾年，企業(yè)財務(wù)造假的事件屢見不鮮，會計師事務(wù)所的審計失敗事件也因此時而出現(xiàn)，這對資本市場的誠信運行機(jī)制帶來極其嚴(yán)重的危害，但也使投資者們變得更注重對自身權(quán)益的維護(hù)，當(dāng)審計失敗事件發(fā)生后，開始依賴使用法律武器維權(quán)。首先，對于審計失敗的原因我們深知它的繁雜與隱蔽，不僅涉及到公司內(nèi)部治理機(jī)制、注冊會計師專業(yè)勝任能力，還涉及到審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、法律監(jiān)管等問題，本次研究通過借助具體案例，將審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中主客體雙方的違規(guī)情況逐步展開分析，有助于為應(yīng)對審計失敗提出更加切合實際的策略。其次,本次研究主要是參照正中珠江關(guān)于康美藥業(yè)審計失敗的相關(guān)文獻(xiàn)資料,從不同的角度出發(fā)來深入地分析這一案例,具體內(nèi)容包括從注冊會計師、會計師事務(wù)所、被審計單位、法律和監(jiān)管等多個層面把審計失敗的根源一點一滴地分解剖析出來進(jìn)行了分析，并結(jié)合證監(jiān)會處罰決定書的案例整理、我國審計行業(yè)現(xiàn)狀給出規(guī)避審計失敗的建議以及應(yīng)對審計失敗發(fā)生的措施，令上述幾個層面均承擔(dān)起審計失敗事件中理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從而起到防微杜漸的作用，盡可能保護(hù)利益相關(guān)方的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)中國資本市場的健康可持續(xù)發(fā)展。本文對康美藥業(yè)審計失敗問題研究主要分為四個部分：第一部分從概念出發(fā)簡要敘述審計失敗的含義以及審計失敗的影響。第二部分：對康美藥業(yè)審計失敗案例進(jìn)行介紹，主要包括康美藥業(yè)、正中珠江會計師事務(wù)所和康美藥業(yè)審計失敗案例回顧。第三部分：對康美藥業(yè)審計失敗原因進(jìn)行分析，主要包括會計師事務(wù)所層面的原因、注冊會計師層面的原因、被審計單位層面的原因以及外部監(jiān)管環(huán)境層面的原因。第四部分：對康美藥業(yè)審計失敗案例提出建議，主要包括針對會計事務(wù)所層面、注冊會計師層面、被審計單位層面以及外部監(jiān)管環(huán)境層面提出一系列相關(guān)建議。1審計失敗相關(guān)概述1.1審計失敗的概念1.1.1審計失敗的類型中外學(xué)者對審計失敗的概念持有不同的看法，主要分為審計結(jié)果失敗理論和審計過程失敗理論兩大類。部分專家認(rèn)為，審計人員所表明的審計意見，與審計對象的真實狀態(tài)并不相同，被視為審計失敗。這種見解就是審計結(jié)果失敗理論。一些學(xué)者認(rèn)為，注冊會計師在實際審計過程中沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，未能有效識別上市公司財務(wù)報表中的重大錯報，導(dǎo)致審計失敗。這種見解被稱為過程失敗理論。1.1.2審計失敗的定義本文根據(jù)中外學(xué)者對審計的不同意見，以及中國注冊會計師審計教材的相關(guān)內(nèi)容，將審計失敗定義為以下兩點。第一，被審計財務(wù)報表存在錯報，注冊會計師未能遵守其職業(yè)責(zé)任指出該錯誤。第二，被審計單位存在過失或欺詐，注冊會計師發(fā)表錯誤的審計意見，給事務(wù)所和注冊會計師造成聲譽上的嚴(yán)重?fù)p害和經(jīng)濟(jì)上的巨大損失。1.2審計失敗的影響1.2.1對會計師事務(wù)所的影響隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和發(fā)展,在當(dāng)今這樣的市場條件下,會計師事務(wù)所的規(guī)模和人員不斷擴(kuò)大。為了使我們能夠在激烈的國際市場競爭中脫穎而出,名聲和形象尤為重要。一旦名聲受損，將會給其發(fā)展帶來巨大阻礙，造成無法挽回的后果。其聲譽與審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，二者相輔相成，緊密相關(guān)。其中,評價審計業(yè)務(wù)質(zhì)量最為關(guān)鍵的影響因素就是包括審計報表的真實性和可靠程度。因此,如果企業(yè)和事務(wù)所在其審計過程中出具不適宜的審計結(jié)論和報告,導(dǎo)致其審計工作的失敗,將有可能對其聲譽造成惡劣影響。另外，會計師事務(wù)所要想獲得自身可持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇,就必須充分兼顧對老客戶的聯(lián)系與維護(hù),以及對新客戶的研究與開發(fā),不斷拓寬自己的客戶群。然而,一旦審計工作失敗,事務(wù)所不但有可能繼續(xù)面臨潛在審計客戶流失的風(fēng)險,而且在影響聲譽損害的共同因素作用下,還有可能對其他事務(wù)所及現(xiàn)有審計客戶造成損害,使之受到損害。此外,它還有可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所承擔(dān)失去目前現(xiàn)有顧客的風(fēng)險。