【環(huán)境環(huán)保視角下我國消費(fèi)稅改革發(fā)展探究14000字（論文）】

PAGEPAGE21環(huán)境環(huán)保視角下我國消費(fèi)稅改革發(fā)展研究摘要根據(jù)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度的改革目標(biāo)，今后我國新一輪稅收改革的重心將漸漸轉(zhuǎn)向消費(fèi)稅改革。一項(xiàng)高質(zhì)量的稅收調(diào)控政策能夠很好地優(yōu)化消費(fèi)者的購買消費(fèi)行為，而針對生態(tài)環(huán)境保護(hù)內(nèi)容來看，設(shè)置一套合理有效的稅收制度能夠幫助國家更好的完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)，提升資源利用率。消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的設(shè)置與最終環(huán)境保護(hù)效果呈現(xiàn)正比的積極效應(yīng)，在理論和實(shí)踐上，消費(fèi)稅均被證實(shí)能在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮作用。本文從環(huán)境保護(hù)視角出發(fā)，對消費(fèi)稅“綠化”改革的研究，進(jìn)行了理論概述、現(xiàn)狀分析、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒以及提出了對策建議。目前我國消費(fèi)稅的設(shè)置時(shí)間較短，稅目不多，且部分稅率和征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)也不夠科學(xué)完善，導(dǎo)致針對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容還存有欠缺。因此，在當(dāng)下全球環(huán)境保護(hù)問題日益緊張的情況下，我國需要參考國際上其他國家的消費(fèi)稅稅制設(shè)置的成功經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)稅稅收內(nèi)容。本文建議改變消費(fèi)的價(jià)內(nèi)計(jì)征方式；對消費(fèi)稅稅制要素進(jìn)行調(diào)整，其中包括擴(kuò)大我國消費(fèi)稅課征范圍，調(diào)整消費(fèi)稅的稅率和征稅方式；完善相關(guān)配套設(shè)施，提高消費(fèi)稅征管水平，以此建立起更加高質(zhì)量且優(yōu)化環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的消費(fèi)稅制度，助力于提升我國的環(huán)境保護(hù)效果?！娟P(guān)鍵詞】消費(fèi)稅；環(huán)境保護(hù)；經(jīng)濟(jì)調(diào)控；消費(fèi)稅稅率；優(yōu)化研究目錄TOC\o"1-3"\u1前言 11.1研究背景與研究意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2文獻(xiàn)綜述 21.2.1國外文獻(xiàn)綜述 21.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 31.2.3文獻(xiàn)綜述 41.3研究內(nèi)容與研究方法 41.3.1研究內(nèi)容 41.3.2研究方法 51.4創(chuàng)新與不足 51.4.1可能存在的創(chuàng)新 51.4.2不足之處 52消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的理論基礎(chǔ) 62.1我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)與功能 62.1.1消費(fèi)稅的特點(diǎn) 62.1.2消費(fèi)稅的功能定位 72.2消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的理論分析 72.2.1外部性理論 72.2.2污染者付費(fèi)原則 83在環(huán)境環(huán)保視角下我國消費(fèi)稅的現(xiàn)狀與問題 83.1我國具有環(huán)境保護(hù)意義的消費(fèi)稅現(xiàn)狀 83.2現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制在環(huán)境保護(hù)視角下存在的問題 103.2.1征稅范圍偏窄，綠色稅目缺位嚴(yán)重 103.2.2消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)不夠合理 113.2.3消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不夠合理 114.基于環(huán)境保護(hù)視角下的消費(fèi)稅國際經(jīng)驗(yàn)借鑒 124.1國外促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)稅制度 124.1.1國外消費(fèi)稅征稅范圍介紹 124.1.2國外消費(fèi)稅稅率介紹 124.2國外環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒 134.2.1征稅范圍的全面性 134.2.2稅目及稅率設(shè)計(jì)的合理性 134.2.3征稅對象設(shè)計(jì)的合理性 135促進(jìn)我國消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效果的對策建議 145.1改變消費(fèi)的價(jià)內(nèi)計(jì)征方式 145.2消費(fèi)稅稅制要素的調(diào)整 145.2.1擴(kuò)大我國消費(fèi)稅課征范圍，增加綠色稅目 145.2.2調(diào)整消費(fèi)稅的稅率和征稅方式 145.3完善相關(guān)配套設(shè)施 155.3.1提高消費(fèi)稅征管水平，加強(qiáng)法律保護(hù) 155.3.2建立環(huán)保專項(xiàng)基金 155.3.3對環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠 166結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17PAGEPAGE211前言1.1研究背景與研究意義1.1.1研究背景伴隨當(dāng)下時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國已經(jīng)逐漸成為了目前全球范圍內(nèi)最大的能源生產(chǎn)及消費(fèi)大國，雖然我國地域遼闊，但還是存在資源短缺以及資源浪費(fèi)的情況，整體環(huán)境污染情況不斷加劇，導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境不斷惡化，生態(tài)資源利用率和資源壓力也逐年增加。《中國環(huán)境狀況公報(bào)2019》中曾指出，我國當(dāng)下有168個(gè)利用空氣質(zhì)量新標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行監(jiān)測的城市，但該部分城市之中，僅有17個(gè)城市的空氣質(zhì)量年均值得以達(dá)標(biāo)，與此同時(shí)還有高達(dá)31.6%的城市存在酸雨。同期監(jiān)測中，我國國內(nèi)4932個(gè)地下水監(jiān)測點(diǎn)位有63.7%評級為較差級和極差級。從上述分析之中，可以明顯感受到我國目前正在面臨極其嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀[[][]數(shù)據(jù)來源于2020年6月2日發(fā)布的2019年《中國生態(tài)環(huán)境狀況公報(bào)》。