遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入審計(jì)存在問題及對策

目錄28610摘要 -16-引言隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司所面臨的競爭壓力也在不斷增加，生存環(huán)境日益復(fù)雜，因而一些公司選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于舞弊手段多樣化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和難度也日益變大。這也使得財(cái)務(wù)審計(jì)在商業(yè)界受到了極大關(guān)注，特別是營業(yè)收入審計(jì)，營業(yè)收入是企業(yè)確定經(jīng)營成果的第一要素，是企業(yè)資金的獲取和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的載體，是企業(yè)生產(chǎn)或銷售的主要組成部分。營業(yè)收入作為利潤表的重要項(xiàng)目，受到報(bào)表使用者的高度重視。因而營業(yè)收入審計(jì)越來越重要。應(yīng)里孟（2016）認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用影響著審計(jì)質(zhì)量，比起審計(jì)收費(fèi)高的會計(jì)事務(wù)所我國的中小企業(yè)更愿意選擇審計(jì)收費(fèi)較低的會計(jì)師事務(wù)所，這也就迫使審計(jì)收費(fèi)高的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量下降[1]。陳小珍（2016）曾分析過國內(nèi)以及國外關(guān)于營業(yè)收入審計(jì)問題，發(fā)現(xiàn)在這些營業(yè)收入審計(jì)問題上都各有各自獨(dú)特的問題，不能夠統(tǒng)一而論，而是需要專項(xiàng)專治[2]。JosepMariaArgiles-Bosch（2017）認(rèn)為會計(jì)事務(wù)所一方面要做到約束自己不會被較高的審計(jì)費(fèi)用誘惑而對一個(gè)公司進(jìn)行長期審計(jì)。另一方面注冊會計(jì)師要做到，在審計(jì)時(shí)要密切關(guān)注企業(yè)前期是否有較長時(shí)間不更換會計(jì)師事務(wù)所的情況存在[3]。陳達(dá)華（2018）認(rèn)為公司遵紀(jì)守法的情況，注冊會計(jì)師的審計(jì)能力以及會計(jì)師發(fā)現(xiàn)問題的意愿都會影響著審計(jì)結(jié)果。如果收入舞弊審計(jì)失敗，那么注冊會計(jì)師就將會收到起訴或者處罰。這就迫使注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)會更加關(guān)注收入舞弊[4]。本文將針對遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)審計(jì)被審單位時(shí)所遇到的問題進(jìn)行研究并提出自己的解決建議。通過對營業(yè)收入審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)分析，資料的搜集整理以及對現(xiàn)有的分析技術(shù)的運(yùn)用，找出遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在營業(yè)收入審計(jì)中存在的問題，針對存在的問題的成因和當(dāng)前先進(jìn)的理論為遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入審計(jì)存在的問題提出相對應(yīng)的建議，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系，提高管理水平。加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的研究，提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力，采取積極的審計(jì)策略，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展。1營業(yè)收入審計(jì)概述1.1營業(yè)收入的含義營業(yè)收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，從事主營業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)取得的收入。指商業(yè)企業(yè)在一定期限內(nèi)銷售商品或提供勞務(wù)取得的貨幣收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入[5]。1.2營業(yè)收入審計(jì)含義營業(yè)收入審計(jì)是對企業(yè)營業(yè)收入真實(shí)性、合法性和正確性的審計(jì)，包括主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)和其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)[6]。將根據(jù)被審計(jì)公司所發(fā)生的往來業(yè)務(wù)，如憑證、發(fā)票、票據(jù)等一系列相關(guān)信息進(jìn)行營業(yè)收入審計(jì)。加強(qiáng)營業(yè)收入管理，可以合理補(bǔ)償企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用，利于再生產(chǎn)活動(dòng)順利進(jìn)行[7]。1.3營業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)營業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)是通過獨(dú)特的審計(jì)手段和方法，對被審計(jì)單位審計(jì)的約定期限內(nèi)的營業(yè)收入進(jìn)行全面檢查，加強(qiáng)對營業(yè)收入的監(jiān)管，確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。