海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案

海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案三、海棠陶瓷公司成本及成本管理現(xiàn)狀(一)海棠陶瓷公司基本情況1、海棠陶瓷公司簡介海棠陶瓷公司全稱臺山市海棠陶瓷有限公司，成立于1999年9月，是一家以墻、地陶瓷系列產(chǎn)品為核心的新型建筑陶瓷生產(chǎn)企業(yè)，是一家集產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高科技環(huán)保企業(yè)。數(shù)千平米的營銷中心位于中國最大的建筑陶瓷集散地—佛山市南莊華夏陶瓷博覽城，交通便利快捷。海棠陶瓷生產(chǎn)基地位于廣東省臺山市臺城鎮(zhèn)園山工業(yè)區(qū)2號，占地216畝，擁有業(yè)界最先進的懸浮式輥道窯爐，其長度高達293米，同時，配備了當今最大的6000型噴霧干燥塔和全自動化溫控設備;生產(chǎn)基地完全按相關國家環(huán)保標準和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，產(chǎn)品歷經(jīng)700多米的流水線，經(jīng)3個小時的全自動工藝流程和8道工序的精心雕琢，以“品質優(yōu)異，坯體純正，規(guī)格齊全，配套完善，花色款式新穎”而成為建陶界的后起之秀，其產(chǎn)品全部采用同步精細磨邊工藝，鋪貼效果自然和諧;公司長期與西班牙著名釉料供應商合作，率先開發(fā)出名噪業(yè)界的“好釉多”系列產(chǎn)品，質感細膩、通透潔亮、效果純平。同時，公司堅持“研發(fā)以市場為導向，設計以人為本”的產(chǎn)品創(chuàng)新路線，不斷滿足消費者對產(chǎn)品的功能需求和審美需求。海棠陶瓷公司將一貫秉承“以人為本、科技興廠、開源節(jié)流、狠抓管理”的企業(yè)宗旨，以“快捷、精細、親情”的服務態(tài)度，以“唯能、唯賢、唯德”的用人原則，以“誠信、共贏、持續(xù)”的合作觀，致力于構建一個消費者滿意、投資者盈利的雙贏平臺。高性價比的產(chǎn)品、先進的設備，完善的管理、優(yōu)秀的團隊是海棠陶瓷公司立足的根本，目前，海棠陶瓷公司匯集了一批優(yōu)秀的生產(chǎn)經(jīng)營管理人才和技術人員，現(xiàn)有員工365人，其中管理人員40多人，大學及以上學歷的人員占公司非一線員工的75%。目前，公司已經(jīng)全面通過了1509001:2000國際質量管理體系認證。海棠陶瓷公司經(jīng)過十多年的飛速發(fā)展，產(chǎn)品廣銷意大利、西班牙、日本、韓國、美國、德國、法國，阿聯(lián)酋、及東盟各國高端市場，并在各地建立起自己的知名品牌地位。公司陶瓷產(chǎn)品己經(jīng)發(fā)展到十大系列一百多種產(chǎn)品。主要有:金屬、微粉、星光、地毯、高爾夫、亞麻、仿石等系列。年產(chǎn)達300萬平米，實現(xiàn)銷售收入達16000萬元，其中70%以上的產(chǎn)品出口到歐美日等地，出口創(chuàng)匯達1500多萬美元。2、海棠陶瓷公司組織結構企業(yè)是以一定的組織形態(tài)來進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的，企業(yè)的組織形式對企業(yè)管理有很大的影響，海棠陶瓷公司織結構圖如下3一1所示:海棠陶瓷公司由總經(jīng)理負責制，下設四大部門:營銷部、生產(chǎn)部、行政部、財務部。營銷部:海棠陶瓷公司營銷部建在陶瓷文化和創(chuàng)意氛圍濃郁的佛山創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園，主要負責公司的產(chǎn)品銷售、品牌推廣、市場調(diào)研、客戶維護等工作。生產(chǎn)部:負責企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、技術、質量、材料供應和工廠物流等工作。行政部:主要負責公司人力資源管理、培訓、后勤、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等工作。財務部:負責公司會計核算工作、資金運作管理、成本管理、公司內(nèi)部控制等工作。3、海棠陶瓷公司財務經(jīng)營狀況(l)收入情況海棠陶瓷公司得益于建筑行業(yè)近年來良好的發(fā)展勢頭，銷售收入自成立之日起逐年穩(wěn)步上升，特別是2003年以來，公司主要產(chǎn)品收原來的陶瓷磚坯成功轉型為終端成品后，銷售收入更是迅速增長。2003年至2008年公司銷售收入增長趨勢如圖3一2所示:(注:1.金額:萬元，)由上圖可以看出，海棠陶瓷公司銷售額在2003年到2008年間高速增長，六年間銷售增長了5倍之多。(2)利潤及利潤率情況海棠陶瓷公司在2003年一2008年業(yè)務量高速發(fā)展的同時，成本費用也隨之急速膨脹，成本費用增加的速度甚至大于業(yè)務量的高速增長，分析其主要原因有如下:(1)公司資金的使用效率低，公司資金回收力度不足，再加上公司的不斷增加固定資產(chǎn)投入，使得公司一直以來都非常緊張，不得不進行短期借款，以滿足公司對資金的需求。(2)原材料價格不斷上漲，如:粒煤由300元/噸左右漲至1000元/噸，泥沙由30元/噸漲到150元/噸。給企業(yè)帶來巨大的成本壓力，直接造成公司利潤潤逐年降低。(3)公司生產(chǎn)技術力量薄弱，使得生產(chǎn)浪費嚴重，由于技術問題，造成的破損成本時有發(fā)生。圖3一3海棠陶瓷公司利潤率趨勢圖近年來，公司的銷售額一直在高速增加，但利潤直2004年起卻在逐年下降，利潤率更是從2003年15%降至2008年的3.713?0，因此公司的經(jīng)營情況不容樂觀，加上2008年底的全球金融危機，以后的很長的一段時間的業(yè)務狀況會有所下降，公司急需調(diào)整經(jīng)營策略，對公司的成本管理進行分析和改革。2003年一2008年海棠陶瓷公司利潤率趨勢圖見圖3一3:(注:1.金額:萬元，)4、海棠陶瓷公司生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程又叫工藝流程或加工流程，是指在生產(chǎn)工藝中，從原料投入到成品產(chǎn)出，通過一定的設備按順序連續(xù)地進行加工的過程。也指產(chǎn)品從原材料到成品的制作過程中要素的組合。是企業(yè)進行成本管理的重要依據(jù)之一。海棠陶瓷公司成品車間由兩條24小時連續(xù)生產(chǎn)的生產(chǎn)線組成，雖然公司產(chǎn)品有十在系列之多，但其主要的生產(chǎn)過程基本相似，都要經(jīng)過球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、分選、包裝到入庫的過程。(l)球磨工序:球磨工序每班按技術科的投料計劃一配方單上的數(shù)量，在泥沙場和化工色料倉領料，其中泥沙石粉料由鏟車在泥沙場領取。按配方單領數(shù)量投入喂料機，通過輸送皮帶將原材料送入指定的球磨機。加入一定比例的水份后，根據(jù)原材料的特性設定好磨料時間(一般為12小時)，開機磨料，到指定時間球磨機停止運行后，由技術科檢驗球磨后的漿料性能和流動性是否合格，質量達到要求的漿料，通過管道放入指定漿池存放。