03-202409 政府總會計負(fù)債

三、政府總會計負(fù)債《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》指出：負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。《財政總預(yù)算會計制度》指出：負(fù)債是指政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。負(fù)債應(yīng)當(dāng)在對其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計量。總會計核算的負(fù)債具體包括：應(yīng)付政府債券、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。第一節(jié)應(yīng)付政府債券應(yīng)付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債。應(yīng)付政府債券按發(fā)行主體分為：國債和地方政府債券；按發(fā)行債券種類分為：一般債券和專項債券；按債券的償付時間分為：短期政府債券和長期政府債券。▲鏈接：第四章中應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款等內(nèi)容。一、應(yīng)付短期政府債券（一）應(yīng)付短期政府債券的概念應(yīng)付短期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的國債和地方政府債券。（二）應(yīng)付短期政府債券的核算總會計設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”賬戶，用來核算應(yīng)付短期政府債券的應(yīng)付本金和利息。貸方登記應(yīng)付本金和利息的增加數(shù)，借方登記沖轉(zhuǎn)和退還減少數(shù)，期末余額在貸方，反映財政尚未償還的短期政府債券本金和利息。該賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細(xì)賬戶，在一級明細(xì)賬戶下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)賬戶，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。應(yīng)付短期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：（1）實際收到短期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”賬戶，按照短期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”賬戶，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出賬戶；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”賬戶，貸記“應(yīng)付短期政府債券”賬戶。（2）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”賬戶，貸記“應(yīng)付短期政府債券”賬戶。（3）實際支付本級政府財政承擔(dān)的短期政府債券利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；實際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記“應(yīng)付短期政府債券”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”賬戶。（4）實際償還本級政府財政承擔(dān)的短期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記“應(yīng)付短期政府債券”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”賬戶?！纠?】某省政府財政發(fā)生下列應(yīng)付短期政府債券業(yè)務(wù)，分別編制會計分錄如下：（1）發(fā)行政府一般債券300000000元，支付發(fā)行費用3000000元，實際收到發(fā)行款297000000元，存入國庫。借：國庫存款297000000一般公共預(yù)算本級支出3000000貸：債務(wù)收入300000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券300000000貸：應(yīng)付短期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付本金）300000000（2）發(fā)行政府專項債券200000000元，支付發(fā)行費用2000000元，實際收到發(fā)行款198000000元，存入國庫。借：國庫存款198000000政府性基金預(yù)算本級支出2000000貸：債務(wù)收入200000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券200000000貸：應(yīng)付短期政府債券----應(yīng)付地方政府專項債券（應(yīng)付本金）200000000（3）期末確認(rèn)上述政府一般債券應(yīng)付利息4500000元，政府專項債券應(yīng)付利息3000000元。借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券7500000貸：應(yīng)付短期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付利息）4500000----應(yīng)付地方政府專項債券（應(yīng)付利息）3000000（4）實際支付上述政府一般債券應(yīng)付利息9000000元，政府專項債券應(yīng)付利息6000000元。借：一般公共預(yù)算本級支出9000000政府性基金預(yù)算本級支出6000000貸：國庫存款15000000借：應(yīng)付短期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付利息）4500000----應(yīng)付地方政府專項債券（應(yīng)付利息）3000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券7500000（5）到期償還上述發(fā)行的政府一般債券本金300000000元、專項債券本金200000000元。借：債務(wù)還本支出500000000貸：國庫存款500000000借：應(yīng)付短期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付本金）300000000----應(yīng)付地方政府專項債券（應(yīng)付本金）200000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券500000000二、應(yīng)付長期政府債券（一）應(yīng)付長期政府債券的概念應(yīng)付長期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券。（二）應(yīng)付長期政府債券的核算總會計設(shè)置“應(yīng)付長期政府債券”賬戶，用來核算應(yīng)付長期政府債券的應(yīng)付本金和利息。貸方登記應(yīng)付本金和利息的增加數(shù)，借方登記沖轉(zhuǎn)和退還減少數(shù)，期末余額在貸方，反映財政尚未償還的長期政府債券本金和利息。該賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細(xì)賬戶，在一級明細(xì)賬戶下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)賬戶，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。應(yīng)付長期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：（1）實際收到長期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”賬戶，按照長期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”賬戶，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出賬戶；根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的長期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”賬戶，貸記“應(yīng)付長期政府債券”賬戶。（2）期末確認(rèn)長期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”賬戶，貸記“應(yīng)付長期政府債券”賬戶。（3）實際支付本級政府財政承擔(dān)的長期政府債券利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；實際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記“應(yīng)付長期政府債券”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”賬戶。（4）實際償還本級政府財政承擔(dān)的長期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記“應(yīng)付長期政府債券”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”賬戶。（5）本級政府財政償還下級政府財政承擔(dān)的地方政府債券本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照實際償還的長期政府債券本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付長期政府債券”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”賬戶?！纠?】