中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）課件 項(xiàng)目七 債務(wù)重組

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算

債務(wù)重組，是指不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或者法院裁定，就清償?shù)臅r(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)定的交易。

無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論是否債權(quán)人作出讓步，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義。0102以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算債權(quán)人的賬務(wù)處理03債務(wù)人的賬務(wù)處理01以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算會(huì)計(jì)的反映職能

債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。1.1債務(wù)重組的含義會(huì)計(jì)的反映職能以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。以資產(chǎn)清償債務(wù)的含義注意：所謂決策，就是從各種備選方案中選出最優(yōu)方案，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。010203無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論是否債權(quán)人作出讓步，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義。債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是指《NO22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則的交易事項(xiàng)：①債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)》；②通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》；③債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。會(huì)計(jì)的反映職能【多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)適用債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量 通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并 債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入以存貨清償債務(wù)【答案】ABC會(huì)計(jì)的反映職能【單選題】對(duì)于甲公司而言，下列各項(xiàng)交易中，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（)。甲公司放棄應(yīng)收債權(quán)取得子公司投資 甲公司放棄應(yīng)收債權(quán)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 甲公司放棄應(yīng)收債權(quán)取得其他權(quán)益工具投資 甲公司放棄應(yīng)收債權(quán)取得交易性金融資產(chǎn)【答案】B【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C和D，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.2債務(wù)重組的方式01020304以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

將以上三種方式進(jìn)行組合修改其他債務(wù)條件的核算

以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)：即將自身持有的資產(chǎn)抵債金融資產(chǎn)：《No22金融工具》所規(guī)范的四種長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司）其他非金融資產(chǎn)：其他資產(chǎn)，比如庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（債務(wù)人自身的權(quán)益工具）；這里的權(quán)益工具,是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類為"權(quán)益工具"的金融工具,會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為股本、實(shí)收資本、資本公積等科目。即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組后，債權(quán)人轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|，持有債務(wù)人的股份，核算分類如下：將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的具體情形：重組前重組后核算分類具體情形甲：債權(quán)人乙：債務(wù)人甲持有乙股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資甲乙屬于統(tǒng)一集團(tuán)，甲對(duì)乙實(shí)施控制甲乙不屬于統(tǒng)一集團(tuán)，甲對(duì)乙實(shí)施控制甲對(duì)乙實(shí)施共同控制或重大影響交易性金融資產(chǎn)短期賺差價(jià)其他權(quán)益工具投資其他持有目的合并金融工具修改其他條款，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式。0304債務(wù)重組的方式將以上三種方式進(jìn)行組合。包括哪些來著？本章邏輯債務(wù)人的賬務(wù)處理：按重組方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具修改其他條款組合方式債權(quán)人的賬務(wù)處理：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并）金融資產(chǎn)（四種）非金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資（非合并）1.3債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)，債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)，終止確認(rèn)債權(quán)；債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)，終止確認(rèn)債務(wù)。提示：對(duì)于在報(bào)告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，應(yīng)作為發(fā)生的當(dāng)期事項(xiàng)處理，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于終止確認(rèn)的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備中對(duì)應(yīng)債權(quán)終止確認(rèn)部分的金額。對(duì)于終止其他債權(quán)投資，之前計(jì)入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”科目。02債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理01020304形成企業(yè)合并受讓金融資產(chǎn)受讓非金融資產(chǎn)

受讓多項(xiàng)資產(chǎn)

放棄債權(quán)的賬務(wù)處理（站在債權(quán)人角度）債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人以債權(quán)與債務(wù)人的資產(chǎn)，進(jìn)行交換（不等價(jià)）。對(duì)于債權(quán)人來說，這一筆交換交易的交易價(jià)格為放棄債權(quán)的公允價(jià)值。放棄債權(quán)，轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值。同時(shí)可以理解為換出一項(xiàng)金融資產(chǎn)，那么債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差，計(jì)入“投資收益”以資產(chǎn)清償債務(wù)從相反方向轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”取得資產(chǎn)的入賬處理（適用準(zhǔn)則的優(yōu)先級(jí)不同，資產(chǎn)入賬成本的確定基礎(chǔ)不同）金融資產(chǎn)：換入金融資產(chǎn)的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并）：同一控制下按被投資方在最終控制方合并報(bào)表上的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額；非同一控制下，按我方付出各項(xiàng)的公允價(jià)值其他資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（非合并））：放棄債權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，取得資產(chǎn)發(fā)生的交易稅費(fèi)的處理，參照外購處理。差額一般情形：計(jì)入“投資收益”；特殊情形（形成同一控制下企業(yè)合并）：計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”以資產(chǎn)清償債務(wù)以出定入