從長遠(yuǎn)來看，會計水事務(wù)所的市場必然萎縮，發(fā)展必然受阻。安達(dá)信事務(wù)所的垮臺就是最好的例子。1.2.2對注冊會計師的職業(yè)生涯發(fā)展產(chǎn)生不利影響作為直接從事審計工作的人員,在出現(xiàn)違反審計職責(zé)的情形下,參加審計業(yè)務(wù)的注冊會計師必須要受到懲戒。個別注冊會計師在組織實施獨立審計項目的過程中,如果出現(xiàn)了違反獨立審計準(zhǔn)則的各種相關(guān)規(guī)定的情況,一般都是需要自己去承擔(dān)或者相應(yīng)責(zé)任。在目前的情況下,注冊會計師很有可能就是面臨罰款,停業(yè),吊銷與其相關(guān)的專業(yè)證書和受到限制而被禁止進(jìn)入審計服務(wù)行業(yè),還很有可能被依法追究法律責(zé)任,這將給注冊會計師的職業(yè)生涯形成污點,對其事業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。1.2.3對投資者的影響審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。投資者是構(gòu)成資本市場的重要一份子，但是由于其不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，很難掌握企業(yè)的運營、經(jīng)營狀況，因此在資本市場的整體活動中處于弱勢方。為了獲得關(guān)于經(jīng)營狀況的可靠信息，必須根據(jù)注冊會計師發(fā)行的審計報告，根據(jù)第三方的財務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行未來的投資判斷。因此，審計失敗將會使投資者對企業(yè)的了解受到誤導(dǎo)，從而做出錯誤的投資決策，甚至使其遭到巨大的經(jīng)濟(jì)損失。1.2.4對資本市場的影響由于其信息不對稱,信任關(guān)系在維護(hù)資本市場正常經(jīng)濟(jì)運行中一直扮演著重要角色,而且其審計活動則在維護(hù)資本市場穩(wěn)定的信任關(guān)系中占有重要地位。在整個我國資本市場變化和發(fā)展過程中,幾乎所有重大的審計錯誤披露事項均會直接引起股價的波動和我國資本市場的動蕩。這主要原因在于審計的失敗給社會信用制度產(chǎn)生了嚴(yán)重影響,動搖了整個社會的信用制度。市場中缺乏誠信導(dǎo)致一些投資者在這個市場中往往缺少對于數(shù)據(jù)的公示和信任,加劇其信息不對稱,甚至有可能會直接引發(fā)其他投資者的盲目操作,使得整個資本市場的正常經(jīng)營和運作陷入混亂,從而也給那些通過內(nèi)幕交易來尋求其經(jīng)濟(jì)利益的人創(chuàng)造一些機(jī)會,導(dǎo)致有失公平的交易數(shù)量增多,降低資本市場的效率?？偠灾?審計的失敗將會嚴(yán)重危及和損害我國資本市場,動搖廣大投資者對于我國企業(yè)和市場的信任,不利于我國企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展。

2康美藥業(yè)審計失敗案例介紹2.1康美藥業(yè)2.1.1背景資料康美藥業(yè)股份有限公司由私營企業(yè)家馬興田于1997年創(chuàng)立。其核心價值是“心懷，大愛無疆”。是第一家響應(yīng)國家振興重要戰(zhàn)略導(dǎo)向的醫(yī)藥企業(yè)。公司于2001年3月在上海證券交易所上市，證券代碼：600518。其集團(tuán)主營業(yè)務(wù)范圍涵蓋整個我國中醫(yī)藥食品產(chǎn)業(yè)鏈,以研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營中醫(yī)藥復(fù)方飲片等品類的相關(guān)產(chǎn)品銷售為經(jīng)營核心,結(jié)合現(xiàn)代科技和互聯(lián)網(wǎng)運營理念，通過智能藥房等方式全面構(gòu)建康美藥業(yè)附屬醫(yī)療數(shù)據(jù)服務(wù)系統(tǒng)。2.1.2發(fā)展歷程除了醫(yī)藥行業(yè)中小公司的兼并，康美藥業(yè)通過做大做強(qiáng)在行業(yè)中占據(jù)了一定的地位。為了投資電子商務(wù)等，擴(kuò)大了在新興行業(yè)的合作。公司發(fā)展至今，市值已達(dá)到1405億元，是中國傳統(tǒng)中醫(yī)產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是廣東省納稅企業(yè)得百強(qiáng)之一。其不僅受到社會的尊敬，也受到投資者和合作企業(yè)的支持。這些榮譽承載著康美的輝煌，似乎也在未來埋下了被人們無情嘲笑的種子。2.2正中珠江會計師事務(wù)所2.2.1背景資料廣州會計師事務(wù)所是華南地區(qū)第一家會計師事務(wù)所，成立于1981年，隸屬于廣東財政廳，后更名為廣東正中珠江會計師事務(wù)所有限公司。2013年12月，中山中信會計師事務(wù)所有限公司、廣州健明會計師事務(wù)所有限公司、韶關(guān)中一會計師事務(wù)所有限公司和廣州市德信會計師事務(wù)所有限公司合并為廣東正中珠江會計師事務(wù)所公司（特殊普通合伙）。2016年，該所正式加入浩信國際會計網(wǎng)絡(luò)，成為中國獨立會員。