企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境與策略分析-以廣州棒谷科技股份有限公司為例

摘要企業(yè)所得稅在任何一個(gè)國(guó)家里都是重要稅種之一。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，企業(yè)種類越來越多，企業(yè)數(shù)量的不斷增加，大多數(shù)企業(yè)為了可以在猛烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中存活下來，企業(yè)更多的是追求怎么把各個(gè)成本降到最低，怎么樣才能實(shí)現(xiàn)利益最大化。所以對(duì)其的避稅環(huán)境以及策略分析這一課題的研究論述顯得尤為重要了。本文首先分析了企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境背景和意義、以及其國(guó)內(nèi)外研究，然后對(duì)企業(yè)所得稅避稅的一般原理進(jìn)行分析概括，如對(duì)企業(yè)所得稅概念的解讀、對(duì)避稅的理解等等；接著剖析我國(guó)企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀及案例企業(yè)中所存在的一系列問題；最后，為了在這強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來，選擇合理避稅、甚至偷稅漏稅成了一大途徑，因而，企業(yè)所得稅的稅務(wù)謀劃戰(zhàn)略以及提出建議是極為重要的。對(duì)于當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)所得稅的避稅過程中存在的可完善的地方，本人在深入案例公司實(shí)地調(diào)查鉆研的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅的避稅提出了幾點(diǎn)倡議：（1）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的水平，掌握稅法。（2）制定合適合理的避稅途徑。(3)選擇合乎國(guó)家立法精神的方法。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅，避稅，策略AbstractEnterpriseincometaxisoneofthemostimportanttaxesinChinaandothercountries.Intoday'seconomicmarket,therearemoreandmorekindsofenterprises,andthenumberofenterprisesisincreasing.Inordertosurviveinthefiercecompetitionenvironment,mostenterprisesaremoreinpursuitofhowtominimizeallcostsandhowtomaximizebenefits.Therefore,itisparticularlyimportanttocarryouttheresearchonthetaxavoidanceenvironmentandstrategyanalysisofenterpriseincometax.Thispaperfirstanalyzesthebackgroundandsignificanceofcorporateincometaxavoidanceenvironment,aswellasitsresearchathomeandabroad,thenanalyzesandsummarizesthegeneralprinciplesofcorporateincometaxavoidance,suchastheinterpretationoftheconceptofcorporateincometax,theunderstandingoftaxavoidance,andsoon;thenanalyzesthecurrentsituationofcorporateincometaxavoidanceinChinaandaseriesofproblemsinthecaseenterprises;finally,inordertobestronginthisfieldTosurviveinthefiercecompetitionenvironment,ithasbecomeamajorwaytochooseareasonabletaxavoidance,oreventaxevasionandtaxevasion.Therefore,thetaxplanningstrategyandsuggestionsofenterpriseincometaxareextremelyimportant.Fortoday'ssocialistmarketeconomy,thereareperfectplacesintheprocessofenterpriseincometaxavoidance.Onthebasisofin-depthinvestigationandstudyofthecasecompany,Iputforwardseveralsuggestionsforenterpriseincometaxavoidance:(1)strengthenthelevelofaccountingpersonnelandmasterthetaxlaw.(2)Makeappropriateandreasonablewaystoavoidtax.(3)Chooseamethodthatisinlinewiththespiritofnationallegislation.Keywordscorporateincometax，taxavoidance，strategy

目錄TOC\o"1-3"\h\u30170第1章緒論 1236971.1研究背景及意義 1254341.1.1研究背景 1140521.1.2本課題的研究意義 1313671.2研究現(xiàn)狀 2212561.2.1國(guó)內(nèi)研究 212061.2.2國(guó)外研究 335321.3課題研究方法和內(nèi)容 3269061.3.1研究方法 3165551.3.2研究?jī)?nèi)容 422006第2章企業(yè)所得稅相關(guān)理論 6309252.1企業(yè)所得稅的概念及特征 610452.1.1企業(yè)所得稅的概念 6294452.1.2企業(yè)所得稅的特征 6284922.2避稅與偷逃稅、節(jié)稅的辨析 6278722.3避稅的目標(biāo) 8296582.3.1取得資金時(shí)間價(jià)值的最大化 869072.3.2防范涉稅風(fēng)險(xiǎn) 8327262.3.3增多經(jīng)濟(jì)效益 822332第3章我國(guó)企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀 10166593.1企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀 10280683.2企業(yè)所得稅避稅的動(dòng)因分析 11151373.2.1企業(yè)所得稅避稅的直接原因 11258053.2.2企業(yè)所得稅避稅的間接原因 12200493.3企業(yè)所得稅避稅的環(huán)境分析 12182673.3.1企業(yè)所得稅避稅的可能性 12163643.3.2企業(yè)所得稅避稅的制約性 1324034第4章案例分析 1553634.1案例企業(yè)簡(jiǎn)介 1512984.2案例企業(yè)企業(yè)所得稅存在的問題 15235984.2.1存在的問題 15271744.2.2分析原因 1710570第5章企業(yè)所得稅的避稅策略 1820255.1加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的水平，掌握稅法 18210825.2制定合適合理的避稅途徑 18206895.3選擇符合國(guó)家立法精神的措施 1918939第6章總結(jié) 205887參考文獻(xiàn)： 21993致謝 22PAGEPAGE20廣州大學(xué)松田學(xué)院2020屆畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景企業(yè)所得稅的含義是指對(duì)在本國(guó)境內(nèi)發(fā)生收入的企業(yè)（一般以盈利為目的）和其他組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及其余所得征收的一種所得稅。