1.1.2研究意義對環(huán)境保護(hù)問題的研究已經(jīng)成為了世界范圍內(nèi)的熱點(diǎn)問題，目前生態(tài)環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅方面的研究改革內(nèi)容還是源自于西方國家，很少有針對我國的實(shí)際生態(tài)環(huán)境實(shí)況以及我國基本國情而完善的研究內(nèi)容。因此當(dāng)下對于環(huán)境的保護(hù)首要問題就是需要參照當(dāng)下國情和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀去深入研究我國的消費(fèi)稅優(yōu)化方式，并建立完善更加適合生態(tài)健康的消費(fèi)稅制度，推動稅收和環(huán)境保護(hù)之間的生態(tài)融合。通過建立并衡量消費(fèi)稅的征收內(nèi)容，不僅能夠促進(jìn)我國生態(tài)環(huán)境的保護(hù)發(fā)展，還能夠帶動我國的稅收調(diào)控內(nèi)容發(fā)展，以此不斷推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的整體效益提高。從實(shí)踐角度看，目前西方有部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)采用了“綠色稅收”的稅收調(diào)控方式，通過稅收的征收去降低企業(yè)排放污染的不良行為，而且?guī)砹瞬诲e(cuò)的效果。從一方面來看，設(shè)計(jì)結(jié)合有生態(tài)環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的消費(fèi)稅不僅能夠有利于企業(yè)降低污染排放以及個(gè)體環(huán)保行為的產(chǎn)生，還能使得整個(gè)社會資源的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；從另一方面來看，基于生態(tài)環(huán)境保護(hù)所征收的稅費(fèi)可以用于國家資源的污染治理，為其的防污治污帶來資金保障，而且也可以限制性的降低企業(yè)生產(chǎn)過程之中的環(huán)境不友好行為，帶來一定限制作用，完成并促進(jìn)我國當(dāng)下節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的偉大使命，實(shí)現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)把我國的環(huán)境稅制體系的研究內(nèi)容提升到一個(gè)更高的水準(zhǔn)，對我國不光有環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用，還有對于全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界環(huán)境治理有積極意義。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述稅收的研究內(nèi)容最早起源于西方國家，來自國外的學(xué)者也通過對于消費(fèi)稅的研究得出了對應(yīng)的理論基礎(chǔ)。大多數(shù)國外學(xué)者們都認(rèn)同消費(fèi)稅的組織財(cái)政收入職能以及公平課稅相關(guān)原則基礎(chǔ)，庇古也針對消費(fèi)稅內(nèi)容得出了負(fù)外部性相關(guān)理論，在負(fù)外部性相關(guān)理論中，庇古認(rèn)為，稅收的產(chǎn)生可以對外部性經(jīng)濟(jì)行為內(nèi)容進(jìn)行課稅以及補(bǔ)貼，為其提供了理論支撐，并且隨后也提出，征稅課稅的量額需要和消費(fèi)行為而造成的負(fù)外部性影響等同占比。此內(nèi)容觀點(diǎn)給予了當(dāng)時(shí)國外針對污染環(huán)境消費(fèi)品進(jìn)行課稅征稅補(bǔ)充了大力的理論基礎(chǔ)，并且也強(qiáng)調(diào)了稅制在選擇過程中應(yīng)當(dāng)遵循環(huán)境保護(hù)的基礎(chǔ)準(zhǔn)則。擁有負(fù)外部性相關(guān)理論后，國外很多國家對環(huán)境污染品的征稅需求也獲得了大量西方學(xué)者們的認(rèn)可。庇古（1920）認(rèn)為，針對存有負(fù)外部性生產(chǎn)行為的工作，政府應(yīng)當(dāng)予以干預(yù)和稅收處理，比如通過對環(huán)境污染者征收一定額度的補(bǔ)償性稅收，去增加生產(chǎn)過程中的私人邊際成本，以此降低環(huán)境污染行為的發(fā)生率，帶來環(huán)境保護(hù)效果。當(dāng)私人的邊際成本等同于社會邊際成本時(shí)，就能夠通過稅收的調(diào)控將社會資源比例調(diào)節(jié)至最理想狀態(tài)。與此同時(shí)，庇古在其所著的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，還提出征稅能夠有效的通過政府力量進(jìn)行環(huán)境資源的保護(hù)，該觀點(diǎn)目前已經(jīng)被大多數(shù)西方國家所認(rèn)同。與此同時(shí)西方很多發(fā)達(dá)國家也通過環(huán)境保護(hù)的政策進(jìn)行干預(yù)，通過對廢氣污水等項(xiàng)目環(huán)境稅的征收、綠色環(huán)保稅的稅收保護(hù)等優(yōu)化非環(huán)保型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)模式，增高生產(chǎn)成本，提升稅收，再通過稅收進(jìn)行環(huán)境排污等處理，直接降低了行政手段的出現(xiàn)頻次，有利于提升民眾們的接受度，提升資源的利用率。關(guān)于消費(fèi)稅的研究，Chapman和Richardson（1990）首先針對消費(fèi)稅抑制消費(fèi)作出了研究，通過分析得出在發(fā)展中國家之中，若稅收內(nèi)容增加了煙草及卷煙稅，則對人們的消費(fèi)有一定限制作用。鮑莫爾與華萊士（2003）提出了環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)政策的相關(guān)理論基礎(chǔ)，并且通過實(shí)證手法，證明了經(jīng)濟(jì)政策對環(huán)境的調(diào)控力度能夠明顯高于命令控制的調(diào)控力度[[]源自于《環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論與政策設(shè)計(jì)》第2版一書。]。西方發(fā)達(dá)國家在針對稅收作出了理論分析后[]源自于《環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論與政策設(shè)計(jì)》第2版一書。綜上國外研究文獻(xiàn)所述，目前國外針對環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)稅的研究首先關(guān)注于相關(guān)理論基礎(chǔ)，關(guān)注于糾正負(fù)外部性行為的作用以及消費(fèi)稅對消費(fèi)的限制作用等研究，通過理論基礎(chǔ)的完善去優(yōu)化環(huán)境效應(yīng)分析，具有一定的民眾接受度。而西方也是發(fā)起生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅費(fèi)的國家，不論是其研究出的理論基礎(chǔ)亦或是實(shí)踐成果都受到了國際化的認(rèn)可，深受世界各國的參考。