第7章-生產(chǎn)與成本核算

第七章生產(chǎn)與成本核算學習目標：1、了解制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程2、掌握產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本分配方法3、了解確定發(fā)出存貨實際成本的方法4、掌握存貨盤盈、盤虧的會計處理01企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程02生產(chǎn)成本的核算03存貨期末計價目錄CONTENTS企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程017.1企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程

企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動組成，所涉及的業(yè)務(wù)通常包括計劃和安排生產(chǎn)、投入原材料、加工產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、計算產(chǎn)品成本等業(yè)務(wù)。主要過程如下：計劃和安排生產(chǎn)01投入原材料02加工產(chǎn)品03產(chǎn)成品入庫04計算產(chǎn)品成本05生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本構(gòu)成及賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本的歸集 產(chǎn)成品成本計算 027.2生產(chǎn)成本的核算7.2.1生產(chǎn)成本的構(gòu)成及賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本的構(gòu)成生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動的成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。按照其計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以生產(chǎn)成本分為直接費用和間接費用兩種。直接費用包括直接材料成本、直接人工成本和其他直接支出。間接費用主要包括制造費用（生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用），需要通過分配與歸集計入到產(chǎn)品成本中。直接材料成本：包括為生產(chǎn)商品領(lǐng)用的原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等成本直接人工成本：生產(chǎn)部門人員的工資、補貼等成本制造費用：生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用其他直接支出：如福利費7.2生產(chǎn)成本的核算7.2.1生產(chǎn)成本的構(gòu)成及賬戶設(shè)置2.生產(chǎn)成本的賬戶設(shè)置為了正確記錄生產(chǎn)過程中資源的消耗和費用的產(chǎn)生，并合理地將這些消耗和費用歸集到各類產(chǎn)品的成本中，需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，以實現(xiàn)相關(guān)的會計處理?！吧a(chǎn)成本”屬于資產(chǎn)類科目，用于歸集生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的所有直接成本和費用。生產(chǎn)成本：“生產(chǎn)成本”賬戶月末的借方余額表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。庫存商品：當一批產(chǎn)品的生產(chǎn)全部完工后，將這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。若在會計期末，一批產(chǎn)品僅有一部分完工，剩余部分仍在生產(chǎn)過程中，則按特定方法對生產(chǎn)成本進行分配，一部分轉(zhuǎn)入“庫存商品”。7.2生產(chǎn)成本的核算7.2.2生產(chǎn)成本的歸集1.直接材料成本的歸集直接材料是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、外購半成品等。一般在領(lǐng)取材料并投入生產(chǎn)的時間點確認生產(chǎn)成本2.直接人工成本的歸集直接人工成本指直接從事生產(chǎn)工作的工人工資以及福利費用。一般一批產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束的時間點確認生產(chǎn)成本，若是時間跨期較長或重復性的生產(chǎn)作業(yè)，也可能在每月末結(jié)算工資時確認生產(chǎn)成本。3.制造費用的歸集制造費用指不屬于直接材料成本和直接人工成本的與生產(chǎn)直接相關(guān)的其他費用。比如生產(chǎn)機器、車間廠房的折舊費用，生產(chǎn)部門的管理人員的工資、生產(chǎn)單位的水電費、產(chǎn)品相關(guān)專利使用權(quán)的攤銷費用等等。4.其他不歸集成本的費用企業(yè)還會有很多與生產(chǎn)不直接相關(guān)的費用，如辦公大樓的折舊費用、行政單位的人員工資、產(chǎn)品銷售的廣告費用等等。這些與生產(chǎn)不直接相關(guān)的費用，不得歸入生產(chǎn)成本賬戶，一般歸入管理費用或銷售費用，直接抵減當期損益。領(lǐng)用材料成本的確定根據(jù)我國會計準則規(guī)定，以不同存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為依據(jù)，企業(yè)可以選擇先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。方法評價先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。工作量煩瑣；使用先進先出法計算出的期末結(jié)存存貨的賬面價值包含的是最近的購貨成本，比較接近最新市價；在通貨膨脹的背景下不適用，先進先出法會低估存貨成本，虛增企業(yè)利潤，加重企業(yè)的稅務(wù)負擔，不利于資本保全加權(quán)平均法是僅在期末計算本期可供銷售的存貨的平均成本，以此計算發(fā)出的存貨成本。工作量較??；不能隨時提供存貨賬面價值信息；物價變動幅度較大時期末存貨價值與現(xiàn)行成本存在較大差異；主要適用于存貨物價變動不大的情況移動平均法要求每次進貨后需要計算一次當期可供銷售的存貨加權(quán)平均單位成本。工作量較大；能夠隨時提供存貨賬面價值信息，有利于管理層控制個別計價法是指逐一辨認各批發(fā)出存貨的購入批次或生產(chǎn)批次，按照其購入或生產(chǎn)時的實際成本計算發(fā)出存貨的成本。工作煩瑣、計算量大；能夠準確計算存貨的發(fā)出成本，實現(xiàn)成本與收入的配比，是最為客觀的計價方法；主要適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。7.2.2直接材料成本的歸集【例7-1】量家公司于2019年6月1日為生產(chǎn)產(chǎn)品購入生產(chǎn)液晶電視所用塑料外殼1000件，單價120元/件；6月3日取用600件投入產(chǎn)品生產(chǎn)；6月4日購入300件，單價130元/件；6月10日取用500件進行生產(chǎn)；6月16日購入500件，單價110元/件，6月20日取用500件進行生產(chǎn)。本月合計購入1800件，發(fā)出1600件。日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1日采購1000120120000

