中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）課件 項(xiàng)目九 所得稅的核算

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院所得稅的核算一、所得稅會(huì)計(jì)的概念

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。01【舉例】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2×19年甲公司因違法經(jīng)營(yíng)被處罰款100萬(wàn)元，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是900萬(wàn)元；乙公司不存在罰款，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)的反映職能

所得稅會(huì)計(jì)——應(yīng)付稅款法

——納稅影響會(huì)計(jì)法——利潤(rùn)表債務(wù)法

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【案例引入1】甲公司2×18初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。（1）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異2018年2019年2020年2021年會(huì)計(jì)口徑202000稅法口徑10101010暫時(shí)性差異1010-10-101.應(yīng)付稅款法的處理——交多少稅，算多少費(fèi)

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。項(xiàng)目2×18年2×19年2×20年2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100暫時(shí)性差異1010－10－10應(yīng)稅所得1101109090應(yīng)交所得稅27.527.522.522.5所得稅費(fèi)用27.527.522.522.5凈利潤(rùn)72.572.577.577.5能2.納稅影響會(huì)計(jì)法的處理：會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)決策的職能：納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的納稅影響額遞延分配到以后期間的會(huì)計(jì)方法。項(xiàng)目2×18年2×19年2×20年2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100暫時(shí)性差異1010－10－10應(yīng)稅所得1101109090應(yīng)交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產(chǎn)（待攤性質(zhì)）借2.5借2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)口徑*稅率25252525凈利潤(rùn)72.572.577.577.5

2020、2021會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22.5

2018、2019會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用25

遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅27.5

您的內(nèi)容打在這里，或者通過復(fù)制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。【理論總結(jié)】納稅影響會(huì)計(jì)法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)借：所得稅費(fèi)用（以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)*所得稅率認(rèn)定）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定）差額通過待攤、預(yù)提來(lái)調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目（以后少交稅——可抵扣暫時(shí)性差異）、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”（以后多交稅——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）科目。【案例引入2】甲公司2×18初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，稅法上采用兩年期直線法提取折舊，會(huì)計(jì)上按四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。（1）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異2018年2019年2020年2021年稅法口徑202000會(huì)計(jì)口徑10101010暫時(shí)性差異1010-10-10以后多交稅，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)決策的職能：項(xiàng)目2×18年2×19年2×20年2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100100100暫時(shí)性差異-10-101010應(yīng)稅所得9090110110應(yīng)交所得稅22.522.527.527.5遞延所得稅負(fù)債（預(yù)提性質(zhì)）貸2.5貸2.5借記2.5借記2.5所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)口徑*稅率25252525凈利潤(rùn)72.572.57575

2020、2021會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用25遞延所得稅負(fù)債2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.5

2018、2019會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22.5【備注】備注如果碰到“非暫時(shí)性差異”則只能按稅務(wù)口徑認(rèn)定“應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用”。如：罰款支出上述為利潤(rùn)表債務(wù)法——即差異是通過利潤(rùn)表的收支項(xiàng)目比對(duì)得出。找尋暫時(shí)性差異額度和方向的數(shù)據(jù)依據(jù)是利潤(rùn)表。

您的內(nèi)容打在這里，或者通過復(fù)制您的文本后，在此框中選擇粘貼，并選擇只保留文字。（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念1

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。2

2負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－將來(lái)負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額。通常而言，所謂負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅務(wù)口徑下的負(fù)債價(jià)值。31暫時(shí)性差異的概念

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。常見資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析