某省政府財政發(fā)生下列應(yīng)付長期政府債券業(yè)務(wù)，分別編制會計分錄如下：（1）發(fā)行五年期政府一般債券400000000元，支付發(fā)行費用4000000元，實際收到發(fā)行款396000000元，存入國庫。借：國庫存款396000000一般公共預(yù)算本級支出4000000貸：債務(wù)收入400000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券400000000貸：應(yīng)付長期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付本金）400000000（2）每年期末確認(rèn)上述長期政府一般債券應(yīng)付利息12000000元。借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府府券12000000貸：應(yīng)付長期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付利息）12000000（3）到期實際支付上述長期政府一般債券應(yīng)付利息60000000元。借：一般公共預(yù)算本級支出60000000貸：國庫存款60000000借：應(yīng)付長期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付利息）48000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券48000000（4）到期償還上述發(fā)行的長期政府一般債券本金400000000元。借：債務(wù)還本支出400000000貸：國庫存款400000000借：應(yīng)付長期政府債券----應(yīng)付地方政府一般債券（應(yīng)付本金）400000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券400000000第二節(jié)應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余一、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的概念應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。二、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的核算總會計應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶，用來核算政府財政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金。貸方登記應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的增加數(shù)，借方登記以后年度實際支付減少數(shù)，期末余額在貸方，反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結(jié)余。該賬戶應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府收支分類科目等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：1．年末，對當(dāng)年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶。2．以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時，分以下情況處理：（1）按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的，借記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（2）調(diào)整支出預(yù)算科目的，應(yīng)當(dāng)按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作沖銷處理，借記“應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余”賬戶，貸記有關(guān)支出賬戶。同時，按實際支出預(yù)算科目作列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“國庫存款”賬戶?！纠?】某政府財政發(fā)生下列應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余業(yè)務(wù)，分別編制會計分錄如下：（1）財政國庫集中支付的本年度一般公共預(yù)算支出380000元，預(yù)算單位尚未使用，具體項目為：文化體育與傳媒支出—文化—文化活動380000元。借：一般公共預(yù)算本級支出---文化體育與傳媒支出—文化—文化活動380000貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余--文化體育與傳媒支出380000（2）下年度按原結(jié)轉(zhuǎn)科目支付上述國庫集中支付結(jié)余資金。借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余--文化體育與傳媒支出380000貸：國庫存款380000（3）如上述國庫集中支付結(jié)余調(diào)整為支出預(yù)算科目為：文化體育與傳媒支出—文物—文物保護(hù)，并支付款項。借：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余--文化體育與傳媒支出380000貸：一般公共預(yù)算本級支出---文化體育與傳媒支出—文化—文化活動380000借：一般公共預(yù)算本級支出---文化體育與傳媒支出—文物—文物保護(hù)380000貸：國庫存款380000第三節(jié)暫收及應(yīng)付款項暫收及應(yīng)付款項是指政府財政業(yè)務(wù)活動中形成的債務(wù)，包括與上級往來和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算。一、與上級往來與上級往來是指本級財政與上級財政之間的往來待結(jié)算的款項。包括從上級財政無償借入的款項，體制結(jié)算應(yīng)上繳上級財政的款項，體制結(jié)算應(yīng)由上級財政補(bǔ)助的款項。各級總會計設(shè)置“與上級往來”賬戶，用來核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。貸方登記從上級財政借入款項和體制結(jié)算應(yīng)上繳上級財政款項的增加數(shù)以及應(yīng)由上級財政補(bǔ)助款項的減少數(shù)，借方登記從上級財政借入款項和體制結(jié)算應(yīng)上繳上級財政款項的減少數(shù)以及應(yīng)由上級財政補(bǔ)助款項的增加數(shù)，期末貸方余額反映本級財政欠上級財政的款項，如期末借方余額為上級財政欠本級財政的款項。該賬戶應(yīng)按照往來款項的類別和項目分戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶應(yīng)及時進(jìn)行清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。期末余額如在借方，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。與上級往來的主要賬務(wù)處理如下：（1）本級政府財政從上級政府財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級政府財政款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等賬戶，貸記“與上級往來”賬戶。（2）本級政府財政歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項時，借記“與上級往來”賬戶，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等賬戶?！纠?】某政府財政發(fā)生以下與上級往來業(yè)務(wù)，分別編制會計分錄如下：向上級政府財政借入臨時用款2000000元。借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款2000000貸：與上級往來――般公共預(yù)算借款2000000體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上繳上級政府財政的款項500000元。借：上解支出500000貸：與上級往來―體制結(jié)算上繳款500000實際上繳上述款項時，借：與上級往來―體制結(jié)算上繳款500000貸：國庫存款―一般公共預(yù)算存款500000體制結(jié)算應(yīng)由上級政府財政補(bǔ)助款項700000元。借：與上級往來―體制結(jié)算補(bǔ)助款700000貸：補(bǔ)助收入700000實際收到上述補(bǔ)助款項時，借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款700000貸：與上級往來―體制結(jié)算補(bǔ)助款700000（4）以前向上級政府財政借入的臨時用款，其中有1000000元歸還上級政府財政，1000000元轉(zhuǎn)作本級政府財政預(yù)算補(bǔ)助款。借：與上級往來――般公共預(yù)算借款2000000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款1000000補(bǔ)助收入1000000二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指政府財政臨時發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府和國際金融組織貸款，也視為其他應(yīng)付款核算?？倳嬙O(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，用來核算政府財政其他應(yīng)付款的增減變化情況。貸方登記其他應(yīng)付款的增加數(shù)，借方登記其他應(yīng)付款減少數(shù)，期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或資金來源等進(jìn)行明細(xì)核算。其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到暫存款項時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。