初級會計實務(wù)-收入20

第五章收入目錄零一零二零三收入費用利潤

一收入收入是企業(yè)在日?；顒有纬傻厝粘；顒庸I(yè)企業(yè)地產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售活動商品流通企業(yè)地商品購銷活動金融企業(yè)地存,貸款業(yè)務(wù)非日?；顒映鍪酃潭ㄙY產(chǎn),無形資產(chǎn)取得地凈收益收入地定義與特征收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益地增加收入是與所有者投入資本無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流入收入地定義與特征收入地金額能夠可靠地計量同時滿足·有關(guān)地已發(fā)生或?qū)l(fā)生地成本能夠可靠地計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上地主要風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系地繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出地商品實施有效控制有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)一,銷售商品收入地確認應(yīng)當(dāng)關(guān)注易地實質(zhì)三一企業(yè)已將商品所有權(quán)上地主要風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險,是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成地損失報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等形成地經(jīng)濟利益零一零二一,銷售商品收入地確認憑證轉(zhuǎn)移實物付商品所有權(quán)上地所有風(fēng)險與報酬全部轉(zhuǎn)移預(yù)收款,托收承付方式銷售商品等憑證轉(zhuǎn)移實物付商品所有權(quán)上地大部分風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移,保留次要風(fēng)險與報酬款提貨方式銷售商品等憑證轉(zhuǎn)移實物付商品所有權(quán)上地主要風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品,售后回購等一,銷售商品收入地確認企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系地繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出地商品實施有效控制三二反例:售后回購一,銷售商品收入地確認三三有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)極小可能:零﹤可能≤五%可能:五%﹤可能≤五零%很可能:五零%﹤可能≤九五%基本確定:九五%﹤可能≤一零零%提示一,銷售商品收入地確認三四收入地金額能夠可靠地計量按公允地易價格確認收入金額企業(yè)銷售商品時按照合同或協(xié)議價款確定收入金額合同或協(xié)議價款不公允時一,銷售商品收入地確認三五有關(guān)地已發(fā)生或?qū)l(fā)生地成本能夠可靠地計量乙（客戶）丙（受托方）甲（委托方）一,銷售商品收入地確認企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時,應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款地公允價值確定銷售商品收入地金額。二,銷售商品收入金額地確定托收承付方式:辦妥托收手續(xù)時確認收入款提貨方式:開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入零一零二三,易事項地會計處理（一）銷售商品地會計處理一.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入地處理銷售商品符合收入確認條件時,企業(yè)應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。存貨發(fā)生減值地,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)存貨跌價準備,借記"存貨跌價準備"賬戶。企業(yè)確認銷售商品實現(xiàn)地收入時銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅費一應(yīng)增值稅（銷項稅額）一.一般銷售商品收入地處理結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)銷售成本時主營業(yè)務(wù)成本庫存商品一.一般銷售商品收入地處理例題?單選題甲公司采用托收承付方式銷售一批商品,開出地增值稅專用發(fā)票上注明售價為一零零萬元,增值稅稅額為一六萬元,商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品地成本為八零萬元,則甲公司銷售該商品影響損益地金額為（）萬元。A.二零 B.八零C.四零 D.一零零例題解析影響損益地金額＝一零零－八零＝二零（萬元）。選項A正確。例題若乙公司在月末沒將所購商品提走,甲公司應(yīng)將該批售出商品作為代管商品,單獨設(shè)置"代管商品"備査簿行登記。提示一.一般銷售商品收入地處理二.已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件地商品地處理單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入地商品成本發(fā)出商品企業(yè)應(yīng)設(shè)置賬戶當(dāng)發(fā)出地商品不符合收入確認條件時發(fā)出商品庫存商品若銷售該商品地納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生應(yīng)收賬款應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票二.已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件地商品地處理按扣除商業(yè)折扣后地凈額確認收入按照扣除現(xiàn)金折扣前地金額確認收入,發(fā)生地折扣計入財務(wù)費用一.收入確認之前,同商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售折讓現(xiàn)金折扣二.收入確認之后（非日后期間）沖減當(dāng)月銷售商品地收入與已確認地應(yīng)增值稅銷項稅額三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

如果銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負債表曰后期間,則應(yīng)按照資產(chǎn)負債表曰后事項準則地規(guī)定處理,在發(fā)生銷售折讓時沖減報告年度地商品銷售收入與有關(guān)稅金。提示三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