但是由于西方各國大多都是參照本土的實(shí)際情況，較少考慮到欠發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)際情況，因此兩類國家不同的國情也需要加以關(guān)注，尤其是對于現(xiàn)階段還處在發(fā)展中國家的我國，在借鑒國外環(huán)境保護(hù)相關(guān)消費(fèi)稅過程中，更需要鑒于我國的國情，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述王赟杰，郭敏（2020）針對國內(nèi)消費(fèi)稅進(jìn)行研究列出，消費(fèi)稅是我國稅收范圍中主要的流轉(zhuǎn)稅之一，消費(fèi)稅不僅僅代表著國家的意志，還需要在環(huán)節(jié)設(shè)定中緊貼我國當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升以及社會現(xiàn)狀的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅的征收制度如果沒有與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展，那就會出現(xiàn)與社會和消費(fèi)脫節(jié)的情況。向賢敏（2020）提出，消費(fèi)稅及環(huán)境保護(hù)相關(guān)內(nèi)容的研究是我國當(dāng)下的研究重點(diǎn)，不僅對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)有促進(jìn)作用，還對消費(fèi)稅稅目、稅制的優(yōu)化有積極作用。由于我國關(guān)于環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅方面的研究開始比較晚，國內(nèi)文獻(xiàn)中針對性的研究內(nèi)容也較少。趙賽（2020）針對中美消費(fèi)稅的差異，提出雖然中美和美國都是有限型的消費(fèi)稅國家，但與美國相比，消費(fèi)稅的征稅范圍更廣，基礎(chǔ)設(shè)施配置更合理，車燃油稅、碳稅、硫稅等都有相關(guān)政策。谷承錦和李永海（2020）提出來，從現(xiàn)階段中國環(huán)境稅的內(nèi)容分析，無論是垃圾稅還是污染稅等環(huán)境稅，都還處在研究階段，并未實(shí)施。褚睿剛（2016）指出，當(dāng)下我國環(huán)境保護(hù)問題日益緊張，因此針對以保護(hù)環(huán)境為中心的“綠色消費(fèi)”成為了不可或缺的一部分，所以我國需要將當(dāng)下環(huán)境不友好型生產(chǎn)內(nèi)容劃分至消費(fèi)稅的征稅范圍中，通過提升此類產(chǎn)品生產(chǎn)成本，達(dá)到降低生產(chǎn)量及提升售價(jià)降低購買量的規(guī)劃目的，潛移默化引導(dǎo)我國人民的綠色消費(fèi)行為。方琴（2016）認(rèn)為，消費(fèi)稅現(xiàn)行的單一環(huán)節(jié)稅收制度不能準(zhǔn)確劃分銷售產(chǎn)品的征收范圍，可能會引起偷逃稅行為。針對我國當(dāng)下稅率的設(shè)計(jì)以及其他改進(jìn)意見主要有如下幾點(diǎn)；李佳鵬（2020）提出，我國針對消費(fèi)稅的保護(hù)法律法規(guī)還需要根據(jù)實(shí)際情況具體完善，稅率的設(shè)置要符合當(dāng)下消費(fèi)實(shí)情，并且稅收的功能性需要有所革新。王玲（2017）認(rèn)為需要通過多種全面化的稅收優(yōu)惠政策針對性對焦環(huán)境保護(hù)內(nèi)容，和我國其他稅種共同作用，協(xié)同我國稅收政策的發(fā)展。許文（2020）指出我國稅率設(shè)置環(huán)節(jié)需要針對性提升能源相關(guān)以及環(huán)境污染型消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率。劉小春,黎瑤,李嬋（2019）認(rèn)為，通過在消費(fèi)稅環(huán)節(jié)進(jìn)行征收促進(jìn)污染型消費(fèi)品的污染處理行為，降低排放提升資源利用率。許光東（2017）認(rèn)為，一改隱形征稅環(huán)節(jié)改編為顯性征收，讓征稅人了解自己所需繳納的消費(fèi)稅，降低應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)以達(dá)節(jié)約資源目的。沙穎果（2016）認(rèn)為，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之中從價(jià)計(jì)征部分應(yīng)稅消費(fèi)品，高消費(fèi)人群高稅收，差異化征稅優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。1.2.3文獻(xiàn)綜述總體而言，一方面，國內(nèi)學(xué)者是認(rèn)可消費(fèi)稅在節(jié)能環(huán)保方面能夠發(fā)揮一定的作用，但當(dāng)下消費(fèi)稅的該項(xiàng)功能還沒能充分的體現(xiàn)。當(dāng)前國內(nèi)關(guān)于消費(fèi)稅的綠色環(huán)保方面的研究主要是基于經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的考慮，屬于理論分析為主的研究方式，提出的改革意見大體是從擴(kuò)大征稅范圍和稅率更為科學(xué)合理的設(shè)計(jì)等方面來進(jìn)行考慮的。另一方面，我國對綠色環(huán)保稅收的研究起步較晚，主要也是圍繞著如何借鑒國外稅制和如何構(gòu)建我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅制方面來進(jìn)行考察分析的，尚缺乏獨(dú)立的關(guān)于我國現(xiàn)有消費(fèi)稅稅收政策對環(huán)境影響的思考。1.3研究內(nèi)容與研究方法1.3.1研究內(nèi)容本文圍繞消費(fèi)稅“綠化”改革的研究，進(jìn)行了理論概述、現(xiàn)狀分析、國際經(jīng)驗(yàn)借鑒以及對策建議等六部分內(nèi)容。第一部分為前言。大致總結(jié)了本文的選題背景及研究意義，對國內(nèi)外文獻(xiàn)現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，概括了研究內(nèi)容與方法。第二部分為消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的理論基礎(chǔ)，分析了我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)與功能定位，并從外部性理論和污染者付費(fèi)原則方面對消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的相關(guān)理論作出了分析。第三部分為我國消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)上的現(xiàn)狀與問題，分析了消費(fèi)稅的歷史沿革和現(xiàn)狀，并對當(dāng)下現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制存在的問題進(jìn)行了分析，了解到我國目前存在征稅范圍過窄，綠色稅目缺位嚴(yán)重以及稅率與征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理，不利于發(fā)揮調(diào)控作用問題。第四部分是基于環(huán)境保護(hù)視角的消費(fèi)稅國際經(jīng)驗(yàn)借鑒，從對發(fā)達(dá)國家的環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅制度了解中，研究出了國外其他國家的消費(fèi)稅制度和能吸取到的成功經(jīng)驗(yàn)。第五部分是針對我國當(dāng)下消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效果提出的對策及建議，從改變消費(fèi)的價(jià)內(nèi)計(jì)征方式、調(diào)整消費(fèi)稅稅制要素、完善相關(guān)配套設(shè)施三方面入手，進(jìn)行了針對我國消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)視角下的對策提出。