我國會計師事務所特殊普通合伙制改革

我國會計師事務所特殊普通合伙制改革

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一、引言

特殊普通合伙制,是普通合伙制的特殊形式,其特殊性在于:一個合伙人或者數個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙債務的,應當承擔無限責任或者無限連帶責任,其他合伙人以其在合伙中的財產份額為限承擔責任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙債務以及合伙的其他債務,由全體合伙人承擔無限連帶責任。我國會計師事務所正在積極進行組織形式的改制,特殊普通合伙組織形式也正被大家所接受。根據財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計數據,截至20XX年3月,我國共有會計師事務所7653家(不含分所),其中特殊普通合伙制會計師事務所45家,僅占%。但是,在改革過程中難免存在一些問題,需要我們去探討。

二、特殊普通合伙制下潛在的問題

我國特殊普通合伙制的改革不僅是注冊會計師行業(yè)在會計師事務所組織形式上的國際趨同,更是促使會計師事務所為自己的執(zhí)業(yè)行為承擔更多的社會責任。但是改革過程中總伴隨著問題和風險。

(一)加大合伙人的執(zhí)業(yè)風險

從有限責任公司制轉變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏谱钪庇^的變化是合伙人的執(zhí)業(yè)風險大大增加。有限責任公司制下,會計師事務所合伙人以合伙的財產份額為限承擔有限責任。而特殊普通合伙制雖然賦予無過錯合伙人承擔有限責任的權利,但是以一個合伙人或者數個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中存在故意或者重大過失的行為為前提的。而當合伙人在執(zhí)業(yè)活動中基本保持了應有的執(zhí)業(yè)謹慎,基本遵守了審計準則所規(guī)定的程序,卻由于審計抽樣、審計成本等方面的局限產生報告不實的情況導致合伙債務的,全體合伙人必須共同承擔無限責任或無限連帶責任。

然而在實務中,由于自身職業(yè)操守和法律意識的約束,注冊會計師鮮有與被審計單位串通或違背審計準則最低要求的情況。就是說,特殊普通合伙制下,合伙人很有可能需要承擔無限責任或無限連帶責任,與普通合伙制無異。特殊普通合伙制的特殊性很難得到體現。

(二)替代性賠償資源不充裕

特殊普通合伙制使得合伙人將承擔更大的執(zhí)業(yè)風險,事務所應該建立替代性的賠償資源,既保護債權人的利益,也為合伙人的風險設置一道屏障。主要的方法包括辦理職業(yè)保險,設立獨立信托財產或基金,以及適當減少合伙利潤的分派。

我國法律明確規(guī)定需要辦理保險,同時設立執(zhí)業(yè)風險基金?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定,我國的會計師事務所要按照國務院財政部門的規(guī)定建立執(zhí)業(yè)風險基金,辦理職業(yè)保險。《合伙法》第59條規(guī)定,特殊的普通合伙應當建立執(zhí)業(yè)風險基金、辦理職業(yè)保險。執(zhí)業(yè)風險基金用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務。執(zhí)業(yè)風險基金應當單獨立戶管理。但是實際執(zhí)行情況并不理想。

參與投保注冊會計師職業(yè)責任保險的會計師事務所數量不多,金額也不高,而且我國現有的職業(yè)責任保險尚不成熟,保險品種單一,存在免賠額、最高賠償限額等一系--列限制性內容,保險標的限于過失執(zhí)業(yè)行為而意外產生的經濟賠償責任,承保范圍只限于審計業(yè)務,保險追溯期不一,保險費的計算標準和依據也沒有統(tǒng)一。多數事務所按業(yè)務收入的5-10%提取執(zhí)業(yè)風險準備金,但金額遠不能應對可能面臨的風險。

(三)合伙人監(jiān)管責任的缺失導致聯合執(zhí)業(yè)體瓦解

普通合伙制風險共擔、同舟共濟的特點有助于合伙人強化責任感和危機意識,而特殊普通合伙制賦予無過錯合伙人對其他合伙人的違規(guī)行為不需承擔無限連帶責任的權利,削弱了合伙人之間相互監(jiān)督的內在制衡機制。不同于國外對合伙個人責任的特別關注,我國《合伙法》并未提及任何關于負有監(jiān)管責任的合伙人作用、職責的內容。合伙人監(jiān)管責任的缺失使得聯合執(zhí)業(yè)體之間的共存狀態(tài)岌岌可危。

聯合執(zhí)業(yè)體是指會計師事務所與稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司等形成的一個聯合體,便于共享內部人才資源和外部客戶資源?，F階段,會計師事務所被要求改制成特殊普通合伙制,稅務師事務所、資產評估公司等機構并未被要求改制,同時又未明確合伙人個人責任時,會計師事務所與其他機構之間的平行共存狀態(tài)可能被破壞,聯合執(zhí)業(yè)體可能瓦解。因此,如何在轉制的大背景下打造一個資源配置平臺,使得會計師事務所、稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司等在執(zhí)業(yè)體系內平等對話、共同發(fā)展是一個急需解決的問題。而會計師事務所合伙人如何平衡在會計師事務所執(zhí)業(yè)的同時又擔任稅務師事務所、資產評估公司、管理咨詢公司的管理職務,也是注冊會計師需要關注的重點。