《審計(jì)認(rèn)知與技術(shù)（第三版）》課件 項(xiàng)目8-10 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)ABC公司在材料采購(gòu)（主要為鋼材）環(huán)節(jié)存在可疑：入圍供應(yīng)商的準(zhǔn)入管理存在缺陷采購(gòu)價(jià)格高出合理的價(jià)格水平采購(gòu)成本構(gòu)成不合理行為表現(xiàn)引導(dǎo)案例1、入圍供應(yīng)商的準(zhǔn)入管理存在缺陷

表現(xiàn)特征：公司舍近求遠(yuǎn)，選擇規(guī)模小、實(shí)力弱的經(jīng)銷商進(jìn)行合作。鋼材、木材采購(gòu)主要向以下幾家單位詢價(jià)：

公司名稱注冊(cè)資本B公司3萬(wàn)C公司50萬(wàn)D公司100萬(wàn)E公司500萬(wàn)

公司一年鋼材采購(gòu)量超過(guò)千萬(wàn)元，如此大額的物資采購(gòu)，商務(wù)人員不在當(dāng)?shù)鼗蛑苓叺貐^(qū)尋找有實(shí)力的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，而是長(zhǎng)期與上述外地小型中間商合作，令人費(fèi)解。據(jù)了解，當(dāng)?shù)赜胁簧俅笮弯摬慕?jīng)銷商：如G公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)，年銷售鋼材50萬(wàn)噸，A公司僅向其詢過(guò)一次價(jià)。E公司當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)合理運(yùn)費(fèi)（300元/噸）合理采購(gòu)價(jià)合理利潤(rùn)（200-250元/噸）800-1000元/噸A公司實(shí)際合同采購(gòu)價(jià)2000元/噸同時(shí)通過(guò)查詢E公司當(dāng)?shù)劁摬氖袌?chǎng)近幾個(gè)月的價(jià)格走勢(shì)及供求行情發(fā)現(xiàn)：公司采購(gòu)的鋼材價(jià)格仍高出合理價(jià)格水平屬不正常行為。比較分析、電話咨詢、查閱價(jià)格及需求信息等3、材料采購(gòu)成本構(gòu)成不合理2009年7月8日，該公司采購(gòu)鋼材時(shí)，以銀行存款支付了運(yùn)費(fèi)，共5000元，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將5000元列入“管理費(fèi)用”，并登記在“管理費(fèi)用”的明細(xì)賬中。查閱記賬憑證中的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000目錄任務(wù)一材料采購(gòu)審計(jì)任務(wù)二應(yīng)付賬款審計(jì)CONTENTS任務(wù)四固定資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)五應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)任務(wù)三應(yīng)付票據(jù)審計(jì)材料采購(gòu)審計(jì)任務(wù)一(一)采購(gòu)業(yè)務(wù)的不合法(二)材料采購(gòu)成本構(gòu)成項(xiàng)目錯(cuò)誤(三)進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊(四)其他常見錯(cuò)弊一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)采購(gòu)業(yè)務(wù)合法性的審計(jì)方法與技巧(二)材料采購(gòu)成本構(gòu)成項(xiàng)目的審計(jì)方法與技巧（四）其他常見錯(cuò)弊的審計(jì)方法與技巧(三)進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧二、材料采購(gòu)的審計(jì)方法與技巧三、材料采購(gòu)審計(jì)的工作底稿(1)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。(2)材料采購(gòu)(在途物資)總分類賬與明細(xì)賬的核對(duì)記錄。(3)材料采購(gòu)憑證的工作記錄、賬務(wù)處理記錄。(4)材料采購(gòu)(在途物資)明細(xì)清單。(5)材料采購(gòu)審查的工作計(jì)劃及相關(guān)工作記錄。1、