在取得充分證據(jù)的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位的營業(yè)收入進(jìn)行合法性、有效性評價(jià)。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）對利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生的確定；（2）對應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入全部記錄的確定；（3）對與營業(yè)收入相關(guān)的金額和其他數(shù)據(jù)是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄的確定；（4）對營業(yè)收入記錄的會計(jì)期間是否正確的確定；（5）對營業(yè)收入是否按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)的確定。1.4與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)常以虛增或隱瞞收益等方式進(jìn)行舞弊達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在假設(shè)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，評估收入類型、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）收入復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤。對于一些特定的產(chǎn)品或服務(wù)，被審計(jì)單位會提供一些特殊的交易安排，但管理層對這些不同安排下的交易可能出現(xiàn)的問題缺乏經(jīng)驗(yàn)，收入確認(rèn)上容易發(fā)生錯(cuò)誤。（3）期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤。（4）收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶。（5）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不正確。2遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入審計(jì)現(xiàn)狀遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所位于沈陽市和平區(qū)十三緯路39號。注冊資本100萬元?，F(xiàn)設(shè)審計(jì)部、質(zhì)量控制部、財(cái)務(wù)部、人力資源部和咨詢服務(wù)部五個(gè)部門。有60位員工就職于該會計(jì)師事務(wù)所。該會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)業(yè)務(wù)包括企業(yè)會計(jì)報(bào)表的審查，審計(jì)報(bào)告的出具，企業(yè)資本的驗(yàn)證等。2.1控制測試現(xiàn)狀遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入審計(jì)控制測試程序設(shè)計(jì)完善且執(zhí)行到位。使用包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行的審計(jì)程序，對擬信賴的內(nèi)部控制并實(shí)施控制測試。以某制藥有限公司年度審計(jì)項(xiàng)目為例，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所詢問制藥公司員工關(guān)于產(chǎn)品銷售開票和結(jié)算制度的建立是否完善，銷售發(fā)票和銷售訂單連續(xù)編號順序是否記錄準(zhǔn)確，以及如何對銷售訂單進(jìn)行處理的情況。還對客戶范圍及信用控制的要求在系統(tǒng)自動(dòng)生成銷售單的邏輯中能否得到滿足的情況，適當(dāng)審批系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單情況，所有生成的銷售單都要依據(jù)對應(yīng)客戶訂購單，以客戶的簽名作為發(fā)運(yùn)憑證上收貨依據(jù)的情況進(jìn)行檢查。對例外報(bào)告和延遲發(fā)貨清單，系統(tǒng)生成的發(fā)票邏輯進(jìn)行檢查的同時(shí)還對該制藥有限公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算賬齡分析表的規(guī)格及對應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置合理性，系統(tǒng)銷售入賬記錄的生成邏輯以及手工調(diào)節(jié)項(xiàng)目原因的合理性進(jìn)行了檢查。綜上，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所對營業(yè)收入審計(jì)的控制測試實(shí)施比較到位。2.2風(fēng)險(xiǎn)評估程序現(xiàn)狀遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所制定了完善的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，通過了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、銷售模式和收入的來源等，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[8]。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所建立的風(fēng)險(xiǎn)評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查程序。