完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的研究

摘要：面對新形勢、新機(jī)遇，持續(xù)完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，深化所有制改革，推動(dòng)國有相對控股混合所有制企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制顯得愈發(fā)重要。由于混合所有制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制相較于傳統(tǒng)型國企，會(huì)計(jì)工作環(huán)境具有很大變化，國有相對控股混合所有制企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在諸多問題，比如會(huì)計(jì)監(jiān)督體系與制度不全、會(huì)計(jì)監(jiān)督作用弱化、會(huì)計(jì)監(jiān)督方法、效果與評價(jià)反饋機(jī)制缺乏，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍力量儲(chǔ)備不足等。本文從國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義和作用為切入點(diǎn)，分析探討了國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題及成因，針對國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化和完善，提出應(yīng)對措施，切實(shí)推進(jìn)企業(yè)治理能力建設(shè)。關(guān)鍵詞：國有相對控股；混合所有制；會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制新時(shí)期隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化與國有企業(yè)改革進(jìn)程的深入，國有相對控股混合所有制企業(yè)實(shí)現(xiàn)了公有制經(jīng)濟(jì)與非公有制經(jīng)濟(jì)的結(jié)合。在國有相對控股混合所有制企業(yè)中，股權(quán)結(jié)構(gòu)多元，國有資本股權(quán)比例低于50%，與傳統(tǒng)國有企業(yè)相比，在治理機(jī)制上發(fā)生較大變化，國有股東應(yīng)當(dāng)積極探索創(chuàng)新管控模式，從管企業(yè)向管資本的模式轉(zhuǎn)型，以會(huì)計(jì)監(jiān)督作為強(qiáng)有力的抓手，有效提升國有股東對混合所有制企業(yè)治理機(jī)制的創(chuàng)新能力，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善，引導(dǎo)不同所有制資本下，多元化價(jià)值和利益目標(biāo)趨于求同，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的融合，實(shí)現(xiàn)共同利益最大化。一、國有相對控股混合所有制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)國有相對控股混合所有制企業(yè)是混合所有制經(jīng)濟(jì)在我國的具體創(chuàng)新與實(shí)踐，國有資本股東代表國家在企業(yè)中持有相對較大的股份，與其他非國有資本股東共同參與企業(yè)的經(jīng)營管理。根據(jù)實(shí)踐，本文所稱國有資本可廣義擴(kuò)展到具有決策與行動(dòng)一致性的公有資本，既包括國有資本，也包括集體資本。國有相對控股的含義，從股權(quán)結(jié)構(gòu)上判斷，典型結(jié)構(gòu)是非國有資本成份合計(jì)持股比例高于50%，低于66.67%，國有資本成份合計(jì)持股比例超過33.33%，低于50%，但國有資本股東仍處于第一大股東地位；從控制權(quán)角度來判斷，國有資本股東對企業(yè)的影響力重大，但又未達(dá)到絕對控制，處于控制與非控制之間的一種狀態(tài)。因此，國有相對控股混合所有制企業(yè)是一種資本結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營機(jī)制靈活多樣的企業(yè)形式，既保持了國有資本的重要地位，又能夠充分利用其他所有制資本的優(yōu)勢，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和市場競爭力。二、國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用和必要性（一）實(shí)現(xiàn)和維護(hù)國有資本保值增值的必然要求混合所有制經(jīng)濟(jì)在我國發(fā)展迅速，然而對于國有相對控股混合所有制企業(yè)這一企業(yè)形式，尚沒有規(guī)范性的定義和表述，按照其股權(quán)結(jié)構(gòu)和控制權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，國有資本在企業(yè)中仍處于相對比較重要的地位，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》，應(yīng)屬于國家出資企業(yè)，是國有資本參股公司的一種形式，仍然要受到政府的監(jiān)管，遵循國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督的體制，擔(dān)負(fù)起國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，接受相應(yīng)的考核和責(zé)任追究制度。因此，國有控股股東需要在國有相對控股混合所有制企業(yè)中建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績效評價(jià)等企業(yè)制度，保障企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資本保值增值。（二）融合與平衡各方投資者利益的客觀要求國有相對控股混合所有制企業(yè)兼具國有資本與非國有資本的特性，股東經(jīng)濟(jì)性質(zhì)基礎(chǔ)不同造成利益目標(biāo)差別較大，不同價(jià)值取向往往會(huì)引發(fā)爭議和矛盾。在企業(yè)中，代表國有資本的企業(yè)經(jīng)營管理人員，其行為模式難免具有些行政色彩，往往偏向追求社會(huì)職能、承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任，追求以公共服務(wù)和公共利益為主的綜合性戰(zhàn)略目標(biāo)，在經(jīng)營過程中難免經(jīng)常出現(xiàn)偏離利潤最大化的目標(biāo)；而非國有資本股東的核心戰(zhàn)略目標(biāo)是以利潤最大化為原則。因此，需要融合與改進(jìn)不同所有制企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體系，完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對企業(yè)的日常財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，融合與平衡各方投資者的利益。（三）優(yōu)化和提升公司治理能力的內(nèi)在要求由于國有相對控股混合所有制企業(yè)中，國有成份與非國有成份股權(quán)結(jié)構(gòu)處于相對均衡，企業(yè)中的話語權(quán)也相近，而不同性質(zhì)股東的價(jià)值取向卻存在較大差異，必然會(huì)引起企業(yè)治理上出現(xiàn)的各種矛盾與困境，表現(xiàn)在公司層面容易出現(xiàn)制度性問題。非國有資本股東會(huì)擔(dān)心國有股東的控制問題，而國有股東又會(huì)擔(dān)心非國有股東的內(nèi)部人控制問題，這就促使混合所有制企業(yè)加快實(shí)施所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，由此而引發(fā)委托代理關(guān)系。為了保護(hù)全體投資者的利益，需要企業(yè)建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立一整套良性的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，提升企業(yè)的治理能力，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對公司治理結(jié)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡具有重要意義。三、國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善的表現(xiàn)形式（一）對會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的忽視及認(rèn)識(shí)分歧根據(jù)國有相對控股混合所有制企業(yè)體制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，涉及國有和非國有性質(zhì)的多方利益相關(guān)者，相較于傳統(tǒng)國有企業(yè)，會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境更復(fù)雜，導(dǎo)致混合所有制企業(yè)管理者對會(huì)計(jì)監(jiān)督重視程度不足。