審計(jì)人員對(duì)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)：企業(yè)從外地購(gòu)入原材料4,000公斤，單價(jià)20元，計(jì)價(jià)款80,000元，外地運(yùn)雜費(fèi)1,200元。財(cái)會(huì)部門把材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，外地運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。待材料驗(yàn)收入庫(kù)后，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺20公斤，查明是運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，財(cái)會(huì)部門將其計(jì)入管理費(fèi)用。要求：指出企業(yè)財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)處理是否正確，如有錯(cuò)誤如何進(jìn)行調(diào)整？并指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。案例分析1、企業(yè)財(cái)會(huì)部門對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中的外地運(yùn)雜費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理是不正確的，應(yīng)將采購(gòu)過(guò)程中的外地運(yùn)雜費(fèi)和途中的合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本中，應(yīng)做如下調(diào)整：

借：原材料

1,600貸：管理費(fèi)用

1,6002、企業(yè)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)的做法說(shuō)明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購(gòu)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也容易混亂或造成賬實(shí)不符。案例分析1.資料：甲公司倉(cāng)庫(kù)2017年9月5日填制一張未連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單,報(bào)公司主管采購(gòu)的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后交采購(gòu)部,采購(gòu)部據(jù)此填制連續(xù)編號(hào)的訂貨單,并與一家老供貨商談判確定品質(zhì)、價(jià)格、到貨時(shí)間和地點(diǎn)后,簽訂了采購(gòu)合同。貨物到達(dá)后,倉(cāng)庫(kù)根據(jù)訂貨單的內(nèi)容驗(yàn)收了貨物,并填制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單,一聯(lián)交采購(gòu)部編制付款憑單,付款憑單經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)后,交會(huì)計(jì)部;會(huì)計(jì)部根據(jù)驗(yàn)收單和付款憑單登記有關(guān)賬簿,結(jié)算采購(gòu)貨款。2.要求:分析上述采購(gòu)業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方。案例分析3.解析：上述業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方主要是:①與老供貨商談判簽訂供應(yīng)合同,既無(wú)經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)目表控制,也沒有競(jìng)價(jià)采購(gòu)控制,使采購(gòu)商失去了控制;②驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào),不能保證其完整性和不重復(fù),因而不能保證有關(guān)賬簿記錄真實(shí)、完整;③由采購(gòu)部編制和審批付款憑單,不符合不相容職務(wù)相分離原則,難以防止質(zhì)次價(jià)高采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生;④付款憑單未附訂貨單和供應(yīng)商發(fā)票,難以證明采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確;⑤會(huì)計(jì)部未審核憑證是否真實(shí)、完整,即登記入賬,不利于保證賬簿記錄的真實(shí)、正確。案例分析應(yīng)付賬款審計(jì)任務(wù)二(一)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬(二)虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)成本費(fèi)用(三)利用應(yīng)付賬款,隱匿收入一、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(四)故意增大應(yīng)付賬款(五)利用應(yīng)付賬款,貪污現(xiàn)金折扣(六)故意推遲付款,合伙私分罰款(七)隱瞞退貨(八)不合理擠入,假公濟(jì)私一、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(九)用商品抵頂應(yīng)付賬款,隱瞞收入03020104應(yīng)付賬款有關(guān)賬戶金額的審計(jì)方法與技巧銷貨退回的審計(jì)方法與技巧應(yīng)付賬款戶藏匿銷售收入的審計(jì)方法與技巧虛列“應(yīng)付賬款”金額的審計(jì)方法與技巧二、應(yīng)付賬款的審計(jì)方法與技巧(7)應(yīng)付賬款審查的工作計(jì)劃及其他工作記錄(6)應(yīng)付賬款詢證回函及回函分析和進(jìn)一步審查的工作記錄(5)應(yīng)付賬款詢證匯總表(1)企業(yè)應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制制度(2)應(yīng)付賬款總分類賬與應(yīng)付賬款所屬明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄(3)應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬及相關(guān)憑證審查的工作記錄三、應(yīng)付賬款審計(jì)的工作底稿(4)應(yīng)付賬款明細(xì)清單1.資料：審計(jì)人員接受委托，對(duì)A公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。假定：(1)該審計(jì)人員目前正在對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目的審計(jì)編制計(jì)劃。(2)上年度工作底稿顯示共寄發(fā)200封詢證函，對(duì)該客戶的2000家供貨商進(jìn)行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)賬戶中抽取。為了解決函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄間的較小差異，審計(jì)人員和被審計(jì)單位均花費(fèi)較多時(shí)間。對(duì)于未回復(fù)的供應(yīng)商，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了審計(jì)，沒有發(fā)生異議。案例分析2.要求：(1)說(shuō)明該審計(jì)人員在制定將予實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮哪些審計(jì)目的。(2)說(shuō)明該審計(jì)人員應(yīng)否使用函證，如使用函證，列舉使用函證的各種情況。(3)說(shuō)明上年度進(jìn)行函證時(shí)，選取有較大年末余額的供應(yīng)商進(jìn)行函證為何不一定是最有效的方法?本年度在選樣函證應(yīng)付賬款時(shí)，該審計(jì)人員宜采用何種更有效的方法?案例分析審計(jì)分析：(1)應(yīng)考慮的審計(jì)目的有：確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全有效；應(yīng)付賬款的記錄是否完整；有無(wú)低估的可能；所列的負(fù)債是否實(shí)際發(fā)生；在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)是否恰當(dāng)。(2)一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C對(duì)象只能從已入賬的客戶中選擇，所以函證程序不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。況且審計(jì)人員能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等可靠程度較高的外部證據(jù)來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款余額的真實(shí)存在性。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證程序。案例分析審計(jì)分析：進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。此外，還應(yīng)考慮向上年度債權(quán)人及不送對(duì)賬單的債權(quán)人進(jìn)行函證。(3)函證應(yīng)付賬款，在于揭示未入賬的負(fù)債，函證具有較大余額的賬戶不一定能實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)。應(yīng)選擇與委托人交易頻繁的供貨商或委托人的關(guān)聯(lián)方作為函證對(duì)象。案例分析2.審計(jì)人員于2017年2月5日審計(jì)ABC有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,如果你是負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,下列各客戶可考慮作為函證對(duì)象:案例分析年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨總額正中公司——189