通過證據(jù)收集，實(shí)證觀察等方法收集歷史數(shù)據(jù)利用統(tǒng)計(jì)和分析的方法得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所通常用一套程序和底稿，對相同風(fēng)險(xiǎn)等級的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)涵蓋一般性風(fēng)險(xiǎn)。但由于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所面臨的審計(jì)環(huán)境、行業(yè)背景、客戶特征、審計(jì)范圍都有所不同，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制有其特殊性，一套通用的模板要涵蓋盡可能多的內(nèi)容和范圍，容易導(dǎo)致項(xiàng)目組工作內(nèi)容冗余，更重要的是，標(biāo)準(zhǔn)化的模板并不利于工作組對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立思考，更不易識別單個(gè)項(xiàng)目中的特殊性風(fēng)險(xiǎn)。此外在2019年底，某制藥有限公司年度審計(jì)的項(xiàng)目中，該會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)由于制藥行業(yè)競爭激烈被審計(jì)單位出現(xiàn)營業(yè)收入下滑的情況，但該制藥有限公司的管理層仍過分注重于收入，針對這種情況會計(jì)師本應(yīng)該警惕管理層高估收入達(dá)到高估股東權(quán)益的目的來實(shí)施舞弊，但項(xiàng)目組注冊會計(jì)師由于對風(fēng)險(xiǎn)評估程序不徹底重視迫于目前事務(wù)所業(yè)績競爭壓力，考慮效益而放寬項(xiàng)目承接的審核標(biāo)準(zhǔn)，過分依靠執(zhí)行過程中的細(xì)節(jié)測試，使風(fēng)險(xiǎn)評估程序未能充分實(shí)施。2.3實(shí)質(zhì)性程序的現(xiàn)狀實(shí)質(zhì)性程序目的是獲取足夠的審計(jì)證據(jù)。通常以抽查的形式進(jìn)行。以某制藥有限公司年度審計(jì)項(xiàng)目為例，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所處理該制藥有限公司的營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序包括：先將公司的業(yè)務(wù)明細(xì)表，總賬與取得的公司營業(yè)收入明細(xì)表進(jìn)行核對。通過詢問該制藥有限公司營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間，確認(rèn)方法以及確認(rèn)條件來核對該制藥有限公司是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)要將該制藥有限公司的歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)平均數(shù)據(jù)與該制藥有限公司當(dāng)前營業(yè)收入進(jìn)行對比。核對該制藥有限公司收入交易的原始憑證和會計(jì)分錄，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，對訂購單、銷售單、出庫單、發(fā)貨憑證等原始憑證進(jìn)行核對，檢查該制藥有限公司營業(yè)收入記錄是否真實(shí)完整。判斷該制藥有限公司是否存在遺漏時(shí)，要選取發(fā)運(yùn)憑證中作為樣本，檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。與原始銷售憑證結(jié)合檢查該制藥有限公司會計(jì)處理是否正確，與存貨項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合關(guān)注該制藥有限公司的真實(shí)性。結(jié)合應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，對該制藥有限公司的主要客戶進(jìn)行本期銷售額函證。實(shí)施銷售截止測試時(shí)，檢查銷貨退貨的手續(xù)是否符合規(guī)定，檢查該制藥有限公司的主營業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在對某制藥有限公司年度審計(jì)項(xiàng)目中，對該制藥有限公司營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序形式上符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在審計(jì)人員通過審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)做出審計(jì)結(jié)論和提出審計(jì)建議時(shí)，存在審計(jì)證據(jù)重?cái)?shù)量輕質(zhì)量的問題。而復(fù)核人員在對審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，由于該項(xiàng)目要求出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間緊急，使所收集的審計(jì)證據(jù)難以支持審計(jì)結(jié)論。3遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入審計(jì)存在的問題3.1風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不徹底遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在營業(yè)收入審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不徹底體現(xiàn)在：被審計(jì)單位與遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所是長期合作關(guān)系，事務(wù)所的審計(jì)人員為節(jié)約時(shí)間，對風(fēng)險(xiǎn)評估程序大大縮減，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的項(xiàng)目組一般會按照上一年的計(jì)劃審計(jì)，沒有仔細(xì)識別組織變動(dòng)，外部環(huán)境的變化等可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)人員對客戶的誠信狀況，行業(yè)情況，經(jīng)營狀況等方面的調(diào)查，一般也會直接沿用上一年的資料，并未對資料的真實(shí)可靠性進(jìn)行調(diào)查，對某制藥有限公司營業(yè)狀況了解時(shí)，只是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對該制藥有限公司的經(jīng)營狀況觀察判斷，沒有對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，也沒有與同行業(yè)進(jìn)行對比。