(2)噴粉工序:泥漿合格后達到一定的數(shù)量，加入相應品種的色料，經(jīng)技術科對色達到產(chǎn)品要求，在漿池里經(jīng)過一定時間的攪拌均勻后，漿料由高壓柱塞泵抽到噴霧塔頂部，先經(jīng)過除鐵機，除去部分雜質，確保漿料質量。同時，由噴霧塔工根據(jù)設定的溫度點火起動噴霧塔?；鹧鏈囟鹊竭_要求后正式開始噴粉工作。漿料經(jīng)過溫烘烤后，形成細粉粒狀從空中落下，經(jīng)由傳送帶輸送到指定的粉料存儲倉中。(3)壓制工序:各料倉的粉料經(jīng)檢測合格后，經(jīng)由配送部門將各種粉料經(jīng)由傳送帶按一定比例送到壓機頂部，設定好壓機的壓力和速度，經(jīng)過二次布料系料進行重新布料，再經(jīng)過壓機壓制形成陶瓷坯體。(4)燒成工序:產(chǎn)品壓制成型后，由傳送輥棒先傳送到干燥窯里，進行燥干程序，先把陶瓷坯體的水份排出，使陶瓷坯體達到一定的強度。再經(jīng)過輥道窯高溫鍛燒。使陶瓷坯體送到要求的強度。(5)拋磨工序:由窯爐燒制出來的陶瓷坯體，表面較粗糙而且尺碼有一定的偏差，這時需要經(jīng)過拋磨工序。首先前磨邊，用磨邊輪將陶瓷坯體進行粗磨，使尺寸偏差縮小，再用刮刀進行粗拋，使陶瓷坯體表面基本達到平整。然后用磨塊進行精拋，使陶瓷表面光滑或細膩，達到良好的視角和觸覺效果。最后進行后磨邊和倒角，使坯體尺碼統(tǒng)一，邊角圓滑。(6)檢選工序:成品經(jīng)過拋磨后，因產(chǎn)品自身問題，可能存在少量不合格產(chǎn)品，檢選工序主要檢驗的尺碼、平整度、雜質、溶洞、色差等問題。以確保產(chǎn)品的質量達到指到標準。(7)包裝工序:檢驗合格的產(chǎn)品，由包裝工人按指定的包裝物進行包裝。并標明產(chǎn)品的編號、名稱、規(guī)格、色號、等級、生產(chǎn)時間等項目。(二)海棠陶瓷公司成本構成及特點、海棠陶瓷公司成本構成海棠陶瓷的成本包括以下幾個方面:(l)產(chǎn)品生產(chǎn)成本l)直接材料成本。海棠陶瓷作為一家生產(chǎn)制造建筑陶瓷產(chǎn)品的公司，主要原材料有泥沙、石粉、色料、添加劑、釉料等，影響海棠陶瓷公司材料成本的因素有采購、庫存費用、生產(chǎn)消耗、回收利用等。2)燃料和動力成本。陶瓷企業(yè)是較高能耗企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)過球漿一一噴粉一一壓制一一燒成一一拋光五大流程，其中球漿是通過球磨機的旋轉來實現(xiàn)將泥沙、石粉等原料的均勻細化，一般要不間斷的旋轉12一18小時，才能達到要求;噴粉是通過噴霧塔將球磨機加工合格的均勻泥沙漿料通過高溫轉化成均勻細粉;壓制是用大型的壓制設備壓機將細粉壓制成不同規(guī)格的坯體;燒成是通過窯爐設備高溫(1150度左右)將坯體燒熟。拋光是通過拋光機將燒熟的坯體進一步打磨光亮。其中噴粉和燒成都是通過高溫完成，消耗大量的柴油和煤，再加上柴油和煤的價格近兩年飛速上漲，燃料成本急劇上升;而球漿、壓制和拋光工序消耗大量的電力，在臺山市公司的用電量己排入全市前巧名。3)工資及福利支出。因公司行業(yè)特點，公司生產(chǎn)為24小時不間斷生產(chǎn)，工人的工作環(huán)境相對較差:主要問題是噪音較大、有一定粉塵，勞動強度較大，三班工作制等，當然公司安裝了除塵器等環(huán)保設備等對工作環(huán)境有一定的改善，但與廣東地區(qū)其他行業(yè)如電子業(yè)、食品業(yè)等相比，公司對員工的吸引力較差，為調(diào)動職工工作積極性，與本地區(qū)其它公司在人力資源上作競爭，公司必須提供有競爭力的優(yōu)厚的薪資待遇。因此，公司的工資支出也逐年提高。4)房屋及設備折舊。近幾年，公司生產(chǎn)迅速發(fā)展，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，公司上馬了很多的設備項目并對于2007年開臺購地建造自己的廠房和新生產(chǎn)線，隨著這些項目的陸續(xù)完工，折舊成本占公司總成本的比重也逐漸提高，已成為影響公司利潤和成本總額的重要組成部分。5)低值易耗品攤銷。生產(chǎn)用低值易耗品主要有四類:一是拋光的磨具、刮刀、磨邊輪、臘水和防污劑等，二是壓制用來成型的總成和磨具，三是窯爐用的棍棒，四是各車間用的各項設備的其他配件。6)包裝物成本。陶瓷產(chǎn)品屬于易碎物品，在包裝上也層層加固，主要的包裝材料有打包帶、隔紙、包角、紙箱、木托、木箱、保護膜、PE袋等。包裝是公司產(chǎn)品的最后一道程序，即確保產(chǎn)品運輸?shù)陌踩彩瞧髽I(yè)的形象，這塊成本也不容乎視。(2)管理費用海棠陶瓷公司管理費用是指公司為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括管理人員薪酬和福利、辦公用資產(chǎn)折舊費、維修費、差旅費、招待費、辦公費、電話費等等。隨著企業(yè)的不斷擴大，特別是2007年公司進入市納稅前15名后，管理費用更是快速增長。(3)財務費用海棠陶瓷公司財務費用是指公司為籌集資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出、匯兌損失和金融機構手續(xù)費用等，隨著公司短期借款的不斷增加，公司的財務費用大大增加。(4)銷售費用海棠陶瓷銷售費用是指公司為產(chǎn)品銷售業(yè)務的開展而發(fā)生的各項費用主要包括有:運費、銷售人員工資、展廳租金、銷售部日常水電費、業(yè)務宣傳費、市場推廣費和廣告費等。2.海棠陶瓷公司成本特點(1)成本核算復雜同其他行業(yè)相比，陶瓷制造企業(yè)的成本管理更為復雜。首先，陶瓷企業(yè)的間接成本費用比例大(比如:燃料和動力、維修配件、折舊等)，比近三年的成本數(shù)據(jù)來看，海棠陶瓷的間接成本費用高達65%左右，而且逐年增高趨勢，2006年至2008年公司間接費用比例情況如表3一6所示。準確的成本信息是實施成本管理的前提，而間接成本費用比例大使得陶瓷企業(yè)成本在各項目間進行準確分配非常困難。其次，陶瓷企業(yè)在產(chǎn)品的準確計量難，陶瓷企業(yè)因品種多、連續(xù)生產(chǎn)，各工序在產(chǎn)品難以避免，存放液體漿料的漿池一般都是400T和200T容量，而且漿池中有攪拌機不停旋轉，在耗用部分后難以精確計算庫存，而存放粉料的60T粉倉，因粉料使用過程中形成錐體和粉料高度相關，同樣難以精確計算出實際庫存;只能用軟尺粗劣測量。最后，直接材料在領用生產(chǎn)后，因配方問題或生產(chǎn)需求等多種原因，部分己加工完成的粉料在產(chǎn)品會轉換生產(chǎn)其他品種。使得直接材料及間接費用在分配過程中存在復雜性。(2)非標準型產(chǎn)品帶來成本管理困難非標準產(chǎn)品只是用在一定特殊條件、或者特定環(huán)境而獨立生產(chǎn)制造的產(chǎn)品，無法進行批量生產(chǎn)。正常陶瓷企業(yè)生產(chǎn)主要規(guī)格為600、500、300*600等標準型產(chǎn)品，由于開展了定制服務，公司的訂單產(chǎn)品的規(guī)格、厚度、包裝等不斷更新，帶來了新產(chǎn)品和非標準產(chǎn)品層出不窮，造成不同性能要求的非標生產(chǎn)設備，工具和模具的更新。這些都給企業(yè)的成本預測和成本分析帶來了困難。同時也造成產(chǎn)品種類和規(guī)格不斷增加，給庫存管理和產(chǎn)品成本劃分造成較大的困難。(三)海棠陶瓷公司成本管理現(xiàn)狀海棠陶瓷有限公司經(jīng)過多年發(fā)展，已初步建立了總經(jīng)理指導下的財務總監(jiān)成本負責制度，公司每年初，按上一年的收入及成本費用數(shù)據(jù)，結合本年的市場、產(chǎn)品實際情況制定出本年銷售目標和成本費用指標，然后，將此各項成本、費用指標，分解到各相關部門，并下達到銷售、生產(chǎn)、行政等各部門。