第六部分是對全文的一個(gè)總結(jié)。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法。利用學(xué)校官網(wǎng)的圖書館資源，對期刊、報(bào)紙、論文和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行收集整理，閱讀國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境保護(hù)視角下消費(fèi)稅改革的相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容之后，進(jìn)行分析與總結(jié)，以便為今后的研究提供新的思路和啟發(fā)。（2）理論分析法。在學(xué)習(xí)稅法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提煉與梳理出與本文研究內(nèi)容相關(guān)的理論知識，并進(jìn)行分析，更好地支撐文章觀點(diǎn)，輔助研究。（3）對比分析法。在與國外基于環(huán)境保護(hù)視角的消費(fèi)稅政策進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，提出適合我國國情的改革思路。1.4創(chuàng)新與不足1.4.1可能存在的創(chuàng)新目前在我國對于消費(fèi)稅的研究文章中，很少有將“環(huán)境保護(hù)”與消費(fèi)稅聯(lián)系起來，或者是引入“綠色稅收”的概念和內(nèi)容的，大部分都是籠統(tǒng)研究當(dāng)下的消費(fèi)稅改革內(nèi)容。而本文立足于“綠色稅收”的概念與內(nèi)容，從環(huán)境保護(hù)的視角，對我國消費(fèi)稅進(jìn)行了深入地分析，總結(jié)了消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的理論基礎(chǔ)，指出了我國近些年消費(fèi)稅沿革在環(huán)境保護(hù)上現(xiàn)狀與問題，并提出了較為合理的政策建議，對環(huán)境保護(hù)有一定的深化作用。1.4.2不足之處由于消費(fèi)稅是一門涵蓋范圍極廣的學(xué)科內(nèi)容，關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)稅以及研究制度相對而言也較為繁雜，但筆者因?qū)W術(shù)水準(zhǔn)還存有欠缺，可能在研究方法以及所得出的建議內(nèi)容存在不全面的情況，缺乏高等級論文的寫作能力，研究深度還需要進(jìn)一步提升。察此不足后，未來筆者也將繼續(xù)努力，在能力范圍內(nèi)也會將論文研究繼續(xù)深化改善，為環(huán)境保護(hù)視角下的消費(fèi)稅優(yōu)化研究作出貢獻(xiàn)。2消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的理論基礎(chǔ)2.1我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)與功能2.1.1消費(fèi)稅的特點(diǎn)關(guān)于我國的消費(fèi)稅，有七個(gè)主要特點(diǎn)。具體特征和內(nèi)容分析如下：第一點(diǎn)，消費(fèi)稅的征收范圍存在選擇性。由于我國的消費(fèi)稅僅僅是針對于我國現(xiàn)行稅法所規(guī)定的指定課稅范圍進(jìn)行征收，而國家政策之中為了限制特殊消費(fèi)品的消費(fèi)，針對性的列明部分消費(fèi)品的重點(diǎn)征收，如實(shí)木地板、電池、涂料、成品油和小汽車等15個(gè)稅目，因此整體來看消費(fèi)稅的征收范圍是存在選擇性的[[][]消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，包括煙；酒；高檔化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、煙火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板；電池；涂料。第二點(diǎn)，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)普遍存在單一性。除金銀首飾外，所有消費(fèi)品均在生產(chǎn)銷售，委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。為便于征稅，提高征收效率，在離開生產(chǎn)環(huán)節(jié)后，只有超級豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了卷煙的消費(fèi)稅，其他稅目將不再按產(chǎn)品類別征收，因此整個(gè)征收過程普遍存在單一性。第三點(diǎn)，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)者在購買商品過程中并不需要額外支付消費(fèi)稅額，因?yàn)樵擁?xiàng)稅費(fèi)已經(jīng)在商品流轉(zhuǎn)過程中計(jì)入了產(chǎn)品價(jià)格之中。但最終產(chǎn)品價(jià)格還是由消費(fèi)者進(jìn)行全額支付，因此消費(fèi)稅屬于一種價(jià)內(nèi)稅額。第四點(diǎn)，消費(fèi)稅征收方式具有靈活性。一般一個(gè)稅只有一種征收方法，但消費(fèi)稅分為從量定額征稅、從價(jià)定率征稅以及復(fù)合計(jì)稅三種方式（其中20個(gè)實(shí)行比例稅率，3個(gè)實(shí)行定額稅率，2個(gè)實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法），因此在征收過程中根據(jù)具體征稅對象進(jìn)行不同征收方法的選擇繳納，非常靈活。第五點(diǎn)，消費(fèi)稅之中的稅率、稅額具有差別性。消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。共有13個(gè)檔次的稅率，最低1%，最高56%[[]2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%。]。此外，對卷[]2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%。第六點(diǎn)，消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。大部分商品在銷售過程中其消費(fèi)稅最終都由消費(fèi)者進(jìn)行承擔(dān)，因此整體的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性，將該征收內(nèi)容轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。第七點(diǎn)，消費(fèi)稅無減免稅。由于大多需要繳納消費(fèi)稅的商品都是非人們生活中常用的必需品，僅為有一定消費(fèi)購買能力的人們所購買，因此不存在減免稅補(bǔ)助。2.1.2消費(fèi)稅的功能定位我國之所以設(shè)置有消費(fèi)稅，主要是有三方面的功能定位，第一取得財(cái)政收入，第二優(yōu)化資源配置效率，引導(dǎo)合理消費(fèi)，第三調(diào)節(jié)收入分配。首先，任何一種稅收的設(shè)置都能夠?yàn)樨?cái)政帶來增收。比如說，煙酒類以及不可代替類的能源產(chǎn)品類型，在市場上往往都缺乏了價(jià)格方面的彈性，因此為了更好的合理市場運(yùn)營，降低稅收對市場的干擾，提升高消費(fèi)、煙酒類以及能源產(chǎn)品類的消費(fèi)稅就成為了最佳的征稅方式。