對該制藥有限公司內(nèi)部控制有效性評價(jià)時(shí)，沒有對風(fēng)險(xiǎn)評估的獨(dú)立性和被審計(jì)單位的控制環(huán)境進(jìn)行檢查分析。因而使得審計(jì)人員所評估的外部環(huán)境對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響與實(shí)際情況有偏差。會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的做法，側(cè)面反映出在審計(jì)實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)評估程序與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施之間存在脫節(jié)的情況。在對審計(jì)程序和審計(jì)樣本范圍的選擇時(shí)，事務(wù)所審計(jì)人員常常根據(jù)以往年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行確定，而不是完全參考重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則未得到體現(xiàn)。在營業(yè)收入審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足，存在破綻。公司委托會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，公司支付會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用處于有利地位，它可以使會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員做出有利的審計(jì)結(jié)論，使會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員不遵循自己的職業(yè)道德等行為對會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生影響。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位臨近期末銷售量大額增加，銷售發(fā)票是在實(shí)際發(fā)貨前開具的，交易后很長一段時(shí)間沒有結(jié)算。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位營收增速明顯高于管理層預(yù)期，銷售合同和發(fā)運(yùn)單上的日期發(fā)生變更，但遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所沒有進(jìn)行及時(shí)的提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，增加了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，讓財(cái)務(wù)舞弊行為趁虛而入。3.2審計(jì)證據(jù)的收集不足遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所對營業(yè)收入審計(jì)證據(jù)的收集不足，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量。在遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在審計(jì)證據(jù)收集不足的問題。眾所周知,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量決定著審計(jì)質(zhì)量，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師對營業(yè)收入審計(jì)做出明確判斷得出準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)和保證。在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了會導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)收集不足的問題，該制藥有限公司的客戶大多為經(jīng)銷商，公司的業(yè)務(wù)模式由收入確認(rèn)時(shí)間上存在差異的買斷模式和代理模式構(gòu)成。通常以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬何時(shí)按分配協(xié)議約定進(jìn)行轉(zhuǎn)移作為區(qū)分兩種模式的標(biāo)準(zhǔn)。由于該制藥有限公司對經(jīng)銷商的控制程度存在差異，買斷模式下，該制藥有限公司可能會通過經(jīng)銷商囤積不合理存貨的方式，提前確認(rèn)甚至虛假增加收入。我國財(cái)政部高度重視審計(jì)證據(jù)不足的問題，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所深知審計(jì)證據(jù)的重要性，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)項(xiàng)目組審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量重視度不夠，過多的重視數(shù)量問題。