它是一個由獨立的咨詢公司和會計師事務(wù)所組成的全球網(wǎng)絡(luò)。在整個世界各地都已擁有自己的國際會計咨詢服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和會計客戶,這也無疑標(biāo)志著其向新的國際化業(yè)務(wù)發(fā)展道路邁出了重要一步。2.2.2業(yè)務(wù)介紹通過正中珠江會計事務(wù)所官方網(wǎng)站可以了解到,正中珠江會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括財務(wù)審計、證券金融及其他相關(guān)業(yè)務(wù)、稅務(wù)籌劃及其他代理、管理咨詢服務(wù)、驗資及認(rèn)證等等。其具體審計的內(nèi)容主要包括:對上市公司的審計、金融機(jī)構(gòu)的審計、對三資公司的審計、對國有企業(yè)的審計、合并和收購的審計、清產(chǎn)核資的審計、對特殊和重大事項的專題審計等。其所提供的上市公司數(shù)量超過87家，其業(yè)務(wù)收入在廣東省行業(yè)排名第一。2.3康美藥業(yè)審計失敗案例回顧2.3.1重要事件回顧正中珠江會計師事務(wù)所是康美藥業(yè)2001年IPO時的中介機(jī)構(gòu)，直至2018年年報的19年間，正中珠江均為康美藥業(yè)年報審核會計師事務(wù)所。2018年年報，是19年來正中珠江所第一次為康美藥業(yè)出具非標(biāo)審計意見，且僅為“保留意見”雖然2016年-2017年都出具無保留意見，但正中珠江對康美藥業(yè)財務(wù)報表的審計存在缺陷。從2016年到2017年,康美藥業(yè)的大量貨幣資金和營業(yè)收入都可能存在欺詐舞弊的風(fēng)險。在正中珠江會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計中,風(fēng)險辨識和評估階段得到的一些結(jié)果都是不準(zhǔn)確的。在審計風(fēng)險防范和應(yīng)對措施的開展中,沒有能夠嚴(yán)格地執(zhí)行防范舞弊應(yīng)對措施,執(zhí)行審計程序違背了誠信的基本原則,未能始終保持有效的函證控制和應(yīng)有的職業(yè)懷疑,并未進(jìn)一步地實施審計程序,消除因被審計企業(yè)項目經(jīng)理協(xié)助康美醫(yī)藥公司的會計人員攔截或者阻礙查詢證件的可能性而導(dǎo)致偽造訪問記錄或者視為被審計人員提供證據(jù)而可能導(dǎo)致的風(fēng)險審計證據(jù)資料信息不充足及不適當(dāng)感到的疑慮。最后,正中珠江公司出具的康美藥業(yè)2016年度財務(wù)報表的審計報告中可能存在虛假的記載。2018年,康美藥業(yè)的當(dāng)期公司營業(yè)收入中仍然繼續(xù)存在著嚴(yán)重貿(mào)易舞弊的營業(yè)風(fēng)險,中藥材出口貿(mào)易風(fēng)險是一個屬于導(dǎo)致當(dāng)期公司營業(yè)收入異常且重要的影響因素和組成部分,為了有效正確應(yīng)對這些嚴(yán)重舞弊的營業(yè)風(fēng)險,正中珠江會計師事務(wù)所針對其獨立地實施出一套專門進(jìn)行當(dāng)期實質(zhì)性市場調(diào)查和嚴(yán)格審計的工作程序。在實際實施過程中,其在風(fēng)險識別和評估階段都做出了一些不對的結(jié)論。在這些重大風(fēng)險的應(yīng)對和控制措施的落實中,審計方案沒有得到嚴(yán)格遵守,沒有始終保持對被審計單位應(yīng)有的職業(yè)懷疑,沒有進(jìn)一步深入地執(zhí)行相關(guān)審計流程,導(dǎo)致無法及時地獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)。2.3.2處罰結(jié)果廣東正中珠江會計師事務(wù)所(特殊普通企業(yè)合伙)依法責(zé)令其改正,沒收營業(yè)性財務(wù)總收入1425萬元,并依法處以4275萬元的罰款;分別給予審計違規(guī)有關(guān)人員10萬元、3萬元罰款。2019年5月20日，康美藥業(yè)公司暫停交易，次日恢復(fù)交易。復(fù)牌后實行“其他風(fēng)險警示”，公司股票簡稱改為ST康美。2019年8月16日,證監(jiān)會針對康美藥業(yè)涉嫌信息違規(guī)和非法披露問題進(jìn)行調(diào)查終止,公司和相關(guān)方接受了證監(jiān)會的懲戒令和處罰。證監(jiān)會判處康美藥業(yè)最高罰款60萬元,分別判處總經(jīng)理、財務(wù)主管90萬元。公司其他20名當(dāng)事人也受到不同程度的處罰。此外，總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)終身不得進(jìn)入證券市場?？得泪t(yī)藥本身只是被責(zé)令改正，給予警告，罰60萬元。而且，追溯調(diào)整報告僅限于2017年之后的財報，不組成強(qiáng)行退市。從最終結(jié)果來看，罰款力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