其次，消費(fèi)稅的設(shè)置能夠提升市場資源配置率，引導(dǎo)合理消費(fèi)，針對經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的假設(shè)，人是理性的消費(fèi)者，但是在實(shí)際的生活之中，消費(fèi)者擁有自己的消費(fèi)喜好，對某些感興趣的產(chǎn)品沒辦法容易產(chǎn)生沖動消費(fèi)選擇，而且消費(fèi)者們大多對于煙酒有著更高預(yù)估的產(chǎn)品價(jià)值，與此同時(shí)此類產(chǎn)品即使對身體有害，消費(fèi)者依然會作出購買選擇。而消費(fèi)稅在煙酒類產(chǎn)品的設(shè)置，不僅能夠糾正消費(fèi)者們對于有害身體產(chǎn)品的購買，促進(jìn)消費(fèi)者正常地、健康地消費(fèi)，還能夠提升稅收收入，促進(jìn)國家稅收。最后，消費(fèi)稅的設(shè)置能夠改善我國的收入分配差距。由于消費(fèi)稅大多都是針對高消費(fèi)產(chǎn)品進(jìn)行征收的，被征收人群是具有一定消費(fèi)能力的人，尤其是對于高奢侈品的高稅率，能夠加大高收入人群的課稅額度，縮小人群之間的收支差距范圍。2.2消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的理論分析2.2.1外部性理論外部性消費(fèi)理論起初產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，該理論主要是用于經(jīng)濟(jì)體活動對他人的福利所產(chǎn)生效果進(jìn)行分析，雖有利弊分析，卻并沒有定義被計(jì)入到經(jīng)濟(jì)主體的收益及成本行為。通過外部性消費(fèi)理論的研究，私人成本將因?yàn)樨?fù)外部性影響的發(fā)生，而低于社會成本內(nèi)容。而本文后續(xù)針對消費(fèi)稅環(huán)保效應(yīng)的分析，正是一項(xiàng)正外部性影響，提升對于消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)內(nèi)容，能夠提升資源的整體配置率。2.2.2污染者付費(fèi)原則該原則之中，要求全球范圍內(nèi)，任何一位環(huán)境污染者，都需要針對所造成的污染情況直接或間接支付污染費(fèi)用，通過金錢的付出去更好的量化環(huán)境污染內(nèi)容所帶來的負(fù)面外部性影響。而該項(xiàng)污染者付費(fèi)內(nèi)容也會被計(jì)入到生產(chǎn)過程中的成本之中，提升了企業(yè)制污排污的成本，更好的監(jiān)督其降低污染排放以降低生產(chǎn)成本。3在環(huán)境環(huán)保視角下我國消費(fèi)稅的現(xiàn)狀與問題3.1我國具有環(huán)境保護(hù)意義的消費(fèi)稅現(xiàn)狀在我國，在開征消費(fèi)稅稅前，需要先征收增值稅，然后在增值稅的基礎(chǔ)上，對一些商品加稅。因此在我國的稅收制度中起著至關(guān)重要的作用。今年是消費(fèi)稅開征以來的第27個(gè)年頭。在消費(fèi)稅的建立和發(fā)展過程中，我國政府也根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況和世界經(jīng)濟(jì)的大局，對消費(fèi)稅進(jìn)行了一系列的調(diào)整和優(yōu)化。優(yōu)化過程中的總體改革路徑如表3.1所示。表3.1消費(fèi)稅征稅范圍變動表由上表3.1能夠看出，在1994年由國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》里，設(shè)置了消費(fèi)稅最初的征稅范圍及計(jì)征方式，其中稅目包括了煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等11個(gè)稅目。但是初期的征稅范圍中僅僅是針對于財(cái)政收入功能進(jìn)行的征稅范圍劃分，包括有煙、酒、小汽車以及成品油這四大重點(diǎn)稅目，且該四個(gè)稅目自起征消費(fèi)稅開始，每年都能占比整體消費(fèi)稅稅收總額的九成以上，其中大多消費(fèi)稅的征稅份額都來源于煙和酒的消費(fèi)，小汽車以及成品油的稅收占比稍小。1995年，將金銀首飾、鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)征收，是消費(fèi)稅改革史上的一次開創(chuàng)性變革。1997年，為了使得卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理化，我國將改為卷煙分為五大類分別適用3檔稅率，在此之前，各類卷煙是統(tǒng)一稅率的征收方式。2001年，將改為適用比例稅率加定額稅率的復(fù)合計(jì)稅方法征收，原來卷煙和白酒適用的是比例稅率。在此初期發(fā)展階段，我國消費(fèi)稅完成了有無到有的轉(zhuǎn)變，并且開創(chuàng)性地采用復(fù)合計(jì)稅征收和在零售環(huán)節(jié)對部分商品進(jìn)行征收。隨著時(shí)間的不斷擴(kuò)展和推移，人們對環(huán)保的意識不斷提高，2006年，消費(fèi)稅進(jìn)行了改革，增加了游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油等6個(gè)稅目。除此之外，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品類的消費(fèi)稅征收范圍，并將汽油和柴油共同調(diào)整成為成品油的子目。通過此改革，能夠發(fā)現(xiàn)我國開始注重于了對消費(fèi)稅課稅范圍的環(huán)保征收，提升了對于環(huán)保內(nèi)容的重視度，不僅增加了實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子的征收范圍，通過稅收提升該類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以引導(dǎo)民眾降低對木材的使用，并且大范圍的增加了小汽車以及成品油所需繳納的稅率額度。隨后2008年汽車消費(fèi)稅改革擴(kuò)大了征收范圍，再加上2009年針對燃油稅所建立的內(nèi)容，讓消費(fèi)稅在環(huán)保方面的征稅變得更加完善，不僅稅目劃分細(xì)膩了，同時(shí)針對不同稅目所征收的稅率也更加完善，消費(fèi)稅之中對“綠化”內(nèi)容的重視度得到進(jìn)一步提升。本階段為消費(fèi)稅的大規(guī)模改革階段，改革力度是我國歷史上最大的一次，在本次改革中調(diào)整了多種稅目和稅率，同時(shí)第一次涉及利用消費(fèi)稅來體現(xiàn)國家對環(huán)境的重視和保護(hù)的內(nèi)容，使得新增了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的第三項(xiàng)功能，原來我國只有增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩項(xiàng)功能，到這一階段改革結(jié)束，我國消費(fèi)稅的功能和世界上各發(fā)達(dá)國家基本達(dá)到一致。2015年，我國開始對涂料和電池的征收消費(fèi)稅。2016年，把鉛蓄電池的消費(fèi)稅稅率提高到4%。2016年9月30日，將高檔類化妝品的稅率由30%降低一半至15%，而且對普通美容、修飾類化妝品不再征收消費(fèi)稅。與此同時(shí)，對進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅進(jìn)行了相同的調(diào)整[[]源自財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅(2016)103號)和《關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》(財(cái)關(guān)稅(2016)48號)兩個(gè)文件。]。自此揭開了消費(fèi)稅改革的序幕。