對于國有股東，受制于慣性思維和角色站位，重視產(chǎn)權(quán)國有程度更高企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，相對忽視產(chǎn)權(quán)國有程度降低的混合所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。對于非國有資本股東，尤其像民營企業(yè)，相比國有企業(yè)、集體企業(yè)的經(jīng)營管理體制，往往缺乏對會(huì)計(jì)監(jiān)管方面資源和人力的投入，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督并不創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)利益，反而消耗更多的資源。因此在國有相對控股混合所有制企業(yè)，不同資本性質(zhì)的股東忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督成為了一種普遍現(xiàn)象。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及監(jiān)督制度尚不健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括一系列規(guī)章制度、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和具體的監(jiān)督措施，旨在確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合形成會(huì)計(jì)監(jiān)督整體。建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是《會(huì)計(jì)法》對企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)具體要求，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)、有效的重要手段；外部監(jiān)督由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成，對于完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系具有不可或缺的重要性。國有相對控股混合所有制企業(yè)尚未全方位建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度也有待完善，各方監(jiān)督職能無法有機(jī)結(jié)合而形成監(jiān)督合力，沒有發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的機(jī)制作用。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督方法和實(shí)施效果不明顯由于在國有相對控股混合所有制企業(yè)，企業(yè)規(guī)章制度不夠健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督制度尚需完善，尤其缺乏全面、完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，有的企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性較低，相應(yīng)制度和機(jī)構(gòu)無法實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督；社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮的審計(jì)監(jiān)督作用有限，不能與內(nèi)部監(jiān)督形成有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督合力；現(xiàn)實(shí)中，政府審計(jì)介入到混合所有制企業(yè)的情形較少，無法發(fā)揮政府審計(jì)所特有的強(qiáng)制作用。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督方法的缺失或者流于形式，使國有相對控股混合所有制企業(yè)更容易發(fā)生會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊、預(yù)算松弛、粉飾報(bào)表等現(xiàn)象，這些都是會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的具體表現(xiàn)。（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督效果評價(jià)與反饋缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督效果評價(jià)與反饋機(jī)制是指對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行評價(jià)，并及時(shí)向企業(yè)管理層、治理層或相關(guān)部門提供反饋的機(jī)制，其目的是為了提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。國有相對控股混合所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施效果容易出現(xiàn)問題，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督效果的評價(jià)與反饋機(jī)制可能更不完善，承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的相關(guān)部門和人員在日常監(jiān)督、審計(jì)和檢查過程中，出于自身原因，可能忽視違法違規(guī)行為和問題，隱瞞或不能及時(shí)、完整地向企業(yè)或者有關(guān)部門報(bào)告；企業(yè)管理層或治理層即便收到問題報(bào)告，存在忽略調(diào)查核實(shí)，不采取相應(yīng)處理措施及整改、處罰的情形，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督的透明度和公信力不足。（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)環(huán)節(jié)較為薄弱國有相對控股混合所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱，主要表現(xiàn)在缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督人才，在會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)稅、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)領(lǐng)域的人才十分缺乏。企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜導(dǎo)致經(jīng)營管理也相對較為復(fù)雜，更需要加強(qiáng)企業(yè)治理體系和治理能力的提升，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督能力也提出了更高的要求，并要求企業(yè)具有與之相匹配的高水平會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍。然而國有相對控股混合所有制企業(yè)的實(shí)際情況并不樂觀，會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)力量薄弱，會(huì)計(jì)監(jiān)督人才供給不足，一方面由于混合所有制企業(yè)發(fā)展相對較新，治理機(jī)制和理念尚未完善；另一方面，混合所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作相對更為復(fù)雜，需要具備較高的專業(yè)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，人才培養(yǎng)與成熟本身也需要時(shí)間與經(jīng)驗(yàn)的積累。四、完善國有相對控股混合所有制企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化對策（一）提高對會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的重視程度高層管理者，尤其是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，對于引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)重視會(huì)計(jì)監(jiān)督作用具有十分重要的意義。首要作用是有利于在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作環(huán)境，對于企業(yè)的發(fā)展和穩(wěn)定至關(guān)重要；其次是自上而下地提高各層級管理團(tuán)隊(duì)和員工對會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的思想認(rèn)識(shí)。