《會計基礎(chǔ)（第2版）》高職財經(jīng)專業(yè)全套教學課件

會計基礎(chǔ)上篇理論知識篇分為上下兩篇、十個項目。上篇為理論知識篇，包括四個項目，分別為：認識會計、認識會計要素與會計等式、認識會計科目與賬戶、認識會計記賬方法；下篇為實務(wù)技能篇，包括六個項目，分別為：核算企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)、填制和審核會計憑證、設(shè)置和登記會計賬簿、運用賬務(wù)處理程序、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報表。全套可編輯PPT課件2023項目一認識會計目

錄CONTENT1認識會計的概念、職能和目標2掌握會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求3了解會計準則體系01一、會計的概念與特征

二、會計的職能與方法

三、會計的對象與目標認識會計的概念、職能和目標經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動都必須在企業(yè)戰(zhàn)略目標的引導(dǎo)、約束和規(guī)范下進行。而企業(yè)的各項決策，又絕大部分直接或間接地落實在會計工作中。因此，作為企業(yè)，必須加強會計在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性地位，使其充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本項目主要介紹會計的基本概念和基礎(chǔ)理論知識，內(nèi)容包括會計的概念、職能和目標，會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求等。項目導(dǎo)讀會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。會計的概念表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動，提供財務(wù)信息和參與經(jīng)營管理的一種經(jīng)濟管理工作。數(shù)字是會計的語言，信息是會計的產(chǎn)品。“單位”是國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織等的統(tǒng)稱。（一）會計的概念（二）會計的基本特征1．會計以貨幣作為主要計量單位會計選擇貨幣作為主要計量單位，這是由貨幣本身的屬性所決定的。貨幣具有價值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點。2．會計采用一系列專門的方法會計方法，是指用來核算和監(jiān)督會計對象，執(zhí)行會計職能，實現(xiàn)會計目標的技術(shù)手段。包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計控制方法、會計預(yù)測和決策方法。（二）會計的基本特征3．會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能按照會計法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告，即會計核算，是會計工作的基礎(chǔ)。對經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查，即會計監(jiān)督，是會計工作的質(zhì)量保證。4．會計的對象是一個單位的經(jīng)濟活動會計對象，是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。（二）會計的基本特征5．會計的本質(zhì)是提供信息與參與經(jīng)營管理的雙重結(jié)合會計既是一種經(jīng)濟管理活動，又是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。首先，不僅為企業(yè)經(jīng)濟管理提供數(shù)據(jù)資料，還通過各種方式直接參與經(jīng)濟管理。其次，會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它將企業(yè)經(jīng)濟活動分散的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成一組客觀、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并提供企業(yè)的業(yè)績、問題及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等信息。這些信息是企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者進行相關(guān)經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。1．會計核算職能（一）會計的基本職能是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能。（一）會計的基本職能2．會計監(jiān)督職能是指對特定主體的經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。（一）會計的基本職能2．會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是在經(jīng)濟活動發(fā)生前進行的監(jiān)督，主要是對未來經(jīng)濟活動是否符合法規(guī)政策的規(guī)定、在經(jīng)濟上是否可行進行分析判斷，以及為未來經(jīng)濟活動制定定額、編制預(yù)算等。事中監(jiān)督是指對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程及其核算資料進行審查，并據(jù)以糾正經(jīng)濟活動過程中的偏差和失誤，使其按預(yù)定計劃進行。事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及其核算資料進行審查。（一）會計的基本職能3．會計核算職能與會計監(jiān)督職能的關(guān)系會計是通過核算為管理提供會計信息，又通過監(jiān)督直接履行管理職能，兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時和完整地反映經(jīng)濟活動。會計核算職能與會計監(jiān)督職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提條件，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù).會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的質(zhì)量，會計核算的作用就難以發(fā)揮。（二）會計的拓展職能01預(yù)測經(jīng)濟前景定量或者定性地判斷和推測經(jīng)濟活動的發(fā)展變化規(guī)律，以指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益。02參與經(jīng)濟決策運用定量分析和定性分析方法，對備選方案進行經(jīng)濟可行性分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供與決策相關(guān)的信息。03評價經(jīng)營業(yè)績采用適當?shù)姆椒?