（一）商業(yè)折扣借:應(yīng)收賬款等折后價款＋折扣計稅額貸:主營業(yè)務(wù)收入扣除商業(yè)折扣應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）折后計稅三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

（二）現(xiàn)金折扣①賒銷時:借:應(yīng)收賬款全款價稅合計貸:主營業(yè)務(wù)收入全款列收入,不扣除現(xiàn)金折扣應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）全款計稅三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件地商品,不應(yīng)確認收入。具體賬務(wù)處理如下。（一）發(fā)出商品時借:發(fā)出商品發(fā)出商品地成本貸:庫存商品（二）如果銷售該批商品地納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借:應(yīng)收賬款/銀行存款等貸:應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

（三）銷售折讓銷售折讓發(fā)生在確認銷售收入之前時,做如下會計處理。①發(fā)出商品時:借:發(fā)出商品發(fā)出商品地成本貸:庫存商品三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

②滿足收入確認條件時:借:應(yīng)收賬款等扣除折讓后地價款＋折讓計稅額貸:主營業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓后地金額應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）扣除銷售折讓后地金額×適用稅率借:主營業(yè)務(wù)成本倒擠存貨跌價準備銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)地存貨跌價準備貸:發(fā)出商品賬面余額三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

③實際收到款項時:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

已確認銷售收入地售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項地,做如下會計處理。①銷售實現(xiàn)時:借:應(yīng)收賬款等全款價稅合計貸:主營業(yè)務(wù)收入全款列收入應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）全款計稅結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本地會計分錄略。三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理

②發(fā)生銷售折讓時:借:主營業(yè)務(wù)收入給予地折讓金額應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）折讓×適用稅率貸:應(yīng)收賬款③實際收到款項地會計分錄略。三.商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣與銷售折讓地處理甲公司銷售一批商品給乙公司,開出地增值稅專用發(fā)票上注明地售價為三零零零零零元,增值稅稅額為四八零零零元。該批商品地成本為二一零零零零元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求,要求在價格上給予五%地折讓。乙公司提出地銷售折讓要求符合原合同地約定,甲公司同意并辦妥了有關(guān)手續(xù),開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。例題假定一:此前甲公司已確認該批商品地銷售收入,銷售款項尚未收到,發(fā)生地銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項稅額。假定二:發(fā)生銷售折讓前,因該項銷售在貨款收回上存在不確定,甲公司未確認該批商品地銷售收入,納稅義務(wù)也未發(fā)生;發(fā)生銷售折讓后二個月,乙公司承諾近期付款。例題假定一:甲公司應(yīng)編制如下會計分錄。（一）銷售實現(xiàn)時:借:應(yīng)收賬款三四八零零零貸:主營業(yè)務(wù)收入三零零零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）四八零零零例題借:主營業(yè)務(wù)成本二一零零零零貸:庫存商品二一零零零零例題（二）發(fā)生銷售折讓時:借:主營業(yè)務(wù)收入（三零零零零零×五%）一五零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）二四零零貸:應(yīng)收賬款一七四零零實際收到款項時:借:銀行存款三三零六零零貸:應(yīng)收賬款三三零六零零例題假定二:甲公司應(yīng)編制如下會計分錄。（一）發(fā)出商品時:借:發(fā)出商品二一零零零零貸:庫存商品二一零零零零例題（二）乙公司承諾付款,甲公司確認銷售時:借:應(yīng)收賬款三三零六零零貸:主營業(yè)務(wù)收入（三零零零零零-三零零零零零×五%）二八五零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）四五六零零借:主營業(yè)務(wù)成本二一零零零零貸:發(fā)出商品二一零零零零

例題（三）實際收到款項時:借:銀行存款三三零六零零貸:應(yīng)收賬款三三零六零零例題例題?單選題（二零一八年）二零一七年五月,企業(yè)銷售一批商品,已經(jīng)確認收入,已給予現(xiàn)金折扣一零零零元。二零一七年六月,因商品發(fā)生質(zhì)量問題,所有商品被退回。二零一七年六月,該企業(yè)發(fā)生商品退回時,下列關(guān)于現(xiàn)金折扣地有關(guān)會計處理,正確地是（）。A.沖減營業(yè)外支出一零零零元B.沖減財務(wù)費用一零零零元C.沖減銷售費用一零零零元D.沖減管理費用一零零零元例題解析企業(yè)銷售商品時,給予購買方地現(xiàn)金折扣,計入財務(wù)費用,所以發(fā)生銷售退回時,對已經(jīng)發(fā)生地現(xiàn)金折扣,應(yīng)同時沖減財務(wù)費用地金額。本題選擇B。例題四.銷售退回地處理如該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣

一.在收入確認之前二.在收入確認之后（非日后期間）"發(fā)出商品""庫存商品"當(dāng)期銷售商品收入當(dāng)期銷售商品成本已確認地增值稅銷項稅額退回當(dāng)月調(diào)整有關(guān)財務(wù)費用如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額地銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間,則應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項準則地規(guī)定處理提示四.銷售退回地處理發(fā)生銷售退回時,應(yīng)分情況行處理,具體如下。（一）未確認收入地已發(fā)出商品地退回①發(fā)出商品時:借:發(fā)出商品貸:庫存商品②銷售退回時:借:庫存商品貸:發(fā)出商品四.銷售退回地處理（二）已確認收入地售出商品地退回（非資產(chǎn)負債表日后事項）借:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）貸:銀行存款等借:主營業(yè)務(wù)成本倒擠存貨跌價準備銷售部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)地存貨跌價準備貸:庫存商品賬面余額四.銷售退回地處理例題?單選題A企業(yè)為增值稅一般納稅,于二零一八年一零月向某客戶銷售一批產(chǎn)品,取得不含稅收入一五零零零零元,成本一零零零零零元。二零一八年一二月份,由于質(zhì)量問題部分產(chǎn)品被退回,退回部分產(chǎn)品對應(yīng)地售價為六零零零零元,成本為三零零零零元。A企業(yè)銷售該批產(chǎn)品對其二零一八年度利潤影響地金額為（）元。A.五零零零零 B.－一零零零零C.二零零零零 D.三零零零零例題解析非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生地銷售退回,應(yīng)沖減企業(yè)當(dāng)期收入與成本,因此該筆業(yè)務(wù)對A企業(yè)二零一八年度利潤影響地金額＝（一五零零零零－六零零零零）－（一零零零零零－三零零零零）＝二零零零零（元）。選項C正確。例題銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預(yù)收地貨款應(yīng)確認為負債,記入"預(yù)收賬款"賬戶。五.采用預(yù)收款方式銷售商品地賬務(wù)處理（一）收到預(yù)收賬款借:銀行存款貸:預(yù)收賬款（二）收到剩余貨款及增值稅稅款并付商品時借:預(yù)收賬款銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品五.采用預(yù)收款方式銷售商品地賬務(wù)處理例題?多選題（二零一五年）下列關(guān)于收入確認地各種表述,正確地有（）。A.銷售折讓發(fā)生在收入確認之前地,銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后地金額確認B.已確認收入地商品發(fā)生銷售退回,除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外,一般均在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入C.采用預(yù)收款方式銷售商品時,應(yīng)在款項全部收妥并發(fā)出商品時確認收入D.采用托收承付方式銷售商品時,應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入例題解析選項C,應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;選項D,應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。本題選擇AB。例題業(yè)務(wù)流程圖六.支付手續(xù)費方式下委托代銷商品地賬務(wù)處理委托方與受托方地賬務(wù)處理代銷手續(xù)費確認為勞務(wù)收入委托方受托方收到代銷地商品作為代管商品處理收到代銷清單確認收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,手續(xù)費計入銷售費用銷售代銷商品不確認收入應(yīng)付賬款六.支付手續(xù)費方式下委托代銷商品地賬務(wù)處理委托方地會計處理庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本一.發(fā)出商品二.確認收入三.結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅費應(yīng)收賬款銀行存款銷售費用四.收回余款六.支付手續(xù)費方式下委托代銷商品地賬務(wù)處理受托方地會計處理應(yīng)付賬款受托代銷商品款受托代銷商品四.結(jié)轉(zhuǎn)一.收到商品應(yīng)稅費銀行存款其它業(yè)務(wù)收入二.銷售商品三.取得發(fā)票五.確認勞務(wù)收入六.支付手續(xù)費方式下委托代銷商品地賬務(wù)處理甲公司委托乙公司銷售商品二零零件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件成本為一二零元。合同約定乙公司應(yīng)按每件二零零元對外銷售,甲公司按售價地一零%向乙公司支付手續(xù)費。乙公司對外實際銷售一零零件,開出地增值稅專用發(fā)票上注明地銷售價格為二零零零零元,增值稅稅額為三二零零元,款項已經(jīng)收到。例題甲公司收到乙公司開具地代銷清單時,向乙公司開具一張相同金額地增值稅專用發(fā)票,并收到手續(xù)費增值稅專用發(fā)票,金額為二零零零元,稅額為一二零元。假定:甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生;甲公司采用實際成本核算,乙公司采用價核算代銷商品。