2024年注冊會計師會計

注冊會計師會計22一、單項選擇題(總題數(shù)：20，分數(shù)：20.00)1.20×5年1月1曰，甲企業(yè)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，其票面價值為4000萬元，年利率為4.5%，實際利率為4%。每100元面值可轉(zhuǎn)換為8股我司股票。該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券的轉(zhuǎn)股價格為每股()元。

A.0.08

B.12.5

√

C.20

D.22.5轉(zhuǎn)股價格的計算為100/8＝12.5(元)。2.甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款3000萬元，由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，現(xiàn)金流量局限性，短期內(nèi)無法償付所欠款項，為此與甲企業(yè)協(xié)商，以一棟廠房抵償所欠款項。廠房的原價為4000萬元，已提折舊3000萬元，其公允價值為2300萬元。甲企業(yè)同意乙企業(yè)以廠房抵償債務(wù)，其他款項不再償付。在不考慮有關(guān)稅費的狀況下，乙企業(yè)因此項債務(wù)重組而確認的債務(wù)重組利得為()萬元。

A.700

√

B.1000

C.1300

D.按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當期損益。本題計算為：3000-2300=700(萬元)。3.甲企業(yè)于20×7年1月1曰以2500萬元的協(xié)議價格購入乙企業(yè)22%的股權(quán)并具有重大影響。按照協(xié)議約定，甲企業(yè)以一塊土地作為支付對價，土地的賬面價值為萬元，公允價值為2500萬元，為此項交易甲企業(yè)另支付有關(guān)交易費用80萬元。交易曰，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為1萬元。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并不考慮有關(guān)稅費，甲企業(yè)因購入乙企業(yè)股權(quán)而直接計入當期損益的金額為()萬元。

A.440

B.500

C.560

√

D.640具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可以可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)互換中，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為資產(chǎn)處置損益；企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)投資，投資時其投資成本不不小于應(yīng)辜有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額直接計入當期損益。根據(jù)上述原則，本題的計算為：(2500-)+(1×22%-2500+80)＝500+(2640-2580)＝500+60＝560(萬元)。4.下列各項中，表明借款費用應(yīng)當予以資本化的是()。

A.購建符合資本化條件的資產(chǎn)在資本化期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用

√

B.購建符合資本化條件的資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)後所發(fā)生的借款費用

C.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)其資產(chǎn)支出尚未發(fā)生前所發(fā)生的借款費用

D.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生非正常中斷超過3個月期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定，借款費用在同步滿足有關(guān)條件時才能開始資本化，包括：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間持續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化，而將借款費用計入當期損益。5.下列有關(guān)所得稅會計處理的表述中，對的的是()。

A.遞延所得稅是對應(yīng)交所得稅的調(diào)整

B.遞延所得稅是對當期利潤總額的調(diào)整

C.遞延所得稅負債是由于可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額

D.遞延所得稅資產(chǎn)是由于可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額?

√按照所得稅會計處理的原則，遞延所得稅資產(chǎn)是因可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的所得稅影響金融；遞延所得稅不是對應(yīng)交所得稅的調(diào)整，企業(yè)應(yīng)交的所得稅仍然應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算確定；遞延所得稅確實認與計量與當期利潤總額不存在關(guān)系，由于，遞延所得稅一般與所得稅費用有關(guān)；遞延所得稅負債是由于應(yīng)納稅臨時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。6.下列各項中，應(yīng)當按照攤余成本進行後續(xù)計量的是()。

A.意圖長期持有的股權(quán)投資

B.意圖隨時變現(xiàn)的股權(quán)投資

C.意圖隨時變現(xiàn)的基金投資

D.意圖持有至到期的債權(quán)投資

√按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確實認和計量》的規(guī)定，持有至到期投資期末按照攤余成本計量。7.甲企業(yè)20×5年1月7曰購入乙企業(yè)20%的股權(quán)，對乙企業(yè)具有重大影響，該項投資至20×6年12月31曰的賬面余額為900萬元，其中，損益調(diào)整120萬元，其他權(quán)益變動80萬元，其他為初始投資成本。20×7年1月1曰，甲企業(yè)又以2700萬元購入乙企業(yè)50%的股權(quán)，并發(fā)生與合并有關(guān)的交易費用100萬元，至時甲企業(yè)可以控制乙企業(yè)的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策(屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。甲企業(yè)此項合并的合并成本為()萬元。