通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》2.1

形成企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：被投資方在最終控制方合并報(bào)表上凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+商譽(yù)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：購買方付出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值合并直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用2.1

形成企業(yè)合并借貸方要素金額借方長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額非同一控制下購買方付出各項(xiàng)的公允價(jià)值之和貸方

放棄的債權(quán)債權(quán)的賬面價(jià)值差額

同一控制下：資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

非同一控制下：投資收益2.1

形成企業(yè)合并【單選題】甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2×20年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組日乙公司應(yīng)收甲公司賬款余額為4000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備400萬元，其公允價(jià)值為3800萬元。2×20年1月1日甲公司以其持有的丙公司80%股權(quán)償還上述債務(wù)，其公允價(jià)值為3850萬元，同日，丙公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4600萬元，甲公司合并報(bào)表中丙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4800萬元。不考慮其他因素的影響，則2×20年1月1日，乙公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額為（）萬元。A.250 B.200 C.240 D.0將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具2.1

形成企業(yè)合并【答案】D【解析】乙公司取得丙公司80%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日乙公司取得丙公司80%股權(quán)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其初始投資成本=4800*80%=3840（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3840壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款4000資本公積一股本溢價(jià)240將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具2.2受讓金融資產(chǎn)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一一金融工具列報(bào)》；金融資產(chǎn)：按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，計(jì)入投資收益其他金融資產(chǎn)，計(jì)入成本2.2受讓金融資產(chǎn)借貸方要素金額借方交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用金融資產(chǎn)的公允價(jià)值債權(quán)投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資貸方

放棄的債權(quán)債權(quán)的賬面價(jià)值

支付交易費(fèi)用（銀行存款）支付的金額差額

投資收益2.2受讓金融資產(chǎn)【單選題】2×20年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組日甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬元，其公允價(jià)值為180萬元，乙公司以持有A公司3%股權(quán)抵償上述賬款，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為170萬元。甲公司為取得該項(xiàng)股權(quán)投資支付直接相關(guān)費(fèi)用1萬元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素。甲公司債務(wù)重組取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.180

B.200 C.171

D.1702.2受讓金融資產(chǎn)【答案】D【解析】取得交易性金融資產(chǎn)適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則,應(yīng)按其公允價(jià)值170萬元作為其入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)170

壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款200銀行存款1

投資收益191.換入非金融資產(chǎn)成本的確定：“以出定入”。資產(chǎn)的換入成本=債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（-進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。（2）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（3）投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。2.3受讓非金融資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。（5）無形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值，以及可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。2.3受讓非金融資產(chǎn)【多選題】以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，下列項(xiàng)目表述中正確的有（）。 投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本 固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等其他成本 放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 無形資產(chǎn)的成本，包括取得無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本【答案】AC2.3受讓非金融資產(chǎn)2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解：以債權(quán)換非金融資產(chǎn)，“以出定入”。資產(chǎn)的換入成本=債權(quán)的公允價(jià)值+直接交易費(fèi)用借方：①非金融資產(chǎn)，按“債權(quán)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（-進(jìn)項(xiàng)稅）”入賬

②應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸方：①債權(quán)，按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷

②換入資產(chǎn)過程中支付的直接交易費(fèi)用差額：“投資收益”2.3受讓非金融資產(chǎn)2.3受讓非金融資產(chǎn)借貸方要素金額借方庫存商品

放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（非合并）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸方

放棄的債權(quán)

債權(quán)的賬面價(jià)值

支付交易費(fèi)用（銀行存款）

支付的金額差額

投資收益3.會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付交易費(fèi)用）投資收益（差額）2.3受讓非金融資產(chǎn)【多選題】2×20年12月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為260萬元，已提壞賬準(zhǔn)備13萬元，其公允價(jià)值為250萬元。甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司以增發(fā)其普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值為1元，重組日市價(jià)為3元，乙公司以80萬股普通股抵償該項(xiàng)債務(wù)，甲公司發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)2萬元，甲公司取得乙公司普通股后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮其他因素。重組日甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為252萬元B.該項(xiàng)業(yè)務(wù)影響2×20年當(dāng)期損益金額為3萬元C.該項(xiàng)業(yè)務(wù)不影響損益D.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為242萬元2.3受讓非金融資產(chǎn)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具【答案】AB【解析】會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資252壞賬準(zhǔn)備13貸：應(yīng)收賬款260