3康美藥業(yè)審計失敗原因分析3.1會計師事務(wù)所層面3.1.1未合理評估業(yè)務(wù)風(fēng)險由于信息不對稱，被審計單位和會計師事務(wù)所對企業(yè)信息的掌握情況有差異，因此正中珠江會計師事務(wù)所錯誤的判斷了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，將康美藥業(yè)多年承接的審計業(yè)務(wù)認(rèn)定為低風(fēng)險項目。由于正中珠江會計師事務(wù)所沒有參與企業(yè)的實際經(jīng)營管理，對公司內(nèi)部控制的實施、管理的完整性、公司內(nèi)部財務(wù)制度等方面缺乏全面的了解。所有對企業(yè)信息的了解都只是通過一份企業(yè)的財務(wù)報表。與其他企業(yè)的管理層相比,它在對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理與獲取等各個環(huán)節(jié)中都是處于劣勢的。雖然正中珠江會計師事務(wù)所長期以來一直是康美藥業(yè)的審計機(jī)構(gòu),但在被再次邀請繼續(xù)承接業(yè)務(wù)后，只考慮到多年來對客戶業(yè)務(wù)和公司情況較為熟悉，以及該公司的出手闊綽。該所沒有對客戶的變化進(jìn)行足夠的研究，沒有站在被審計單位的角度，進(jìn)一步分析其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，面對國內(nèi)外大環(huán)境的變化下，忽視其可能產(chǎn)生的影響和抨擊。它在獲取和掌握內(nèi)部信息方面處于不利地位，使正中珠江會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時對公司內(nèi)部經(jīng)營情況缺乏充分了解，對公司經(jīng)營和財務(wù)狀況缺乏合理評價。其錯誤的判斷項目風(fēng)險，未能識別財務(wù)舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗。就公司的實際經(jīng)營和財務(wù)狀況而言，公司股東和投資者相對于管理層處于弱勢地位。康美藥業(yè)的股東和投資者作為審計業(yè)務(wù)的委托人，沒有像企業(yè)管理層那樣與注冊會計師直接聯(lián)系，對注冊會計師的專業(yè)工作缺乏了解。同時，對于注冊會計師的審計工作，很難去識別和評價審計程序是否合理，是否按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。股東和投資者獲得的直接信息是注冊會計師出具的審計報告。由于在信息獲取和經(jīng)營管理方面處于弱勢地位，無法識別財務(wù)信息是否完整、公允，以反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，信息不對稱使股東和投資者處于不利地位，無法規(guī)避審計風(fēng)險。3.1.2內(nèi)部管理存在缺陷正中珠江會計師事務(wù)所審計內(nèi)部控制的缺點是因為它沒有對相關(guān)的審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。隨著正中珠江會計師事務(wù)所在廣東省的影響力不斷增強(qiáng)，承接的業(yè)務(wù)越來越多，出于商業(yè)競爭的需要，正中珠江也走上了低價業(yè)務(wù)承包的道路。為降低人事資源成本，正中珠江會計師事務(wù)所和其他事務(wù)所一樣，大量招聘沒有審計經(jīng)驗的實習(xí)生，以補(bǔ)充審計師的不足。而且，在項目開始前，實習(xí)生沒有接受過相關(guān)審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，如函證程序的注意事項，保持對函證全過程的控制，貨幣資金流水檢查中需要著重留意的事項，審計底稿中分析程序的應(yīng)用等，而不是簡單地復(fù)制被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)等，這樣，由于缺乏專業(yè)培訓(xùn)和相關(guān)經(jīng)驗，直接招聘上崗的實習(xí)生對一些高風(fēng)險項目并不了解，導(dǎo)致整個項目審計失敗的風(fēng)險很高。在專業(yè)審計人員數(shù)量不足的客觀條件下，只有投入更多的時間和精力，才能發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在舞弊，而不是花哨的審計。這樣，我們只能停留在被審計單位的表面，而找不到背后的秘密。因此,正中珠江會計師事務(wù)所由于在其內(nèi)部控制和管理方面都存在著一些缺陷,欠乏規(guī)范化的流程及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致正中珠江會計師事務(wù)所未能夠有效地落實審計流程。3.2注冊會計師層面3.2.1函證程序失效銀行存款函證是注會審計的核心程序。銀行對函證的回復(fù)對于注會在審計工作中有效識別貨幣資金的錯報和欺詐行為具有重要意義。作為一家工業(yè)企業(yè)，康美醫(yī)藥的貨幣資金在2014，2017年間從100億飆升至341億，這讓人產(chǎn)生懷疑。同一時間段，公司貸款金額從2014年的69億元增加到2017年的113億元，雖然資金雄厚，但卻熱衷于舉債。鑒于上述情況，正中珠江會計師事務(wù)所向銀行發(fā)出了銀行存款函證，并得到了回復(fù)。從形式上分析，該函證程序基本符合注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。