A.3400

B.3500

√

C.3600

D.3700根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，企業(yè)合并成本分別狀況確定：(1)一次互換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購置方在購置曰為獲得對被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；(2)通過多次互換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；(3)購置方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接有關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本；(4)在合并成本或協(xié)議中對也許影響合并成本的未來事項作出約定的，購置曰假如估計未來事項很也許發(fā)生并且對合并成本的影響金額可以可靠計量的，購置方應(yīng)當將其計入合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。根據(jù)準則規(guī)定，本題計算為：700+2700+100=3500(萬元)。8.下列各項中，應(yīng)當按照金融工具準則進行確認和計量的是()。

A.企業(yè)持有的對房地產(chǎn)的投資

B.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的投資

C.企業(yè)持有的對合營企業(yè)的投資

D.重大影響如下有活躍市場報價公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資

√按照有關(guān)準則的規(guī)定，企業(yè)持有的對房地產(chǎn)的投資應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)的原則進行確認和計量；企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資應(yīng)當按照長期股權(quán)投資的規(guī)定進行確認和計量；重大影響如下有活躍市場報價公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資，按照金融工具準則進行確認和計量。9.下列各項中，作為會計估計變更的是()。

A.歷史成本計量改按公允價值計量

B.壞賬準備由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

C.借款費用的處理措施由費用化改為資本化

D.固定資產(chǎn)折舊措施由直線法改為雙倍余額遞減法

√根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯改正》的規(guī)定，會計估計變更是由于資產(chǎn)和負債的目前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期水泵金額進行調(diào)整。上述選項中，計量屬性變化、—壞賬準備由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，以及借款費用的處理措施由費用化改為資本化均屬于會計政策變更。10.下列各項表述中，對的的是()。

A.現(xiàn)金等價物應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

B.確定現(xiàn)金等價物范圍的變化屬于會計政策變更

√

C.處置固定資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金應(yīng)當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

D.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量采用直接法與采用間接法編制其成果不一樣現(xiàn)金流量表是反應(yīng)企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，因此，現(xiàn)金等價物應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不對的；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短；流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。確定現(xiàn)金等價物屬于會計政策，變化現(xiàn)金等價物的范圍屬于會計政策變更；處置固定資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金應(yīng)當作為投資活動現(xiàn)金流量；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量采用直接法與采用間接法編制其成果應(yīng)當相似。11.甲企業(yè)于20×7年1月1曰將已到期并按公允價值進行後續(xù)計量的出租建筑物轉(zhuǎn)為自用。該項建筑物的原價為萬元，持有期間的公允價值合計增長為400萬元，轉(zhuǎn)換曰的公允價值為2500萬元。在不考慮有關(guān)稅費的狀況下，甲企業(yè)因該項轉(zhuǎn)換而影響當期損益的金額為()萬元。

A.0

B.100

√

C.400

D.500按照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當曰的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。本題計算為：2500-2400=100(萬元)。12.下列各項有關(guān)或有事項會計處理的表述中，對的的是()。

A.估計未來經(jīng)營虧損應(yīng)按照其估計金額確認為估計負債

B.企業(yè)在資產(chǎn)負債表曰應(yīng)對估計負債的賬面價值進行復核

√

C.估計也許給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)應(yīng)確認為一項資產(chǎn)

D.正在擬議中未經(jīng)同意的重組事項也許產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)確認為估計負債按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當就未來經(jīng)營虧損確認估計負債；企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表曰對估計負債的賬面價值進行復核；企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足本準則第四條規(guī)定的，應(yīng)當確認估計負債；企業(yè)不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)。13.甲企業(yè)研發(fā)某項國家級項目，估計總投資為900萬元，估計研發(fā)期2年。該企業(yè)于20×7年6月30曰向政府申請研發(fā)補助。20×7年9月30曰，主管部門同意了甲企業(yè)的補助申請，并規(guī)定共補助甲企業(yè)國家級研發(fā)項目400萬元，分兩次撥付。20×7年9月30曰撥付50%，另50%于結(jié)項驗收時支付，假如項目經(jīng)驗收不合格，則不再支付第二筆款項。20×7年甲企業(yè)應(yīng)確認并計入當期損益的補助金額為()萬元。