700光大公司25

35052

000清華公司67

00075

100武港公司216

000231

450要求:1.從上列客戶中,試選出兩家最重要的公司作為應(yīng)付賬款的函證對(duì)象,并說(shuō)明理由。2.若以上客戶不屬于供應(yīng)客戶,而屬于購(gòu)貨單位,上列兩欄目分別為年末應(yīng)收賬款余額和本年度銷貨總額,試選出兩家最重要的公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象,并說(shuō)明理由。案例分析應(yīng)付票據(jù)審計(jì)任務(wù)三(三)應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期掛賬(四)未按期計(jì)提帶息票據(jù)的利息,從而低估企業(yè)的債務(wù),高估企業(yè)的利潤(rùn)(二)應(yīng)付票據(jù)賬戶設(shè)置不健全(一)簽發(fā)并承兌無(wú)真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)關(guān)系的商業(yè)匯票一、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

審計(jì)人員應(yīng)取得或根據(jù)應(yīng)付票據(jù)備查簿中未注銷的應(yīng)付票據(jù)編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)清單,采用核對(duì)法將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)清單逐項(xiàng)與應(yīng)付票據(jù)備查簿核對(duì)相符。將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)單余額合計(jì)金額與應(yīng)付票據(jù)總分類賬的余額進(jìn)行核對(duì),如兩者之間出現(xiàn)差異,應(yīng)查明原因。二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)方法與技巧(一)應(yīng)付票據(jù)總分類賬與應(yīng)付票據(jù)備查簿的審計(jì)方法與技巧1.審查應(yīng)付票據(jù)備查簿2.抽查應(yīng)付票據(jù)增減憑證及賬務(wù)處理二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)方法與技巧(二)應(yīng)付票據(jù)備查簿的審計(jì)方法與技巧(1)檢查帶息應(yīng)付票據(jù)是否按期計(jì)提應(yīng)付的利息。(2)根據(jù)票據(jù)的票面金額、票面利率、期限復(fù)算票據(jù)的應(yīng)付利息,并與企業(yè)計(jì)算的應(yīng)付利息對(duì)比,檢查票據(jù)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確。(3)審查企業(yè)帶息應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息的賬務(wù)處理是否正確,計(jì)提的利息是否計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,并增加了應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。二、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)方法與技巧(三)帶息應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)方法與技巧(1)企業(yè)應(yīng)付票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。(3)應(yīng)付票據(jù)備查簿結(jié)存清單、應(yīng)付票據(jù)憑證審查的相關(guān)記錄。(5)應(yīng)付票據(jù)審查的工作計(jì)劃及相關(guān)工作記錄。(2)應(yīng)付票據(jù)總分類賬與應(yīng)付票據(jù)備查簿核對(duì)的相關(guān)工作記錄。(4)應(yīng)付票據(jù)利息審查的相關(guān)工作記錄。