分析程序是發(fā)現(xiàn)被審計單位貨幣資金舞弊行為的重要程序。根據(jù)分析程序原理，存貸雙高這一現(xiàn)象理應(yīng)受到注冊會計師的重視，而其只執(zhí)行常規(guī)的函證程序，沒有確認(rèn)銀行回復(fù)的真實性，導(dǎo)致函證程序失敗。3.2.2存貨監(jiān)盤程序不當(dāng)存貨審計是審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨虛高由于其種類繁多，流動性強(qiáng)，計價方式多樣，存貨工作量大等特征，成為資產(chǎn)詐騙的主要方式。存貨是否真的存在，存貨價值是否受損，這些都需要注冊會計師保持高度的警惕性與專業(yè)勝任能力。在對康美藥業(yè)的審計中，注冊會計師使用分析程序發(fā)現(xiàn)該公司的有大量庫存。因此，對于占總庫存比重較大的存貨，應(yīng)將明細(xì)追溯到實物，再將實物追溯到存貨清單?？此品蠈徲嫓?zhǔn)則的要求，但實質(zhì)上對被審計單位提供的信息的真實性和完整性缺乏懷疑。面對龐大的庫存，項目經(jīng)理首先要關(guān)注被審核單位提供的存貨盤點表庫存是否與賬面數(shù)量一致。如果存貨盤點表本身提供的信息不完整或虛假，那么對錯誤的審計證據(jù)執(zhí)行的審計程序必然是錯誤的。其次，注冊會計師沒有明確存貨的比例。面對大量的存貨，如果只抽查一小部分存貨，就不可能發(fā)現(xiàn)被審計單位的存貨造假行為。3.2.3未保持職業(yè)懷疑現(xiàn)場審計后，注冊會計師將公司會計總監(jiān)事先準(zhǔn)備好的會計資料打開，核對總賬和明細(xì)賬。這樣，公司事先編制的會計數(shù)據(jù)就可能不是被審計單位的真實財務(wù)數(shù)據(jù)。此時，審計人員應(yīng)親自獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。其次，在大額銷售協(xié)議客戶簽字不一致的情況下，注會師在聽取了公司相關(guān)人員的解釋后沒有給予足夠的重視，只是發(fā)函獲得了應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)。客戶簽章不一致的原因可能是被審計單位偽造客戶簽章，制作虛假銷售合同。所以注冊會計師沒有保持職業(yè)懷疑是其失敗的主要原因。3.3被審計單位層面3.3.1公司治理結(jié)構(gòu)存在問題根據(jù)正中珠江出具的關(guān)于康美藥業(yè)2018年內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險管理控制的年度審計評估報告,康美藥業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險管理控制仍然可能存在重大的技術(shù)缺陷,主要包括關(guān)聯(lián)方資金流動管理、相關(guān)部門和人員內(nèi)部監(jiān)督職能的行使、財務(wù)會計程序、貨幣資金管理等等，根據(jù)康美藥業(yè)保薦機(jī)構(gòu)廣發(fā)證券發(fā)布的相關(guān)公告，康美藥業(yè)在貨幣資金管理方面有一些規(guī)章制度，但內(nèi)容很少，很多都是非?；\統(tǒng)的規(guī)定，沒有具體的、有針對性的規(guī)章制度和程序。貨幣資金管理體制存在漏洞，導(dǎo)致整個管理混亂，與此同時康美藥業(yè)公司內(nèi)部治理機(jī)制沒有得到完善?？得浪帢I(yè)公司審計失敗的根本原因,很大一部分程度上是由于康美藥業(yè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不規(guī)范。在康美藥業(yè)前十大主要股東中,董事會主席馬興田占據(jù)了公司的主導(dǎo)地位。其中七個股東與馬興田董事長有或多或少的關(guān)聯(lián)，占前十大股份的85．2％，占總股份的47．56％。根據(jù)康美藥業(yè)2018年官方年報，第一大股東馬興田第八股東許冬瑾是夫妻，屬于一致行動人，共享資源。此外,還普遍存在康美藥業(yè)的重要管理職位由同一公司個人同時擔(dān)任的特殊情形,公司的執(zhí)行董事長和公司總經(jīng)理都由馬興田擔(dān)任，這是非常不合理的。在國際市場上，多年的實踐證明，家庭控制有著天然的弱點，許多國家都十分重視。這種典型的家族企業(yè)會使公司的某些政策目標(biāo)變得不完整或極端?？得浪帢I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不平衡和治理不規(guī)范，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的建立和完善。3.3.2核心崗位勝任力缺失九名董事會成員，其中四人的學(xué)歷是大專，剩下五人中有三人是碩士倆人為博士。企業(yè)管理層，特別是企業(yè)高層對內(nèi)控的認(rèn)知和理解程度不一致，與理想水平相差甚遠(yuǎn)?？得浪帢I(yè)的管理理念還是以經(jīng)驗為基礎(chǔ)的，認(rèn)為只有管理權(quán)牢牢掌握在家族手中，擁有50％以上的股份，才能真正屬于家族企業(yè)。