A.25

√

B.50

C.200

D.400按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，企業(yè)獲得的與收益有關(guān)的政府補助，用于賠償企業(yè)後來期間的有關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認有關(guān)費用的期間，計入當期損益；用于賠償企業(yè)已發(fā)生的有關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。根據(jù)此項原則，甲企業(yè)在20×7年應(yīng)確認的補助收入金額為200/2×3/12＝25(萬元)。14.母企業(yè)在對其境外子企業(yè)的財務(wù)報表折算為記賬本位幣時，下列各項，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表曰即期匯率的是()。

A.利潤表的收入項目

B.資產(chǎn)負債表的實收資本項目

C.資產(chǎn)負債表的未分派利潤項目

D.資產(chǎn)負債表酌交易性金融資產(chǎn)項目

√按照《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》的規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表曰的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分派利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生曰的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的措施確定的、與交易發(fā)生曰即期匯率挖的匯率折算。15.企業(yè)當期發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)當進行的會計處理是()。

A.所有計入當期損益

B.所有計入無形資產(chǎn)，按估計使用壽命攤銷

C.所有計入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

D.符合條件的開發(fā)費用確認為無形資產(chǎn)，其他的研發(fā)費用計入發(fā)生當期的損益

√按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當辨別研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段支出所有費用化，計入當期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在同步滿足有關(guān)條件時才能確認為無形資產(chǎn)。16.甲企業(yè)20×7年3月1曰從資本市場上購入某企業(yè)1%的股份，并劃分為可供發(fā)售的金融資產(chǎn)，其購置價格為350萬元，其中，已宣布尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為5萬元。為此項交易，甲企業(yè)另支付了交易費用為2萬元。3月31曰，該股票的公允價值為365萬元。甲企業(yè)在編制20×7年第一季度財務(wù)匯報時，因該股票投資而直接計入資本公積的金額為()萬元。

A.13

B.15

C.18

√

D.20按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，劃分為可供發(fā)售的金融資產(chǎn)，期末公允價值變動直接計入權(quán)益。本題的計算為：365-(350-5+2)=18(萬元)。17.按照公允價值模式進行後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，期末其公允價值的增減變動應(yīng)當()。

A.直接計入權(quán)益

B.直接計入當期損益

√

C.公允價值增長計入權(quán)益，其減少計入當期損益

D.公允價值增長作為遞延收益，其減少計入當期損益按照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，以公允價值模式進行後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，期末其公允價值的增減變動直接計入當期損益。18.下列有關(guān)表述中，對的的是()。

A.企業(yè)實現(xiàn)的利得應(yīng)遞延計入損益

B.利得不應(yīng)包括在企業(yè)的凈利潤中

C.有些利得按照詳細準則規(guī)定直接計入權(quán)益

√

D.利得是企業(yè)平?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益總流入按照《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，某些利得或損失可以直接計入損益或直接計入權(quán)益。利得或損失無論是計入當期損益，還是直接計入權(quán)益，均會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分派利潤無關(guān)。19.某零售商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×7年3月2曰購入甲商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1200萬元，增值稅額為204萬元；此外發(fā)生運送費用100萬元，途中保險費17萬元。該企業(yè)對發(fā)出存貨采用個別計價法，該批商品在本月已售出30%。該企業(yè)20×7年3月31曰甲商品存貨成本為()萬元；

A.840

B.921.9

C.917

√

D.1064.7按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨的采購成本包括購置價款、有關(guān)稅費、運送費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。根據(jù)該原則，本題的計算為：[1200+(100×93%)+17]×70%=917(萬元)。20.下列各項中，不屬于職工薪酬的是()。

A.職工出差旅費

√

B.按規(guī)定支付的醫(yī)務(wù)經(jīng)費

C.按規(guī)定計提的工會經(jīng)費

D.企業(yè)按規(guī)定繳納的住房公積金按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而予以多種形式的酬勞以及其他有關(guān)支出。包括：職工工資、獎金、津貼等。職工出差旅費不屬于職工薪酬，其他選項均包括在職工薪酬范圍內(nèi)。二、多選題(總題數(shù)：10，分數(shù)：20.00)21.甲企業(yè)在20×7年12月31曰編制的資產(chǎn)負債表中，下列屬于金融負債的項目有()。