10001201200003日發(fā)出

60012072000400120480004日采購30013039000

400120480003001303900010日發(fā)出

40012048000200130260001001301300016日采購50011055000

200130260005001105500020日發(fā)出

200130260002001102200030011033000先進先出法7.2.2直接材料成本的歸集加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1日采購1000120120000

1000

3日發(fā)出

600118.8971333400

4日采購30013039000

700

10日發(fā)出

500118.8959444200

16日采購50011055000

700

20日發(fā)出

500118.8959444200118.8923777計算公式：7.2.2直接材料成本的歸集移動平均法計算公式：日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1日采購1000120120000

10001201200003日發(fā)出

60012072000400120480004日采購30013039000

700124.298700010日發(fā)出

500124.2962143200124.292485716日采購50011055000

700114.087985720日發(fā)出

500118.3359167200114.08228167.2.1直接材料成本的歸集

個別計價法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量購進批次單價金額數(shù)量金額1日采購1000120120000

10001200003日發(fā)出

6006月1日12072000400480004日采購30013039000

7008700010日發(fā)出

3006月1日12036000

400510002006月4日130260002002500016日采購50011055000

7008000020日發(fā)出

5006月16日11055000200250007.2.1直接材料成本的歸集領(lǐng)用原材料的會計處理根據(jù)每類產(chǎn)品消耗的每類材料數(shù)量，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶?！纠?-2】量家公司于2019年3月12日，領(lǐng)用原材料電路主板5000份，其中3000份用于生產(chǎn)液晶電視，2000份用于生產(chǎn)激光電視；領(lǐng)用原材料集成塊2500份，其中1500份用于生產(chǎn)液晶電視，1000份用于生產(chǎn)激光電視；領(lǐng)用原材料芯片5000份，其中3000份用于生產(chǎn)液晶電視，2000份用于生產(chǎn)激光電視。原材料電路主板、集成塊和芯片的單價分別為100元、120元和150元。此外，為生產(chǎn)液晶電視，生產(chǎn)部門額外領(lǐng)用液晶顯示屏1500份，塑料外殼1500份，液晶顯示屏與塑料外殼的價格分別外600元和120元；為生產(chǎn)激光電視，生產(chǎn)部門額外領(lǐng)用激光光源投影儀1000份，激光幕布1000份，激光光源投影儀與激光幕布的價格分別為1600元和2200元。7.2.2直接材料成本的歸集【例7-2】3月12日液晶電視耗費的直接材料成本為3000×100+1500×120+3000*150+1500*600+1500*120=2010000（元），激光電視耗費的直接材料成本為2000×100+1000×120+2000*150+1000*1600+1000*2200=4420000（元）。原材料電路主板消耗量為5000×100=500000（元），原材料集成塊消耗量為2500×120=300000（元），原材料芯片消耗量為5000*150=750000（元），原材料液晶顯示屏消耗量為1500*600=900000（元），原材料塑料外殼消耗量為1500*120=180000（元），原材料激光光源投影儀消耗量為1000*1600=1600000（元），原材料激光幕布價格為1000*2200=2200000（元）。則3月12日的會計分錄為借：生產(chǎn)成本——液晶電視2010000生產(chǎn)成本——激光電視4420000貸：原材料——電路主板500000原材料——集成塊300000原材料——芯片750000原材料——液晶顯示屏900000原材料——塑料外殼180000原材料——激光光源投影儀1600000原材料——激光幕布22000007.2.2直接材料成本的歸集直接人工成本的會計處理根據(jù)每類產(chǎn)品消耗的工人工作量或工作時長，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”或“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?！纠?-3】量家公司于2019年3月31日結(jié)算本月生產(chǎn)工人工資168萬元，工資以銀行存款支付。