銀行存款2投資收益32.3受讓非金融資產(chǎn)2×20年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2×20年10月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。10月22日，雙方辦理完成該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評(píng)估費(fèi)用4萬元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為87萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7萬元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為95萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2.3受讓非金融資產(chǎn)（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理2×20年10月22日，債權(quán)人甲公司取得該無形資產(chǎn)的成本為債權(quán)公允價(jià)值87萬元與評(píng)估費(fèi)用4萬元的合計(jì)91萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)910000壞賬準(zhǔn)備70000投資收益10000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理乙公司10月22日的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無形資產(chǎn)1000000其他收益——債務(wù)重組收益700002.3受讓非金融資產(chǎn)甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2000萬元于2×20年6月20日到期，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務(wù)結(jié)清.甲公司A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為每件7萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備，該債權(quán)公允價(jià)值為1400萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2.3受讓非金融資產(chǎn)（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人乙公司取得該存貨的成本=1400-7*200*13%=1400-182=1218賬務(wù)處理如下：借：庫存商品1218應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）182壞賬準(zhǔn)備500投資收益100貸：應(yīng)收賬款2000

（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款2000貸：庫存商品1400其他收益——債務(wù)重組收益6002.3受讓非金融資產(chǎn)2.3受讓非金融資產(chǎn)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2×20年3月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，貨款尚未收到。甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，2×20年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)（廠房）用于抵償債務(wù)。乙公司固定資產(chǎn)賬面原值為400萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為320萬元（等于計(jì)稅價(jià)格），增值稅稅額為28.8萬元。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提了60萬元的壞賬準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為400萬元。假設(shè)不考慮其他因素影響。2.3受讓非金融資產(chǎn)（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人甲公司取得該存貨的成本=400-28.2=371.8賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)371.8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28.2壞賬準(zhǔn)備60

貸：應(yīng)收賬款452

投資收益2.3受讓非金融資產(chǎn)（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理240累計(jì)折舊160貸：固定資產(chǎn)400借：應(yīng)付賬款452貸：固定資產(chǎn)清理240

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28.2其他收益——債務(wù)重組收益183.22.4受讓多項(xiàng)資產(chǎn)債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。放棄債權(quán)的公允價(jià)值自身公允價(jià)值金融資產(chǎn)按公允價(jià)值占比分配非金融資產(chǎn)放棄債權(quán)的賬面價(jià)值2.4受讓多項(xiàng)資產(chǎn)投資收益2.4受讓多項(xiàng)資產(chǎn)【多選題】M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品、設(shè)備適用的增值稅稅率均為13%。M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項(xiàng)尚未收到，M公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元，其公允價(jià)值為1000萬元。因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司同意N公司該筆欠款中的300萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和一項(xiàng)設(shè)備（固定資產(chǎn)）予以抵償。已知，原材料的成本為150萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為100萬元；設(shè)備原價(jià)400萬元，已提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值400萬元。M公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。重組債權(quán)入賬價(jià)值為300萬元 計(jì)入當(dāng)期損益的金額為70萬元 原材料入賬價(jià)值為127萬元 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為508萬元2.4受讓多項(xiàng)資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】會(huì)計(jì)分錄如下借：原材料127

固定資產(chǎn)508

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組300

壞賬準(zhǔn)備200

貸：應(yīng)收賬款1130

投資收益 70 03債務(wù)人的賬務(wù)處理以金融資產(chǎn)清償債務(wù)分類債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)或以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的債務(wù)人的賬務(wù)處理以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。以其他債權(quán)投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。以其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)類似出售以金融資產(chǎn)清償債務(wù)1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解：以換出金融資產(chǎn)為代價(jià)，結(jié)清債務(wù)。借方：債務(wù)結(jié)清，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷貸方：金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷差額，“投資收益”隨著金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益。以金融資產(chǎn)清償債務(wù)2.會(huì)計(jì)分錄：（1）轉(zhuǎn)銷金融資產(chǎn)賬面價(jià)值借：應(yīng)付賬款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備等貸：債權(quán)投資等投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益或盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)以金融資產(chǎn)清償債務(wù)2×20年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組日甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬元，其公允價(jià)值為180萬元。乙公司以持有A公司3%股權(quán)（分類為其他權(quán)益工具投資）抵償上述賬款，該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元。乙公司按10%計(jì)提盈余公積。甲公司為取得該項(xiàng)股權(quán)投資支付直接相關(guān)費(fèi)用1萬元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素。以金融資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本150——公允價(jià)值變動(dòng)20投資收益30借：其他綜合收益20貸：盈余公積2

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)或以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解：以換出非金融資產(chǎn)為代價(jià)，結(jié)清債務(wù)。債務(wù)結(jié)清，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷非金融資產(chǎn)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷借貸方差額，“其他收益——債務(wù)重組收益”2.會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等貸：庫存商品等

其他收益——債務(wù)重組收益以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)【單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司分別用一批材料和一臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）抵償全部?jī)r(jià)款。該原材料的賬面余額為110萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為13萬元；設(shè)備原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊110萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200萬元，增值稅稅額為26萬元。不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為