而一般需要繳納該企業(yè)所得稅的納稅人范圍相對(duì)比較廣泛，其中有各類的企業(yè)、事業(yè)單位等等；但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)則不屬于該企業(yè)所得稅納稅人的范疇。企業(yè)所得稅在中國(guó)境內(nèi)是統(tǒng)一實(shí)施的，無論是哪個(gè)企業(yè)或者哪個(gè)單位，所受到的待遇都是一樣的，都是站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。其次，企業(yè)所得稅有助于擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)能力，提高企業(yè)的投資能力；也有助于增加企業(yè)的自主創(chuàng)新才能，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策放寬了對(duì)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)有多余的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于國(guó)家來說，國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一是企業(yè)所得稅，在督促社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及確保和實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面有著一定的作用。在國(guó)內(nèi)外，企業(yè)所得稅的避稅行為是比較廣泛了，規(guī)模相對(duì)較大的企業(yè)還會(huì)選擇設(shè)立稅務(wù)籌劃等有關(guān)稅的部門對(duì)避稅籌劃進(jìn)行專門的研究。人在經(jīng)紀(jì)人的假定中是被視為自私自利的，每一個(gè)人的目的都是自身利益最大化，為實(shí)現(xiàn)利益最大化而行動(dòng)。同樣的，企業(yè)也如同人一般，企業(yè)的所有決策都是為了完成企業(yè)價(jià)值最大化。1.1.2本課題的研究意義通常我們都會(huì)把避稅方面的問題，理解成利用稅法漏洞或者似是而非的手段來策劃本身的稅務(wù)，以達(dá)到降低稅負(fù)，減少繳納稅款的意圖，雖然這種行為是非違法的，也并非欺騙，但是大家基本上都認(rèn)為是觸犯道德的行為。而事物都有兩面性，從另一方面看，避稅也是在對(duì)立法人員呈現(xiàn)當(dāng)前稅法制度的缺陷及其不完善問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此倒推出稅法制度的不足之處，并且采取相應(yīng)的措施去填補(bǔ)這些缺陷。從這來看，本課題的研究具有推進(jìn)國(guó)家稅法制度的完善、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的作用。當(dāng)前我國(guó)正在處于非常時(shí)期，企業(yè)所得稅的避稅問題應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況和自身實(shí)際，清楚避稅的效應(yīng)以及造成的經(jīng)濟(jì)后果，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，配合國(guó)家稅收征收工作，對(duì)企業(yè)本身的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、其他活動(dòng)進(jìn)行精心的籌劃安排，滿足企業(yè)自身的需要，合理地避稅是很重要的。正確地減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，關(guān)于企業(yè)以及社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康開展都有重要意義。因此，本研究將以實(shí)習(xí)公司為例，對(duì)于企業(yè)所得稅的避稅策略進(jìn)行研究和分析。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)內(nèi)研究孫舟天洋（2019）研究指出，第一，于企業(yè)而言，企業(yè)實(shí)施的避稅活動(dòng)的邊際成本或許小于邊際收益；第二，企業(yè)所有者及管理層對(duì)于企業(yè)所得稅的避稅認(rèn)識(shí)不足，對(duì)避稅籌劃的理論概念和實(shí)際操作，欠缺認(rèn)識(shí)和研究，一概認(rèn)定企業(yè)如果實(shí)行了避稅就一定會(huì)使企業(yè)的價(jià)值增加，而對(duì)于企業(yè)避稅的負(fù)效應(yīng)卻認(rèn)識(shí)不夠到位，對(duì)避稅和偷漏稅的分界線更是混亂認(rèn)知，交替理解；第三，企業(yè)在進(jìn)行避稅策劃時(shí)，通常都會(huì)選擇一些繁雜的、不能被暴露的交易活動(dòng)來包藏，這些活動(dòng)雖然有助于企業(yè)的避稅籌劃，但是同時(shí)也會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)降低，企業(yè)的信息環(huán)境惡化，除此之外，企業(yè)的內(nèi)部人員還有可能會(huì)趁著這種信息不透明的漏縫，進(jìn)行某些自私自利的行為，來滿足自己的需求，從中獲取利益。郜晶晶（2019）研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員水平限制了避稅策劃的開展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)于偷稅漏稅與合理的避稅認(rèn)識(shí)不到位，區(qū)別不清楚，合理規(guī)避時(shí)不能夠充分估計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。在供給側(cè)改革背景下，企業(yè)在迅速發(fā)展著，政府也出臺(tái)各項(xiàng)優(yōu)惠政策以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，其次企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也該熟悉各項(xiàng)稅收制度、稅法條款、稅務(wù)內(nèi)容，并且要充分了解知道國(guó)家所出臺(tái)的各個(gè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要懂得選擇適合自己的合理避稅手段。陳菁菁、蓋國(guó)強(qiáng)（2015）研究指出，企業(yè)要避稅籌劃還是存在不少的途徑和方法的，但是這也是要遵守合規(guī)合法的原則的，一定是要在法律允許的范圍內(nèi)，正確運(yùn)用稅法稅收制度來降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、完成企業(yè)利潤(rùn)最大化也是法律所許可的，且在避稅策劃時(shí)還是要關(guān)注籌劃的成本不得超越其可以帶來的收益，反之就是一舉兩失了。帥玉紅（2015）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅稅收籌劃還是存在很大制約性的，比如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員水平較低，素質(zhì)不高，并不具備專業(yè)的能力。但是企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的過程中，籌劃的路徑和方法還是不少的。在遵紀(jì)守法，依法納稅同時(shí)，合理避稅也能確實(shí)減少企業(yè)稅負(fù)。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)最終會(huì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，此時(shí)更要研究如何合理避稅，熟悉相關(guān)政策，有效減少其應(yīng)納稅額，盡可能地減少成本，進(jìn)而提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以獲得企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。