三、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的工作底稿1.疑點(diǎn)：

審計(jì)人員在審核某公司應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬時(shí),發(fā)現(xiàn)2017年7月16日的56#憑證記載“應(yīng)付購(gòu)貨款”的記錄沒有有關(guān)合同。審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。2.查證：調(diào)閱56#憑證,其分錄為:借:銀行存款75000貸:應(yīng)付票據(jù)——A公司75000憑證附件為進(jìn)賬單一張,借A公司周轉(zhuǎn)款,被審計(jì)公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張,且利率為4.5%。案例分析3.問(wèn)題從原始憑證來(lái)看,被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票形式掩蓋從A公司借款的事實(shí)。4.調(diào)賬借:應(yīng)付票據(jù)——A公司75000貸:短期借款——A公司75000案例分析固定資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)四(一)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)為了增加成本、費(fèi)用,將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品,一次攤銷或分次攤銷;為了減少當(dāng)期成本、費(fèi)用,將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,延緩其攤銷速度。一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的固定資產(chǎn)之中將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談土地固定資產(chǎn)分類錯(cuò)誤一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(二)固定資產(chǎn)分類不正確1.計(jì)價(jià)方法2.價(jià)值構(gòu)成3.任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(三)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊1.購(gòu)入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高,采購(gòu)人員撈取回扣2.固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi),摻入了旅游參觀費(fèi)3.運(yùn)雜費(fèi)用張冠李戴,人為調(diào)節(jié)安裝成本4.接受賄賂,虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值5.固定資產(chǎn)出租收入,虛掛往來(lái)賬。(四)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)錯(cuò)弊一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊6.隨意改變折舊率,調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)7.增加固定資產(chǎn),不提折舊8.當(dāng)月不應(yīng)計(jì)提的,當(dāng)月計(jì)提折舊9.變賣固定資產(chǎn),仍舊提取折舊10.在建工程提前報(bào)決算,多提折舊(四)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)錯(cuò)弊(1)通過(guò)查閱、核對(duì)、復(fù)核反映固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料(2)審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中反映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容,對(duì)照相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證(3)審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬或?qū)忛喓藢?duì)反映固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證及其所附原始憑證。(4)審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索和疑點(diǎn)二、固定資產(chǎn)的審計(jì)方法與技巧(一)固定資產(chǎn)增減的審計(jì)方法與技巧(5)審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬時(shí)如發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的情況(6)審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬的減少業(yè)務(wù)如報(bào)廢、毀損等(7)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)盤虧固定資產(chǎn)處理時(shí)的審批手續(xù)及賬務(wù)處理進(jìn)行檢查。