本月生產(chǎn)工人共生產(chǎn)液晶電視1500臺，激光電視1000臺。其中生產(chǎn)一臺液晶電視需要12工時，生產(chǎn)一臺激光電視需要工時24工時。本月生產(chǎn)液晶電視共需要工時1500×12=18000（工時），生產(chǎn)激光電視共需要工時1000×24=24000（分鐘），兩種產(chǎn)品歸集的工作時長為3：4。因此歸集到液晶電視的直接人工成本為168×3/7=72（萬元），歸集到激光電視的直接人工成本為168×4/7=96（萬元）則3月30日會計分錄為借：生產(chǎn)成本——液晶電視720000生產(chǎn)成本——激光電視960000貸：銀行存款16800007.2.2直接人工成本的歸集制造費用的會計處理與直接材料成本和直接人工成本不同，制造費用并不會在發(fā)生時直接計入“生產(chǎn)成本”科目，而是在發(fā)生時先計入“制造費用”科目的借方余額。在期末再按各種產(chǎn)品應(yīng)該負擔的制造費用數(shù)額分配，分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“制造費用”賬戶?！纠?-4】量家公司于2019年3月31日結(jié)算本月固定資產(chǎn)折舊費用20萬元，其中生產(chǎn)液晶電視的機器折舊費用6萬元，生產(chǎn)激光電視的機器折舊費用10萬元，行政管理部門使用的電腦折舊費用4萬元。3月30日會計分錄為借：制造費用160000管理費用40000貸：累計折舊200000借：生產(chǎn)成本——液晶電視60000生產(chǎn)成本——激光電視100000貸：制造費用1600007.2.2制造費用的歸集與分配7.2生產(chǎn)成本的核算7.2.3產(chǎn)成品的計算1.產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本分配常用的分配方法：不計算在產(chǎn)品成本。即當月發(fā)生的成本全部結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本之中，適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法。適用于月末在產(chǎn)品已基本加工完畢，只是未驗收或包裝入庫的情況。在產(chǎn)品按年初固定數(shù)核算。即當月發(fā)生的成本全部結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本之中，并在年終重新實點在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整在產(chǎn)品成本，適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小或各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的情況。在產(chǎn)品成本按照其耗用的原材料比例核算。即在產(chǎn)品成本只計算其耗用的原材料費用，當月發(fā)生的直接人工與制造費用全部計入產(chǎn)成品成本之中。適用于材料成本在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中占比較大、且原材料在生產(chǎn)開始時一次投入的情況。約當產(chǎn)量法。約當產(chǎn)量是指按照在產(chǎn)品完工程度將其折算為完工產(chǎn)品數(shù)量分配生產(chǎn)成本。適用于在產(chǎn)品數(shù)量較大，直接材料、直接人工、制造費用投入比例大致相當?shù)那闆r。在產(chǎn)品成本按定額成本計算。即在產(chǎn)品單位成本固定，在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本與定額成本之間的差異全部由產(chǎn)成品來承擔。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。定額比例法。即按照產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量（直接材料的核算）或定額工時（直接人工和制造費用的核算）的比例分配計算產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品的成本。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。7.2.3產(chǎn)成品的計算2.產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)在每個會計期末，企業(yè)應(yīng)當采取適當方式將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進行歸集與分配，并將產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”賬戶。完工產(chǎn)品屬于產(chǎn)成品，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；未完工部分的產(chǎn)品屬于在產(chǎn)品，直接保留在“生產(chǎn)成本”科目，不需要轉(zhuǎn)出?！