但是，它限制了企業(yè)的上升空間，致使具有優(yōu)秀管理理念和較強(qiáng)醫(yī)學(xué)專業(yè)技能的拔尖人才無法參與公司治理，錯過了很多發(fā)展機(jī)遇，公司也無法真正做大做強(qiáng)。3.4外部監(jiān)管環(huán)境層面3.4.1審計市場競爭不規(guī)范審計行業(yè)外部監(jiān)督作為注會審計工作的重要保障，對保證審計質(zhì)量也起著非常重要的作用。就現(xiàn)在我國會計師事務(wù)所發(fā)展情況而言,審計行業(yè)的集中程度相對較低,會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模相對較小,審計業(yè)務(wù)市場競爭十分激烈，存在不正當(dāng)競爭。審計市場的不正當(dāng)競爭會影響注冊會計師的獨立性，使內(nèi)審人員在市場壓力與審計責(zé)任之間處于兩難境地。因此,規(guī)范審計行業(yè)的市場競爭和秩序,營造有序可供參與的審計服務(wù)環(huán)境,是相關(guān)監(jiān)管部門的重要職責(zé)。3.4.2外部監(jiān)督管理體系不完善對制約市場經(jīng)濟(jì)活動最有效的措施就是建立一個良好的監(jiān)督管理環(huán)境。現(xiàn)行法律對證券市場中存在違法行為的處罰力度不夠。具體處罰包括責(zé)令關(guān)閉，停業(yè)，沒收違法所得，吊銷資質(zhì)證。由于嚴(yán)懲力度不夠，一些企業(yè)在權(quán)衡利益和風(fēng)險后仍堅持違規(guī)經(jīng)營，可見現(xiàn)行法律對其沒有約束力，只是形同虛設(shè)。當(dāng)前，我國有關(guān)審計失敗的法律制度還有很多需要改進(jìn)的地方，很難直接體現(xiàn)上市公司的信息披露制度。特別是在關(guān)鍵信息的發(fā)布上，往往不夠準(zhǔn)確和全面，這就促使企業(yè)會計的非法操作，為其舞弊提供搖籃。就市場監(jiān)管而言，有關(guān)部門在發(fā)布虛假信息問題上沒有實施合理，科學(xué)的管理和監(jiān)管措施，查處不夠及時，沒有采取有針對性的處罰措施，導(dǎo)致那些企業(yè)的管理層根本感受不到壓力?；诖?，完善政府監(jiān)督管理體制是當(dāng)務(wù)之急。就發(fā)達(dá)國家而言，政府參與審計準(zhǔn)則的修訂來自于公眾的壓力。相反，在資本市場不完善的國家，公眾的基本素養(yǎng)普遍較低，難以形成有效的推動力。對于政府來說，應(yīng)該積極介入審計準(zhǔn)則的修訂過程。4康美藥業(yè)審計失敗案例建議4.1加強(qiáng)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè)4.1.1完善風(fēng)險評估機(jī)制中國審計業(yè)務(wù)起步較晚，很多事務(wù)所注重規(guī)模的擴(kuò)大，卻忽視了對審計質(zhì)量的控制。因此要加強(qiáng)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè)，首先要加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)管，切實成立風(fēng)險評估機(jī)制。例如，為了實施項目風(fēng)險評估，設(shè)立專門委員會，根據(jù)風(fēng)險等級分配審計資源，制定有針對性的審計程序，為審計質(zhì)量提高保障。從正中珠江會計師事務(wù)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)來看，沒有受事務(wù)所內(nèi)其他合伙人的督促。因此，有必要建立審計項目的風(fēng)險評估機(jī)制，由事務(wù)所合伙人組成專業(yè)委員會將對所承接的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估。一旦發(fā)現(xiàn)項目存在較大風(fēng)險，就需要全體一致進(jìn)行投票，由專門委員會決定是否繼續(xù)。在這個項目和后續(xù)審計工作中，制定有效的審計程序和有針對性的風(fēng)險防范對策，大幅削減審計風(fēng)險，避免審計失敗。在承接康美藥業(yè)審計業(yè)務(wù)的過程中，正中珠江會計師事務(wù)所一是沒有合理評估項目風(fēng)險。二是未發(fā)現(xiàn)收入，成本，資產(chǎn)入賬，貨幣資金等方面的重大風(fēng)險，導(dǎo)致審計出現(xiàn)嚴(yán)重差錯。因此，完善風(fēng)險評估機(jī)制，如成立專門委員會對擬承接的項目進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險水平制定有針對性的措施，有助于集中優(yōu)勢資源，發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)舞弊行為。4.1.2提升質(zhì)量復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)會計師事務(wù)所質(zhì)量程序的有效性決定了審計報告的質(zhì)量，也決定了審計的成敗。對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)而言，高標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量審查程序有助于提升審計業(yè)務(wù)的整體水平。