在實際生產(chǎn)過程中，財務部按各產(chǎn)品產(chǎn)量分攤各項間接費用的方法，計算出各產(chǎn)品成本。并同時依據(jù)原定的各部門指標，對各相關部門成本費用執(zhí)行情況進行分析和考核。由于海棠陶瓷公司成本管理過程中一直以財務部為主，其他部門在成本管理各個環(huán)節(jié)的管理過程中參與積極不高，公司成本管理效果不夠理想。下面從就海棠陶瓷公司的成本管理情況，分別從成本管理機構、人力資源管理、財務預算、物流管理、成本核算及成本考核幾方面分別介紹。1、成本管理機構設置海棠陶瓷公司實行總經(jīng)理指導下的財務總監(jiān)負責成本負責制，財務部設成本核算中心，負責預測、控制和分析公司及各部門的成本執(zhí)行和控制情況，各部門主管負責本部門的成本管理，在各部門設立統(tǒng)計員統(tǒng)計本部門數(shù)據(jù)并送報表和成本分析給財務部。公司對各部門的成本考核是根據(jù)各部門的上一年度的各種產(chǎn)品的利潤作為下一年度的考核標準。具體見圖3一4成本管理架構。2、成本預測和決策財務預測是財務決策的基礎，所謂財務預測，是根據(jù)歷史資料、依據(jù)現(xiàn)實條運用特定的方法對企業(yè)未來的財務活動和財務成果所做出的科學預計和測件算海棠陶瓷公司成本預測主要是根據(jù)上一年的成本費用歷史資料，并直接對下一年的成本費用情況做預測，并同時以此為基礎對成本費用做出相應的決策。因為成本管理沒有全員參與，沒有認真反復研究現(xiàn)實的實際情況時，也沒有運用科學的方法定量測算，在做決策時直接進行定性決策。3、成本預算管理現(xiàn)狀海棠陶瓷公司財務預算的主要重點在各部門的消耗成本和費用預算。預算的編制基本上由財務部獨立完成，財務部根據(jù)以前數(shù)據(jù)情況，編制各部門成本和費用預算的計劃指標及單位成本，并具此得編制銷售預算、生產(chǎn)預算、人工預算、材料預算和采購預算等，從而得出成本預算的初稿，，然后將預算發(fā)相關部門討論和提出修改意見，并根據(jù)各部門的反饋意見修改目標預算。在具體執(zhí)行中卻常因各種原因不斷調(diào)整，各部門在完成目標時因各種情況而有偏差導致預算目標大部分指標最終被按照實際完成情況進行了調(diào)整，費用節(jié)余者的成績及問題被掩蓋。4、物流管理現(xiàn)狀海棠陶瓷公司引進入陶瓷企業(yè)ERP軟件vict叩的庫存管理系統(tǒng)，因倉管人員素質較低，電腦水平較差，公司設立單獨倉庫數(shù)據(jù)員，負責將倉管人員的單據(jù)錄入電腦，同時負責檢查倉管人員單據(jù)與實物的準確性。但由于數(shù)據(jù)員為8小時工作制，一般來說，倉庫的數(shù)據(jù)到第二天才能由數(shù)據(jù)員錄入電腦中。但由于海棠陶瓷公司近幾年的快速發(fā)展，隨著產(chǎn)能的逐年增加，庫存也越來越大，現(xiàn)在公司產(chǎn)成品庫存己達70萬箱之多，產(chǎn)成品成本達3500多萬，再加上一直以來公司產(chǎn)品的種類和規(guī)格多的特殊性，給公司產(chǎn)成品管理帶來了巨大的壓力。在數(shù)據(jù)準確、發(fā)貨及時等方面都出現(xiàn)一些問題。5、成本核算現(xiàn)狀海棠陶瓷公司現(xiàn)有的成本核算辦法為傳統(tǒng)的成本核算方法，以直接人工工時、機器工時、產(chǎn)品產(chǎn)量為分配基礎對整個各項制造費用進行分配。海棠陶瓷公司生產(chǎn)成本的計算就是以“產(chǎn)成品”賬戶為中心，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)要素消耗加以確認、計量、分配、記錄和結轉，從而確定原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的存貨成本。在這樣的成本核算系統(tǒng)中，成本動因是以一個預定的制造費用分配率為基礎，這個預定的分配率通常是直接人工工時、機器工時、產(chǎn)品產(chǎn)量相關的因素。這樣，對某一個產(chǎn)品來說，只要生產(chǎn)得越多，所分配得到的制造費用也就越多，不管使用哪種分配率，制造費用總是和產(chǎn)量呈等比例關系。公司在產(chǎn)品比較單一的階段，傳統(tǒng)的成本核算方法計算結果能體現(xiàn)產(chǎn)品的成本真實性。6、成本控制現(xiàn)狀由于行業(yè)特點使得公司一線員工素質較低，導致效率低下、成本失控現(xiàn)象。公司職工素質低下主要體現(xiàn)在兩個方面:一是成本意識淡薄。公司的大多數(shù)生產(chǎn)操作工都是來自貴州和廣西的農(nóng)民工，他們?nèi)鄙俪杀竟芾硪庾R，對現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)的精細化、流程化、標準化不適應，使得他們在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中經(jīng)常違反工藝操作規(guī)程，對于生產(chǎn)過程中產(chǎn)品出現(xiàn)小的質量問題不聞不問。二是技術水平低。雖然公司已有一定的規(guī)模，也擁有了部分自己的核心技術人員，但是他們在產(chǎn)品的設計和研發(fā)水平上，受入行時間、文化層次、工作經(jīng)驗、等方面的影響，在技術經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗上與公司的部分競爭對手相比就還有一定的差距。另外公司對員工的培訓工廠遲遲未有效開展，甚至對無經(jīng)驗的新手在上崗前的培訓也沒有規(guī)范要求，大部分都在生產(chǎn)線上直接操作來學習，也造成了不小的質量事故和資源浪費。海棠陶瓷公司的成本控制主要依賴于合理安排設備生產(chǎn)時間、提高產(chǎn)品質量和降低原材料、動力、燃料等消耗來實現(xiàn)。公司在提高各設備的使用效率的同時，合理安排錯峰用電，海棠陶瓷公司是用電大戶，盡量把大功率設備安排在晚上運行:如球磨機定在晚上12點開機，有效的降低了動力成本。同時公司還確保部分設備的批量生產(chǎn)，如噴霧塔的起動要消耗大量的能源，而關閉后又有大量的熱能無法利用，為了進一步節(jié)約能源，公司盡量合理安排噴粉時間和批次，減少小批量噴粉現(xiàn)象的出現(xiàn)。對于每種產(chǎn)品的損耗，公司定有嚴格的指標，對于每種產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原料按生產(chǎn)產(chǎn)量做好計劃，待生產(chǎn)完工后，爭對完工產(chǎn)品進行各種材料成本的對比分析并進行獎罰。質量控制也是成本控制的另一大項目，產(chǎn)品優(yōu)等率高也就從另一角度降低產(chǎn)品成本，低合格率會使成本大幅提升，海棠陶瓷公司的質量控制分為三個方面，即事前控制、過程控制和后續(xù)控制。事前控制是指公司在技術或工藝較難易出現(xiàn)問題的點上根據(jù)每批產(chǎn)品不同特點在生產(chǎn)前事先做出爭對性要求，以避免質量問題的出現(xiàn)。如:公司在生產(chǎn)淺色產(chǎn)品時，因色淺表面的任何雜質都很容易造成產(chǎn)品的不合格，這時就要求粉料中的含鐵率要求非常之高，為確保質量，公司在做淺色產(chǎn)品時，在公司的漿料和粉料過程中增加兩道除鐵環(huán)節(jié)，提早做好雜質的預防工作。