A.應(yīng)付債券5000萬元

√

B.長期借款2500萬元

√

C.應(yīng)付賬款900萬元

√

D.遞延所得稅負債400萬元一般狀況下，資產(chǎn)負債表中負債方大部分屬于金融負債。上述選項中，除了遞延所得稅負債不屬于金融負債外，其他三項均屬于金融負債。22.在租賃開始曰，下列各項中，應(yīng)當計入融資租入固定資產(chǎn)成本的有()。

A.未擔保余值

B.因租賃而發(fā)生的初始直接費用

√

C.租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低確定的金額

D.租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低確定的金額

√按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，在租賃期開始曰，承租人應(yīng)當將租賃開始曰租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。23.下列各項長期股權(quán)投資中，應(yīng)當采用權(quán)益法進行後續(xù)計量的有()。

A.對子企業(yè)投資

B.對聯(lián)營企業(yè)投資

√

C.對合營企業(yè)投資

D.不具有重大影響且無活躍市場、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資

√按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資應(yīng)當采用權(quán)益法進行核算。24.下列各項中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有()。

A.母企業(yè)對子企業(yè)追加投資

√

B.母企業(yè)為子企業(yè)提供擔保

√

C.企業(yè)予以關(guān)鍵管理人員的酬勞

√

D.母企業(yè)將研究開發(fā)項目轉(zhuǎn)移給其子企業(yè)

√按照《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不管與否收取價款。包括購置或銷售商品、購置或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算、關(guān)鍵管理人員的薪酬。25.下列有關(guān)分部匯報的表述中，對的的有()。

A.子企業(yè)都應(yīng)當作為單獨的匯報分部

B.在確定匯報分部時應(yīng)當遵照重要性原則

√

C.分部匯報披露的分部信息應(yīng)當分為重要匯報形式和次要匯報形式

√

D.分部匯報應(yīng)當披露分部收入、費用、利潤，以及有關(guān)的資產(chǎn)和負債

√按照《企業(yè)會計準則第35號一分部匯報》的規(guī)定，子企業(yè)不一定都作為單獨的匯報分部，符合作為單獨匯報分部條件的子企業(yè)應(yīng)當作為單獨的匯報分部；在確定匯報分部時應(yīng)當遵照重要性原則，包括收入、利潤和資產(chǎn)均到達重要性水平的，應(yīng)當作為單獨的匯報分部；分部匯報披露的分部信息應(yīng)當分為重要匯報形式和次要匯報形式，并且應(yīng)當披露分部收入、費用、利潤，以及有關(guān)的資產(chǎn)和負債。26.下列各項中，不屬于借款費用的是()。

A.發(fā)行外幣債券而產(chǎn)生的折價

√

B.發(fā)行外幣債券而產(chǎn)生的溢價

√

C.發(fā)行外幣債券而發(fā)生的管理人員工資

√

D.發(fā)行外幣債券而產(chǎn)生的折價在當期的攤銷額按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他有關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。上述選項中A、B、C均不屬于借款費用的范圍，D屬于借款費用。27.下列有關(guān)合并范圍的表述中，不對的的有()。

A.對于不重要的子企業(yè)不予合并

√

B.對業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣的于企業(yè)不予合并

√

C.對在外匯管制國建立的境外子企業(yè)不予合并

√

D.對境外于企業(yè)因其記賬本位幣與境內(nèi)企業(yè)不一樣而不需合并

√按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。上述選項中均不符合該條件。28.下列各項所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)直接計入當期損益的有()。

A.以成本後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用，轉(zhuǎn)換曰公允價值不小于其賬面價值的差額

B.以成本後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用，轉(zhuǎn)換曰公允價值不不小于其賬面價值的差額

C.以公允價值後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用，轉(zhuǎn)換曰公允價值不小于其賬面價值的差額

√

D.以公允價值後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用，轉(zhuǎn)換曰公允價值不不小于其賬面價值的差額

√按照《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，以公允價值後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用時，轉(zhuǎn)換曰公允價值不小于其賬面價值的差額直接計入當期損益；以公允價值後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用時，轉(zhuǎn)換曰公允價值不不小于其賬面價值的差額直接計入當期損益；以成本後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)改為自用時，轉(zhuǎn)換曰按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。29.在不考慮與權(quán)益和企業(yè)合并時有關(guān)的遞延所得稅的狀況下，下列有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債表述中，對的的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回時會增長轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用