正中珠江會計師事務(wù)所的一級評審由項目經(jīng)理進(jìn)行，然后提交給部門經(jīng)理進(jìn)行二級評審。部門經(jīng)理在對主要項目進(jìn)行評估之后，要提交給合作伙伴進(jìn)行全面評估。最后出具審計報告。這樣，縱向?qū)徍四Ｊ胶苋菀滓驗樽栽u而浮于形式，因為最終審核人是審核項目的承包商。其次，同一事務(wù)所的工作人員由于彼此熟悉，難免不會在審計報告中指出問題?，F(xiàn)階段，為了提高企業(yè)審計服務(wù)的質(zhì)量，建立透明有效的審計模式是非常重要的。建議分所之間可以實現(xiàn)交叉審核。由于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，很容易實現(xiàn)審計工作底稿的傳播，不僅能避免熟人效應(yīng)，又能使分支機(jī)構(gòu)在相互檢查中相互借鑒，最終提高事務(wù)所的審計質(zhì)量。4.1.3加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理在安排項目和分配工作時，必須合理分配團(tuán)隊。審計工作的復(fù)雜性和專業(yè)性需要專業(yè)的團(tuán)隊來完成。因此,在人員的配備上,需要確認(rèn)每個項目小組的人員都是否獨立,以及他們是否已經(jīng)具備了專業(yè)技術(shù)能力。還需要特別注意合理地分配新老員工,確保一定數(shù)量的項目小組成員都是具有豐富的審計知識和工作實踐經(jīng)驗的,精通審計業(yè)務(wù)，能夠熟練掌握審計工作。如果審計項目具有較強(qiáng)的行業(yè)特點，應(yīng)及時請求行業(yè)專家的指導(dǎo)，有利于項目組成員更清晰得了解此行業(yè)。加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部管理，有利于提高會計師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)水平，對其他會計師事務(wù)所也有很好的借鑒意義。4.2提高注冊會計師專業(yè)勝任能力4.2.1時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度保持職業(yè)懷疑是注冊會計師做好審計工作的前提。要時刻警惕被審計單位的各種舞弊風(fēng)險，查清可疑事項，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍档蛯徲嬶L(fēng)險。注冊會計師應(yīng)在每個審計業(yè)務(wù)中全程保持職業(yè)懷疑，不斷增強(qiáng)實踐能力。但是由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，相關(guān)的知識體系也隨之更新。因此，注冊會計師應(yīng)緊跟實事，時刻關(guān)注新出臺的國家政策、行業(yè)法規(guī)，定期參加相關(guān)行業(yè)的培訓(xùn)活動，及時學(xué)習(xí)專業(yè)知識。同時，由于審計客戶涉及各個領(lǐng)域，提高學(xué)習(xí)能力，精通客戶所在行業(yè)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是審計工作實施的必要條件。因此，在審計工作中，應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，對任何間接證據(jù)都應(yīng)采取謹(jǐn)慎性原則。4.2.2加強(qiáng)審計程序的設(shè)計和執(zhí)行注冊會計師在審計工作中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。審計程序的設(shè)計與實施直接影響著審計質(zhì)量。如果我們不能設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，就會降低整體審計質(zhì)量，甚至導(dǎo)致審計失敗。第一，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計風(fēng)險評估程序進(jìn)行審計，最大限度地提高審計風(fēng)險控制水平。注冊會計師應(yīng)充分調(diào)查分析被審計單位，深入了解相關(guān)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和市場發(fā)展情況，通過信息分析程序，科學(xué)合理地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。第二，要加強(qiáng)對函證程序的控制。函證程序作為注冊會計師開展審計工作的重要程序，可以幫助注冊會計師獲取充分的信息。特別是在應(yīng)收賬款銀行存款等業(yè)務(wù)中，注冊會計師需要嚴(yán)格執(zhí)行函證程序。如有異?；貜?fù)或無回復(fù)，注冊會計師應(yīng)采取相應(yīng)的替代程序。第三，注冊會計師需要謹(jǐn)慎地對待存貨監(jiān)盤的審計程序。對于存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)規(guī)定樣品的比例，以滿足質(zhì)量和數(shù)量要求，而不是從存貨盤點表隨機(jī)抽取樣品。