過程控制是指在生產(chǎn)過程檢查質量，發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋。如:壓制車間要求在壓制產(chǎn)品之前，提前檢查上一工序的粉料合格情況，對于有質量問題的半成品，不能進入下一工序生產(chǎn)。后續(xù)控制是指在產(chǎn)品已經(jīng)出現(xiàn)的問題造成的后果，吸取經(jīng)驗教訓，爭對問題進行獎罰處理，并同時對以后工作形成指導性建議。7、成本考核現(xiàn)狀海棠陶瓷公司爭對各生產(chǎn)部門的職能不同，制定了各項成本考核和激勵機制，而在實際生產(chǎn)過程中，考核的結果往往無法盡人意，在成本節(jié)約時按公司按考核激勵機制獎勵，大家相安無事;但當成本超標時，因為人員素質、設備維修、原材料準備、電力供應等各種原因，各部門總有各種理由把責任推出本部門，最后不得不修改當月成本考核標準，使得成本考核制度流于形式。對于每天公布的成本數(shù)據(jù)無人關注。四、海棠陶瓷公司成本管理存在的主要問題及其原因(一)海棠陶瓷公司成本管理存在的主要問題一直以來，海棠陶瓷公司的成本費用居高不下，平均成本高出周邊同行10%以上，生產(chǎn)成本之高也令公司難以承受。在公司財務部的努力下，海棠陶瓷公司已基本形成了成本核算體系，但由于生產(chǎn)各部門的基礎數(shù)據(jù)準確性較弱，倉庫管理部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)也不健全，所以使得成本核算系統(tǒng)還存不少基礎環(huán)節(jié)上的問題。而且由于公司的成本核算采用傳用的分步法和定額法相結合的模式，在責任劃分方法以財務會計為主，管理會計方面的東西很少涉及。海棠陶瓷公司在成本管理方法是標準成本法，為各個部門的各項成本項目設定標準成本定額，對超過定額的領料計入成本偏差并分析說明，燃料動力、工資、福利費、制造費用在財務部歸集匯總，最終按產(chǎn)品產(chǎn)量分配進入產(chǎn)品成本。海棠陶瓷公司的標準成本管理在企業(yè)的創(chuàng)辦初期發(fā)揮了較大的作用，尤其在控制費用中成效顯著。但是隨著市場競爭的變化和公司的發(fā)展，這種仍以會計核算為出發(fā)點的標準成本管理己經(jīng)無法滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，公司成管理問題主要有以下幾方面:、成本預測不科學海棠陶瓷公司財務部在做成本預測時，只是根據(jù)公司歷史成本資料來對下一年或下一期成本做出成本規(guī)劃和預測，卻忽視了成本項目的變化，如原材料價格上漲、技術、材料配比等變化。2007年12月A產(chǎn)品的成本為31.2元/平米，而在2008年A產(chǎn)品的主要材料黑色料由7000元/噸升到了8100元/噸，電力價格也上升了4%，主要燃料塊煤的價格也是由900元/噸漲到1050元/噸，但財務部仍然以2007年的成本來做2008年成本的預測。因為成本預測時沒有考慮可變性原則，往往忽略了公司條件的變化，使得制度中部分內(nèi)容缺乏實際的可操作性，使得公司的決策難免出現(xiàn)偏差。2、成本預算粗放海棠陶瓷公司在制定決策方案后，由財務部按照上一年的成本費用情況來制定預算的方案，再進行調(diào)整。在編制預算時，海棠陶瓷公司的各項費用按年預算下達給各相關部門，沒有按時間、按單位進一步細分給各可考核對象。整個預算以財務部門為主，由財務部門全力推進，到其他部門的參與積極性并不高，在具體執(zhí)行中卻常因各種原因不斷調(diào)整，各部門在完成目標時因各種情況而有偏差導致預算目標大部分指標最終被按照實際完成情況進行了調(diào)整，導致整個成本預算在成本管理過程中失去其應有的作用。如2008年公司在營銷部國內(nèi)部差旅費一項年初預算為36萬，沒有細化國內(nèi)部各相關單位，也沒有按月份分解此方案，在執(zhí)行過程中，國內(nèi)營銷部參與積極性不夠，的拓展市場的同時，沒有主動去控制相關費用，最后以市場、客戶等各種理由，將此項費用全年達到80萬之多。因成本預測不科學，使得成本費用的超出者的沒有受到應有的懲罰，使得其管理不力行為被掩蓋，而費用節(jié)余者也沒有得到及時的獎勵，使得其控制成本的成績被抹殺或淡化，公司的成本和費用失控，導致公司近年來業(yè)務不斷增長，但利潤反而下降。3、成本控制不到位(1)倉庫管理差海棠陶瓷公司近年來定制產(chǎn)品越來越多，公司產(chǎn)品的種類和規(guī)格煩多，庫存量大給公司產(chǎn)成品管理帶來了巨大的壓力。雖然公司引進了陶瓷庫存管理軟件vict。p，但是由于在在運行過程中的數(shù)據(jù)與倉管相分離，責任不夠明確，使得系統(tǒng)功能沒有得到充份發(fā)揮，在倉庫管理混亂主要表現(xiàn)如下:1)產(chǎn)品擺放不科學:公司在產(chǎn)品擺放上沒有整體規(guī)劃，存放隨意，造成大量同一產(chǎn)品存放在多個倉位的問題，給發(fā)貨、查貨等帶來較大困難。2)產(chǎn)品庫存數(shù)據(jù)不夠準確，由于產(chǎn)品的特點:品種、包裝、規(guī)格、等級等細分要素太多，另加上外倉庫管理人員的素質不高，使得公司的庫存數(shù)據(jù)存在問題，報表與卡片、卡片與實物不相符的情況時有發(fā)生，使得公司庫存管理系統(tǒng)基本無效。財務部在2008年12月份對倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)庫存的準確性僅達81%，有19%是由于擺放位置、品種名稱、包裝、規(guī)格等原因問題而與實物不相符。由于庫倉庫管理混亂，使得海棠陶瓷公司2008年12月銷售部開出銷售單后庫存無此貨物達5次，給客戶發(fā)錯貨事件2次。直接經(jīng)濟損失達10萬之多，同時也給公司帶來了巨大的信譽損失。(2)采購成本高海棠公司在料物資的管理控制方面，效果也一樣不盡人意，主要表現(xiàn)在采購產(chǎn)品的質量難以保障、生產(chǎn)需求量不準確、采購價格高等現(xiàn)象。l)因采購材料的質量問題給公司造成了損失較大，采購計劃不夠精確，所需的原料的化學成分、粘性、強度、熱量采購過程中存在差異，導致部分材料長期閑置不用，甚至因生產(chǎn)需要強行投入生產(chǎn)而造成產(chǎn)品質量問題現(xiàn)象時有發(fā)生，而由此給公司帶來巨大損失。2)材料采購時數(shù)量不準確，造成部分材料長期閑置，因公司生產(chǎn)時質量有時無法準確控制，導致生產(chǎn)部產(chǎn)量上也無法準確把握，在做采購計劃時，生產(chǎn)部有意無意的會加大材料的采購量，造成不小的浪費現(xiàn)象。3)缺乏規(guī)范的采購流程和有力的監(jiān)督制度，造成采購價格偏高。受生產(chǎn)進度的影響，有的采購材料送到公司后，就直接轉到了部門，后續(xù)檢驗工作在部門進行，流于形式。造成了部分材料進價高于市場同種材料的價格，人為地增加了材料成本。另外，有的采購員從一些不具備生產(chǎn)資格的小作坊購入質量不能保證的材料，投入到使用部門后因質量問題往往會導致不能使用，退貨又找不到廠家，最后往往導致積壓在使用部門，最終報廢。2008年，海棠陶瓷公司在采購過程中黑料的單位達10600元/噸，后經(jīng)公司分析，單價比同行采購價超標2%，同時當年庫存積壓了30噸半年之久沒有使用，因采購管理問題，給公司帶來嚴重的損失。