纠?-5】量家公司生產(chǎn)的一批液晶電視于2019年3月31日尚未全部完工，其中產(chǎn)成品1000件；在產(chǎn)品1000件，完工程度為50%。這批產(chǎn)品在3月31日為止歸集的生產(chǎn)成本為300萬元。量家公司以約當產(chǎn)量法分配產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本。該批液晶電視產(chǎn)成品單位成本為3000000/（1000+1000*50%）=2000（元），產(chǎn)成品總成本為2000*1000=2000000（元）借：庫存商品——液晶電視2000000貸：生產(chǎn)成本——液晶電視20000007.2生產(chǎn)成本的核算存貨期末計價03存貨期末計價是指會計期末對存貨價值的重新計量。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當存貨成本低于存貨可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。7.3.1可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，可靠證據(jù)指對存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的事實依據(jù)，包括產(chǎn)品的市場價格、類似產(chǎn)品的市場價格、原材料價格等。7.3存貨期末計價存貨（按持有目的劃分）可變現(xiàn)凈值持有以備出售的存貨包括庫存商品、產(chǎn)成品以及持有以備直接出售的原材料可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用-估計相關(guān)稅費（有銷售合同，估計售價依照合同價格確定；無銷售合同，一般按照存貨的市場價格或類似產(chǎn)品的市場價格估計售價）為生產(chǎn)而持有的存貨包括生產(chǎn)所用原材料、半成品等可變現(xiàn)凈值=存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將發(fā)生的成本-估計銷售費用-估計相關(guān)稅費7.3.1可變現(xiàn)凈值的確定7.3.1可變現(xiàn)凈值的確定【例7-6】2018年6月1日，量家公司與伊家公司簽訂銷售合同，規(guī)定2019年6月1日以每臺2萬元的價格銷售10臺激光電視，預計發(fā)生銷售相關(guān)稅費共5000元。2018年12月31日，該激光電視的市場價格為每臺1.8萬元，銷售每臺激光電視預計發(fā)生銷售費用300元、相關(guān)稅費500元。期末量家公司激光電視庫存為30臺。在此例中，期末公司30臺電視的庫存中，其中10臺存在銷售合同，估計售價以銷售合同的價格計算，可變現(xiàn)凈值為19.5萬元（2*10-0.5）。其余20臺激光電視不存在銷售合同，其估計售價按照市場價格計算，可變現(xiàn)凈值為34.4萬元（（1.8-0.03-0.05）*20）。7.3.1可變現(xiàn)凈值的確定【例7-7】2018年12月31日，量家公司持有一批液晶顯示屏用于生產(chǎn)液晶電視。該批液晶電視的市場價格為20萬元，預計至完工時共發(fā)生其他材料與加工費用5萬元，預計銷售費用5000元，相關(guān)稅費4000元。在此例中，這批液晶顯示屏主要用于未來生產(chǎn)，其可變現(xiàn)凈值為14.1萬元（20-5-0.4-0.4）。7.3.2存貨跌價準備的會計處理1.存貨跌價準備的計提每個資產(chǎn)負債表日，當存貨成本可變現(xiàn)凈值低于其成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，借記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價準備”賬戶，貸記該存貨的“存貨跌價準備”賬戶。7.3.2存貨跌價準備的會計處理【例7-8】2018年12月31日，量家電器股份有限公司倉庫有一批庫存商品（液晶電視），賬面成本30萬元。年末有可靠證據(jù)表明，公司所生產(chǎn)的液晶電視價格下降，經(jīng)核算，需對該批存貨計提存貨跌價準備2萬元。2018年年末應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價準備200000貸：存貨跌價準備——庫存商品2000002.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷當計提存貨跌價準備的影響因素已經(jīng)消失時，應(yīng)在已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，按轉(zhuǎn)回金額借記該存貨的“存貨跌價準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價準備”賬戶，轉(zhuǎn)回金額不高于該存貨跌價準備金額。對于已計提跌價準備的存貨，在銷售、消耗或損失該存貨時，相應(yīng)的存貨跌價準備也一并轉(zhuǎn)出。7.3.2存貨跌價準備的會計處理【例7-9】承例7-8，假設(shè)至2018年12月31日，量家電