綜上所述，其實(shí)避稅空間仍舊是有的，只不過怎么避稅，如何合理避稅，在避稅的過程中應(yīng)注意到什么問題這都是企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在為企業(yè)選擇避稅方法的前提是要不斷提升自己的專業(yè)知識(shí)、稅務(wù)意識(shí)，要不斷熟悉稅法制度，學(xué)習(xí)新的知識(shí)，稅法是瞬息萬變的，而財(cái)會(huì)人員也應(yīng)該隨之變化而變化。1.2.2國(guó)外研究“企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)研究”課題組（2018）對(duì)比了當(dāng)下國(guó)內(nèi)國(guó)外企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，歸納了當(dāng)今的趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)，日本、英國(guó)、澳大利亞等很多國(guó)家都實(shí)施認(rèn)可研發(fā)費(fèi)用特殊扣除抵免的方式去給納稅人享受優(yōu)惠（對(duì)于符合相關(guān)條件的小型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，英國(guó)允許加計(jì)扣除230%，對(duì)于大型企業(yè)，則允許加計(jì)扣除130%）；此外，對(duì)于扣除項(xiàng)目也有相應(yīng)的政策；企業(yè)都紛紛根據(jù)這些政策和優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)進(jìn)行避稅策劃，以求企業(yè)達(dá)到最好狀態(tài)。WilliamHWiersema(2016)根據(jù)自己的研究和分析，編寫了一部《關(guān)于美國(guó)企業(yè)節(jié)稅的方法》，在這之中，從各個(gè)角度詮釋了當(dāng)今避稅的現(xiàn)狀并深入地了解。西方的國(guó)家的稅制體制相對(duì)比較完善，稅務(wù)代理將會(huì)是避稅籌劃的大趨勢(shì)。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文主要運(yùn)用了以下二種研究方法去撰寫：a、文獻(xiàn)分析法，根據(jù)所研究的課題及目的，去采集、查找、鑒識(shí)、整理所收集到的資料文獻(xiàn)，通過先前許多作者的文獻(xiàn)研究，探究本課題的問題，對(duì)本課題的內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)證和說明，通過這種方法會(huì)使得文章更具有說服力、更加全面、正確。b、實(shí)地研究法，通過在廣州棒谷科技股份有限公司的實(shí)習(xí)，搜集本課題所需要的資料，接觸和觀察公司財(cái)務(wù)方面的消息和內(nèi)容，認(rèn)識(shí)和探索課題的相關(guān)問題，以便于對(duì)本課題進(jìn)行驗(yàn)證。1.3.2研究?jī)?nèi)容本課題將研究相關(guān)內(nèi)容，閱讀多方面書籍，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述以及說明，其中包含企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容，如含義；根據(jù)收集到的資料和數(shù)據(jù)，進(jìn)行整合，研讀相關(guān)文本，并做好相關(guān)記錄，對(duì)企業(yè)所得稅的避稅背景和意義等進(jìn)行分析和闡述，分析當(dāng)今企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀；通過查找資料等方式介紹所要研究的主體公司，探索企業(yè)所得稅的相關(guān)問題；并根據(jù)此現(xiàn)狀對(duì)癥下藥，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過收集到的資料，結(jié)合公司實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)所得稅的避稅策略進(jìn)行研究并提出建議。本論文一共分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：：緒論。主要介紹本論文的研究背景，分析企業(yè)所得稅的意義以及當(dāng)前企業(yè)所得稅實(shí)施的狀況。同時(shí)，對(duì)企業(yè)所得稅避稅及其籌劃策略的有關(guān)的文獻(xiàn)資料進(jìn)行綜述。闡述該課題的研究意義。對(duì)本論文的內(nèi)容安排以及技術(shù)方法進(jìn)行概括。：企業(yè)所得稅避稅的一般原理。該章主要介紹的是企業(yè)所得稅的概念，特征等；避稅與偷逃稅、節(jié)稅的概念、辨別、區(qū)別等。介紹企業(yè)所得稅避稅的相關(guān)理論，對(duì)于繼續(xù)開展下面的章節(jié)內(nèi)容有一定的幫助，在深入了解的同時(shí)，對(duì)于基本理論都有一定的認(rèn)識(shí)，也便于接下來論文的開展。：我國(guó)企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀。該章主要是根據(jù)收集到的資料和數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行研讀，并進(jìn)行整合，從多方面分析企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀；首先對(duì)企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀進(jìn)行分析；最后再分析企業(yè)所得稅避稅的動(dòng)因和環(huán)境。：結(jié)合企業(yè)分析存在的問題。本章主要是介紹通過查找資料等方式介紹所要研究的主體公司，探索企業(yè)所得稅的相關(guān)問題。首先介紹案例企業(yè)的基本信息，接著，從中分析案例企業(yè)在企業(yè)所得稅上存在的問題并提出解決的問題。：企業(yè)所得稅的避稅策略。通過收集到的資料，結(jié)合公司實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)所得稅的避稅籌劃進(jìn)行研究并提出建議。：總結(jié)。對(duì)本課題進(jìn)行最后的總結(jié)。第2章企業(yè)所得稅相關(guān)理論2.1企業(yè)所得稅的概念及特征2.1.1企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是一種所得稅（或稱收益稅），是一種稅收，以征稅對(duì)象是企業(yè)（一般以盈利為目的）的收入和其他組織的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)所得及其他所得且這些是在本國(guó)境內(nèi)產(chǎn)生的。而根據(jù)納稅人的不同，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)也是不同的，如居民企業(yè)和非居民企業(yè)。2.1.2企業(yè)所得稅的特征有四個(gè)層面主要表現(xiàn)了企業(yè)所得稅的特征：第一，企業(yè)的純所得或者凈收益、凈收入通常是企業(yè)所得稅的征收的對(duì)象，企業(yè)將企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額認(rèn)定為其計(jì)稅依據(jù)，在這里要注意的是，它跟會(huì)計(jì)利潤(rùn)并不是同一個(gè)意思概念，更不是收入總額，它有兩種計(jì)算方法（直接法和間接法),它的計(jì)算關(guān)涉到了納稅人的成本、費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?、收入、稅金、損失等各個(gè)方面，因此，它的計(jì)算過程相對(duì)復(fù)雜。第二，遵守量能負(fù)擔(dān)征稅原則。就像是多勞多得，少勞少得一樣，要是所得越多，能力大的，則多納稅，所得越少，能力小的，則少納稅，沒有所得的，則不納稅，呈正比關(guān)系，這表現(xiàn)了稅收公平的原則。第三，企業(yè)所得稅是一種直接稅種，納稅人跟實(shí)際負(fù)擔(dān)的人往往都是一致的，因此很難將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他人身上。