4、成本核算方法不當海棠陶瓷公司因為仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方法，對某一個產(chǎn)品來說，只要生產(chǎn)得越多，所分配得到的制造費用也就越多，制造費用總是和產(chǎn)量呈等比例關系。隨著公司業(yè)務的不斷擴展，產(chǎn)品品種的豐富，用傳統(tǒng)的成本核算方法提供的成本信息己無法滿足成本管理的需求。2008年12月，公司新產(chǎn)品F生產(chǎn)，因其材料的特殊性，在球磨工序，需要球磨的時間比其他品種超一倍，相當所耗用的電力在其工序也加大一倍，但公司按產(chǎn)量來分攤此項成本則明顯不當。由于成本核算不準確，使得公司在產(chǎn)品決策上出現(xiàn)失誤，部分產(chǎn)品銷售價格已在成本邊緣，甚至是虧本。這些問題影響著公司產(chǎn)品的定價決策和產(chǎn)品的組合決策。(二)海棠陶瓷公司成本管理問題存在問題的原因1、成本管理觀念落后海棠陶瓷公司在成本管理實踐中，過于注重對成本本身的控制，卻忽視了對成本管理理念的傳達和塑造。我們知道，成本控制需要由全體員工的參與，成本管理工作最終都是要由人去完成。目前公司的成本管理主要是依靠行政權力來約束，無法充分發(fā)揮全體員工的創(chuàng)造性、積極性和主動性。公司過于關注降低成本，而忽略了公司效益原則，不能用成本去獲取更大的效益。公司沒有為進一步創(chuàng)造效益，而積極主動地去改善成本管理的可控環(huán)境，也沒有積極引進先進高效的成本管理方法來降低公司整體成本。所以，要真正有效的發(fā)揮成本管理的效果，創(chuàng)造經(jīng)濟效益，就要求在公司樹立全員成本管理的理念，以此來發(fā)揮成本管理的主動性，并逐漸將成本管理的管理經(jīng)驗上升為成本管理文化。海棠陶瓷公司領導對成本管理的重視也很不夠，在成本管理的投入上，在人才的培養(yǎng)上，與同行相比都還有較大差距。比如:在各部門成本管理人員投入上就大大不足，也沒有要求各部門人員主動參與，這樣直接導致公司的成本預算工作效果不佳，公司的成本控制控制也沒有達到預先設計的目標。而且公司沒有形成全員參與成本管理的企業(yè)文化，因而公司員工很少主動關心如何降低成本薄。公司關心成本管理人員僅僅限于成本核算的統(tǒng)計和會計人員以及相應的財務主管，其他人員則很少關心成本管理的問題。因為成本管理觀念落后，使得公司在成本預測不科學，成本預測在成本決策時沒法發(fā)揮其應有的作用。在成本預算時，也因沒有全體人員的參與，使得成本預算粗放，沒法對公司起到真正的落實作用。總之，海棠陶瓷公司在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在企業(yè)成本控制方面，一直是要求不高，沒有內(nèi)在驅動力。企業(yè)的經(jīng)營觀念是一直是以業(yè)務發(fā)展為主導，很少考慮效益和成本支撐的代價。目前海棠陶瓷公司的管理者也越來越強烈地感受到了成本過大帶來的生存和發(fā)展的壓力，開始思考如何才能在發(fā)展的同時有效的降低成本。2、企業(yè)成本管理體系不健全(1)成本管理方法老化海棠陶瓷公司的成本管理體系尚不夠完整，從成本管理體系的來看，完整的成本管理體系應該包括成本預測、成本決策、成本預算、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核等階段。海棠陶瓷公司在實際的成本管理中，主要側重于事后的成本核算和考核，而事前的成本預測、成本決策、成本預算和事中的成本控制都近乎為零，成本分析力度也不夠。成本核算也是采用傳統(tǒng)的成本核算方法分攤間接費用。核算出來的各單位成本不夠準確，沒有給公司各項決策做好有效的支持。在海棠陶瓷公司的成本管理過程中，成本預測往往只憑經(jīng)驗和感覺來進行，缺少詳細的數(shù)據(jù)分析。每年只是簡單的在下達年度和各月的成本預算和調(diào)整預算，然而成本中心結構和預算分解辦法都不科學，沒有按照投資中心和利潤中心的要求來有效管理。(2)成本管理功能弱化由于海棠陶瓷公司的經(jīng)營戰(zhàn)略側重于業(yè)務的發(fā)展，所以，公司領導層最關注的是國內(nèi)外市場開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務收入和業(yè)務量的年度目標等的完成情況，使得公司成本管理未受到應有重視。在各項成本中，海棠陶瓷公司相對重視的是燃料、材料、動力等，其它各類成本的管理更加弱化。比如對人力管理、物流管理等。成本預算缺少剛性。預算在執(zhí)行過程中的調(diào)整過于頻繁，公司領導和各部門多以個人意志管理代替制度管理，或使制度管理流于形式。成本控制和成本考核力度不足，無法對成本控制形成有效的制約。比如，海棠陶瓷公司分解給銷售部的專項營銷費用占全年可控成本總額的20%以上，銷售部也因此成為控制成本額度最大的成本中心，但是，這塊成本也一直很難控制的。由于公司的市場營銷政策變化太大，公司的主要市場也從俄羅斯發(fā)展成本歐美、亞太地區(qū)和國內(nèi)全面發(fā)展。營銷部門無法按計劃進行，保收入保業(yè)務量更是公司年度經(jīng)營目標的重中之重等，種種原因，都造成該成本中心要求調(diào)整預算的理由，各種成本考核辦法流于形式。3、企業(yè)生產(chǎn)技術落后，質量控制水平低海棠陶瓷公司成立以來，一直注重技術開發(fā)水平上，但是隨著產(chǎn)品的更新?lián)Q代，市場對陶瓷產(chǎn)品的環(huán)保、強度、外形、顏色、亮度、平整度等方面的要求也越來越高，雖然在技術配方上一直持續(xù)不斷的投入，公司在產(chǎn)品技術上還是無法全部滿足公司生產(chǎn)的需要。海棠陶瓷公司因其行業(yè)生產(chǎn)的特殊性，生產(chǎn)必須是連續(xù)不斷的，’因質量控制水平不高，生產(chǎn)部無法確保產(chǎn)品的優(yōu)等率，所以在投產(chǎn)必須加大一定的生產(chǎn)比例，以確保產(chǎn)品能按時按量交貨，在出現(xiàn)較大質量事故時，為確保交貨，公司有時不得不二次投產(chǎn)，這樣造成巨大的材料和人工浪費。五、海棠陶瓷公司成本管理改進原則及系統(tǒng)優(yōu)化方案(一)海棠陶瓷公司成本管理改進原則成本管理是一項綜合性很強的管理工作，海棠陶瓷公司在進行成本管理時，必須堅持一定的原則，以提高成本管理效率:1、全員參與原則成本的預算、控制等都涉及到公司所有的部門及全體員工的工作。因此，要真正成本管理執(zhí)行到位，達到降低成本的目的，提高經(jīng)濟效益，提高全體員工的成本意識是基本前提，將公司的各項指標下達到各部門、各相關員工，才能充分調(diào)動各個部門和每個員工參與成本管理的積極性和主動性，這個原則體現(xiàn)了全面成本管理全程化和全員化的要求。海棠陶瓷公司在成本管理過程中過份的強調(diào)了財務部的作用，而洽洽忽略了成本管理是需要全體員工共同參與的，使得目前員工參與的積極性不高，所以海棠陶瓷公司在成本管理過程中必須堅持全員參與原則，只有這樣才能真正將成本各項指標落實到位，達到控制成本、提高公司經(jīng)濟效益的目的。海棠陶瓷公司成本管理中，應該由高層和外請相關專家先加強管理人員成本控制思想培訓，再成本控制理念推廣到下班組長和一線員工。結合生產(chǎn)管理現(xiàn)場指導，逐步使成本管理思想影響生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，并形成企業(yè)文化。