從2016年12月1日開始，我國針對超豪華小汽車再次進(jìn)行了消費(fèi)稅加征，從起初的一道環(huán)節(jié)征稅，修改成了雙環(huán)節(jié)征稅，保持生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅的同時(shí)增加了零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅征收，征收稅率定為了10%。我國近些年來針對消費(fèi)稅的“綠化”[]源自財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅(2016)103號)和《關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》(財(cái)關(guān)稅(2016)48號)兩個(gè)文件。3.2現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制在環(huán)境保護(hù)視角下存在的問題3.2.1征稅范圍偏窄，綠色稅目缺位嚴(yán)重當(dāng)下雖然我國消費(fèi)稅的稅制在不斷完善與修改之中，但是消費(fèi)稅的征收范圍具有非普遍性的特點(diǎn)，目前存在有征收范圍過于窄，且綠色稅目存在嚴(yán)重缺位的問題。僅20多年里，時(shí)代變化腳步迅猛，在大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)一定不能忽視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，而消費(fèi)稅在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中起著增加企業(yè)排污成本，促進(jìn)其降低污染的重要。1994年，我國的消費(fèi)稅開始首次征收，現(xiàn)今已經(jīng)27年過去了，在這些年里不僅我國發(fā)展迅猛，全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長也是非常高速的，在時(shí)代發(fā)展以及物質(zhì)更新?lián)Q代中，消費(fèi)稅征收范圍并未根據(jù)時(shí)代發(fā)展所修改更新，修改的頻率也較低。而且目前我國的消費(fèi)稅征收僅僅停留在少部分消費(fèi)品之上，整體看來存在較為嚴(yán)重的缺位情況，且征稅范圍未跟隨時(shí)代變化進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)充擴(kuò)大，征稅范圍過窄。有關(guān)于我國消費(fèi)稅之中環(huán)境保護(hù)相關(guān)征稅內(nèi)容的“缺位”，具體表現(xiàn)在如下兩個(gè)內(nèi)容中：第一點(diǎn)，隨著時(shí)代發(fā)展在日常的生產(chǎn)消費(fèi)過程中出現(xiàn)了高污染高能耗的消費(fèi)品，且部分消費(fèi)品的制造工藝會導(dǎo)致不可再生資源的消耗，但該類產(chǎn)品并未被納入于我國消費(fèi)稅的征稅范圍，因此無法發(fā)揮消費(fèi)稅對于環(huán)境的保護(hù)作用。第二點(diǎn)，消費(fèi)稅目前所設(shè)稅種中，沒有針對二氧化碳、一氧化碳、工業(yè)廢水等高污染化學(xué)副產(chǎn)品的直接征稅，但該污染不僅影響生產(chǎn)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境，久而久之還會影響到全國乃至于全世界范圍內(nèi)的環(huán)境問題。目前雖然在發(fā)布的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（征求意見稿）之中，提出即將發(fā)布的環(huán)境稅將會針對上述直接排放污染物進(jìn)行定向征稅，但是該稅目屬于環(huán)境稅下屬，還需要由環(huán)境稅與消費(fèi)稅共同結(jié)合起來，才能夠降低環(huán)境外部性當(dāng)下所造成的市場缺陷，通過政府的宏觀調(diào)整起到環(huán)境的控制作用。3.2.2消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)不夠合理稅率的設(shè)計(jì)與拓寬征稅范圍相比，相當(dāng)于是一個(gè)重要的縱向改革工具，這兩個(gè)工具相輔相成，共同致力于環(huán)境保護(hù)治理。作為稅制的基本要素，稅率對稅種具有重大影響。因此，稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是設(shè)置適當(dāng)?shù)亩惵?。就消費(fèi)稅而言，稅率過高會產(chǎn)生過度抑制消費(fèi)的作用，阻礙生產(chǎn)的發(fā)展，無法發(fā)揮合理的調(diào)控作用。根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀顯示，中國的消費(fèi)稅率設(shè)定并不十分合理研究我國的消費(fèi)稅稅率問題能夠發(fā)現(xiàn)，我國目前的稅率和征稅環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)還不夠合理，政府很難在征收消費(fèi)稅過程中發(fā)揮出合理的調(diào)控作用。例如，我國雖然對木質(zhì)一次性筷子計(jì)征消費(fèi)稅，但是稅率只有5%，再加上木質(zhì)一次性筷子極低的生產(chǎn)成本，對環(huán)境資源的浪費(fèi)率較高，導(dǎo)致即使加贈了消費(fèi)稅依然有嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象繼續(xù)出現(xiàn)，低額的稅率征收無法起到抑制其消費(fèi)的作用。3.2.3消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不夠合理我國目前的消費(fèi)稅大多都在生產(chǎn)加工以及進(jìn)口的環(huán)節(jié)計(jì)征，很少針對零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，雖然能夠最大化提高稅費(fèi)的征收效率，但是也存在不足之處。根據(jù)外部性理論，消費(fèi)稅的征收是為了糾正負(fù)外部性，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。一方面，生產(chǎn)企業(yè)可以以不合常理的價(jià)格將應(yīng)稅產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其關(guān)聯(lián)公司，進(jìn)而避免繳納部分稅款;另一方面，對生產(chǎn)企業(yè)征稅可能會使得地區(qū)之間的稅收負(fù)擔(dān)分配不均，消費(fèi)者對自己要繳納消費(fèi)稅的變化沒有直觀的了解。消費(fèi)者對于消費(fèi)稅的認(rèn)知度與敏感度并不高，無高敏感就無法實(shí)現(xiàn)節(jié)約和環(huán)保效益，導(dǎo)致消費(fèi)稅的調(diào)控作用效率低，難以達(dá)到環(huán)境不友好型消費(fèi)品的消費(fèi)抑制作用，也很難達(dá)到環(huán)境保護(hù)型消費(fèi)稅的征稅初衷，即“寓禁于征”。這些因素最后阻礙了消費(fèi)稅發(fā)揮調(diào)控作用，這使得消費(fèi)稅很難在生態(tài)環(huán)境的保護(hù)中起到其應(yīng)有的作用。4.基于環(huán)境保護(hù)視角下的消費(fèi)稅國際經(jīng)驗(yàn)借鑒4.1國外促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)稅制度4.1.1國外消費(fèi)稅征稅范圍介紹截至目前，共有逾120個(gè)國家稅收中開設(shè)了消費(fèi)稅內(nèi)容，但是因?yàn)楦鲊鴮?shí)際國情以及文化差異的問題，消費(fèi)稅在不同國家的名稱和稅制內(nèi)容都有所不同。本文選擇了美國、德國、日本、瑞典四個(gè)參考價(jià)值較高的國家消費(fèi)稅內(nèi)容進(jìn)行參考，在下文介紹國外消費(fèi)稅的征稅范圍及內(nèi)容。