具有適當(dāng)性和充分性的審計(jì)證據(jù)才是有證明力的，充分性衡量的是審計(jì)證據(jù)數(shù)量，適當(dāng)性衡量的是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)過多注重于審計(jì)證據(jù)的充分性，因而忽視審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，沒有清楚明白的記載，也沒有相關(guān)資料的解讀，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在很多審計(jì)取證之前并沒有系統(tǒng)的對營業(yè)收入的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，沒有對適當(dāng)性進(jìn)行思考，只依靠以往的經(jīng)驗(yàn)，要求數(shù)量，盲目收集，使收集的證據(jù)的適當(dāng)性、充分性的比重上存在問題，造成收集的證據(jù)不足以對營業(yè)收入的審計(jì)做出判斷，不僅使會計(jì)師事務(wù)所對營業(yè)收入的審計(jì)缺乏科學(xué)的判斷，也導(dǎo)致對營業(yè)收入的審計(jì)質(zhì)量有所降低。3.3審計(jì)的復(fù)核形式化會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位所提供的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的第三方。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)具有公正性、權(quán)威性、獨(dú)立性。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量提高的最重要的一環(huán)，它監(jiān)督著事務(wù)所的審計(jì)，像對營業(yè)收入這樣對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表比較重要的項(xiàng)目來說，審計(jì)復(fù)核顯得尤為重要。實(shí)施審計(jì)復(fù)核是事務(wù)所保證審計(jì)質(zhì)量的有力手段。在當(dāng)今社會不穩(wěn)定因素影響動(dòng)蕩的時(shí)代，事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核存在很大問題，會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組以外的其他人員對現(xiàn)場審計(jì)情況了解不足，復(fù)核人員較為關(guān)注審計(jì)報(bào)告本身，而復(fù)核的主要內(nèi)容是針對報(bào)表及附注數(shù)據(jù)的勾稽是否一致以及報(bào)告的格式是否符合信息披露的要求，復(fù)核人員僅僅是對項(xiàng)目組人員所提交的重大風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行關(guān)注，導(dǎo)致復(fù)核的過程缺乏獨(dú)立性，審計(jì)復(fù)核人員缺乏對于審計(jì)報(bào)告調(diào)整前后的報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)水平，審計(jì)工作內(nèi)容能否有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)意見能否有足夠的證據(jù)支撐等問題的關(guān)注度。某制藥公司的年度審計(jì)項(xiàng)目處于遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的高峰期，這對審計(jì)及復(fù)核人員的時(shí)間有嚴(yán)格的限制，在審計(jì)現(xiàn)場項(xiàng)目組僅能夠完成審計(jì)證據(jù)的收集工作，使得復(fù)核工作要回到事務(wù)所才能夠進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)的問題無法與被審計(jì)單位及時(shí)溝通而在遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際操作中對于營業(yè)收入審計(jì)的復(fù)核缺乏執(zhí)行的力度，使事務(wù)所對營業(yè)收入的審計(jì)存在一定的問題。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入復(fù)核形式化，很多情況下是因?yàn)轫?xiàng)目時(shí)間緊，工作量大和復(fù)核要求不明確，對于部分營業(yè)收入審計(jì)項(xiàng)目缺少多級復(fù)核。復(fù)核中部門主管和復(fù)核合伙人等對項(xiàng)目組過度信任，簡化復(fù)核程序。往往是營業(yè)收入審查之后交于副所長，副所長翻看完之后就簽字蓋章，這讓會計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核失去了意義，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4完善遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入審計(jì)的對策建議4.1增強(qiáng)對營業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)評估對遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在營業(yè)收入審計(jì)中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序不徹底的問題提出解決辦法。事務(wù)所要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員的管理和培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)程序和審計(jì)方法。會計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不存在對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響的情況。