對(duì)企業(yè)征收該稅，對(duì)發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿有著重要的作用。第四，企業(yè)所得稅涉及的是凈收益，而不涉及到資本本身。2.2避稅與偷逃稅、節(jié)稅的辨析表2.2-1避稅與偷逃稅、節(jié)稅的辨析含義與避稅的區(qū)別續(xù)上表避稅避稅是指在法律法規(guī)稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或者稅務(wù)籌劃，以此來達(dá)到減輕稅負(fù)，降低納稅義務(wù)的目的。偷稅指納稅人故意不遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，采取隱瞞、虛報(bào)等欺騙行為來降低稅負(fù)，逃避納稅。避稅與偷逃稅首先在本質(zhì)上是不一樣的，表現(xiàn)在二者的造成的法律后果是有差別的，前者是合法行為，后者是違法行為，偷稅、逃稅是會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰的。其次，二者在時(shí)間前后上是不同的，避稅是“事前控制”，是在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)發(fā)生前就已經(jīng)策劃好了的，而偷逃稅是事情發(fā)生后去控制的做法，是一種對(duì)納稅義務(wù)的不承擔(dān)、否認(rèn)的行為。逃稅指納稅人違反了稅法規(guī)定，采取偽造等不當(dāng)手段，以達(dá)到不繳或者少繳稅款的目的的行為。偷稅、逃稅是同一性質(zhì)的。節(jié)稅指納稅義務(wù)人不背離稅收法律法規(guī)的立法精神，采取合理合法的方式方法以達(dá)到降低稅負(fù)、少繳稅款的目的的行為。節(jié)稅首先是在合理合法的前提之下進(jìn)行的，是對(duì)多種納稅方案的最優(yōu)選擇；其次節(jié)稅是符合立法的意圖的，并沒有使得國(guó)家的財(cái)政收入流失。節(jié)稅則是順應(yīng)法律意識(shí)的，使得政府的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控更加切實(shí)有效，是值得倡議的。而避稅雖然是合法行為，但是它背離了稅收法律的立法精神的。在某種意義上來說，避稅相似與逃稅，它是以非違法的方法來實(shí)現(xiàn)降低稅款的目標(biāo)，從某種程度上，避稅也同逃稅一樣續(xù)上表會(huì)損害到國(guó)家的稅收法律法規(guī)，直接結(jié)果是造成國(guó)家財(cái)政收入的流失，另一個(gè)結(jié)果則是會(huì)造成稅法有失公平，可能還會(huì)造成社會(huì)的腐敗。2.3避稅的目標(biāo)2.3.1取得資金時(shí)間價(jià)值的最大化通過許多學(xué)者的鉆研發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上資金本身的價(jià)值并非是一成不變的，在整體上是展現(xiàn)出流動(dòng)性的。因此，企業(yè)在避稅過程中，可以考慮到這一規(guī)律。在遵守稅法制度的前提下，通過延遲收入確認(rèn)的時(shí)間或者延遲申報(bào)的時(shí)間等合理的方法，把應(yīng)納稅額推遲到下一個(gè)納稅年度，從中企業(yè)能夠取得貨幣的時(shí)間價(jià)值。從另一個(gè)角度來看，企業(yè)這也相當(dāng)于是向政府借了一筆免息貸款。這對(duì)于那些難以維持日常經(jīng)營(yíng)，資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說，這一措施無疑是錦上添花，可以緩解暫時(shí)的資金壓力，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。2.3.2防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)避稅活動(dòng)都是以遵守稅法為基礎(chǔ)的。在如今的經(jīng)濟(jì)條件下，法律法規(guī)都是瞬息萬變，在進(jìn)行避稅活動(dòng)時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，有可能給企業(yè)造成無法計(jì)量的損失，甚至損害到企業(yè)的社會(huì)影響力和認(rèn)同感。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅，遵守稅法，按照稅法規(guī)定的正常流程進(jìn)行活動(dòng)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展前，要有事先控制，即要做好規(guī)劃。2.3.3增多經(jīng)濟(jì)效益依法納稅這是一種不可推脫的義務(wù)，也是國(guó)家規(guī)定的，任何人都是不可逆反的，這也是一種資金的無償流出，而且也不會(huì)產(chǎn)生任何的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所得稅應(yīng)繳納多少稅額，這是會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)的。如果企業(yè)能夠少繳納稅款，企業(yè)的凈利潤(rùn)就會(huì)增加，因此，可以通過合理的避稅來增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第3章我國(guó)企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀3.1企業(yè)所得稅的避稅現(xiàn)狀根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)所得稅基本稅率為25%，其次還有20%、15%、10%的稅率，如重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)特定情狀、非區(qū)民企業(yè)特定情形所得是10%的稅率，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、.橫琴新區(qū)等地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)等是15%的稅率。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額橫跨100萬元但不超過300萬元的局部，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率交納企業(yè)所得稅。稅收世界上不可避免的事情之一。企業(yè)所得稅的出現(xiàn)使得納稅人尋求各種方法去逃脫和規(guī)避以達(dá)到降低稅負(fù)、減少應(yīng)繳納稅款的意圖。由于信息以及時(shí)間等方面不能夠準(zhǔn)時(shí)把控，國(guó)家單位稅務(wù)部門很難對(duì)企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅額進(jìn)行一一查驗(yàn)，因此，這也給了企業(yè)在企業(yè)所得稅避稅方面有了很大的操作可能，企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)手段、操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以此去減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)的稅負(fù)擔(dān)子。2006年，美國(guó)審計(jì)署所公布的資料得出結(jié)果，1995-2000年度在美國(guó)大概有三分之一的企業(yè)上報(bào)稅負(fù)為零，而且這個(gè)比例是呈直線上升的趨勢(shì)。2007年，相關(guān)研究者通過其收集到的資料和數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)大多都存在隱瞞利潤(rùn)的做法，他們所上報(bào)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額并非真正實(shí)際的額度。2008年，有一位研究者在其研究項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)，雖然美國(guó)有規(guī)定的法定稅率，但是還是有相當(dāng)大部分的上市公司的實(shí)際稅率低于法定稅率。