二、固定資產(chǎn)的審計(jì)方法與技巧(一)固定資產(chǎn)增減的審計(jì)方法與技巧1234核對(duì)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬.對(duì)照分析折舊年限與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的該固定資產(chǎn)的折舊年限,檢查其是否相符.審閱被審企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表和固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿等會(huì)計(jì)資料,了解并確定企業(yè)所采用的具體折舊方法.采用分析性復(fù)核法,計(jì)算本年折舊與固定資產(chǎn)總額比率,并與上年比較.二、固定資產(chǎn)的審計(jì)方法與技巧(二)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的審計(jì)方法與技巧6.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程審查的工作計(jì)劃及相關(guān)工作記錄。5.固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程實(shí)地清查的工作記錄、相關(guān)資料和圖片等。4.累計(jì)折舊審查的有關(guān)工作記錄。1.企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部管理控制制度2.固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程分類賬與明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄。3.固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、工程物資及在建工程明細(xì)賬、憑證審查的有關(guān)工作記錄。三、固定資產(chǎn)審計(jì)工作底稿1.審計(jì)人員審查宏華股份有限公司固定資產(chǎn)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司2017年10月份從北京購(gòu)進(jìn)S-180機(jī)床一臺(tái),買價(jià)為30000元;同車運(yùn)回的還有一批材料,共計(jì)運(yùn)費(fèi)3000元。若按重量計(jì)算,S-180機(jī)床應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)2000元,但該公司將運(yùn)費(fèi)2000元計(jì)入管理費(fèi)用,同時(shí)審計(jì)員還查明該設(shè)備安裝費(fèi)1500元也計(jì)入10月份管理費(fèi)用。2.針對(duì)上述情況,提出審計(jì)意見,并做調(diào)整分錄。案例分析應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)任務(wù)五(一)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí),采用的計(jì)稅依據(jù)不正確(二)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí),所選擇的稅率不恰當(dāng)(三)企業(yè)稅收的減免不符合規(guī)定(四)企業(yè)長(zhǎng)期拖欠應(yīng)交稅金費(fèi),給國(guó)家稅收帶來(lái)?yè)p失一、應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表的審計(jì)方法與技巧(1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(2)注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金有無(wú)誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。(3)分析存在借方余額的項(xiàng)目,查明原因,判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)交稅款引起。二、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)方法與技巧(二)應(yīng)交稅費(fèi)管理的審計(jì)方法與技巧(三)應(yīng)交增值稅的審計(jì)方法與技巧：10小點(diǎn)二、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)方法與技巧(四)應(yīng)交消費(fèi)稅審計(jì)方法與技巧

消費(fèi)稅的審計(jì),根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量),檢查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確,適用稅率(或單位稅額)是否符合稅法規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額;抽查本期已交消費(fèi)稅資料,確定已交數(shù)的正確性。二、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)方法與技巧(五)應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等審計(jì)方法與技巧

城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等的審計(jì),主要檢查其計(jì)稅依據(jù)是否正確,適用稅率是否符合稅法規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理,并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交稅稅額;抽查本期已交稅資料,確定已交數(shù)的正確性。二、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)方法與技巧(1)應(yīng)交稅費(fèi)總分類賬與應(yīng)繳稅費(fèi)明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄。(3)消費(fèi)稅審查的工作記錄。(5)應(yīng)交稅費(fèi)審查的工作計(jì)劃及其他相關(guān)工作記錄。(2)增值稅審查的工作記錄。(4)其他稅費(fèi)審查的工作記錄。

三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作底稿1.資料A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2017年業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn),公司為增值稅一般納稅人,本期以原材料對(duì)乙公司投資,雙方協(xié)議按公允價(jià)值作價(jià)。該批原材料的成本為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為220萬(wàn)元,該原材料的增值稅稅率為17%。甲公司做的會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000貸:原材料20000002.要求:指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題,并指明正確的會(huì)計(jì)處理。案例分析3.審計(jì)分析：甲公司用原材料對(duì)外投資,應(yīng)視同銷售貨物,需計(jì)算應(yīng)交增值稅。對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=220×17%=37.4(萬(wàn)元)甲公司正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2574000貸:其他業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)374000借:其他業(yè)務(wù)成本2000000貸:原材料2000000。案例分析謝謝大家

項(xiàng)目九存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)一、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)采購(gòu)人員圖謀私利,在物資采購(gòu)供應(yīng)中營(yíng)私舞弊(二)將應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(三)將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品采購(gòu)成本,或?qū)?yīng)計(jì)入進(jìn)口商品成本的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)一、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(四)外購(gòu)材料或商品在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生銷貨折扣和折讓處理不正確(五)在存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中對(duì)增值稅的處理不正確(六)外購(gòu)材料的入庫(kù)價(jià)格不正確,使前后各期缺乏可比性(七)任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)一、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(八)接受捐贈(zèng)的存貨不入賬(九)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的溢缺、毀損的會(huì)計(jì)處理不正確、不合理(十)對(duì)包裝物、低值易耗品等存貨的購(gòu)進(jìn)核算不夠嚴(yán)密,形成賬外財(cái)產(chǎn)(十一)存貨有關(guān)賬戶設(shè)置不科學(xué)、不合理任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)二、存貨采購(gòu)的審計(jì)方法與技巧