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所還可以建立內(nèi)部舞弊管理小組應(yīng)對審計(jì)舞弊。豐富審計(jì)隊(duì)伍數(shù)量，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置，高度重視審計(jì)工作，將經(jīng)驗(yàn)豐富具有優(yōu)秀的專業(yè)知識的人士放到營業(yè)收入審計(jì)部門。充分了解客戶的經(jīng)營狀況，行業(yè)情況，內(nèi)部控制狀況來對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)等級確定。舞弊管理小組的首要工作是尋找事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目中產(chǎn)生舞弊的發(fā)生點(diǎn)，解析產(chǎn)生該審計(jì)舞弊的主要原因。該小組通過了解注冊會計(jì)師是否遵守審計(jì)每一過程、是否違背審計(jì)獨(dú)立性的情況，分析出詳細(xì)、可操作的管理措施防范舞弊。還應(yīng)根據(jù)當(dāng)前地區(qū)的具體情況，衡量會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)收費(fèi)與實(shí)際工作量的匹配程度，遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)實(shí)際情況允許收費(fèi)價(jià)格在一定的范圍之內(nèi)波動(dòng)，但絕不縱容各業(yè)務(wù)部門擅自降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致收費(fèi)與成本嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象發(fā)生。這樣能讓審計(jì)市場良好競爭，進(jìn)一步形成良性循環(huán)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性減少，使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的利益得到確保。4.2提高對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重視程度遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加注重與營業(yè)收入相關(guān)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，在判斷是否存在售后回購處理的情況時(shí)要以實(shí)質(zhì)重于形式原則為中心，在所有權(quán)上主要控制權(quán)未轉(zhuǎn)移的情況下，收入不予確認(rèn)。其次,判斷企業(yè)是否與第三方存在關(guān)聯(lián)的情況，若存在關(guān)聯(lián)，需根據(jù)關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行會計(jì)處理。遼寧中意慧佳會計(jì)師應(yīng)該增加審計(jì)程序提高對審計(jì)證據(jù)的重視度：要檢查公司和經(jīng)銷商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議。對發(fā)貨驗(yàn)收，支付結(jié)算等關(guān)鍵合同條款進(jìn)行核對。通過對取得的公司供應(yīng)系統(tǒng)中記錄的退換貨信息進(jìn)行檢查，判斷是否有影響收入確認(rèn)的異常退換貨情況的存在。將查詢發(fā)票中列出的商品規(guī)格，數(shù)量等與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比對，按合同履行義務(wù)則可確認(rèn)收入。通過檢查原始憑證的交易日期來確認(rèn)收入是否計(jì)入正確的會計(jì)期間的情況。并對當(dāng)期交易額與期末應(yīng)收款余額函證。查詢主要經(jīng)銷商資料，走訪調(diào)查確認(rèn)經(jīng)銷商和公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。審計(jì)證據(jù)是推斷審計(jì)結(jié)論最直接的依據(jù)，項(xiàng)目組的審計(jì)人員要以外部證據(jù)收集為主，確保審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，審計(jì)人員要保證直接獲取外部審計(jì)證據(jù)，如為避免被審計(jì)單位直接參與，項(xiàng)目組對第三方進(jìn)行詢問，電話溝通應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行，所獲取的證據(jù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過外部單位蓋章并獲取原件。同時(shí)確認(rèn)被審計(jì)單位信息來源的真實(shí)有效性，控制內(nèi)部證據(jù)的有效性，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性。4.3增強(qiáng)對營業(yè)收入審計(jì)的復(fù)核會計(jì)師事務(wù)所想要提高審計(jì)質(zhì)量就要實(shí)施全面審計(jì)復(fù)核制度。復(fù)核形式化會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法保證使舞弊有漏洞可鉆。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從兩個(gè)部分來加強(qiáng)對復(fù)核形式化問題的管理。首先，應(yīng)該明確復(fù)核的范圍，項(xiàng)目組在內(nèi)部復(fù)核程序中，對審計(jì)證據(jù)是否保證高質(zhì)量，審計(jì)程序是否執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)整是否恰當(dāng)?shù)葐栴}進(jìn)行復(fù)核。