然而在我國(guó)的企業(yè)所得稅避稅問題也是較為嚴(yán)重的。2012年，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院聯(lián)合阿里巴巴集團(tuán)發(fā)布了《中西部小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)與融資現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》，其中從報(bào)告中可以知道，一半以上的小微企業(yè)認(rèn)為，稅負(fù)增加了他們的經(jīng)濟(jì)擔(dān)子，減少了他們的現(xiàn)金流，對(duì)他們的經(jīng)營(yíng)會(huì)造成不利的影響，為了在這激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來，選擇合理避稅、甚至偷稅逃稅成了一大途徑。當(dāng)然，不只是中小微企業(yè)會(huì)有這種情況發(fā)生，大型企業(yè)甚至上市企業(yè)的避稅行為也是廣泛的。2004年國(guó)家審計(jì)署在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，就算是財(cái)務(wù)制度健全、財(cái)務(wù)體系完善、財(cái)務(wù)管理規(guī)范的重點(diǎn)稅源企業(yè)也存在少繳稅款的現(xiàn)象。2019年兩會(huì)，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出，要保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但是由于時(shí)間上的不同等，出現(xiàn)了階段性、臨時(shí)性增稅，個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)了“不降反增”的情況。但是，稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬甫表示，隨著時(shí)間的推移，進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間性差異逐步消除，預(yù)計(jì)此類納稅人稅負(fù)今后將呈下降趨勢(shì)，更加充分享受減稅降費(fèi)紅利。企業(yè)將企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額認(rèn)定為其計(jì)稅依據(jù)，而應(yīng)納稅所得稅的計(jì)算相對(duì)較為復(fù)雜，其包括的東西較多，所以要確定的東西較為多，這也給企業(yè)藏匿所得稅收入給予了空間。但是，持續(xù)三期的增值稅金稅工程的建設(shè)，讓很多企業(yè)增值稅的避稅策劃活動(dòng)不能夠有空間實(shí)施，因此轉(zhuǎn)向企業(yè)所得稅的避稅上來。在2012年的時(shí)候，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)還特意開展一場(chǎng)估算企業(yè)所得稅流失的試點(diǎn)的會(huì)議，主要是為了查看估算流失了多少的企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)所得稅的避稅情況還是比較普遍的。3.2企業(yè)所得稅避稅的動(dòng)因分析合理的避稅是企業(yè)采取合法的方式減少資金流出的行為。這也是納稅人在不違反稅法法律法規(guī)制度的前提下，維護(hù)自身權(quán)益，了解稅法相關(guān)法律規(guī)定和利用相關(guān)國(guó)家優(yōu)惠政策，用合理合法的方法對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面進(jìn)行用心謹(jǐn)慎的策劃安排，最大限度地減少成本，降低稅負(fù)以達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的的行為，是對(duì)現(xiàn)行稅法制度的尊重的前提下，發(fā)現(xiàn)和完善稅法相關(guān)制度的不足之處。3.2.1企業(yè)所得稅避稅的直接原因在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越嚴(yán)重，納稅是每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，而企業(yè)都是以利潤(rùn)最大化為目的，盡可能地降低稅負(fù)，減少資金流出，增加利潤(rùn)。在納稅義務(wù)人的方面看來，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征收的實(shí)施是多么的公允、公道、平正，這都會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的流出，都會(huì)直接損害到企業(yè)的利益，影響直接收益。這是損害到了企業(yè)收益的行為，企業(yè)總會(huì)想盡方法來減少這種損失以達(dá)到利益最大化的意圖。3.2.2企業(yè)所得稅避稅的間接原因避稅活動(dòng)能夠增加企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)所得稅合理的避稅能夠使得企業(yè)降低成本，能夠擁有更多的資金去擴(kuò)張企業(yè)自身的規(guī)模和保持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我需求。換句話來說，就是可以減少企業(yè)的負(fù)債率，這樣多出來的資金還可以做更多的事情，如此可以提高企業(yè)的穩(wěn)定性，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。也可以說是，企業(yè)通過自身對(duì)合理避稅的策劃和安排來作用企業(yè)的負(fù)債率，從而去間接影響企業(yè)的價(jià)值，通過這種避稅活動(dòng)，增加企業(yè)自身的整體價(jià)值。3.3企業(yè)所得稅避稅的環(huán)境分析3.3.1企業(yè)所得稅避稅的可能性（一）企業(yè)所得稅可策劃的方面多企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是其計(jì)稅依據(jù)，值得注意的是，它跟會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是同一個(gè)意思概念，更不是收入總額，它有兩種計(jì)算方法（直接法和間接法),它的計(jì)算關(guān)涉到了納稅人的成本、費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偂⑹杖?、稅金、損失等各個(gè)方面，雖然它的計(jì)算過程涉及的方面相對(duì)復(fù)雜，但是這也說明了可以從這些方面中入手，比如說降低成本等。應(yīng)納稅所得額（直接法）＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額?應(yīng)納稅所得額（間接法）＝利潤(rùn)總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額?其中從直接發(fā)的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目中，可以下手的方面比較多，主要包含了16項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，如利息支出的扣除、計(jì)稅工資的扣除、在職工福利費(fèi)（可扣除比例為14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（可扣除比例為2%）和\t"/item/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"職工教育經(jīng)費(fèi)方面的扣除（可扣除比例為8%）、捐贈(zèng)扣除等等。（二）合理合法避稅是企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有的權(quán)益納稅是企業(yè)作為一名納稅人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)具有合理避稅的權(quán)利。