任務(wù)五-契稅實(shí)務(wù)

任務(wù)五契稅實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)與金融學(xué)院$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)5.1契稅法規(guī)解析（一）契稅的概念及特點(diǎn)契稅是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向其承受者征收的一種稅收。契稅的特點(diǎn)：契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納；是一種重要的地方稅種。（二）契稅的納稅人契稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。單位包括企業(yè)單位，事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（1）國有土地使用權(quán)出讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；（3）房屋買賣；（4）房屋贈(zèng)與；（5）房屋交換。土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（三）契稅的征稅對(duì)象契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。應(yīng)繳稅范圍包括：土地使用權(quán)出售、贈(zèng)予和交換，以及房屋買賣、贈(zèng)予、交換等。（四）稅率契稅實(shí)行地區(qū)差別幅度稅率；比例為3%-5%，具體執(zhí)行由省、自治區(qū)、直轄市人民政府視本地區(qū)實(shí)行情況而定。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（五）稅收優(yōu)惠現(xiàn)行契稅制度規(guī)定的主要減免稅優(yōu)惠如下：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；

城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房；免征契稅；

因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免；$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)5.2契稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況。（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益。成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：契稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)*稅率【例7-13】甲企業(yè)2017年6月份用價(jià)值450萬元的辦公樓交換乙企業(yè)的價(jià)值600萬元的辦公樓，同時(shí)甲支付給乙150萬元的差價(jià)款。當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為3%。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納多少契稅？甲企業(yè)2013年6月份應(yīng)繳納契稅稅額=150×3%=4.5（萬元）$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)5.3契稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)繳納契稅可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)提契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”；實(shí)際繳納契稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”，貸記“銀行存款”。企業(yè)對(duì)契稅進(jìn)行核算，也可以不預(yù)提契稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶核算，而是在企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)直接計(jì)入資產(chǎn)的成本或費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（一）企業(yè)取得土地使用權(quán)繳納契稅的會(huì)計(jì)處理相關(guān)會(huì)計(jì)處理分以下兩種情況。一，有償取得土地使用權(quán)一般企業(yè)有償取得土地使用權(quán)，繳納的契稅計(jì)入“無形資產(chǎn)”；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有償取得土地使用權(quán)，繳納的契稅計(jì)入“開發(fā)成本”。二，無償取得土地使用權(quán)企業(yè)無償取得土地使用權(quán)，繳納的契稅作為當(dāng)期費(fèi)用入賬，記入“管理費(fèi)用”。（二）企業(yè)承受房屋權(quán)屬所繳納的契稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)承受房屋權(quán)屬所繳納的契稅，不管是有償還是無償取得，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)【例7-14】某企業(yè)2017年8月份從當(dāng)?shù)卣种腥〉靡粔K土地的使用權(quán)，支付土地使用費(fèi)2200000元，省政府規(guī)定契稅稅率為3%。計(jì)算該企業(yè)2017年8月份應(yīng)繳納多少契稅？應(yīng)納契稅稅額=2200000×3%=66000（元）實(shí)際繳納契稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下。借：無形資產(chǎn) 66000

貸：銀行存款 66000$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)【例7-15】某企業(yè)2017年6月8日收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃入土地一塊，企業(yè)申報(bào)繳納契稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定該土地使用權(quán)價(jià)格為3500000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為4%。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納多少契稅？該企業(yè)2017年6月應(yīng)繳納契稅稅額=3500000×4%=140000（元）實(shí)際繳納契稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下。借：管理費(fèi)用 140000

貸：銀行存款 140000$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)5.4契稅的納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。只有納稅人完成了納稅義務(wù)并出具契稅完稅憑證，土地管理部門、房管部門才能辦理變更登記手續(xù)。$項(xiàng)目