1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來(lái)自于以下兩個(gè)方面：【案例引入3】甲公司2×18初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.31賬面價(jià)值4020000計(jì)稅基礎(chǔ)403020100差異（可抵扣）01020100差異變動(dòng)+10+10-10（轉(zhuǎn)回）-10稅前利潤(rùn)100100100100應(yīng)稅所得1101109090應(yīng)交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產(chǎn)借2.5借2.5貸2.5貸2.5所得稅費(fèi)用25252525規(guī)律總結(jié)：①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；②新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得；③可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。④“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額＝當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率；【案例引入4】甲公司2×18初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可2年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.31賬面價(jià)值403020100計(jì)稅基礎(chǔ)4020000差異（應(yīng)納稅）01020100差異變動(dòng)+10+10-10（轉(zhuǎn)回）-10稅前利潤(rùn)100100100100應(yīng)納稅所得9090110110應(yīng)交所得稅22.522.527.527.5遞延所得稅負(fù)債貸2.5貸2.5借2.5借2.5所得稅費(fèi)用25252525規(guī)律總結(jié)：

⑥當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

⑦新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；⑧應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方。⑨“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率；⑩“遞延所得稅負(fù)債”的余額＝該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率；內(nèi)部制主要職責(zé)劃分【例】甲公司于2×16年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×17年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。2016年年末、2017年年末暫時(shí)性差異分別為多少？應(yīng)納稅還是可抵扣？確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”還是“遞延所得稅負(fù)債”？2016.1.12016.12.312017.12.31賬面價(jià)值300270220計(jì)稅基礎(chǔ)300240192差異03028差異變動(dòng)30-2【解析】2016年年末形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30萬(wàn)元；2017年年末累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異28萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2萬(wàn)元?！纠考坠居?×14年12月20日取得某設(shè)備，成本為1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×17年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為920萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。2017年年末暫時(shí)性差異分別為多少？應(yīng)納稅還是可抵扣？確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”還是“遞延所得稅負(fù)債”？

2015.1.12015.12.312016.12.312017.12.31賬面價(jià)值160014401280920計(jì)稅基礎(chǔ)1600144012801120差異000200差異變動(dòng)00200【解析】2017年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（200×25%）?！?018年單選題】2×17年12月7日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2×18年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬(wàn)元，2×18年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬(wàn)元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2×18年12月31日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。A.可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』2×18年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－200＝400（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－120＝480（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。2.無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

A.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用允許追計(jì)75%。

B.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷；會(huì)計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值應(yīng)修正至此時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法則對(duì)此通常不認(rèn)定，只承認(rèn)其原始入賬成本?！倦S堂練習(xí)題】甲公司2×20年4月1日購(gòu)入乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始投資成本為80萬(wàn)元，2×20年末該股票公允價(jià)值為100萬(wàn)元，2×21年5月3日甲公司將其拋售。甲公司2×20年和2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為200萬(wàn)元，所得稅率為25%。

2020.1.12020.12.312021.12.31賬面價(jià)值01000計(jì)稅基礎(chǔ)0800差異（應(yīng)納稅）0200差異變動(dòng)+20-20稅前利潤(rùn)200200應(yīng)納稅所得180220應(yīng)交所得稅4555遞延所得稅負(fù)債貸5借5所得稅費(fèi)用50502×20年末會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅45遞延所得稅負(fù)債52×21年末會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用50遞延所得稅負(fù)債5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析4.其他資產(chǎn)

（1）投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值模式計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)?！倦S堂練習(xí)題】甲公司2×20年初應(yīng)收賬款賬面余額200萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，2×20年末應(yīng)收賬款賬面余額300萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元，2×21年末應(yīng)收賬款賬面余額350萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元。甲公司2×20年和2×21年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為200萬(wàn)元，所得稅率為25%。資產(chǎn)減值損失計(jì)提時(shí)不能企業(yè)所得稅稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以扣除，屬于暫時(shí)性差異。

2020.1.12020.12.312021.12.31賬面價(jià)值150210290計(jì)稅基礎(chǔ)200300350可抵扣差異509060差異變動(dòng)40-30稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200200應(yīng)納稅所得額240170應(yīng)交所得稅6042.5遞延所得稅資產(chǎn)40*25%=10-30*25%=-7.5所得稅費(fèi)用200*25%=50200*25%=502×20年末會(huì)計(jì)分錄為：借：所