會計(jì)師事務(wù)所必須充分落實(shí)項(xiàng)目復(fù)核，強(qiáng)化復(fù)核。其次，合理安排復(fù)核的時(shí)間，確保項(xiàng)目組在報(bào)告日前解決重大事項(xiàng)的意見分歧，按照復(fù)核意見修改后出具審計(jì)報(bào)告，考慮業(yè)務(wù)高峰期復(fù)核人員的工作量。與此同時(shí)對事務(wù)所復(fù)核人員進(jìn)行指導(dǎo)需要一套科學(xué)的復(fù)核方法，從而加強(qiáng)事務(wù)所復(fù)核人員對營業(yè)收入審計(jì)的審查意識,建設(shè)健全的審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)工作質(zhì)量的再監(jiān)督。遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所要對整個(gè)審計(jì)過程的所確定的事項(xiàng)是否按計(jì)劃實(shí)施，營業(yè)收入的相關(guān)審計(jì)證據(jù)是否充足的反映，重要事項(xiàng)是否完整無誤，真實(shí)可靠，審計(jì)人員能否針對問題提出復(fù)核建議。還要對營業(yè)收入環(huán)節(jié)進(jìn)行重復(fù)檢查，營業(yè)收入審計(jì)程序的完整性以及對營業(yè)收入的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體要求進(jìn)行再次復(fù)核。同時(shí)建立審計(jì)項(xiàng)目的分類監(jiān)管，按照項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小分為不同類型的項(xiàng)目，分別進(jìn)行不同的復(fù)核程序。這不僅能夠提高審計(jì)的效率還能提高審計(jì)的質(zhì)量?？偠灾|寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在營業(yè)收入審計(jì)的復(fù)核形式化中最主要的原因是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度形式化。對于營業(yè)收入的審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部沒有實(shí)施有效的復(fù)核環(huán)節(jié)。在會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中，對審計(jì)證據(jù)的復(fù)核不僅是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的負(fù)責(zé)，也是對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。

結(jié)論本文通過2019年底遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位某制藥有限公司年度審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入審計(jì)存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不徹底、審計(jì)證據(jù)的收集不足、審計(jì)的復(fù)核形式化三大問題。為優(yōu)化其審計(jì)過程，本文提出了通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來進(jìn)行管理，在網(wǎng)絡(luò)上查詢基礎(chǔ)資料，再和企業(yè)提供的材料進(jìn)行對比，錄入到該會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)庫里，可以更準(zhǔn)確的知道被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)。同時(shí)根據(jù)當(dāng)前本地區(qū)的當(dāng)前具體情況，衡量會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立舞弊管理機(jī)構(gòu)來應(yīng)對審計(jì)舞弊，了解注冊會計(jì)師是否遵守審計(jì)每一過程、是否違背審計(jì)獨(dú)立性，以及分析出詳細(xì)、可操作的管理措施來防范舞弊。提高對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重視程度，以實(shí)質(zhì)重于形式原則為中心，遼寧中意慧佳會計(jì)師以發(fā)貨憑證為測試收入起點(diǎn)，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定是否有遺漏，通過對發(fā)運(yùn)憑證的順序編號檢查確認(rèn)所有發(fā)貨憑證歸檔情況，核對收入交易的原始憑證和會計(jì)分錄。加強(qiáng)營業(yè)收入審計(jì)復(fù)核意識從而加強(qiáng)營業(yè)收入審計(jì)復(fù)核，構(gòu)建健全審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)。由于當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所繁多，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營模式和管理方式發(fā)生了巨大改變，營業(yè)收入審計(jì)的作用越來越重要，所以遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高工作效能，在完善職業(yè)規(guī)范，優(yōu)化審計(jì)流程，針對風(fēng)險(xiǎn)評估的工作成果要注重風(fēng)險(xiǎn)評估的依據(jù)和方法，審核評估過程中的邏輯性和合理性，注重實(shí)質(zhì)性的成果的同時(shí)遼寧中意慧佳會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中制定的審計(jì)策略和專業(yè)審計(jì)計(jì)劃要符合企業(yè)情況，要立足于系統(tǒng)分析和認(rèn)真評價(jià)營業(yè)收入審計(jì)。提高審計(jì)效率，保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，使審計(jì)工作能夠更好地適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