幫助大家認(rèn)識(shí)到，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；可以提高財(cái)務(wù)透明度，充分披露財(cái)務(wù)信息，使投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方能夠更準(zhǔn)確了解企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況；可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，促進(jìn)企業(yè)治理能力提升；還可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在各種違法違規(guī)經(jīng)營行為，對于會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生具有較強(qiáng)的制約和預(yù)防作用。（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度按照對國有相對控股混合所有制企業(yè)的監(jiān)督管理要求，完善“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，豐富企業(yè)內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，發(fā)揮好與企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)同監(jiān)督作用；社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等財(cái)會(huì)專業(yè)領(lǐng)域的鑒證服務(wù)和評估機(jī)構(gòu)，具有更強(qiáng)的專業(yè)性和獨(dú)立性；政府會(huì)計(jì)監(jiān)督除政府審計(jì)以外，還包括稅務(wù)監(jiān)督、市場監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督等方式，監(jiān)督效果更具法定性和強(qiáng)制力。國有相對控股混合所有制企業(yè)通過構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，建設(shè)完善包括但不限于會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露、資金管理、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)管理、投資管理、預(yù)算管理等方面的制度措施，全面落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管效果隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制機(jī)制改革和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督也面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，機(jī)制創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新在會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的各種運(yùn)用，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督效果具有深遠(yuǎn)影響。國有相對控股混合所有制企業(yè)應(yīng)積極融入數(shù)字化發(fā)展時(shí)代，利用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高監(jiān)督準(zhǔn)確性和效率；還可以加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)合作，利用外部審計(jì)專業(yè)性、獨(dú)立性較強(qiáng)的特點(diǎn)，對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核和監(jiān)督，減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱和造假行為，提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度，防止會(huì)計(jì)舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生。國有資本股東要全面參與到企業(yè)重大經(jīng)營決策過程，可以采用向企業(yè)委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式，按照問題為導(dǎo)向，高效組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)。（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果的評價(jià)與反饋運(yùn)用評價(jià)和反饋會(huì)計(jì)監(jiān)督效果可以從多個(gè)角度進(jìn)行，包括定期審計(jì)、反饋調(diào)查、案例研究、績效評估等具體方法。通過定期審計(jì)，檢查會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表的準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性來評估會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果；通過向企業(yè)管理層、治理層、一般員工、投資人和其他利益相關(guān)者進(jìn)行調(diào)查，了解他們對會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施效果的反饋，幫助評估會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性和改進(jìn)方向；通過研究會(huì)計(jì)違規(guī)案例，分析會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的不足之處，提出改進(jìn)建議，幫助監(jiān)管層更好地了解會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)和問題；通過比較和分析企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)，對標(biāo)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，評估企業(yè)績效來判斷會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。通過建立有效的反饋機(jī)制，讓企業(yè)和公眾能夠及時(shí)反饋會(huì)計(jì)監(jiān)督的問題，提出建議，幫助監(jiān)管層及時(shí)了解存在的問題，并采取積極的應(yīng)對措施。（五）重視財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量針對會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍力量薄弱，企業(yè)應(yīng)采取全方位措施，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督人才培養(yǎng)方案，重點(diǎn)強(qiáng)化人才專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建設(shè)多層次的人才梯隊(duì)，儲(chǔ)備專業(yè)人才滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需求。完善會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)容與方式，對外合作開展會(huì)計(jì)監(jiān)督人才培養(yǎng)，提高人才的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和綜合能力；建立會(huì)計(jì)監(jiān)督人才的交流平臺(tái)，促進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的分享和合作，提高人才的專業(yè)水平和工作效能；完善激勵(lì)機(jī)制，建立健全薪酬激勵(lì)制度，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人才待遇，加強(qiáng)職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和晉升機(jī)制，激勵(lì)人才的積極性和創(chuàng)造力；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的自律教育和監(jiān)督考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正出現(xiàn)的問題，確保其依法履職，恪守職業(yè)道德。通過以上措施，逐步解決會(huì)計(jì)監(jiān)督人才隊(duì)伍薄弱問題，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果。五、結(jié)束語