2、責一權一利結合原則進行成本管理如果要充分調(diào)動各方的成本管理積極性，確保成本控制真正發(fā)揮效益，就必須實行責一權一利結合將企業(yè)的成本管理與管理人員、生產(chǎn)人員等的切身利益相互結合起來。使全體員工不僅在思想上認識到成本管理的重要性，還要共同參與企業(yè)的成本管理活動，厲行節(jié)約，減少浪費，將各項成本管理措施落實到實處?？刂瞥杀臼敲總€成本責任者應盡的責任，同時也是一種權力，若沒有權力，則成本控制一樣沒法落實。公司必須制定與責一權一利關系相適應的成本責任;將成本控制的責任細分到每一個責任者頭上，同時賦予責任者進行成本控制的權力，要求成本控制責任者合理運用職權完成控制成本的任務和目標。海棠陶瓷公司在成本管理上，存在多處責一權一利不清的狀況，使得成本分析和考核責任難以落實，導致企業(yè)制度的執(zhí)行力弱化，所以堅持責一權一利結合的原則對海棠陶瓷公司成本管理有著十分重要的意義。在宣傳成本管理全員參與的同時，明確各部門、各崗位、各工作人員的責任、權力及完成相關利益。并逐步使之融入生產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)。3、制度化管理原則制度化管理是指企業(yè)應當建立可執(zhí)行的、明細的成本管理制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種消耗建立明確的標準，并將成本管理目標要求層層分解，落實到相關部門、班組、員工等直接責任者頭上。生產(chǎn)一線員工和管理人員都要知道自己在成本管理中充當?shù)慕巧?，清楚自己相應的權利和在成本管理中所承擔的責任和義務，使成本控制任務和相應的管理措施落到實處。海棠陶瓷公司的成本管理制度不健全，使得很多成本管理相關行為無據(jù)可依，或制度的可執(zhí)行力差，這樣必須使得成本管理沒有全面的指導，工作中的問題處理存在人為化，隨意化。所以，海棠陶瓷公司在成本管理中必須堅持制度化管理原則，以此來指導和約束成本管理的相關行為，使成本管理更好的服務于企業(yè)。4、重點管理與全面管理相結合原則重點管理是指在成本管理過程中要要有所側重，抓住主要的重點環(huán)節(jié)，而不應該把精力平均投入到涉及成本管理的所有方面;全面管理是指在成本管理中要杜絕成本管理漏洞，充分考慮關系到企業(yè)成本管理的各個環(huán)節(jié)。當然企業(yè)在進行成本管理的同時也必然發(fā)生管理成本，所以企業(yè)在成本管理的經(jīng)濟效益，企業(yè)在制定成本管理程序、方案和措施等制度時，即要考慮影響成本的每個方面，也要善于抓住成本管理的核心問題，只有這樣才能收到更好的的效果。海棠陶瓷公司在成本管理過程中，把相關精力平均分配，考慮問題太多太雜，沒有重點控制。所以在成本管理過程中以后應多關注成本管理關鍵點。而在實際成本管理中出現(xiàn)的成本差異，往往是是多方面原因造成的。成本管理人員重點應該把注意力集中在那些不正常的不符合常規(guī)的關鍵差異上，從而查明發(fā)生差異的原因，追根溯源，并及時反饋，采取有效措施進行控制和解決。(二)海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案要確在落實海棠陶瓷公司的成本管理工作，必須從全過程、全方位來綜合考慮，必須建立完整、健全、高效、實用的成本管理體系，對公司發(fā)生的各類成本和費用進行有組織、有規(guī)劃、有步聚的進行管理。使海棠陶瓷公司成本管理體系中的各個環(huán)節(jié)形成一個有機整體。使得新的成本管理體系對在成本形成的整個過程中所有成本進行事前、事中和事后多方位管理。全面成本管理的整體規(guī)劃根據(jù)全成成本管理規(guī)劃的基本思想，海棠陶瓷公司主體活動包括材料采購、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理四個主要環(huán)節(jié)，因此，海棠陶瓷公司對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這四個部分，由此我們可將海棠陶瓷公司的成本控制體系劃分為四個部分:即采購成本控制體系、生產(chǎn)成本控制體系、銷售成本控制體系和存貨成本控制體系，如圖6一1所示，建立由包含公司管理全過程的、全方位的、由公司全體人員參與的成本管理體系，由此發(fā)揮員工的工作積極性，以集體的智慧，讓各部門員工持續(xù)自我改善，主動的降低成本。由此讓經(jīng)營管理層的目標與全體員工統(tǒng)一起來，以達到成本降低和提高經(jīng)濟效益的目的。海棠陶瓷公司成本管理體系總體規(guī)劃應充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略特點，成本管理體系要按責一權一利原則落實各部門、各職員的責任、權利和相關利益。將按各部門管轄范圍劃分成本管理的級次。第一級成本控制責任中心為公司財務部，為全公司成本管理的劃口部門;第二級成本控制中心為公司采購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、物流部門等生產(chǎn)經(jīng)營主體職能部門，把財務部的成本管理目標落實到相關具體部門;第三級為各部門下屬的班組。最后一級為各班組下的員工。公司成本控制由財務部實施總監(jiān)督;財務部將總的成本控制目標落實分解到二級成本控制中心即各職能部。各二級成本控制中心又將其明細的成本控制目標層層分解直至班組及每個員工個人。形成一個完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標準，形成人人頭上有指標，千斤重擔眾人挑的全員成本管理局面。2、采購業(yè)務系統(tǒng)改進海棠陶瓷公司在采購業(yè)務管理上一直比較薄弱的環(huán)節(jié)，在采購業(yè)務上沒有形成完善的采購制度，采購部只有兩個采購員，分別采購原材料和其他配件，在采購計劃的制定、供應商制定選擇和采購計劃的執(zhí)行等方面都存在較大的問題。己經(jīng)造成采購價格高和庫存積壓等嚴重問題，因此海棠陶瓷公司在采購業(yè)務系統(tǒng)上必須全面改進。海棠陶瓷公司必須建立采購基礎數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，可以從二方面入手:一、建立價格管理系統(tǒng)。以此來關注各材料的采購價格信息，以確保在采購談判中占有有利地位。對每一批采購物品的報價，應首先價格信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行比較，同時分析價格差異產(chǎn)生原因。二、建立供應商檔案，掌握各供應商的資信、聲譽、等相關情況。在基礎數(shù)據(jù)健全的基礎上，改進采購流程，進一步完善的材料采購內(nèi)部會計控制制度，規(guī)定好材料采購的計劃、請購、授權人的批準權限、材料采購的流程、相關部門的責任和關系、各種材料采購的詢價、報價和定價。具體見圖6一2采購系購業(yè)務流程善:3、導入成本企劃管理模式成本企劃是發(fā)源于日本，是日本企業(yè)用得較多的一種成本管理模式，其實質是關注成本的前饋控制，它不同于傳統(tǒng)的成本反饋控制，即先確定成本管理的方法和步驟，再來根據(jù)實際情況采取相應的對策，調(diào)整原先使用的成本管理的方法和步驟，而是針對未來的必需達到的目標，并依據(jù)未來必達目標來對目前采用的方法與步驟進行彈性調(diào)整，所以成本企劃是一種先導性和預防性的成本控制方式。