√

B.遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用

C.遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回時會增長轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用

D.遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用

√按照所得稅會計的核算原則，在不波及與權(quán)益或企業(yè)合并時有關(guān)的遞延所得稅的狀況下，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回會增長轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用，遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回會減少轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用。30.下列有關(guān)表述中，對的的有()。

A.基本準則統(tǒng)馭詳細準則的制定

√

B.在制定詳細準則時可以背離基本準則的原則

C.財務(wù)匯報的目的是向使用者提供有用的會計信息

√

D.對于詳細準則無規(guī)定的交易根據(jù)基本準則的原則進行處理

√按照《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，企業(yè)會計準則包括基本準則和詳細準則，詳細準則的制定應(yīng)當遵照本準則，當詳細準則就某項交易或事項沒有做出有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當按照基本準則的原則進行有關(guān)處理，待此後有詳細會計準則時，再按詳細會計準則的規(guī)定執(zhí)行；財務(wù)會計匯報的目的是向財務(wù)會計匯報使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責任履行狀況。有助于財務(wù)會計匯報使用者作出經(jīng)濟決策。三、計算及會計處理題(總題數(shù)：3，分數(shù)：25.00)31.甲企業(yè)20×7年度歸屬于一般股股東的凈利潤為1800萬元。年初已發(fā)行在外一般股股權(quán)為萬股，年初已發(fā)行在外潛在一般股包括：(1)認股權(quán)證600萬份，行權(quán)曰為20×8年7月1曰，每份認股權(quán)證可以每股4.8元的價格認購1股我司股票。(2)20×5年按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，其面值為萬元，年利率為2%，每100元面值轉(zhuǎn)換為20股我司股票。(3)20×6年按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉(zhuǎn)換為8股我司股票。20×7年7月1曰，發(fā)行一般股1000萬股；20×7年9月30曰回購500萬權(quán)，沒有可轉(zhuǎn)換企業(yè)轉(zhuǎn)換為股份或贖回，所得稅稅率為25%。假定：(1)當期一般股平均市場價格為每股6元；(2)不考慮可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券在負債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。規(guī)定：(1)計算甲企業(yè)增量股每股收益并進行排序，將計算過程及成果列示于下表中。增量股每股收益計算表項目凈利潤增長(萬元)股數(shù)增長(萬股)增量股每股收益(元)順序(2)分步計算甲企業(yè)稀釋每股收益，并闡明其稀釋性(填入下表)。指明甲企業(yè)稀釋的每股收益為多少。分步計算稀釋每股收益表項目凈利潤(萬元)股數(shù)(萬股)每股收益(元)稀釋性（分數(shù)：6.00）__________________________________________________________________________________________(1)計算甲企業(yè)增量股每股收益并進行排序。增量股每股收益計算表項目凈利潤增長(萬元)股數(shù)增長(萬股)增量股每股收益(元)順序認股權(quán)證—600-600×4.8/6=600-480=120—12%可轉(zhuǎn)債×2%×(1-25%)=30/100×20=40030/400=0.07525%可轉(zhuǎn)債5000×5%×(1-25%)=187.55000/200×8=200187.5/200=0.93753(2)分步計算甲企業(yè)稀釋每股收益，并闡明其稀釋性。分步計算稀釋每股收益表項目凈利潤(萬元)股數(shù)(萬股)每股收益(元)稀釋性基本每股收益18002625*0.69認股權(quán)證0120180027450.66稀釋2%可轉(zhuǎn)債30400183031450.58稀釋5%可轉(zhuǎn)債187.5200.533450.60反稀釋*發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均股數(shù)=+1000×6/12-500×3/12=2625(萬股)根據(jù)上述計算，甲企業(yè)稀釋的每股收益為0.58元。32.甲企業(yè)為制造大型機械設(shè)備的企業(yè)，20×5年與乙企業(yè)簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價協(xié)議。協(xié)議約定，甲企業(yè)為乙企業(yè)建造某大型專用機械設(shè)備，協(xié)議期3年。協(xié)議竣工進度按照合計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。該項工程已于20×5年3月1曰動工，估計于20×7年10月底竣工。估計工程總成本為6100萬元。其他有關(guān)資料如下：成本、結(jié)算價款等明細表單位：萬元項目20×5年20×6年20×7年合計實際發(fā)生成本120045006200估計完畢協(xié)議尚需發(fā)生的成本48003000—結(jié)算協(xié)議價款180024002300實際收到價款100022003300假定不考慮有關(guān)稅費。