（2）將暫存款項清理退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入賬戶。（3）社會保險費代征入庫時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。社會保險費國庫繳存社?；鹭斦魰r，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（4）收到項目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府和國際金融組織貸款資金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；付給項目單位時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他財政存款”賬戶。收到項目單位償還貸款資金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；付給外國政府和國際金融組織項目單位還款資金時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他財政存款”賬戶?！纠?】某政府財政發(fā)生下列其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)，分別編制會計分錄如下：收到性質(zhì)不明的預(yù)算款項50000元、借：國庫存款50000貸：其他應(yīng)付款――收入項目待查款50000經(jīng)查上述款項是公安部門交來罰沒款，予以轉(zhuǎn)銷。借：其他應(yīng)付款――收入項目待查款50000貸；一般公共預(yù)算本級收入50000（3）代收社會保險費120000元，款暫入國庫。借：國庫存款120000貸：其他應(yīng)付款――代收社會保險費120000實際交存社?；鹭斦魰r：借：其他應(yīng)付款――代收社會保險費120000貸：國庫存款120000（4）收到項目用款單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府借款資金600000元。借：其他財政存款600000貸：其他應(yīng)付款―項目單位外國政府借款600000實際支付給項目單位款項時：借：其他應(yīng)付款―項目單位外國政府借款600000貸：其他財政存款600000收回項目單位償還借款資金時：借：其他財政存款600000貸：其他應(yīng)付款―某外國政府借款600000歸還外國政府借款時：借：其他應(yīng)付款―某外國政府借款600000貸：其他財政存款600000借入款項一、借入款項的管理借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。二、借入款項的核算總會計設(shè)置“借入款項”賬戶，用來核算政府財政各種借入款項本金和利息的增減變化情況。貸方登記借入款項本金和利息的增加數(shù)，借方登記借入款項本金和利息的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金和利息。本賬戶下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別對借入款項的應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項的期限、借入日期、償還及付息情況等。（一）借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理（1）本級政府財政收到借入的主權(quán)外債資金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“債務(wù)收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶，貸記“借入款項”賬戶。（2）本級政府財政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，分別以下情況作不同處理：①本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“債務(wù)收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶，貸記“借入款項”賬戶。②本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”賬戶，貸記“債務(wù)收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶，貸記“借入款項”賬戶。③下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬戶，貸記“債務(wù)收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”科目，貸記“借入款項”賬戶；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（3）期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶，貸記“借入款項”賬戶。（4）償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“借入款項”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶。（5）償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等賬戶；實際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記“借入款項”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶。（6）償還下級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債的本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶。（7）被上級政府財政扣繳借入主權(quán)外債的本息時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“與上級往來”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶。列報支出時，對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；對應(yīng)由本級政府財政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶口。（8）債權(quán)人豁免本級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶。（9）債權(quán)人豁免下級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“借入款項”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項”賬戶；同時，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。【例6】某政府財政發(fā)生下列借入款項業(yè)務(wù)，并承擔(dān)還款責(zé)任，分別編制會計分錄如下：（1）收到借入的主權(quán)外債資金60000000元，作為其他財政存款。借：其他財政存款—借入主權(quán)外債存款60000000貸：債務(wù)收入60000000借：待償債凈資產(chǎn)—借入款項60000000貸：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）60000000（2）借入主權(quán)外債50000000元，外方將貸款資金直接支付給本級政府財政同級使用部門。借：一般公共預(yù)算本級支出50000000貸：債務(wù)收入50000000借：待償債凈資產(chǎn)—借入款項50000000貸：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）50000000（3）借入主權(quán)外債40000000元，外方將貸款資金直接支付給下級政府財政同級使用部門。借：補(bǔ)助支出40000000貸：債務(wù)收入40000000借：待償債凈資產(chǎn)—借入款項40000000貸：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）40000000（4）期末確認(rèn)上述各項借入主權(quán)外債應(yīng)付利息4500000元。借：待償債凈資產(chǎn)—借入款項4500000貸：借入款項—應(yīng)付利息（某外國政府）4500000（5）到期償還上述各項借入主權(quán)外債本金，款由國庫存款支付。借：債務(wù)還本支出150000000貸：國庫存款150000000借：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）150000000貸：待償債凈資產(chǎn)—借入款項150000000（6）到期償還上述各項借入主權(quán)外債利息9000000元，款由國庫存款支付。借：一般公共預(yù)算本級支出9000000貸：國庫存款9000000借：借入款項—應(yīng)付利息（某外國政府）4500000貸：待償債凈資產(chǎn)—借入款項4500000【例7】某政府財政發(fā)生下列借入款項業(yè)務(wù)，貸款資金外方直接支付給下級財政同級使用部門，下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，分別編制會計分錄如下：（1）取得主權(quán)外債貸款資金支付憑證，借入主權(quán)外債資金70000000元。借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出70000000貸：債務(wù)收入70000000借：待償債凈資產(chǎn)—借入款項70000000貸：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）70000000借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金（某下級財政）70000000貸；資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款70000000（2）期末確認(rèn)上項借入主權(quán)外債的利息2100000元。