(一)存貨采購(gòu)計(jì)劃和合同的審計(jì)方法與技巧

(二)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中進(jìn)貨費(fèi)用的審計(jì)方法與技巧(三)購(gòu)貨折扣的審計(jì)方法與技巧

(四)存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中增值稅的審計(jì)方法與技巧任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)二、存貨采購(gòu)的審計(jì)方法與技巧

(五)自制存貨和委托加工存貨成本的審計(jì)方法與技巧

(六)接受捐贈(zèng)或購(gòu)進(jìn)溢余的審計(jì)方法與技巧

(七)包裝物、低值易耗品核算的審計(jì)方法與技巧(八)存貨有關(guān)賬戶設(shè)置的審計(jì)方法與技巧任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)三、存貨采購(gòu)審計(jì)的工作底稿(1)企業(yè)存貨采購(gòu)的有關(guān)內(nèi)部控制制度。(2)材料明細(xì)賬審查的有關(guān)工作記錄,材料收入憑證審查的工作記錄,在途物資明細(xì)清單,在途物資憑證審查的有關(guān)工作記錄。(3)庫(kù)存商品明細(xì)賬審查的有關(guān)工作記錄;庫(kù)存收入商品憑證審查的工作記錄。任務(wù)一存貨采購(gòu)審計(jì)三、存貨采購(gòu)審計(jì)的工作底稿(4)低值易耗品、包裝物、委托加工物資明細(xì)賬、憑證審查工作記錄。(5)庫(kù)存收入審查的工作計(jì)劃及相關(guān)記錄。任務(wù)二存貨發(fā)出審計(jì)一、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

(一)存貨發(fā)出時(shí)選用的計(jì)價(jià)方法不合理、不適當(dāng)

(二)隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法(三)人為地多計(jì)或少計(jì)存貨發(fā)出的成本任務(wù)二存貨發(fā)出審計(jì)一、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(四)存貨改變用途或發(fā)生非常損失時(shí),在注銷相應(yīng)存貨的同時(shí),有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的(五)以報(bào)銷樣品、材料、商品或產(chǎn)成品報(bào)損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫(kù)”,造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失,增加了當(dāng)期費(fèi)用任務(wù)二存貨發(fā)出審計(jì)二、存貨發(fā)出的審計(jì)方法與技巧

(一)存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧

(二)存貨發(fā)出成本的審計(jì)方法與技巧(三)存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的審計(jì)方法與技巧任務(wù)二存貨發(fā)出審計(jì)三、存貨發(fā)出審計(jì)工作底稿(1)企業(yè)存貨發(fā)出的有關(guān)內(nèi)部控制制度。(2)材料總分類賬與明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄,材料明細(xì)審查的有關(guān)工作計(jì)劃,材料發(fā)出憑證審查的工作記錄。(3)庫(kù)存商品總分類賬與明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄,庫(kù)存商品明細(xì)分類賬審查的有關(guān)工作計(jì)劃,庫(kù)存商品發(fā)出憑證審查的工作記錄。任務(wù)二存貨發(fā)出審計(jì)三、存貨發(fā)出審計(jì)工作底稿(4)低值易耗品、包裝物、委托加工物資總分類賬與明細(xì)賬核對(duì)的工作記錄。(5)低值易耗品、包裝物、委托加工物資總分類賬與明細(xì)賬、發(fā)出憑證審查的工作記錄。(6)存貨發(fā)出審查的工作計(jì)劃及相關(guān)記錄。任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)一、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊

(一)存貨倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊1.監(jiān)守自盜2.截留利潤(rùn),偷稅逃稅3.賬外物資“小金庫(kù)”4.非正常損失未做賬務(wù)處理任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)一、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊(二)存貨監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊1.虛增存貨數(shù)量,調(diào)節(jié)存貨價(jià)值2.對(duì)存貨盤點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行操縱3.故意將存貨“資本化”4.確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法選擇不當(dāng)任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)一、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊

(二)存貨監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊5.存貨盤點(diǎn)工作不經(jīng)常、不連續(xù),造成存貨賬實(shí)不符6.存貨的盤盈、盤虧會(huì)計(jì)處理不正確、不合理7.企業(yè)存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生非正常損失時(shí),相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出,增加了增值稅的抵扣額任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)一、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊(二)存貨監(jiān)盤業(yè)務(wù)常見舞弊5.存貨盤點(diǎn)工作不經(jīng)常、不連續(xù),造成存貨賬實(shí)不符6.存貨的盤盈、盤虧會(huì)計(jì)處理不正確、不合理7.企業(yè)存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生非正常損失時(shí),相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”未轉(zhuǎn)出,增加了增值稅的抵扣額任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)二、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤的審計(jì)方法與技巧

(一)存貨倉(cāng)儲(chǔ)的審計(jì)方法與技巧1.存貨會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性和正確性的審計(jì)方法與技巧2.存貨實(shí)際數(shù)量的審計(jì)方法與技巧3.存貨價(jià)值的審計(jì)方法與技巧4.存貨適用性和合理性的審計(jì)方法與技巧任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)二、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤的審計(jì)方法與技巧

(二)存貨監(jiān)盤的審計(jì)方法與技巧1.盤點(diǎn)準(zhǔn)備的方法與技巧2.盤點(diǎn)計(jì)劃制訂的方法與技巧3.存貨監(jiān)盤過(guò)程的方法與技巧4.存貨監(jiān)盤結(jié)束的方法與技巧任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)三、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤審計(jì)的工作底稿(1)企業(yè)存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤的有關(guān)內(nèi)部控制制度。(2)材料總分類賬與明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄,材料保管賬與會(huì)計(jì)賬的核對(duì)記錄;材料盤點(diǎn)表。(3)庫(kù)存商品總分類賬與明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄,庫(kù)存商品保管賬和會(huì)計(jì)賬的核對(duì)記錄,庫(kù)存商品盤點(diǎn)表。任務(wù)三存貨倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)盤審計(jì)三、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤審計(jì)的工作底稿(4)低值易耗品、包裝物、委托加工物資總分類賬與明細(xì)分類賬核對(duì)的工作記錄,低值易耗品、包裝物、委托加工物資保管卡與會(huì)計(jì)賬的核對(duì)記錄及盤點(diǎn)表。(5)存貨倉(cāng)儲(chǔ)、監(jiān)盤的工作計(jì)劃及相關(guān)工作匯總。

項(xiàng)目十生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

(一)應(yīng)付職工薪酬計(jì)算不正確

(二)應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放程序不健全、管理不嚴(yán)

(三)虛擬工資名單,冒領(lǐng)貪污或存入“小金庫(kù)”任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(四)利用工資費(fèi)用,調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本(五)支付利息,計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目(六)篡改工作時(shí)間和工資率(七)傭金舞弊(八)偷逃個(gè)人所得稅任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬工資的審計(jì)方法與技巧(一)應(yīng)付職工薪酬計(jì)算的審計(jì)方法與技巧1.職工工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)2.檢查計(jì)時(shí)工資的計(jì)算3.檢查計(jì)件工資的計(jì)算任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬工資的審計(jì)方法與技巧(二)應(yīng)付職工薪酬結(jié)算和發(fā)放的審計(jì)方法與技巧1.檢查職工薪酬結(jié)算2.檢查職工薪酬發(fā)放任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬工資的審計(jì)方法與技巧

(三)職工薪酬歸集和分配的審計(jì)方法與技巧(1)檢查企業(yè)是否能分清經(jīng)營(yíng)性支出與其他各種支出的界限。(2)檢查企業(yè)是否能分清主營(yíng)業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)支出的界限。(3)檢查企業(yè)是否能分清計(jì)入生產(chǎn)成本的工資費(fèi)用與計(jì)入期間費(fèi)用的工資費(fèi)用的界限。任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)三、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)工作底稿(1)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的提取和支出有關(guān)原始資料,如工資表等。(2)審核應(yīng)付職工薪酬發(fā)生額和期末余額真實(shí)性和正確性的記錄。(3)應(yīng)付職工薪酬的分配是否合理正確,有關(guān)文件、