《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》課件-個(gè)人所得稅計(jì)算

項(xiàng)目五個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息股息紅利所得偶然所得個(gè)人所得稅計(jì)算一、居民個(gè)人綜合所得二、非居民工資薪金等四項(xiàng)所得三、租賃所得等其他4項(xiàng)征稅項(xiàng)目四、經(jīng)營所得五、個(gè)人所得稅的其他規(guī)定（一）所得項(xiàng)目的內(nèi)容（二）應(yīng)納稅所得額（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算三、利息、股息、紅利所得1.利息、股息、紅利所得：指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。2.計(jì)稅依據(jù)：按次計(jì)征，應(yīng)納稅所得額=每次收入額3.相關(guān)規(guī)定：免稅的利息（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅（2）儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅【提示】房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下，按照與房地產(chǎn)公司約定條件（如對(duì)房屋的占有、使用、收益和處分權(quán)進(jìn)行限制）在一定時(shí)期后無條件退房而取得的補(bǔ)償款，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付補(bǔ)償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。三、利息、股息、紅利所得【案例】小新2020年5月份從某非上市公司取得紅利5000元，為此支付交通費(fèi)150元、銀行手續(xù)費(fèi)10元?！痉治觥浚?）應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征稅；

（2）每次收入額即為應(yīng)納稅所得額，不得減除任何支出、費(fèi)用；

（3）應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×20%=1000（元）。4.稅額計(jì)算：次的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=每次收入額

（沒有任何扣除）稅率20%應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×20%三、利息、股息、紅利所得具體情形適用稅目應(yīng)納稅額持有上市公司股票分取的股息紅利；持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（簡稱“新三板掛牌公司”）的股票（自2019.7至2024.6.30）利息、股息、紅利所得持股期限≤1個(gè)月每次收入額全額×20%1個(gè)月＜持股期限≤1年每次收入額全額×50%×20%持股期限＞1年暫免征收個(gè)人所得稅持有非上市公司股權(quán)分取的股息紅利利息、股息、紅利所得每次收入額全額×20%【案例】小新2020年4月取得如下所得：（1）從A上市公司取得股息所得16000元，實(shí)際持股時(shí)間為6個(gè)月；（2）從B非上市公司取得股息所得7000元；（3）兌現(xiàn)6月10日到期的1年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元。計(jì)算小新上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額?！痉治觥浚?）從A上市公司取得的股息所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=16000×50%×20%=1600（元）；（2）從B非上市公司取得的股息所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=7000×20%=1400（元）；（3）取得的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。2.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)3.相關(guān)規(guī)定：原值。合理費(fèi)用。其他。4.稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【專項(xiàng)一】個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)稅收入的確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅財(cái)產(chǎn)原值的確認(rèn)取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中含增值稅的價(jià)款計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅免稅規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅不滿2年滿2年北上廣深全額5%普通住房：免稅非普通住房：差額5%其他區(qū)域免稅【相關(guān)鏈接】個(gè)人將購買的住房對(duì)外銷售，增值稅四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【案例】“白吃白喝”餐廳的白老板將購買的尚未投入使用的一商鋪進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得不含增值稅的轉(zhuǎn)讓收入500萬元。已知準(zhǔn)予扣除的各項(xiàng)合理稅費(fèi)合計(jì)8萬元并取得合法票據(jù)，該商鋪購買原值為150萬元。求白老板轉(zhuǎn)讓該商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【分析】白老板轉(zhuǎn)讓該商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（500-150-8）×20%=68.4（萬元）?！居?jì)算題】某居民個(gè)人賣房取得不含增值稅收入160萬元，該房產(chǎn)買入時(shí)的價(jià)格為120萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生合理的稅費(fèi)0.5萬元。已知財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅稅率為20%。計(jì)算個(gè)人所得稅。【答案】（160-120-0.5）×20%四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【專項(xiàng)二】個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓上市公司股票（1）對(duì)境內(nèi)上市公司股票（非限售股）轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅非上市公司股權(quán)個(gè)人將投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、境內(nèi)上市公司）的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅新三板掛牌公司對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【案例1】中國公民張某為境內(nèi)甲公司高級(jí)管理人員，2020年5月以8000元價(jià)格取得境內(nèi)A上市公司非限售股，該股票于當(dāng)月轉(zhuǎn)讓取得所得20000元。計(jì)算張某應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。【分析】對(duì)境內(nèi)上市公司股票（非限售股）轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅，張某不必繳納個(gè)稅。【案例2】中國公民張某為境內(nèi)甲公司高級(jí)管理人員，2020年5月以8000元價(jià)格取得境內(nèi)A非上市公司股票，該股票于當(dāng)月轉(zhuǎn)讓取得所得20000元。計(jì)算張某應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。（不考慮合理費(fèi)用）【分析】按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=（20000-8000）×20%=2400（元）。四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【辨析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得VS股息、紅利所得具體情形適用稅目應(yīng)納稅額“賣掉”轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%“分錢”持有上市公司股票分取的股息紅利利息、股息、紅利所得持股期限≤1個(gè)月每次收入額全額×20%1個(gè)月＜持股期限≤1年每次收入額全額×50%×20%持股期限＞1年暫免征收個(gè)人所得稅持有非上市公司股權(quán)分取的股息紅利利息、股息、紅利所得每次收入額全額×20%四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【案例1】王某持有甲公司（未上市）股權(quán)，2020年11月初取得第3季度紅利2000元，月底將股權(quán)出售給李某，取得轉(zhuǎn)讓款50000元（假定股權(quán)原值為20000元，按照規(guī)定可以扣除的合理費(fèi)用為5000元）。【解析】（1）“2000元”是紅利，是王某作為股東而獲得的，按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=2000×20%=400（元）；（2）“50000元”是轉(zhuǎn)讓款，轉(zhuǎn)讓完成后王某不再是甲公司的股東，李某成為甲公司的股東，由于甲公司未上市，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額=（50000-20000-5000）×20%=5000（元）。四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【案例2】中國公民張某為境內(nèi)甲公司高級(jí)管理人員，2019年11月取得境內(nèi)A上市公司股票股息2000元；該股票于當(dāng)月轉(zhuǎn)讓取得所得20000元。該股票持有期限為10個(gè)月?！窘馕觥浚?）“2000元”是張某持有該上市公司股票期間取得的股息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；由于持有期限在1個(gè)月以上但不足1年，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅額=2000×50%×20%=200（元）。（2）“20000元”為張某轉(zhuǎn)讓該股票的所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，但由于享受優(yōu)惠政策“對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅”，不必繳稅。五、財(cái)產(chǎn)租賃所得1.征稅范圍:指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入，屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅范圍。2.計(jì)征方式：按次計(jì)稅，一個(gè)月收入為一次；3.費(fèi)用扣除：4項(xiàng)（注意必須按順序扣除）：租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金及增值稅額（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）；由納稅人負(fù)擔(dān)的為該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或收入額的20%。4.計(jì)稅依據(jù)：每次收入≤