借：待償債凈資產(chǎn)—借入款項2100000貸：借入款項—應(yīng)付利息（某外國政府）2100000借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金（某下級財政）2100000貸；資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2100000（3）代下級政府財政償還上項借入主權(quán)外債本息74200000元，款由其他財政存款支付。借：其他應(yīng)收款74200000貸：其他財政存款74200000借：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）70000000—應(yīng)付利息（某外國政府）2100000貸：待償債凈資產(chǎn)—借入款項72100000（4）收回上述轉(zhuǎn)貸給下級政府財政主權(quán)外債本息74200000元。借：其他財政存款74200000貸：其他應(yīng)收款74200000借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款72100000貸；應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金（某下級財政）70000000—應(yīng)收利息（某下級財政）2100000（5）假設(shè)上項借入主權(quán)外債本息得到債權(quán)人全部豁免，則上（3）、（4）兩會計分錄應(yīng)改為：借：借入款項—應(yīng)付本金（某外國政府）70000000--應(yīng)付利息（某外國政府）2100000貸：待償債凈資產(chǎn)—借入款項72100000借；資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款72100000貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收本金（某下級財政）70000000--應(yīng)收利息（某下級財政）2100000（二）其他借入款項的賬務(wù)處理除借入主權(quán)外債以外的其他借入款項的賬務(wù)處理，參照借入主權(quán)外債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行。第五節(jié)應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政向上級政府財政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。一、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政應(yīng)付的從上級政府財政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。（二）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算總會計設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，用來核算地方政府財政從上級政府財政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。貸方登記應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息的增加數(shù)，借方登記應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映本級政府財政尚未償還的應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。本賬戶下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款”一級明細(xì)賬戶，在一級明細(xì)賬戶下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個明細(xì)賬戶，分別對應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（2）期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（3）償還本級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（4）償還本級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；實際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（5）償還下級政府財政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（6）被上級政府財政扣繳地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級往來”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。列報支出時，對本級政府財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；對本級政府財政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。（7）采用定向承銷方式發(fā)行地方政府債券置換存量債務(wù)時，省級以下（不含省級）財政部門根據(jù)上級財政部門提供的債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，按照置換下級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬戶，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。同時，按照置換下級政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶?！纠?】某政府財政發(fā)生下列應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，并承擔(dān)還款責(zé)任，分別編制會計分錄如下：（1）收到上級財政轉(zhuǎn)貸的地方政府一般債券資金30000000元，款轉(zhuǎn)入本級政府國庫存款。借：國庫存款30000000貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入30000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款30000000貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付本金30000000（2）期末確認(rèn)上述上級財政轉(zhuǎn)貸的地方政府一般債券利息900000元。借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款900000貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付利息900000（3）償還上述上級財政轉(zhuǎn)貸的地方政府一般債券本金。款由國庫存款支付。借：債務(wù)還本支出30000000貸：國庫存款30000000借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付本金30000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款30000000（4）償還上述上級財政轉(zhuǎn)貸的地方政府一般債券利息1500000元，款項由國庫存款支付。借：一般公共預(yù)算本級支出1500000貸：國庫存款1500000借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付利息900000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款900000【例9】某政府財政發(fā)生下列應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，分別編制會計分錄如下：（1）收到上級財政轉(zhuǎn)貸的地方政府專項債券資金20000000元，款項轉(zhuǎn)入本級政府國庫存款。借：國庫存款20000000貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入20000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款20000000貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付本金20000000（2）將上述地方政府轉(zhuǎn)貸的專項債券資金全部轉(zhuǎn)貸給下級政府財政部門。借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出20000000貸：國庫存款20000000借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款-應(yīng)收本金20000000貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款20000000（3）期末確認(rèn)上述上級財政轉(zhuǎn)貸的地方政府專項債券利息600000元。借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款600000貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付利息600000借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款-應(yīng)收利息600000貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款600000（4）償還上述由下級政府財政承擔(dān)的地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款本息共計20600000元，款由國庫存款支付。