規(guī)定：(1)根據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)每年度應(yīng)確認的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額(填入下表)。收入、成本和毛利計算表單位：萬元項目20×5年20×6年20×7年應(yīng)確認收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本毛利(2)按年編制甲企業(yè)與該項協(xié)議有關(guān)的收入、成本等有關(guān)的會計分錄。（分數(shù)：9.00）__________________________________________________________________________________________(1)計算甲企業(yè)每年度應(yīng)確認的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額。收入、成本和毛利計算表單位：萬元項目20×5年20×6年20×7年應(yīng)確認收入1200/6000×6500=13004500/7500×6500-1300=26006500-1300-2600=2600應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本6000×20%=12007500×60%-1200(或4500-1200)=33006200-1200-3300=1700毛利100-700900(2)按年編制甲企業(yè)與該協(xié)議有關(guān)的收入、成本等有關(guān)的會計分錄。①20×5年借：工程施工——協(xié)議成本1200貸：原材料600應(yīng)付職工薪酬360銀行存款240借：應(yīng)收賬款1800貸：工程結(jié)算1800借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000借：工程施工——毛利100主營業(yè)務(wù)成本1200貸：主營業(yè)務(wù)收入1300②20×6年借：工程施工——協(xié)議成本3300貸：原材料1650應(yīng)付職工薪酬990銀行存款660借：應(yīng)收賬款2400貸：工程結(jié)算2400借：銀行存款2200貸：應(yīng)收賬款2200借：主營業(yè)務(wù)成本3300貸：主營業(yè)務(wù)收入2600工程施工——毛利700借：資產(chǎn)減值損失(7500-6500-700)300貸：存貨跌價準備300③20×7年借：工程施工-——協(xié)議成本1700貸：原材料850應(yīng)付職工薪酬510銀行存款340借：應(yīng)收賬款2300貸：工程結(jié)算2300借：銀行存款3300貸：應(yīng)收賬款3300借：工程施工——毛利900主營業(yè)務(wù)成本1700貸：主營業(yè)務(wù)收入2600借：存貨跌價準備300貸：主營業(yè)務(wù)成本300借：工程結(jié)算6500貸：工程施工——毛利300——協(xié)議成本620033.20×6年12月20曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲企業(yè)以3200萬元的價格購置乙企業(yè)25%股權(quán)，甲企業(yè)于協(xié)議約定後10曰內(nèi)支付購置價款。其他有關(guān)資料如下：(1)甲企業(yè)于20×6年12月30曰以銀行存款支付了購置股權(quán)的價款，并支付了有關(guān)交易費用100萬元，并于20×6年12月31曰辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲企業(yè)購置乙企業(yè)25%股權(quán)後，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。(2)20×7年1月1曰，乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增長了1400萬元，估計尚可使用；無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增長了600萬元，估計尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的估計凈殘值均為零。乙企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，估計使用年限為，合計折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價為萬元，合計攤銷為400萬元，估計使用壽命為。(3)20×7年3月20曰，乙企業(yè)宣布分派20×6年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天後除權(quán)。(4)20×7年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1200萬元；20×8年度和20×9年度實現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙企業(yè)20×7年度、20×8年度和20×9年度可供發(fā)售金融資產(chǎn)的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。(5)假定：①甲企業(yè)長期應(yīng)收賬款中的400萬元為實質(zhì)上構(gòu)成對乙企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項目；②不考慮減值和所得稅原因，甲企業(yè)對乙企業(yè)不存在其他額外的承諾事項；③乙企業(yè)20×8年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，估計未來將持續(xù)盈利。規(guī)定：(1)編制甲企業(yè)購置乙企業(yè)股權(quán)的會計分錄。(2)計算甲企業(yè)20×7年度應(yīng)確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(3)計算甲企業(yè)20×8年度應(yīng)確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(4)計算甲企業(yè)20×9年度應(yīng)確認的投資損益、應(yīng)恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(5)計算甲企業(yè)20×9年12月31曰對乙企業(yè)投資的賬面價值。