近年來，海棠陶瓷公司突破大眾化生產(chǎn)模式，逐漸形成了以差異化為主的定制服務經(jīng)營模式下，公司不斷投入資金開發(fā)新品種，使公司的生產(chǎn)銷售都不得不圍繞著訂單旋轉，銷售日益紅火，業(yè)務也逐步擴大。但是由于生產(chǎn)技術水平的制約，因品種過多，而導致公司產(chǎn)品的產(chǎn)量和質量波動較大，由于沒做好全面成本事前控制，沒有利潤甚至虧本的產(chǎn)品訂單逐漸增多。隨著海棠陶瓷公司生產(chǎn)自動化程度和客戶對產(chǎn)品需求的不斷提高，使得企業(yè)的事中和事后成本控制效果越來越差，企業(yè)對事中和事后控制也覺得越來越被動，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)前，在確保產(chǎn)品利潤的前提下對產(chǎn)品進行目標成本的制定并將目標分解到各個成本項目已成為刻不容緩的問題。(l)成本目標的確定與分解確定海棠陶瓷公司成本目標，可以采用‘目標成本=目標售價一目標利潤’這個公式，對于目標售價的確定，可參考企業(yè)自身產(chǎn)品的質量、功能等特點及企業(yè)擁有的市場份額等，同時考慮同業(yè)同類產(chǎn)品價格情況。目標利潤應從企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營理念、經(jīng)營方針出發(fā)，考慮企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，預測企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況綜合來確定。海棠陶瓷公司成本目標確定后，要按成本要素進行詳細分解后，再進一步按直接材料(如泥沙、色料、化工)等成本要素別進行分解。(2)改善成本預算編制流程成本預算以貨幣形式反映企業(yè)在計劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本耗費的情況和各種產(chǎn)品的成本水平以及相應的成本降低水平和為降低成本采取的主要方法、措施的總體安排。海棠陶瓷公司成本預算應該按照公司全面預算模型編制形成，以確保公司成本預算的科學性和全面性。海棠陶瓷公司全面預算具體編制流程如下:l)每年10月份，公司各相關部門為下年編制預算收集相關信息。比如:銷售部為準確預算下一年銷售情況，必須收集公司國內(nèi)外市場行情、公司客戶信息、公司客戶來年發(fā)展情況、競爭對手的產(chǎn)品特征和其市場情況等。2)銷售部通過考慮整個經(jīng)濟環(huán)境、公司戰(zhàn)略、競爭對手等因素，切合公司實際情況，編制銷售量和銷售額的預測。按區(qū)域、月份、產(chǎn)品等要素編制銷售計劃表及相關銷售費用計劃表。3)生產(chǎn)部、物流部、人事部、技術部、銷售部等各部門根據(jù)銷售計劃編制各部門成本及費用預算，、提交財務部門匯總。4)由財務部門匯總并調(diào)整各部門預算后，提交公司領導層審查，再交由各部門討論計劃的可行性，由公司管理層與各基層部門進一步深入溝通，全員參與討論，充分考慮企業(yè)各方面情況，制定出合理可行的成本費用預算。5)財務部門根據(jù)所有的成本費用預算，測算出現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金盈余的可能發(fā)生的時間，利用銀行等金融手段，調(diào)節(jié)公司資金，確保資金使用安全。編制出可行的現(xiàn)金預算，確?，F(xiàn)金的有效運用。6)經(jīng)公司領導審核批準后，將反復論證的成本費用預算方案下達給各相關部門執(zhí)行。7)各部門每月召開專門成本預算工作會，分析上月的成本預算執(zhí)行情況，同時布置下一月份的成本費用目標。8)年度終了，總結本年的經(jīng)驗，根據(jù)各部門計劃執(zhí)行情況對各部門進行評價和考核。4、運用作業(yè)成本法核算間接費用(l)運用作業(yè)成本法進行核算的可行性作業(yè)成本法最早是由美國學者卡蘭和羅賓庫拍提出來的。他們認為產(chǎn)品成本就是制造和配運產(chǎn)品所需所有相關成本之和，成本計算的最基本對象是作業(yè)?！a(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生;’和‘作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)’是作業(yè)成本的兩大原則。在計算產(chǎn)品成本時，作業(yè)成本法以作業(yè)為核算基本對象，通過對作業(yè)的相關成本的核算，跟蹤相關成本的形成的全過程，在此基礎上再計算出產(chǎn)品的成本。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接制造費用或間接成本的發(fā)生。運用作業(yè)成本法計算成本的具體步驟可分為以下幾個部分:第一步:認定作業(yè)，并確認和計量各種資源耗費資源。第二步:把資源分配到各作業(yè)，開列出作業(yè)成本單并歸集成本池成本。第三步:明確成本計算對象，選擇好作業(yè)動因，歸集作業(yè)成本到相應的成本對象，并開列各產(chǎn)品成本.海棠陶瓷公司在傳統(tǒng)的成本核算體系下直接材料成本約占30%，直接人工約占10%，制造費用(包括燃料和動力等)約占60%，間接費用占的比例已達到一定高度，按傳統(tǒng)成本法以直接人工工時作為分配制造費用的單一標準進行核算，顯然存在不合理性，將會使成本的準確性大大降低，甚至完全扭曲產(chǎn)品成本，導致產(chǎn)品的決策的失誤。因此需要設置更合理的標準來分攤所發(fā)生的制造費用，以反映真實的成本信息，采用作業(yè)成本法來核算間接費恰好彌補了這一缺陷。2、成本庫的確定及其動因的選擇(1)成本庫的確定海棠陶瓷公司的生產(chǎn)過程主要有球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、檢驗、包裝等作業(yè)，不同產(chǎn)品所涉及的材料及生產(chǎn)工序等都存在著一定的區(qū)別，這些作業(yè)的資源消耗量也就不可能一致。如果利用傳統(tǒng)的成本核算法進行核算，成本資料無法完全體現(xiàn)產(chǎn)品消耗的各類作業(yè)的實際情況，而只籠統(tǒng)地以產(chǎn)品產(chǎn)量或人工工時為基礎對制造費用粗略進行分配，這樣必然造成成本分配吃大鍋飯的現(xiàn)象。海棠陶瓷公司在運用作業(yè)成本法核算間接費用時，首先建立成本庫，海棠陶瓷公司最重要的作業(yè)是球磨、噴粉、壓制、燒成、拋磨、檢驗、包裝。由于而這幾類作業(yè)的成本又消耗電力、折舊、煤、人工、易損件等主要資源，這五項資源可實按實際發(fā)直接歸集到以上7個作業(yè)中，以此作為成本庫，如電力資源的使用大部分在球磨和壓制和拋磨等作業(yè)，其他作業(yè)相對較少，每個作業(yè)的電力使用量差異很大，為了正確分配電力資源，必須在各個作業(yè)電力匯總處裝上電表，采購直接分配法將電力資源準確分配到各作業(yè)成本庫。對于無法歸集到以上七大作業(yè)成本庫的制造費用，公司將其歸集作為一類成本庫。這樣，海棠陶瓷公司一共設立八個成本庫，即球磨成本庫，噴粉成本庫，壓制成本庫，燒成成本庫，拋磨成本庫、檢驗成本庫，包裝成本庫及其他成本庫。(2)成本動因的選擇選擇成本動因體系中非常重要的一步，成本動因如果選擇不當，就無法如實的反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就不能體現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)勢。