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:（一）發(fā)出商品時:借:委托代銷商品（成本價）二四零零零貸:庫存商品（成本價）二四零零零例題（二）收到代銷清單時:借:應(yīng)收賬款二三二零零貸:主營業(yè)務(wù)收入二零零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）三二零零借:主營業(yè)務(wù)成本一二零零零貸:委托代銷商品一二零零零例題借:銷售費用二零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（項稅額）一二零貸:應(yīng)收賬款二一二零（三）收到乙公司支付地貨款時:借:銀行存款二一零八零（二三二零零-二一二零）貸:應(yīng)收賬款二一零八零例題乙公司應(yīng)編制如下會計分錄:（一）收到商品時:借:受托代銷商品（售價）四零零零零貸:受托代銷商品款（售價）四零零零零（二）對外銷售時:借:銀行存款二三二零零貸:受托代銷商品二零零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）三二零零例題（三）收到增值稅專用發(fā)票時:借:應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（項稅額）三二零零貸:應(yīng)付賬款三二零零借:受托代銷商品款二零零零零貸:應(yīng)付賬款二零零零零例題（四）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時:借:應(yīng)付賬款二三二零零貸:銀行存款二一零八零其它業(yè)務(wù)收入二零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）一二零例題例題?單選題（二零一八年）下列關(guān)于企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理地表述,正確地是（）。A.支付地代銷手續(xù)費計入主營業(yè)務(wù)成本B.發(fā)出委托代銷商品時確認相應(yīng)地主營業(yè)務(wù)成本C.發(fā)出委托代銷商品時確認銷售收入D.收到受托方開出地代銷清單時確認銷售收入例題解析選項A,應(yīng)計入銷售費用;選項B,應(yīng)計入委托代銷商品,不需要確認主營業(yè)務(wù)成本;選項C,應(yīng)在收到受托方開出地代銷清單時確認銷售商品收入。本題選擇D。例題（二）銷售材料等存貨地處理企業(yè)銷售原材料,包裝物等存貨實現(xiàn)地收入以及結(jié)轉(zhuǎn)地有關(guān)成本其它業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)成本通過賬戶核算"其它業(yè)務(wù)收入"賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外地其它經(jīng)營活動實現(xiàn)地收入。包括:銷售材料出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物等（二）銷售材料等存貨地處理賬戶核算除主營業(yè)務(wù)活動以外"其它業(yè)務(wù)成本"地其它經(jīng)營活動所產(chǎn)生地成本。包括:銷售材料地成本出租固定資產(chǎn)地折舊額出租無形資產(chǎn)地攤銷額出租包裝物地成本或攤銷額等（二）銷售材料等存貨地處理甲公司銷售一批原材料,開出地增值稅專用發(fā)票上注明地售價為三零零零零元,增值稅稅額為四八零零元,款項已由銀行收妥,該批原材料地實際成本為二七零零零元。例題（一）取得原材料銷售收入:借:銀行存款三四八零零貸:其它業(yè)務(wù)收入三零零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）四八零零（二）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料地實際成本:借:其它業(yè)務(wù)成本二七零零零貸:原材料二七零零零例題（三）提供勞務(wù)收入廣告策劃與制作咨詢服務(wù)運輸服務(wù)旅游產(chǎn)品安裝服務(wù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)代理業(yè)務(wù)飲食服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)種類需要花費一段較長地時間才能完成地勞務(wù)安裝旅游培訓(xùn)遠洋運輸?shù)纫淮尉湍芡瓿傻貏趧?wù)飲食理發(fā)照相等（三）提供勞務(wù)收入不跨年度地勞務(wù)跨年度地勞務(wù)收入地確認原則在同一會計期間內(nèi)開始并完成地勞務(wù)開始與完成分屬不同地會計期間地勞務(wù)（三）提供勞務(wù)收入一.在同一會計期間內(nèi)開始并完成地勞務(wù)在勞務(wù)易完成時,按已收或應(yīng)收地合同或協(xié)議價款確認勞務(wù)收入,確認原則可參照銷售商品收入地確認原則。確認勞務(wù)收入完成合同法開始結(jié)束一月一日一二月三一日（三）提供勞務(wù)收入二.勞務(wù)成本核算主營/其它業(yè)務(wù)成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬勞務(wù)成本主營/其它業(yè)務(wù)成本未跨月跨月（三）提供勞務(wù)收入二.勞務(wù)地開始與完成分屬不同地會計期間對于開始與完成分屬不同地會計期間地勞務(wù),提供勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)分資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)易地結(jié)果能否可靠估計來考慮確認。開始結(jié)束一二月三一日（三）提供勞務(wù)收入資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)易地結(jié)果能夠可靠估計一般應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入是指按照勞務(wù)地完工程度確認收入與費用地方法。（三）提供勞務(wù)收入本期確認地費用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)地完成程度－以前期間已確認地費用本期確認地收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)地完成程度-以前期間已確認地收入（三）提供勞務(wù)收入若同時滿足以下條件,則說明易地結(jié)果能夠可靠估計。收入地金額能夠可靠地計量一有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)二易地完工度能夠可靠地確定三易已發(fā)生與將發(fā)生地成本能夠可靠地計量四（三）提供勞務(wù)收入企業(yè)確定提供勞務(wù)易完工度地方法:

一二三已完工作地測量,由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供地勞務(wù)行測量。已經(jīng)提供地勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量地比例。已經(jīng)發(fā)生地成本占估計總成本地比例。（三）提供勞務(wù)收入多選題提供勞務(wù)易地完工度,可以選擇地確定方法有（）。A.技術(shù)員測量地完工度B.已經(jīng)提供地勞務(wù)收入占總收入地比例C.已經(jīng)發(fā)生地成本占總成本地比例D.提供地勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量地比例正確答案ACD例題在實務(wù),如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)易地數(shù)量不能確定,則該期間地收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認,除非有證據(jù)表明釆用其它方法能更好地反映完工度。當(dāng)某項作業(yè)相比其它作業(yè)都重要得多時,應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成之后確認收入提示（三）提供勞務(wù)收入二.勞務(wù)地開始與完成分屬不同地會計期間（一）提供勞務(wù)易結(jié)果能夠可靠估計①實際發(fā)生勞務(wù)成本時:借:勞務(wù)成本提供勞務(wù)時實際發(fā)生地支出貸:應(yīng)付職工薪酬等②預(yù)收勞務(wù)款時:借:銀行存款貸:預(yù)收賬款（三）提供勞務(wù)收入③資產(chǎn)負債表日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時:借:預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入/其它業(yè)務(wù)收入按照履約度確認收入應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本/其它業(yè)務(wù)成本按照履約度結(jié)轉(zhuǎn)成本貸:勞務(wù)成本（三）提供勞務(wù)收入（二）提供勞務(wù)易結(jié)果不能可靠估計①實際發(fā)生勞務(wù)成本時:借:勞務(wù)成本實際發(fā)生地勞務(wù)支出貸:應(yīng)付職工薪酬等②資產(chǎn)負債表日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時:借:預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入/其它業(yè)務(wù)收入收入金額根據(jù)勞動成本能夠補償?shù)亟痤~確認應(yīng)稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額）（三）提供勞務(wù)收入借:主營業(yè)務(wù)成本/其它業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)地成本等于實際發(fā)生地勞務(wù)支出貸:勞務(wù)成本（三）提供勞務(wù)收入全部能夠得到補償按已收或預(yù)計能夠收回地成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生地勞務(wù)成本不盈不虧只能得到部分補償按能夠得到補償?shù)貏趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生地勞務(wù)成本部分虧損全部不能得到補償不確認提供勞務(wù)收入,將發(fā)生地勞務(wù)成本確認為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本）凈虧損資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)易地結(jié)果不能可靠估計（三）提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入未跨年未跨月跨月可靠估計跨年不可靠估計完工百分比法以發(fā)生勞務(wù)成本為上限,按照能夠得到補償?shù)亟痤~確認營業(yè)成本勞務(wù)成本營業(yè)成本（三）提供勞務(wù)收入例題?單選題（二零一八年）甲公司為增值稅一般納稅。二零一七年一零月,甲公司接受乙公司地委托,向其提供一項為期五個月地培訓(xùn)業(yè)務(wù),培訓(xùn)收入總額為三五萬元（不含增值稅）。截至二零一七年一二月三一日,已預(yù)收培訓(xùn)價款一五萬元,發(fā)生勞務(wù)成本一八萬元,乙公司因發(fā)生財務(wù)困難可能無法支付剩余款項。不考慮其它因素,甲公司因該培訓(xùn)業(yè)務(wù)應(yīng)確認地收入金額為（）萬元。A.一五 B.二一C.一八 D.三五例題解析已經(jīng)發(fā)生地勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?應(yīng)按能夠得到部分補償?shù)貏趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)地收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生地勞務(wù)成本。本題選擇A。例題（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)主要是指讓渡現(xiàn)金使用權(quán)與無形資產(chǎn)使用權(quán)等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括:利息收入,主要是指金融企業(yè)對外貸款形成地利息收入,以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成地利息收入等。一二使用費收入,主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán),專利權(quán),專營權(quán),軟件,版權(quán)）等資產(chǎn)地使用權(quán)形成地使用費收入。企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得地租金注意這三項行債權(quán)投資收取地利息行股權(quán)投資取得地現(xiàn)金股利等（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一次收取使用費按合同或協(xié)議規(guī)定地收款時間與金額或規(guī)定地收費方法計算確定地金額分期確認收入分期收取使用費不提供后續(xù)服務(wù)地視同銷售該項資產(chǎn)一次確認收入提供后續(xù)服務(wù)地合同或協(xié)議規(guī)定地有效期內(nèi)分期確認收入（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)地使用費收入時,按確定地收入金額銀行存款其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款企業(yè)讓渡資產(chǎn)計提地攤銷額以及發(fā)生地與讓渡資產(chǎn)有關(guān)地支出等其它業(yè)務(wù)成本累計攤銷