借：其他應(yīng)收款20600000貸：國庫存款20600000借：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付本金20000000--應(yīng)付地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款--應(yīng)付利息600000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款20600000（5）收回下級政府財政承擔(dān)的地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款本息20600000元，款存入國庫存款。借：國庫存款20600000貸：其他應(yīng)收款20600000借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款20600000貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)收地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款-應(yīng)收本金20000000—應(yīng)收地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸款-應(yīng)收利息600000二、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財政應(yīng)付的從上級政府財政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算總會計設(shè)置“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，用來核算本級政府財政從上級政府財政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。貸方登記應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息的增加數(shù)，借方登記應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映本級政府財政尚未償還的應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。本賬戶下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個明細(xì)賬戶，分別對應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款賬務(wù)處理：（1）收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（2）從上級政府財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：①本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。②本級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”賬戶，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。③下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬戶，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶；同時，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（3）期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時，按照債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（4）償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金時，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“其他財政存款”等賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（5）償還本級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“其他財政存款”等賬戶；實際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（6）償還下級政府財政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“其他財政存款”等賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（7）被上級政府財政扣繳借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“與上級往來”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。列報支出時，對本級政府財政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；對本級政府財政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。（8）上級政府財政豁免主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時，根據(jù)以下情況分別處理：①豁免本級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶。②豁免下級政府財政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶；同時，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶?！纠?0】某政府財政發(fā)生下列應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，并承擔(dān)還款責(zé)任，分別編制會計分錄如下：（1）收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金80000000元，作為其他財政存款。借：其他財政存款—主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款80000000貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入80000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款80000000貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金80000000（2）從上級財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款70000000元，外方將貸款資金直接支付給本級政府財政同級使用部門。借：一般公共預(yù)算本級支出70000000貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入70000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款70000000貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金70000000（3）從上級財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款50000000元，外方將貸款資金直接支付給下級政府財政同級使用部門。借：補(bǔ)助支出50000000貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入50000000借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款50000000貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金50000000（4）期末確認(rèn)上述各項主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息6000000元。借：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款6000000貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付利息6000000（5）到期償還上述各項主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金，款項由其他財政存款支付。借：債務(wù)還本支出200000000貸：其他財政存款200000000借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付本金200000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款200000000（6）到期償還上述各項主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款利息12000000元，款項由其他財政存款支付。借：一般公共預(yù)算本級支出12000000貸：其他財政存款12000000借：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—應(yīng)付利息6000000貸：待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款6000000【例11】某政府財政發(fā)生下列應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)貸款資金外方直接支付給下級財政同級使用部門，下級政府財政承擔(dān)還款責(zé)任，分別編制會計分錄如下：（1）取得主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款資金相關(guān)資料，借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款資金90000000元。借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出