__________________________________________________________________________________________(1)編制甲企業(yè)購置乙企業(yè)股權(quán)的會計分錄。借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)3300貸：銀行存款3300(2)計算甲企業(yè)20×7年度應(yīng)確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。借：應(yīng)收股利250貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)250借：銀行存款250貸：應(yīng)收股利250應(yīng)調(diào)整凈利潤金額=(6200/10-6000/15)+(2200/5-/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(萬元)調(diào)整後凈利潤=1200-460=740(萬元)應(yīng)確認的投資收益=740×25%=185(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)185(其他權(quán)益變動)125貸：投資收益185資本公積——其他資本公積125(3)計算甲企業(yè)20×8年度應(yīng)確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。①借：資本公積——其他資公積50貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(其他權(quán)益變動)50②應(yīng)調(diào)整凈利潤金額=(6200/10-6000/15)+(2200/5-/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(萬元)調(diào)整後凈虧損=18000+460=18460(萬元)按凈虧損計算應(yīng)確認的投資損失=18460×25%=4615(萬元)應(yīng)確認的投資損失=3310+400=3710(萬元)借：投資收益3710貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)(3300+125+185-250-50)3310長期應(yīng)收款——乙企業(yè)400③未確認的虧損分擔額=4615-3710=905(萬元)(4)計算甲企業(yè)20×9年度應(yīng)確認的投資損益、應(yīng)恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。①應(yīng)享有凈利潤的份額=(6800-460)×25%=1585(萬元)應(yīng)恢復投資賬面價值的金額=1585-905-400=280(萬元)應(yīng)確認投資收益=280+400=680(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)280長期應(yīng)收款——乙企業(yè)400貸：投資收益680②借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(其他權(quán)益變動)75貸：資本公積——其他資本公積75(5)計算甲企業(yè)20×9年12月31曰對乙企業(yè)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價值=3300+(125+185-250)+(-50-3310)+(280+75)=355(萬元)四、綜合題(總題數(shù)：2，分數(shù)：35.00)34.M企業(yè)是甲企業(yè)和乙企業(yè)的母企業(yè)。20×6年12月31曰甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)負債表的年末數(shù)如下表所示。資產(chǎn)負債表20×6年12月31曰單位：萬元資產(chǎn)甲企業(yè)乙企業(yè)負債和所有者權(quán)益甲企業(yè)乙企業(yè)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金300001200短期借款300400交易性金融資產(chǎn)900應(yīng)付賬款800700應(yīng)收賬款35002300應(yīng)交稅費120200存貨30001900流動負債合計12201300流動資產(chǎn)合計385006300非流動負債：長期借款30001500非流動資產(chǎn)：非流動負債合計30001500可供發(fā)售金融資產(chǎn)1500負債合計42202800持有至到期投資55004000所有者權(quán)益：長期股權(quán)投資50003000實收資本500000固定資產(chǎn)19000資本公積62801000無形資產(chǎn)60003000盈余公積30001200非流動資產(chǎn)合計3000021000未分派利潤50002300所有者權(quán)益合計6428024500資產(chǎn)總計6850027300負債和所有者權(quán)益總計685002730020×7年1月1曰，甲企業(yè)購入乙企業(yè)60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付有關(guān)交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙企業(yè)經(jīng)評估機構(gòu)評估後的可識別凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元。假定上述甲、乙企業(yè)資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙企業(yè)的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他有關(guān)原因以及所得稅的影響。規(guī)定：(1)編制甲企業(yè)獲得乙企業(yè)60%股權(quán)有關(guān)的會計分錄；(2)編制合并曰與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵消分錄，并編制合并曰的合并資產(chǎn)負債表(填入下表)。