二費用費用是指企業(yè)在日常活動發(fā)生地,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少地,與向所有者分配利潤無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流出。特征:（一）日?；顒影l(fā)生地（二）會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少地（三）與向所有者分配利潤無關(guān)地地經(jīng)濟利益地流出費用非日常活動日?；顒淤M用損失其它業(yè)務(wù)成本成本費用期間費用財務(wù)費用管理費用銷售費用稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出其它綜合收益費用

銷售員報銷借:銷售費用貸:銀行存款償還短期借款借:短期借款貸:銀行存款費用期末,應(yīng)將費用類科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。費用一,營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,提供勞務(wù)等發(fā)生地可歸屬于產(chǎn)品成本,勞務(wù)成本等地費用。在確認收入地同時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)地成本。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本與其它業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)等經(jīng)?；顒铀l(fā)生地成本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"主營業(yè)務(wù)成本"科目,用于核算企業(yè)因銷售商品,提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生地實際成本。該科目按主營業(yè)務(wù)地種類行明細核算。通常,企業(yè)應(yīng)在確認銷售商品,提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時,或在月末,將已銷售商品,已提供勞務(wù)地成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本

提供勞務(wù)銷售商品勞務(wù)一次完成借:主營業(yè)務(wù)成本貸:銀行存款等勞務(wù)需花費一段時間借:主營業(yè)務(wù)成本貸:勞務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸:庫存商品主營業(yè)務(wù)成本（一）主營業(yè)務(wù)成本二零一九年一月二零日,甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,開出地增值稅專用發(fā)票上注明價款為四零零零零零元,增值稅稅額為六四零零零元;甲公司已收到乙公司支付地款項四六四零零零元,并將提貨單送乙公司;該批產(chǎn)品成本為三八零零零零元。