從成本效益和質(zhì)量原則出發(fā)，嚴(yán)格規(guī)范審計流程和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使審計程序的實施透明化、監(jiān)督化，為審計工作提供制度層面的保障。4.3實現(xiàn)股權(quán)多元化及改善內(nèi)部經(jīng)營管理4.3.1實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化從以上論述能看出，一股獨大是控股股東損害內(nèi)控有效性的主要原因。大股東為了追求自身利益，利用自身較高的股權(quán)比例控制公司業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方交易，并將上市公司的資源分離出來謀取自身利益。大股東的這種行為嚴(yán)重侵害了其他股東的合法權(quán)利。為保護(hù)別的股東，公司理應(yīng)完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，預(yù)防一股獨大的局面。引入新的戰(zhàn)略投資者能給公司帶來新的資源和新的理念，先進(jìn)的管理理念可以幫助公司提高管理效率。戰(zhàn)略投資者也能為公司帶來大量資金。其雄厚的資本可以在一定程度上與大股東形成制衡關(guān)系，從而避免因一股獨大而引發(fā)的公司舞弊問題。4.3.2改善內(nèi)部經(jīng)營管理針對康美藥業(yè)核心崗位竟?fàn)幜Σ蛔愕默F(xiàn)狀，應(yīng)摒棄舊觀念，完善內(nèi)部管理?？得浪帢I(yè)不應(yīng)局限于家族內(nèi)部的人才選拔，而是要應(yīng)引進(jìn)可重用的人才，提高管理質(zhì)量，轉(zhuǎn)變觀念，全面提高管理竟?fàn)幜Ατ谀切┚哂胁煌乃刭|(zhì)和學(xué)習(xí)意愿的管理人員來說,定期組織舉辦內(nèi)部風(fēng)險控制課程和培訓(xùn),允許中層以上的管理人員在職進(jìn)修,開展專業(yè)人事資源的開發(fā),是進(jìn)一步提升管理人員對于內(nèi)控風(fēng)險認(rèn)識的一種有效途徑。只有培養(yǎng)和提升中低層次管理人員的內(nèi)部風(fēng)險控制意識,才能形成內(nèi)部控制的內(nèi)生動力。4.4外部監(jiān)管環(huán)境層面4.4.1規(guī)范審計市場競爭審計市場的不正當(dāng)競爭對我國注冊會計師的獨立性產(chǎn)生了極為不利的影響，使審計人員處于市場壓力與市場壓力的兩難境地。因此，規(guī)范審計市場競爭秩序，營造有序競爭的審計服務(wù)環(huán)境，是相關(guān)監(jiān)督管理部門的重要職責(zé)。第一，建立注冊會計師審計行業(yè)的信用評級體系，有助于企業(yè)以審計質(zhì)量高低來優(yōu)先選擇會計師事務(wù)所，促使審計行業(yè)對審計質(zhì)量的重視，形成質(zhì)差競爭，有利于減少審計失敗的發(fā)生。二是嚴(yán)格控制審計收費標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)懲故意以很低的價格搶占客戶量。力爭建立一個以合理價格取得高質(zhì)量審計的市場。三是完善會計師事務(wù)所設(shè)立條件。由于會計師事務(wù)所行業(yè)的門檻太低導(dǎo)致在審計市場上很難選擇出高質(zhì)量的會計師事務(wù)所。成本門檻低導(dǎo)致非法經(jīng)營成本低，因為相關(guān)法律法規(guī)的處罰往往難以起到警示作用。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加快建立和完善有關(guān)法律法規(guī)的腳步，完善對審計事務(wù)所注冊設(shè)立的要求，促進(jìn)審計市場有序健康的發(fā)展。4.4.2加大監(jiān)管力度目前，中國審計行業(yè)的監(jiān)管主要來自政府，包括注協(xié)，政府部門和公眾。但由于這些部門職責(zé)交叉，實際管理中存在一些漏洞，來自市場和社會的監(jiān)督管理力量相對薄弱，難以與政府部門的監(jiān)督管理力量形成合力。同時，通過對審計未成功案例的總結(jié)，我們發(fā)現(xiàn)目前的處罰力度小，違規(guī)成本低，很難對其他事務(wù)所起到威懾作用，更難以遏制審計失敗案例的發(fā)生。因此，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和處罰，增加違規(guī)成本。在監(jiān)督方面，要建立完善的監(jiān)督體系。一方面，要明確不同政府監(jiān)管部門的職責(zé)和分工，減少其監(jiān)管范圍的重復(fù)。另一方面，要加快行業(yè)自律組織建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)引導(dǎo)。此外,還要積極引入審計信息公開的制度,定期向會計師事務(wù)所披露其信用情況和審計服務(wù)質(zhì)量,將事務(wù)所的聲譽與審計工作質(zhì)量掛鉤，發(fā)揮市場和公眾的作用，形成輿論壓力，促使審計機(jī)關(guān)自覺遵守相關(guān)審計準(zhǔn)則。政府，行業(yè)和公眾的三駕馬車齊頭并進(jìn)，共同推動加強(qiáng)監(jiān)管。結(jié)