美國稅收起征時(shí)間較早，較我國早了近200年，美國的消費(fèi)稅分為聯(lián)邦消費(fèi)稅和州、地方消費(fèi)稅，并且美國各州之間所設(shè)置征收的消費(fèi)稅稅率不一樣，美國的消費(fèi)稅大多針對于指定的服務(wù)及產(chǎn)品，與我國的設(shè)立方式類似。美國對于消費(fèi)稅中環(huán)保板塊內(nèi)容意識較早，二氧化硫稅早在1972年就開始征收了，而且美國汽車方面的消費(fèi)稅針對于大排量汽車，課稅對應(yīng)的稅率也是根據(jù)汽車能耗所針對性設(shè)置的。日本的消費(fèi)稅分為兩種，分別是中央稅以及地方稅，主要是針對固定的課稅范圍進(jìn)行征收；德國由于屬于歐盟成員國，其所設(shè)置的消費(fèi)稅符合歐盟統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)歐盟范圍內(nèi)根據(jù)各國國情調(diào)整，歐盟統(tǒng)一征收的統(tǒng)一稅；瑞典作為OECD成員國，消費(fèi)稅在環(huán)保方面的內(nèi)容也開啟較早，二氧化硫稅早在1991年就開始征收了，國家內(nèi)對于生態(tài)環(huán)境保護(hù)非常重視，消費(fèi)稅也針對環(huán)節(jié)保護(hù)進(jìn)行著持續(xù)的政府調(diào)控。4.1.2國外消費(fèi)稅稅率介紹不同的國家針對國家國情，會在稅收的稅率設(shè)定過程進(jìn)行衡量，而消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)的質(zhì)量好壞直接關(guān)聯(lián)到了是否能發(fā)揮出環(huán)境保護(hù)的功效。國際各國之間消費(fèi)稅征收差異較大，下表4.1針對歐盟各國的汽油消費(fèi)稅單位稅額進(jìn)行了具體介紹如下：表4-1部分歐盟成員國汽油消費(fèi)稅單位稅額比較表（單位：歐元/升）國家2012年單位稅額2008年單位稅額含鉛汽油無鉛汽油無鉛汽油歐盟最低稅額標(biāo)準(zhǔn)0.4210.35900.3590丹麥0.68220.58730.5474含二氧化碳稅法國0.63960.60690.6069德國0.72100.65450.6545含硫量<10mg/kg英國0.78720.67420.7220瑞典0.70090.42800.3981含二氧化碳稅歐盟27國平均0.57990.52010.4644.2國外環(huán)境保護(hù)消費(fèi)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒4.2.1征稅范圍的全面性目前我國消費(fèi)稅主要針對于傳統(tǒng)的貨物進(jìn)行征收，屬于有限型消費(fèi)稅，但是其他消費(fèi)稅發(fā)展完善的國家其應(yīng)稅消費(fèi)品基本涵蓋了所有的工業(yè)品內(nèi)容，比如：破壞臭氧的化學(xué)品、某些零售包裝、塑料及方便餐具等，政府在設(shè)置過程中也是希望能達(dá)到“寓禁于征”的目的；同時(shí)也有部分國家針對可能會產(chǎn)生的污染物征稅，比如二氧化碳稅、二氧化硫稅等。整體國外的征稅范圍比較全面，不僅包括具體影響自然環(huán)境的產(chǎn)品，還包括生產(chǎn)過程中排放出來的污染物，該征稅范圍值得我國進(jìn)行學(xué)習(xí)，優(yōu)化我國未來消費(fèi)稅計(jì)征范圍的全面性。4.2.2稅目及稅率設(shè)計(jì)的合理性若要消費(fèi)稅的設(shè)置能夠確切起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用，就需要針對稅目及稅率的合理性進(jìn)行資源匹配。例如我國當(dāng)下木質(zhì)一次性筷子的稅率設(shè)置就較不合理，不論對生產(chǎn)廠家或是消費(fèi)者而言都無關(guān)痛癢，低稅率的設(shè)置導(dǎo)致了產(chǎn)品生產(chǎn)銷售與實(shí)際能源消耗的不匹配。因此我國可以參照國外國家，增設(shè)并豐富環(huán)境不友好產(chǎn)品的稅目，適當(dāng)對稅率進(jìn)行微調(diào)，并且科學(xué)合理的設(shè)計(jì)不同環(huán)境不友好產(chǎn)品的具體稅率。4.2.3征稅對象設(shè)計(jì)的合理性目前我國所設(shè)置的稅率中，乘用車和成品油為具體征稅對象，但是該征稅內(nèi)容主要是為了降低乘用車的使用率，以此降低成品油燃耗過程中的空氣污染。但是成品油的純度不同，所帶來的污染情況也是不同的，高純度成品油較環(huán)境污染而言更加友好，低純度的劣質(zhì)成品油更容易造成嚴(yán)重的空氣污染。因此不應(yīng)該僅僅通過乘用車和成品油的數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行計(jì)征，還應(yīng)當(dāng)針對成品油的燃料效能以及汽車的排放耗能進(jìn)行征收。例如美國在該方面就是取消了在零售環(huán)節(jié)針對乘用車消費(fèi)稅的征收，僅根據(jù)能耗水平針對大排量汽車進(jìn)行納稅，若大排量汽車燃料的效能越高，則稅率對應(yīng)越低，反之亦然。畢竟環(huán)境的污染不只是針對排量進(jìn)行參考的，有些小排量汽車若燃料效能低，則對環(huán)境污染情況更重。因此需要學(xué)習(xí)美國這類效能計(jì)算方式，參考并提升我國征稅對象設(shè)計(jì)的合理性。5促進(jìn)我國消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效果的對策建議5.1改變消費(fèi)的價(jià)內(nèi)計(jì)征方式目前我國的消費(fèi)稅征收方式主要是在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口或者委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)征，這種征收方式較為簡單，更加方便財(cái)政部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)征稅，但是與此同時(shí)價(jià)內(nèi)稅隱藏在了消費(fèi)者的購買價(jià)格之中，也弱化了對于征收群體內(nèi)心的感知度，難以通過強(qiáng)計(jì)征方式促進(jìn)消費(fèi)者產(chǎn)生環(huán)保行為，因此計(jì)征稅費(fèi)所帶來的環(huán)境保護(hù)作用也較低。后續(xù)可以考慮改變消費(fèi)的價(jià)內(nèi)計(jì)征方式，實(shí)行消費(fèi)稅在總售價(jià)之中的明碼標(biāo)價(jià)，同時(shí)列名產(chǎn)品實(shí)際價(jià)格及所收稅費(fèi)，讓消費(fèi)者對于消費(fèi)稅有強(qiáng)感知，以此提升消費(fèi)者的環(huán)保意識。雖然該改變可能會帶來較大的實(shí)操困難，但是改變計(jì)征方式也應(yīng)當(dāng)是未來消費(fèi)稅改革的一大方向。5.2消費(fèi)稅稅制要素的調(diào)整5.2.1擴(kuò)大我國消費(fèi)稅課征范圍，增加綠色稅目在我國的消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)，需要增加并完善綠色稅目內(nèi)容，比如說木質(zhì)家具不僅會大量的浪費(fèi)我國森林資源，因其較為昂貴的價(jià)格也同時(shí)兼具了奢侈消費(fèi)的背景，應(yīng)當(dāng)被劃入消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)。同時(shí)，日常生活中使用的一次性物品容易造成資源浪費(fèi)，再加上部分含磷洗滌用品對環(huán)境的高污染性、部分工業(yè)制品生產(chǎn)過程中排放的有害污染氣體也應(yīng)被納入消費(fèi)稅的稅目中，擴(kuò)大課征范圍。5.2.2調(diào)整消費(fèi)稅的稅率和征稅方式縱觀我國目前所設(shè)置的消費(fèi)稅稅率，缺失有部分不合理的情況存在。