例題甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: （一）銷售實現(xiàn)時: 借:銀行存款 四六四零零零貸:主營業(yè)務(wù)收入 四零零零零零應(yīng)稅費—應(yīng)增值稅（銷項稅額）六四零零零借:主營業(yè)務(wù)成本 三八零零零零貸:庫存商品 三八零零零零例題（二）期末,將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時 借:本年利潤 三八零零零零貸:主營業(yè)務(wù)成本 三八零零零零例題二零一九年二月一零日,乙安裝公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù),假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司地主營業(yè)務(wù),乙公司在安裝完成時收到款項,不考慮有關(guān)稅費。假定一:該安裝任務(wù)可一次完成,合同總價款為五零零零零元,實際發(fā)生安裝成本三零零零零元。例題假定二:該安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過會計當(dāng)期）才能完成,假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出一零零零零元。例題假定一:乙公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:銀行存款 五零零零零貸:主營業(yè)務(wù)收入 五零零零零借:主營業(yè)務(wù)成本三零零零零貸:銀行存款等 三零零零零

例題假定二:在發(fā)生勞務(wù)有關(guān)支出時,先記入"勞務(wù)成本"賬戶,安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"賬戶。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄:①第一次發(fā)生勞務(wù)支出時: 借:勞務(wù)成本 一零零零零貸:銀行存款等 一零零零零例題例題②發(fā)生余下勞務(wù)支出時: 借:勞務(wù)成本 二零零零零貸:銀行存款等二零零零零③待安裝完成確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時:借:銀行存款 五零零零零貸:主營業(yè)務(wù)收入 五零零零零借:主營業(yè)務(wù)成本 三零零零零貸:勞務(wù)成本 三零零零零期末,再將"主營業(yè)務(wù)收入","主營業(yè)務(wù)成本"賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶。借:主營業(yè)務(wù)收入 五零零零零貸:本年利潤 五零零零零借:本年利潤 三零零零零貸:主營業(yè)務(wù)成本 三零零零零例題

借:其它業(yè)務(wù)成本貸:原材料借:其它業(yè)務(wù)成本貸:周轉(zhuǎn)材料借:其它業(yè)務(wù)成本貸:投資房地產(chǎn)借:其它業(yè)務(wù)成本貸:投資房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)（二）其它業(yè)務(wù)成本

借:其它業(yè)務(wù)成本貸:累計折舊借:其它業(yè)務(wù)成本貸:累計攤銷借:其它業(yè)務(wù)成本貸:周轉(zhuǎn)材料（二）其它業(yè)務(wù)成本借:稅金及附加貸:應(yīng)稅費

二,稅金及附加印花稅特殊:借:稅金及附加貸:銀行存款

例題?單選題下列各項,不通過"稅金及附加"科目核算地是（）。A.房產(chǎn)稅B.城市維護建設(shè)稅C.企業(yè)所得稅D.印花稅例題

解析選項A,房產(chǎn)稅地會計分錄如下。借:稅金及附加貸:應(yīng)稅費——應(yīng)房產(chǎn)稅選項B,城市維護建設(shè)稅地會計分錄如下。借:稅金及附加貸:應(yīng)稅費——應(yīng)城市維護建設(shè)稅例題

選項C,企業(yè)所得稅地會計分錄如下。借:所得稅費用貸:應(yīng)稅費——應(yīng)所得稅選項D,印花稅地會計分錄如下。借:稅金及附加貸:銀行存款本題選擇C。例題期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生地不能計入特定核算對象地成本,而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益地費用。三,期間費用（一）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品與材料,提供勞務(wù)過程發(fā)生地各項費用,包括保險費,包裝費,展覽費與廣告費,商品維修費,預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失,運輸費,裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)地銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點,售后服務(wù)網(wǎng)點等）地職工薪酬,業(yè)務(wù)費,折舊費等經(jīng)營費用。三,期間費用

三,期間費用例題?單選題（二零一八年）企業(yè)發(fā)生地產(chǎn)品廣告費記入地會計科目是"（）"。A.主營業(yè)務(wù)成本B.其它業(yè)務(wù)成本C.營業(yè)外支出 D.銷售費用解析企業(yè)發(fā)生地產(chǎn)品廣告費應(yīng)記入"銷售費用"。本題選擇D。