企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)的條件下，具有開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲得收益的權(quán)利，有生存發(fā)展、兼并破產(chǎn)的選擇權(quán)。義務(wù)與權(quán)利是統(tǒng)一對(duì)立的關(guān)系，要讓企業(yè)依法納稅，遵守稅法的同時(shí)，也要有讓納稅人擁有合理合法避稅的權(quán)利，這也有助于樹立納稅人依法納稅的觀念和意識(shí)。（三）稅務(wù)咨詢策劃?rùn)C(jī)構(gòu)與日俱增有些大型企業(yè)會(huì)在內(nèi)部開設(shè)專業(yè)的稅務(wù)研究部門，較多中小型企業(yè)并沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，而我國(guó)有相當(dāng)多的中小型企業(yè)，因此，許多稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。（由下圖可知）圖3.3.1-1稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)數(shù)量（注：數(shù)據(jù)源于網(wǎng)絡(luò)公開資料整理而得）3.3.2企業(yè)所得稅避稅的制約性企業(yè)所得稅避稅的制約性主要是企業(yè)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平不夠高，思想比較僵化，且稅務(wù)意識(shí)較低。絕大多數(shù)企業(yè)至今是還沒有擁有自身的專業(yè)稅務(wù)方面的專業(yè)團(tuán)隊(duì)的，大部分都是兼顧的，距離專業(yè)水準(zhǔn)還有較大的距離，財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)水平較低，優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上企業(yè)的需求，還有的人員只局限于簡(jiǎn)單的核算工作，也沒辦法及時(shí)向上級(jí)提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，更不用說是要進(jìn)行避稅活動(dòng)了。從下圖也可以看出，進(jìn)行稅務(wù)咨詢籌劃的企業(yè)數(shù)量日漸增多，這也證明了企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)并打造專業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，有益于企業(yè)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。圖3.3.2-1稅務(wù)咨詢的企業(yè)數(shù)量（注：數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)相關(guān)數(shù)據(jù)整合而得）

第4章案例分析4.1案例企業(yè)簡(jiǎn)介廣州棒谷科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱為棒谷科技）的前身是廣州棒谷網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，標(biāo)志為Banggood，于2009年在廣州白云成立，是一家專業(yè)服務(wù)于跨境貿(mào)易BtoC公司的電子商務(wù)公司。如今已發(fā)展成擁有一支不止5000多人的年輕一代精英團(tuán)隊(duì)。起初，案例企業(yè)在eBay、Amazon等三方平臺(tái)都有作為，憑借著優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品以及細(xì)心的服務(wù)獲得了三方平臺(tái)和眾多客戶們的贊譽(yù)。后來，由于企業(yè)的不斷壯大，市場(chǎng)的不斷變化，案例企業(yè)開始研究運(yùn)營(yíng)綜合類商城網(wǎng)站，主力于跨境自營(yíng)平臺(tái)產(chǎn)品銷售，與此同時(shí)，為國(guó)內(nèi)的開發(fā)商們開拓海外市場(chǎng)，以顧客的需求為主，自主創(chuàng)新，專注于開發(fā)新的產(chǎn)品，提供獨(dú)特個(gè)性化的購(gòu)物體驗(yàn)。目前，棒谷已成為了跨境電商行業(yè)的龍頭企業(yè)之一。4.2案例企業(yè)企業(yè)所得稅存在的問題4.2.1存在的問題該小節(jié)將對(duì)案例企業(yè)的一些問題指出（注：數(shù)據(jù)源于網(wǎng)絡(luò)相關(guān)資料整理分析而得）：1、存在的問題：公司并未考慮到股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，沒有為公司做到減輕稅負(fù)。案例公司于2007年以銀行存款的方式投資在X公司上900萬元，占X公司股本總額的60&，X公司在2007年取得稅后利潤(rùn)五百萬元。案例公司該年經(jīng)營(yíng)所得是120萬元。案例公司所得稅率為25%，X公司的所得稅率為15%，公司用了一種方法來處理這筆利潤(rùn)：X公司決定保留盈余不進(jìn)行分配。2008年，案例公司將把擁有的X公司的60%股權(quán)全都轉(zhuǎn)給L公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1200萬元。但是在這個(gè)過程中產(chǎn)生稅費(fèi)0.5萬元。分析：在該過程中，案例公司的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)交企業(yè)所得稅為120*25%=30（萬元）獲得的1200萬元是由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所致，因此要計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，要繳納企業(yè)所得稅。案例公司資本轉(zhuǎn)讓所得為1200-900-0.5=299.5（萬元），則應(yīng)納稅所得額為299.5*25%=74.875（萬元）。2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅共30+74.875=104.875（萬元）。解決問題：X公司決定分配稅后利潤(rùn)的30%，案例公司會(huì)得到利潤(rùn)100萬元。2008年，案例公司把自己擁有的X公司60%股權(quán)都轉(zhuǎn)給L公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1100萬元，在這個(gè)過程發(fā)生稅費(fèi)5000元。同理，案例公司經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅為30萬元。國(guó)家有關(guān)股息性收益有相應(yīng)規(guī)定，但凡是被投資企業(yè)給予的分配，并且是在稅后利潤(rùn)中取得的分配額，都應(yīng)該視為對(duì)方的股息性所得。因此，案例公司取得的股息收益100萬元，不用補(bǔ)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1100-900-0.5=199.5萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為199.5*25%=49.875萬元。因此，2008年應(yīng)交企業(yè)所得稅共30+49.875=79.875萬元。這種方法，不僅減輕了稅負(fù)，還避免了股息所得變成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，防止了重復(fù)征稅。2、存在的問題:對(duì)于扣除項(xiàng)目，政策掌握不到位，扣除項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)換不夠熟悉，沒為公司減少稅負(fù)。案例公司估計(jì)今年銷售收入為10000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為300萬元，廣告費(fèi)用是500萬元，其他可稅前扣除的支出為7500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元.