首先，關(guān)于木質(zhì)一次性筷子問題，僅收取了5%的消費(fèi)稅，該稅額對于消費(fèi)者來說不痛不癢，基本不會抑制到消費(fèi)者繼續(xù)使用木質(zhì)一次性筷子的消費(fèi)習(xí)慣，因此后續(xù)有必要設(shè)置高額的木質(zhì)一次性筷子的消費(fèi)稅稅率，由于該產(chǎn)品的單價(jià)較低，且不使用該產(chǎn)品不僅可以提升森林覆蓋率，還不會對生活造成過大的困擾，因此可以考慮將稅率調(diào)增至產(chǎn)品單價(jià)的50%及以上，抑制消費(fèi)者使用該產(chǎn)品的頻率。同時(shí)針對汽油和小汽車的消費(fèi)稅稅率也可以進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)增，因?yàn)閺奈覈?014年以來，對于成品油消費(fèi)稅三次慢慢調(diào)增后發(fā)現(xiàn)，即使整體增幅高達(dá)50%以上，民眾依然能夠接受，因此后續(xù)為了盡可能抑制成品油燃放的使用率，獲取更多的環(huán)境保護(hù)基金，可以繼續(xù)進(jìn)行小范圍微調(diào)；與此同時(shí)針對汽車消費(fèi)稅也可以考慮按照美國的汽車能耗及燃油燃耗效能進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化調(diào)整，對排量較大且燃油效能低的小汽車和成品油消費(fèi)稅進(jìn)行稅率調(diào)增。從征稅方式進(jìn)行分析，一直以來我國所使用的都是從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征方式，從價(jià)計(jì)征以商品價(jià)格作為計(jì)征依據(jù)，該方式能夠明顯作用于收入分配內(nèi)容；從量計(jì)征針對產(chǎn)品消費(fèi)量作出征收，能夠有效的調(diào)整消費(fèi)整體量級。由于消費(fèi)稅中有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容需要降低能源的消耗量，因此可以考慮使用從量計(jì)征的方式，對環(huán)境的負(fù)面消耗量越大，則征收的稅點(diǎn)額度越高，以此發(fā)揮降低環(huán)境傷害量的作用。除此之外針對于消費(fèi)稅目之中的實(shí)木地板、一次性筷子、電池、涂料和鞭炮煙火等內(nèi)容，都可以考慮加大從量計(jì)征的基礎(chǔ)征收稅率，嚴(yán)格控制環(huán)境不友好產(chǎn)品在市面上的購買及使用量，降低產(chǎn)品使用過程中對環(huán)境的傷害。5.3完善相關(guān)配套設(shè)施5.3.1提高消費(fèi)稅征管水平，加強(qiáng)法律保護(hù)目前我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅主要依據(jù)1993年頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行實(shí)施。雖然2019年12月3日，公布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，但是該立法中的部分條款還在仍在審查和討論中，尚未頒布。整體來看我國對于消費(fèi)稅的規(guī)范性法律還較為缺失，已通過的稅收立法僅有三部，文獻(xiàn)較少不利于法律問題的完善以及環(huán)保稅目的增設(shè)。未來應(yīng)當(dāng)完善消費(fèi)稅立法的內(nèi)容，提升政府方面對于消費(fèi)稅的征管水平，從法律層面的角度規(guī)范并完善綠色征稅內(nèi)容。與此同時(shí)，政府還可以將環(huán)境相關(guān)稅目所收的消費(fèi)稅進(jìn)行整合，把部分收入分配給環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目組織，并使用稅收所得收入用于環(huán)境的治理問題，設(shè)立相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)綠色征稅稅費(fèi)的?？顚Ｓ茫畲蠡档彤a(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不環(huán)保情況，提升環(huán)境資源利用率。5.3.2建立環(huán)保專項(xiàng)基金中央政府可以考慮借鑒于國外發(fā)達(dá)地區(qū)國家消費(fèi)稅經(jīng)驗(yàn)，在保證地方政府擁有環(huán)境保護(hù)治理投入的同期，給予其調(diào)撥出消費(fèi)稅中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅目收入中的一部分，用于建立環(huán)保專項(xiàng)基金。地方政府在獲取了治理費(fèi)用后，也可以使用基金購置一些環(huán)保設(shè)備，提升環(huán)境治理工作的整體效率，并建立環(huán)保工作組用于環(huán)境的日常治理，真正的將消費(fèi)稅所得用于環(huán)境治理與保護(hù)。5.3.3對環(huán)保產(chǎn)業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠針對環(huán)境保護(hù)視角的消費(fèi)稅優(yōu)化，不光要關(guān)注于環(huán)境不友好型產(chǎn)品的消費(fèi)稅制度本身，也需要考慮利于環(huán)境保護(hù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。嚴(yán)格增收環(huán)境不友好型產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅，激勵降稅給予環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)的政策支持，實(shí)現(xiàn)獎勵與懲罰共同促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的歷史使命。而且消費(fèi)稅若要實(shí)現(xiàn)綠色方向的改革，不只能依靠懲罰加大稅收收入，而更加需要調(diào)整好消費(fèi)產(chǎn)業(yè)的整體結(jié)構(gòu)，刺激產(chǎn)業(yè)進(jìn)行環(huán)境利好型產(chǎn)品生產(chǎn)，研究開發(fā)更加環(huán)保、最小化排污的產(chǎn)品及技術(shù)。因此，在稅收方面支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的研發(fā)和環(huán)境友好型企業(yè)的創(chuàng)辦相當(dāng)重要的，不僅能帶動環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，還能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營管理，以行業(yè)內(nèi)企業(yè)的促進(jìn)帶動影響優(yōu)化整個(gè)市場的綠色轉(zhuǎn)型。6結(jié)論目前，我國消費(fèi)稅制度自建立以來經(jīng)歷了多次改革和修改，日趨完善并落實(shí)到人們的日常生活中。但由于社會的不斷發(fā)展，環(huán)境污染問題日益顯著，基于生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的視角，依舊需要針對消費(fèi)稅制進(jìn)行綠色稅收方面的內(nèi)容增加與完善。因此本文也針對了現(xiàn)階段消費(fèi)稅內(nèi)容中綠色稅收的不完善方面進(jìn)行了分析，并結(jié)合了國外的優(yōu)秀消費(fèi)稅案例進(jìn)行整合研究，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，得出了改變消費(fèi)的價(jià)內(nèi)計(jì)征方式，擴(kuò)大我國消費(fèi)