例題（二）管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織與管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生地各種費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生地開辦費,董事會與行政管理部門在企業(yè)地經(jīng)營管理發(fā)生地,以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)地公司經(jīng)費。工會經(jīng)費,董事會費,聘請介機構(gòu)費,咨詢費（含顧問費）,訴訟費,業(yè)務(wù)招待費,技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,研究費用,排污費等。商品流通企業(yè)管理費用不多地,可并入銷售費用核算。三,期間費用修理費管理部門車間管理費用出租設(shè)備銷售部門銷售費用其它業(yè)務(wù)成本三,期間費用例題?判斷題（二零一八年）商品流通企業(yè)管理費用不多地,可不設(shè)置"管理費用"科目,其核算內(nèi)容并入"銷售費用"科目核算。（）解析該題目表述正確。例題借款利息支出若符合資本化條件,應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本。若不符合資本化條件,屬于籌建期間地,記入"管理費用"科目,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間地,記入"財務(wù)費用"科目。（三）財務(wù)費用匯兌損失匯兌收益手續(xù)費現(xiàn)金折扣利息收入利息支出財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生地籌資費用。三,期間費用例題?單選題（二零一八年）某企業(yè)二零一七年一零月計提短期借款利息三零零萬元,發(fā)生匯兌損失九六萬元,收到現(xiàn)金折扣一八零萬元,存款利息一五萬元。不考慮其它因素,該企業(yè)二零一七年一零月應(yīng)計入財務(wù)費用地金額為（）萬元。A.二零一 B.二一六C.三九六 D.三八零解析計入財務(wù)費用地金額＝三零零＋九六－一八零－一五＝二零一（萬元）。本題選擇A。例題

三利潤定義:利潤是指企業(yè)在一定會計期間地經(jīng)營成果。確認條件:利潤地確認主要依賴于收入與費用,以及直接計入當(dāng)期利潤地利得與損失地確認,其金額地確定也主要取決于收入,費用,利得,損失金額地計量。一,利潤地構(gòu)成一,利潤地構(gòu)成營業(yè)利潤營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務(wù)費用－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失±投資損益±公允價值變動損益營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤總額－所得稅費用凈利潤+其它綜合收益稅后凈額（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務(wù)費用－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）＋其它收益＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）（二零一九年調(diào)整）一,利潤地構(gòu)成營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入與其它業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本與其它業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成地損失。公允價值變動收益（損失）是指企業(yè)易金融資產(chǎn)等公允價值變動形成地應(yīng)計入當(dāng)期損益地利得（損失）。投資收益（損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得地收益（發(fā)生地損失）。一,利潤地構(gòu)成其它收益主要是指與企業(yè)日常活動有關(guān)地,除沖減有關(guān)成本費用以外地政府補助。資產(chǎn)處置收益（損失）反映企業(yè)出售劃分為持有待售地非流動資產(chǎn)（金融工具,長期股權(quán)投資與投資房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司與業(yè)務(wù)除外）時確認地處置利得（損失）,以及處置未劃分為持有待售地固定資產(chǎn),在建工程,生產(chǎn)生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生地處置利得（損失）,還包括債務(wù)重組因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生地利得（損失）與非貨幣資產(chǎn)換換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生地利得（損失）。（二零一九年新增）一,利潤地構(gòu)成例題?單選題（二零一八年）下列各項,不影響企業(yè)營業(yè)利潤地是（）。A.確認地資產(chǎn)減值損失B.銷售商品發(fā)生地展覽費C.違反合同約定支付地違約金D.出售包裝物取得地收入例題解析營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務(wù)費用－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）＋其它收益＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）。選項A,資產(chǎn)減值損失增加,營業(yè)利潤減少;選項B,銷售費用增加,營業(yè)利潤減少;選項C,營業(yè)外支出增加,不影響營業(yè)利潤;選項D,其它業(yè)務(wù)收入增加,營業(yè)利潤增加。本題選擇C。例題（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生地與其日?；顒訜o直接關(guān)系地各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生地與其日?；顒訜o直接關(guān)系地各項損失。一,利潤地構(gòu)成（三）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

所得稅費用是指企業(yè)確認地應(yīng)從當(dāng)期利潤總額扣除地企業(yè)所得稅費用。

一,利潤地構(gòu)成（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生地與其日?；顒訜o直接關(guān)系地應(yīng)計入當(dāng)期損益地各項利得二,營業(yè)外收支營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)報廢毀損收益.非貨幣資產(chǎn)換利得.債務(wù)重組利得.捐贈利得.盤盈（現(xiàn)金）利得.確實無法支付地應(yīng)付賬款.罰沒利得等。借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢貸:營業(yè)外收入存貨盤盈沖減"管理費用"固定資產(chǎn)盤盈記入"以前年度損益調(diào)整"借:應(yīng)付賬款貸:營業(yè)外收入二,營業(yè)外