（該年度下，廣宣費(fèi)不得超過本年銷售收入的15%，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度去扣除）。案例公司計(jì)劃保持原狀不變化。則廣宣費(fèi)可扣除額度為10000*15‰=1500（萬元），實(shí)際發(fā)生額度為500+500=1000萬元，未超過，可以據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除額度為10000*5‰=50（萬元），其60%。即是300*60%=180（萬元），則要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-50=250（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅為（10000-500-500-300+250-7500）*25%=362.5（萬元）解決問題：在不影響經(jīng)營(yíng)的條件下，將廣告費(fèi)增至600萬元，并將業(yè)務(wù)招待費(fèi)降至80萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額度為10000*5‰=50（萬元），其60%，即是80*60%=48（萬元）。廣宣費(fèi)可扣額度=10000*15‰=1500（萬元），實(shí)際發(fā)生額度為600+500=1100（萬元），可據(jù)實(shí)扣除。則要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-48=32（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅為（10000-600-500-80+32-7500）*25%=338（萬元）。這種方法少交了企業(yè)所得稅，給企業(yè)降低了稅負(fù)。4.2.2分析原因從上述的問題可以看出，其實(shí)主要的原因是案例公司財(cái)會(huì)人員未能熟識(shí)相關(guān)稅法政策，思想比較傳統(tǒng)，稅務(wù)意識(shí)較低，雖然擁有自己的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，但是離專業(yè)的水平還是有一定的距離的，所以案例企業(yè)對(duì)于在避稅方面應(yīng)該注意的事情還是很多的。這也表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策是跟企業(yè)的各個(gè)方面相關(guān)的，比如行業(yè)特點(diǎn)（是否為高新技術(shù)企業(yè)等）、地區(qū)區(qū)域等，企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)本身的特色，不能對(duì)癥下藥，無法做到熟悉各項(xiàng)對(duì)點(diǎn)的優(yōu)惠政策；其二，案例企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為進(jìn)行避稅存在著機(jī)會(huì)成本，他們認(rèn)為一旦進(jìn)行避稅，理解錯(cuò)了稅法制度，將會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，無法通過其審核，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，影響公司的形象；其三，稅務(wù)工作人員認(rèn)為進(jìn)行避稅會(huì)增加其工作量，占用了他們的時(shí)間，不愿意在稅法的優(yōu)惠政策上花費(fèi)大量時(shí)間，反而是在核算工作中投放大量時(shí)間。

第5章企業(yè)所得稅的避稅策略5.1加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的水平，掌握稅法以前的觀念是把避稅現(xiàn)象都視為是對(duì)國(guó)家利益有損害的。但是如今的觀念日新月異，以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的深入及發(fā)展，人們正慢慢地了解與認(rèn)可避稅現(xiàn)象。避稅并非是偷逃稅，更不是漏稅，這是一種合理合法的現(xiàn)象?，F(xiàn)如今，合理避稅不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的責(zé)任，還是其他各個(gè)部門的責(zé)任。財(cái)會(huì)工作人員必須認(rèn)識(shí)到：避稅與偷逃稅、漏稅是有質(zhì)的分別的。避稅也是推進(jìn)和完善國(guó)家稅收制度的一大動(dòng)力。企業(yè)的管理層人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)避稅的認(rèn)識(shí)和理解，不能只注意到避稅的機(jī)會(huì)成本，其實(shí)避稅的潛在利益也是相對(duì)的，要做出對(duì)企業(yè)更加有益且不違背稅法的避稅決策出來。在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，要遵守稅法，依法辦事。避稅的必要前提是要深刻理解和熟悉稅法的相關(guān)制度以及相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)會(huì)人員只有在這一前提下，才能正確利用相應(yīng)稅法制度來保護(hù)企業(yè)，及時(shí)接收政府出臺(tái)的新政策，將國(guó)家稅法優(yōu)惠政策實(shí)行到企業(yè)的日?；顒?dòng)中，經(jīng)過稅收優(yōu)惠等多種方式降低稅負(fù)。5.2制定合適合理的避稅途徑企業(yè)可以通過合適的途徑降低企業(yè)的企業(yè)所得稅。比如有借債籌資、合理投資、稅收籌劃等。其中借債籌資的方法能夠防止雙重征稅的現(xiàn)象，由于成本利息能夠在稅前時(shí)就抵扣了企業(yè)的利潤(rùn)，此時(shí)，企業(yè)就減少了應(yīng)該繳的企業(yè)所得稅。但好壞并存，它也存在著風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要懂得在資產(chǎn)負(fù)債率和避稅之間平衡，不要讓其影響企業(yè)的日常運(yùn)行。我國(guó)在有一些地區(qū)中是特設(shè)有優(yōu)惠的，且優(yōu)惠力度大，比如經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，設(shè)立優(yōu)惠主要是相應(yīng)吸引更多的國(guó)內(nèi)或國(guó)外投資者，引進(jìn)技術(shù)、人才和資本。這種開發(fā)區(qū)的設(shè)立使得國(guó)內(nèi)不同地方的稅收是不一樣的，存在一定的差距，但是這也給了企業(yè)在避稅方面有了一定的避稅空間。盡可能地延遲企業(yè)的納稅期限。從貨幣的時(shí)間價(jià)值出發(fā)，推遲納稅在一定意義上等于給企業(yè)弄到了一筆不用利息的貸款，這能夠給企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他決策給予更多的支持和發(fā)展的空間，可以使得企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，增加投資等。不僅可以讓企業(yè)取得更多的效益，也可以為企業(yè)降低了稅負(fù)。其中，可以通過確認(rèn)銷售收入的時(shí)間、延期長(zhǎng)期項(xiàng)目收入等來實(shí)現(xiàn)避稅。5.3選擇符合國(guó)家立法精神的措施其實(shí)在稅法當(dāng)中，還是有很多優(yōu)惠政策的，企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用這些政策來對(duì)企業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)。比如稅法中有對(duì)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、研發(fā)新技術(shù)的優(yōu)惠政策，據(jù)此，企業(yè)可以加大對(duì)科技開發(fā)和研究的力度，這不僅可以降低稅負(fù)，還可以提高企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，一舉兩得。還有稅法中也有對(duì)殘疾員工的稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)能夠多考慮對(duì)殘疾人的雇傭，這不僅可以降低稅負(fù)，解決殘疾人的就業(yè)問題，還能夠提升企業(yè)的形象?？偟膩碇v，企業(yè)所得稅的避稅是有很多途徑的，但是于此同時(shí)，也要時(shí)刻遵守稅法，依法納稅，企業(yè)既要做到降低稅負(fù)，也要做到不觸犯法律法規(guī)。在當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)終將面臨著更大的挑戰(zhàn)，稅法更是變化不斷，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻更新稅法知識(shí)，掌握最新優(yōu)惠政策，深入研究相關(guān)政策，合理運(yùn)用稅法相關(guān)規(guī)定，能夠最高限度地提高經(jīng)濟(jì)效益，降低稅負(fù)。