4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次收入＞

4000元的：應(yīng)納稅所得額＝［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）5.稅率：基本稅率20%；個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房所得減按10%6.稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率五、財(cái)產(chǎn)租賃所得【單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，暫減按10%稅率征收個(gè)人所得稅的是（）。A.周某出租機(jī)動(dòng)車取得的所得B.夏某出租住房取得的所得C.林某出租商鋪取得的所得D.劉某出租電子設(shè)備取得的所得【答案】B【計(jì)算題】2020年9月，王某出租自有住房取得租金收入6000元（不含增值稅），房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費(fèi)240元，支付該房屋的修繕費(fèi)1000元。已知個(gè)人出租住房個(gè)人所得稅稅率暫減按10%，每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。計(jì)算王某當(dāng)月出租住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?000-240-800）×（1-20%）×10%=396.8（元）六、偶然所得概念偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得免稅規(guī)定個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅【提示】個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”稅目征收個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個(gè)人所得稅【提示】超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，暫免征個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入

（無附加費(fèi)用扣除）稅率20%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%六、偶然所得【單選題】2020年1月周某在商場舉辦的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金4000元，周某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)支付交通費(fèi)30元、餐費(fèi)70元。已知偶然所得個(gè)人所得稅稅率為20%，計(jì)算周某中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的所得稅稅額【答案】4000×20%=800（元）六、偶然所得房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人具體情形稅務(wù)處理房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人，不存在上述3項(xiàng)情形的受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除情形扣除規(guī)定注意事項(xiàng)公益性捐贈(zèng)限額扣除個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，應(yīng)納稅所得額×30%全額扣除個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（1）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)（2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)（3）向公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）的捐贈(zèng)（4）向福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，以及通過特定基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)【記憶口訣】上有老，下有小，紅十加公益直接捐贈(zèng)不能扣除未通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)而直接向受益人的捐贈(zèng)（一）個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)七、個(gè)人所得稅其他規(guī)定（一）個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)捐贈(zèng)扣除限額＝扣除捐贈(zèng)額前納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額＜捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝實(shí)際捐贈(zèng)額當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額＞捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)納稅所得額＝扣除扣贈(zèng)額前的應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)舉例說明：做中學(xué)6-11七、個(gè)人所得稅其他規(guī)定七、個(gè)人所得稅其他規(guī)定（一）個(gè)人發(fā)生公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)【計(jì)算題】2020年3月張某購買福利彩票取得一次中獎(jiǎng)收入20000元，將其中5000元通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)。已知偶然所得個(gè)人所得稅稅率為20%。計(jì)算張某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥浚?）福利彩票一次中獎(jiǎng)收入超過1萬元的，應(yīng)“全額征收”個(gè)人所得稅；

（2）個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中“全額扣除”。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（20000-5000）×20%=3000（元）?！居?jì)算題】2014年5月李某花費(fèi)500元購買體育彩票，一次中獎(jiǎng)30000元，將其中1000元直接捐贈(zèng)給甲小學(xué)，已知偶然所得個(gè)人所得稅稅率為20%，李某彩票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（

）?！窘馕觥總€(gè)人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

李某5月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×20%=6000（元）。（二）出租車駕駛員所得七、個(gè)人所得稅其他規(guī)定具體情形征稅項(xiàng)目車是單位的出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的