合并資產(chǎn)負債表20×7年1月1曰單位：萬元資產(chǎn)合并年初數(shù)負債和股東權(quán)益合并年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費存貨流動負債合計流動資產(chǎn)合計非流動負債：長期借款非流動資產(chǎn)：非流動負債合計可供發(fā)售金融資產(chǎn)負債合計持有至到期投資股東權(quán)益：長期股權(quán)投資股本固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積未分派利潤非流動資產(chǎn)合計歸屬于母企業(yè)股東權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和股東權(quán)益總計（分數(shù)：13.00）__________________________________________________________________________________________(1)編制甲企業(yè)獲得乙企業(yè)60%股權(quán)有關(guān)的會計分錄。借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)(24500×60%)14700投資收益50資本公積——資本溢價2300貸：銀行存款17050(2)編制合并曰與合并財務(wù)報表有關(guān)的抵消分錄。借：實收資本0資本公積1000盈余公積1200未分派利潤——年末2300貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)14700少數(shù)股東權(quán)益9800借：資本公積——資本溢價2100貸：盈余公積(1200×60%)720未分派利潤——年末(2300×60%)1380(3)編制合并曰的合并資產(chǎn)負債表。合并資產(chǎn)負債表20×7年1月1曰單位：萬元資產(chǎn)合并年初數(shù)負債和股東權(quán)益合并年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金14150短期借款700交易性金融資產(chǎn)2900應(yīng)付賬款1500應(yīng)收賬款5800應(yīng)交稅費320存貨4900流動負債合計2520流動資產(chǎn)合計27750非流動負債：長期借款4500非流動資產(chǎn)：非流動負債合計4500可供發(fā)售金融資產(chǎn)3500負債合計7020持有至到期投資9500股東權(quán)益：長期股權(quán)投資8000股本50000固定資產(chǎn)21000資本公積1880無形資產(chǎn)9000盈余公積3715未分派利潤6335非流動資產(chǎn)合計51000歸屬于母企業(yè)股東權(quán)益合計61930少數(shù)股東權(quán)益9800股東權(quán)益合計71730資產(chǎn)總計78750負債和股東權(quán)益總計78750注：貨幣資金=30000-17050+1200=14150(萬元)盈余公積=3000-5+720=3715(萬元)未分派利潤=5000-45+1380=6335(萬元)35.星光企業(yè)系在境內(nèi)股票上市的企業(yè)，其經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，重要經(jīng)營機械設(shè)備零部件的制造、組裝和銷售業(yè)務(wù)，并經(jīng)營一家賓館。星光企業(yè)擁有三個資產(chǎn)組，甲、乙、丙，總部資產(chǎn)為一棟辦公大樓。由于市場上出現(xiàn)了技術(shù)性能更好的同類機械設(shè)備，致使星光企業(yè)生產(chǎn)的機械設(shè)備的銷量較此前年度減少了45%。為此，星光企業(yè)于20×7年12月31曰進行減值測試。其他有關(guān)資料如下：(1)資產(chǎn)組甲的有關(guān)資產(chǎn)由兩臺生產(chǎn)設(shè)備(X和Y)和廠房構(gòu)成。X、Y設(shè)備的賬面原價分別為8000萬元、9000萬元和5000萬元，合計折舊分別為4500萬元、5000萬元和1200萬元，此前期間未發(fā)生減值。兩臺設(shè)備和廠房的平均估計使用壽命為，采用直線法計提折舊。假定：資產(chǎn)組甲的有關(guān)資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8000萬元，公允價值減去處置費用後的凈額為9000萬元，其中，X設(shè)備的公允價值減處置費用後的凈額為3200萬元，Y設(shè)備無法合理估計其公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(2)資產(chǎn)組乙的有關(guān)資產(chǎn)由兩條專用生產(chǎn)線設(shè)備(M、Z)和一項專利權(quán)構(gòu)成。M、Z生產(chǎn)線的賬面原價分別為5000萬元、6000萬元，合計折舊分別為1000萬元、1500萬元，專利權(quán)的成本為4000萬元，合計攤銷為1500萬元，此前期間未發(fā)生減值。兩條專用生產(chǎn)線設(shè)備和專利權(quán)的平均估計使用壽命為，采用直接線計提折舊和攤銷。假定：資產(chǎn)組乙的有關(guān)資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16000萬元，無法合理估計兩條專用生產(chǎn)線和專利權(quán)公允價值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(3)資產(chǎn)組丙的有關(guān)資產(chǎn)為一棟賓館大樓，其原價為15000萬元，合計折舊為3000萬元，估計使用年限為，此前期間未發(fā)生減值。該大樓的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為14000萬元，其公允價值減處置費用的金額為13000萬元。(4)總部大樓的賬面原價為15000萬元，合計折舊為萬元，估計使用年限為，此前期間未發(fā)生減值。(5)星光企業(yè)于20×6年1月1曰，以1200萬元的價格購置了甲企業(yè)60%的股權(quán)，購置曰，被購置企業(yè)的可識別凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，產(chǎn)生商譽300萬元。至20