海棠陶瓷公司的按公司的實際成本管理需要為八個成本庫選擇其動因如下:1)球磨成本庫里的電力、人工及折舊等與各產(chǎn)品材料的球磨運轉時間及球磨產(chǎn)量相關，而各產(chǎn)品的產(chǎn)量因為其材料的不同，等量的產(chǎn)量對不同產(chǎn)品來說，球磨時間不一定相同，因此選擇球磨工時作為球磨成本庫的成本動因。2)噴粉成本庫里的煤、電力等與噴粉設備的時間直接相關，但因生產(chǎn)情況特殊，而噴粉品種繁多，而每一個品種又由三個或以上不同粉料配方組成，在噴粉設備對對各產(chǎn)品的運轉時間較難準確計量，相對來說，相同時間的噴粉數(shù)量是基本相同的，所以選擇噴粉重量作為噴粉成本庫的成本動因。3)壓制成本庫主要是電力、人工、折舊、易耗品等成本，選擇各品種的壓機運轉時間作為壓制成本庫的成本動因。4)燒成成本庫主要有煤、電力、人工、折舊、易耗品等成本，燒成工序的各項成本以各品種在窯爐的時長為準較為合理，但從窯爐頭到窯爐尾有兩個多小時的時間差，而每個品種在窯尾時的起始和終止時間是有記錄的，所以選擇各品種在窯爐工時為燒成成本庫的成本動因。5)拋磨成本庫主要有電力、人工、折舊、易耗品等成本，選擇各品種的拋磨工時為拋磨成本庫的成本動因。6)檢選成本庫主要有人工、易耗品等成本，其成本的消耗與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關，所以選擇產(chǎn)品產(chǎn)量為檢選成本庫成本動因。7)包裝成本庫主要有紙箱、包帶、木托等、塑鋼帶等，由于公司的包裝逐漸統(tǒng)一化，選擇產(chǎn)品產(chǎn)量為包裝成本庫的成本動因。8)其他成本庫主要是指難以歸集到以上各成本庫的成本。包括車間管理人員工資、辦公費、水電費、差旅費等。這些費用基本都屬于車間支持性作業(yè)所引起的費用，為了簡化成本計算工作，參考公司成本管理實際情況，選擇產(chǎn)品產(chǎn)量為這一成本庫的成本動因。3、運用作業(yè)成本法進行成本核算海棠陶瓷公司采用的是傳統(tǒng)是成本費用分配法，主要是按機器工時來分攤制造費用，下面將以公司2008年12月份的數(shù)據(jù)為例來分析用作業(yè)成本法進行成本核算與傳統(tǒng)成本核算法的區(qū)別和差異。(l)基礎成本資料:海棠陶瓷2008年12月部分廠產(chǎn)品數(shù)據(jù)如下:如表4一1:(2)傳統(tǒng)成本法下的制造費用分配:在傳統(tǒng)成本在傳統(tǒng)成本計算法下，因各品種的人工工時難以精確確認，公司采用以產(chǎn)品窯爐生產(chǎn)工時為分配基礎，分配制造費用如表4一2。(7)作業(yè)成本法下制造費用分配:將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品。計算如表4一7:動計算，使復雜、繁瑣的生程各工序流程和成本核算工作變流程化和具體化，。通過企業(yè)信息化系統(tǒng)，進一步推進公司細化、精化公司成本管理和核算，為公司的的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作提供更準確、更詳細具體的依據(jù)。海棠陶瓷公司可以利用成本核算及其他有關資料，詳細的按照成本水平與成本構成的實際情況，分析差異的具體細節(jié)，研究影響成本變化的各種因素，尋找降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的措施和方案。成本分析是成本管理的重要組成部分，可以正確評價企業(yè)成本預算的執(zhí)行結果，為制定經(jīng)營決策和編制成本預算提供十分重要參考依據(jù)。六、海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案實施(一)全員成本管理理念是實施成本管理的基礎全員成本管理理念是實施成本管理的人員基礎，認為計劃的成功都離不開人都實施。沒有全員參與成本管理的理念，就不可能成功實施成本管理。從公司高層管理者、中層管理者一直到公司一線員工，都必須真真正正的意識到成本管理的重要性，主動的參與到成本管理工作中來。發(fā)揮全體員工的積極性和創(chuàng)造性，只有這樣才能順利實施成本管理的優(yōu)化方案。海棠陶瓷公司員工的成本管理理念還很薄弱，如何讓成本管理理念深入人心，建立成本管理的企業(yè)方化，將是成本管理實施成功的基礎。培養(yǎng)成本管理理念應該從以下幾方面入手:l、加強管理層學習先進成本管理理念。要樹立成本管理的理念，使全公司從管理層到員工全部轉變思維，，必須先從管理層開始，學習先進成本管理理念的，使管理層真正認識到先進成本管理方法、理論、體系的重要性。2、搞好一線員工的培訓工作。一線員工充分理解全面成本管理的重大意義十分重要。公司必須在工作中采取多種形式使他們充分認識、理解全面成本管理理念，認真搞好一線員工的成本管理培訓工作。3、引進部分成本管理人才。首先，要開展日常成本管理工作，必須有適合于公司實際情況的成本管理人才。其次，搞好員工的培訓工作需要成本管理人才。這些人才全部由公司培養(yǎng)可能性不大，必須積極引進合適企業(yè)的成本管理人才。4、加強各部門間的溝通協(xié)調(diào)工作。在成本管理方案實施過程中，因為劃清責任，規(guī)范考核等原因各部門之間的各種利益沖突時有發(fā)生，這時部門之間的溝通就非常重要。必須建立良好的溝通協(xié)調(diào)機制，才可以減少內(nèi)耗，提全體員工都統(tǒng)一到成本管理這個大前提下來，從而提高經(jīng)濟效益。(二)海棠陶瓷公司成本管理優(yōu)化方案實施步聚完整、全面的成本管理體系，需要以各項成本費用的詳細基礎數(shù)據(jù)為基礎。而海棠陶瓷公司的部門成本數(shù)據(jù)尚不健全，因此，為了最大限度的發(fā)揮成本管理優(yōu)化方案的作用，成達降低公司成本、提高經(jīng)濟效益的目標，對海棠陶瓷公司成本管理方案需要分步驟、分階段的完善和強化，具體階段如下:5、第一階段實施步聚完善信息系統(tǒng)，健全成本消耗登記及費用開支的控制制度。本階段管理目標是:初步在全公司樹立成本控制意識，促使各相關部門對成本控制和管理重視，完善成本費用信息系統(tǒng)。1、建立生產(chǎn)各車間的核算管理體系，建立健全車間成本消耗的登記制度，由各部門負責人積累和收集建立標準成本管理所必須的基礎數(shù)據(jù)資料，完善庫存管理系統(tǒng)。具體而言，從以下幾方面入手健全現(xiàn)有的基礎數(shù)據(jù)統(tǒng)計制度:(l)安裝全各車間的主要計量工具:漿料流量計、粉料流量計和各車間及主要設備電表，使工序用量達到準確。(2)詳細測算各產(chǎn)品在各車間所耗用的各種材料費用及制造費用開支，并核定分解出不可壓縮的費用開支。(3)完善庫存管理系統(tǒng)，落實倉庫管理責任，與生產(chǎn)統(tǒng)計系統(tǒng)相對接，確保領用材料費用準確。2、完善各項費用的管理及報銷制度，嚴格控制各項費用開支，落實財務費用預算制度，對管理費用和銷售費用按以前的總量進行強制壓縮，擠出費用中的水分。對差旅、業(yè)務招待實行標準費用管理辦法，根據(jù)不同的級別制定不同的開支標準，對于各項費用的報銷必須明細到每一筆，同時每一次出差和招待必須有審批、有備案;對低值易耗品、辦公等費用按部門核定消耗定額;嚴格對郵電及車輛過橋、燃油等費用的管理和控制，對公費通信工具(包括固定電話、移動電話等)費用實行定額包干