第6章總結(jié)根據(jù)本研究得出了的結(jié)論，企業(yè)所得稅避稅還是存在著很多可能性的，但是同時(shí)也存在著制約性，其中有提到的是對(duì)于專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)是供求關(guān)系不對(duì)等，缺乏專業(yè)人士，要不就是企業(yè)財(cái)務(wù)人員身兼多職，不能兩全。其中最重要的還是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)意識(shí)，要時(shí)刻更新自己的稅務(wù)知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)新的政策，以便于對(duì)新措施做出正確的反應(yīng)，為企業(yè)追求利益最大化服務(wù)。文章在一開始也有講到過避稅與偷逃稅、節(jié)稅的辨別，前者是政策鼓勵(lì)的行為，而后者將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)單位嚴(yán)格地追查，并且會(huì)時(shí)時(shí)緊盯企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)范圍。根據(jù)本研究可以知道避稅的目標(biāo)，為了取得更大的貨幣價(jià)值，為了增加企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的發(fā)展投入更大的資金，擴(kuò)大自身規(guī)模。所以避稅也要采用適當(dāng)?shù)姆椒?。所以本研究?duì)于企業(yè)進(jìn)行避稅以及了解當(dāng)今的避稅現(xiàn)狀還是有一定價(jià)值的。本文章在研究時(shí)，其實(shí)還沒有考慮到很多的要點(diǎn)，存在著局限性，但是這也是正常的。因?yàn)楸芏悊栴}無論在什么時(shí)候都是一件很復(fù)雜的事情。雖然本文是在探討企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，但是一個(gè)稅種還是會(huì)牽涉到其他的稅種，這將是一件大工程，在這里是敘述不盡的。基于以上的不足，對(duì)研究的展望有2個(gè)方面：一是對(duì)企業(yè)的避稅現(xiàn)狀進(jìn)行深層次的研究分析，以便于人們可以更深刻的了解；二是對(duì)企業(yè)所得稅的避稅策略進(jìn)行深入的探討，不局限于此。

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致謝四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，借著這個(gè)機(jī)會(huì)感謝每個(gè)幫助過我的人。四年大學(xué)生活的每一個(gè)日日夜夜，老師的教誨與指導(dǎo)，師兄師姐和同學(xué)的幫助都深深記在腦海中，永不忘懷。父母的支持與鼓勵(lì)總使我的步伐不斷向前邁進(jìn)。我是幸運(yùn)的，能結(jié)識(shí)這么多的志同道合的伙伴們，順利、愉快地完成學(xué)業(yè)。

文獻(xiàn)資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻(xiàn)資料信息是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的過程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行篩選利用。文獻(xiàn)檢索是利用文獻(xiàn)的第一步，如何將其應(yīng)用在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題研究過程中，對(duì)檢索到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行認(rèn)真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過這個(gè)過程，才能達(dá)到查閱文獻(xiàn)的真正目的一一一利用文獻(xiàn)1、文獻(xiàn)資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點(diǎn)出發(fā)，多方面分析課題要求和問題實(shí)質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問題發(fā)表過的全部文獻(xiàn)資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國(guó)家對(duì)某一問題發(fā)表過的全部文獻(xiàn)資料；二是時(shí)間范圍，明確是查找某一問題在某一年限內(nèi)發(fā)表過的文獻(xiàn)資料，還是獲取某一。問題從有文獻(xiàn)記錄以來的全部文獻(xiàn)資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻(xiàn)信息，比如，電子類的還是機(jī)械類的，是理論性的還是應(yīng)用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻(xiàn)和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機(jī)械檢索工具；按照載體形式不同分為書本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個(gè)完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻(xiàn)的名稱、著者、文獻(xiàn)出處等。目錄的種類很多，對(duì)于文獻(xiàn)檢索來說，國(guó)家書目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻(xiàn)為基本著錄單位來描述文獻(xiàn)外表特征（如文獻(xiàn)題名、著者姓名、文獻(xiàn)出處等），無內(nèi)容摘要，是快速報(bào)道文獻(xiàn)信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對(duì)象不同，目錄著錄的對(duì)象是單位出版物，題錄的著錄對(duì)象是單篇文獻(xiàn)。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻(xiàn)，選擇重要的部分，以簡(jiǎn)練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡(jiǎn)程度，可分為指示性文摘和報(bào)道性文摘兩種，指示性文摘以最簡(jiǎn)短的語(yǔ)言寫明文獻(xiàn)題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實(shí)際上是題目的補(bǔ)充說明，一般在100字左右；報(bào)道性文摘以揭示原文論述的主題實(shí)質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時(shí)也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達(dá)千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻(xiàn)中的有關(guān)款目或知識(shí)單元，如書名、刊名、人名、地名、語(yǔ)詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻(xiàn)線索的一種檢索工具。索引的類