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致謝隨著本篇論文的完稿，也就意味著四年大學(xué)生涯也即將接近尾聲了?；貞浰哪甑拇髮W(xué)生活，非常開心能夠在如此良好的學(xué)習(xí)氛圍中學(xué)習(xí)，感謝家人們在生活上的照顧和關(guān)心；感謝沈陽城市學(xué)院所提供的學(xué)習(xí)環(huán)境和提升自我的機(jī)會；感謝老師們知識的傳授與諄諄教導(dǎo)；感謝同學(xué)們四年大學(xué)生活的陪伴。本次畢業(yè)論文的設(shè)計(jì)得到了很多老師和同學(xué)的幫助，特別是我的論文指導(dǎo)老師時(shí)曉虹老師對我的關(guān)心和支持。在論文寫作遇到難題時(shí)，最先想到的就是向時(shí)曉虹老師尋求幫助，時(shí)曉虹老師每次都能夠及時(shí)且耐心地解決我所遇到的問題，時(shí)曉虹老師還利用自己的空閑時(shí)間為我的畢業(yè)論文提出建議，在論文修改指導(dǎo)方面也給了我很大的幫助，同時(shí)還要感謝我的同窗好友胡曉月在論文寫作期間所提供的幫助。無論是從選題查閱資料，論文提綱的確定，還是在中期論文的修改和后期論文格式調(diào)整等畢業(yè)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段，各個(gè)環(huán)節(jié)中時(shí)曉虹老師都給予了我悉心的指導(dǎo)。這幾個(gè)月以來，時(shí)曉虹老師不僅在學(xué)業(yè)上給予了我精心指導(dǎo)，而且在思想上也給予了我無微不至的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向時(shí)曉虹老師致以最誠摯的謝意和最崇高的敬意。最后再次感謝沈陽城市學(xué)院，本人將秉承我?！拔倚形夷堋钡男Ｓ?xùn)，不忘初心，砥礪前行！

畢業(yè)設(shè)計(jì)論文成績?nèi)绾芜M(jìn)行評定論文成績評定最后的分?jǐn)?shù)分為兩部分，一部分是論文指導(dǎo)教師的分?jǐn)?shù)，另一部分是答辯教師的分?jǐn)?shù)。兩個(gè)分?jǐn)?shù)所占的百分比是不一樣的，各個(gè)學(xué)校有時(shí)的各占百分之五十，有的是答辯教師占60%,指導(dǎo)教師占40%.（1）評定方法指導(dǎo)教師評分、評閱人評分、答辯小組評分均采用百分制評定，按五級記分制統(tǒng)計(jì)，優(yōu)秀（90~100分）、良好（80~89分）、中等（70~79分）、及格（60~69分）、不及格（59分及以下）。其中優(yōu)秀的比例一般控制在15%以內(nèi)，良好的比例控制在30%以內(nèi)，其余為中等、及格和不及格。學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的總成績采用結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行綜合評定，由專業(yè)指導(dǎo)教師、評閱人和答辯委員會的評分組成，三部分所占比例分別為30%,30%,40%.（2）評定要求指導(dǎo)教師、評閱人和答辯小組成員對學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行成績評定時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)評價(jià)：①學(xué)生獨(dú)立工作能力、科學(xué)態(tài)度和工作作風(fēng)；②學(xué)生在設(shè)計(jì)過程中工作量大小、工作表現(xiàn)及基礎(chǔ)理論和專業(yè)技能的掌握程度；③設(shè)計(jì)方案的正確性、合理性、可行性；④畢業(yè)設(shè)計(jì)說明書和圖樣的質(zhì)量情況及寫作、繪制水平；⑤設(shè)計(jì)中獨(dú)立見解和創(chuàng)新性，綜合運(yùn)用專業(yè)知識分析和解決問題的綜合能力；⑥答辯中的文化修養(yǎng)、思維能力、應(yīng)變能力和語言表達(dá)能力；.⑦對設(shè)計(jì)課題應(yīng)用情況和發(fā)展前景的了解程度。（3）評分標(biāo)準(zhǔn)①優(yōu)秀（90分以上）a.在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作期間，工作刻苦努力，態(tài)度認(rèn)真，遵守各項(xiàng)紀(jì)律，表現(xiàn)出色。b.論文立論正確，理論分析透徹，解決問題方案恰當(dāng)，結(jié)論正確，并且有一定創(chuàng)新性，有較高的學(xué)術(shù)或較大的實(shí)用價(jià)值。c.論文立論正確，理論分析透徹，解決問題方案恰當(dāng)，結(jié)論正確，并且有一定創(chuàng)見性，有較高的學(xué)術(shù)或較大的實(shí)用價(jià)值。d.能按時(shí)、全面、獨(dú)立地完成與畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）有關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)，表現(xiàn)出較強(qiáng)的綜合分析問題和解決問題的能力。e.論文中使用的概念正確，語言表達(dá)準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)；條理清楚，邏輯性強(qiáng)，欄目齊全，書寫工整。f.原始數(shù)據(jù)搜集得當(dāng)，實(shí)驗(yàn)或計(jì)算結(jié)論準(zhǔn)確可靠，能夠正確使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行研究工作。g.論文寫作格式規(guī)范，符合有關(guān)規(guī)定。論文中的圖表、設(shè)計(jì)中的圖紙?jiān)跁鴮懞椭谱魃弦?guī)范，能夠執(zhí)行國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。②良好（80~89分