，對企業(yè)經(jīng)營成果，對照相應(yīng)的評價標準，進行定量及定性分析，做出真實、客觀、公正的綜合評判。（三）會計核算方法會計核算方法是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的確認、計量和報告而采用的各種方法的總稱，是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。是為了審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性與合法性，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的專門方法。正確填制和審核會計憑證，是進行會計核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素變動情況及其結(jié)果的載體。對會計的內(nèi)容進行系統(tǒng)核算和日常監(jiān)督，就必須按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理要求，進行分類登記，以便為經(jīng)營管理提供所需要的信息。1．填制和審核會計憑證2．設(shè)置會計科目和賬戶（三）會計核算方法是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬是會計核算方法體系的核心。是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，在賬簿中分類、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。賬簿記錄所提供的各種核算資料是編制財務(wù)報表的直接依據(jù)。3．復(fù)式記賬4．登記會計賬簿（三）會計核算方法是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用按照不同的成本計算對象進行歸集和分配，進而計算產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。也是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，為經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。是指會計人員通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等的盤點或核對，確定其實存數(shù)，檢查賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。5．成本計算6．財產(chǎn)清查（三）會計核算方法是以會計賬簿記錄和有關(guān)資料為依據(jù)，全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況或某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。上述會計核算方法相互聯(lián)系、緊密配合，形成一個完整的會計核算方法體系，確保會計工作有序進行。7．編制財務(wù)會計報告（四）會計循環(huán)從填制和審核會計憑證到登記會計賬簿，再到編制財務(wù)會計報告，一個會計期間的會計工作即告結(jié)束，然后進入新的會計期間，如此往復(fù)循環(huán)，持續(xù)不斷地進行確認、計量和報告，這個過程稱為會計循環(huán)。（一）會計的對象會計的對象，即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。資金運動過程對任何企業(yè)來說都是一樣的，但是具體的運動形式不完全相同。（一）會計的對象是企業(yè)取得資金的過程，是資金運動的起點。包括投資者投入的資金和向債權(quán)人借入的資金，前者屬于所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。按照相關(guān)法律要求，任何企業(yè)成立，最終都需要資金的投入，即來自所有者投入的資本，通常表現(xiàn)為貨幣資金，但有時也表現(xiàn)為存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣資金。在資金不足時，還可以通過其他籌資活動從企業(yè)外部取得一定的資金。1．資金投入（一）會計的對象貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金，我們稱之為完成了一次資金循環(huán)，資金的不斷循環(huán)就是資金周轉(zhuǎn)。2．資金運用即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，在不同的企業(yè)存在較大的差異。以制造業(yè)企業(yè)為例，簡要說明資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（一）會計的對象即資金離開本企業(yè)，退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金退出是資金運動的終點，主要包括償還各項債務(wù)、依法繳納各項稅費，以及向所有者分配利潤等。3．資金退出（二）會計核算的內(nèi)容是指應(yīng)當進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算。（1）款項和有價證券的收付。（2）財物的收發(fā)、增減和使用。（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。（4）資本、基金的增減。（5）收入、支出、費用、成本的計算。（6）財務(wù)成果的計算和處理。（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。（三）會計目標會計目標，也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標準，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。02一、會計基本假設(shè)

二、會計基礎(chǔ)

三、會計信息質(zhì)量要求掌握會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求（一）會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)明確會計主體，界定不同會計主體會計核算的范圍。在會計主體假設(shè)下，進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項經(jīng)濟活動。會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。這一假設(shè)的主要意義在于：將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；將該主體的經(jīng)濟活動與其他主體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關(guān)。（二）持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會進行清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負擔的債務(wù)將正常償還。但是，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)破產(chǎn)清算的風險始終存在。企業(yè)一旦進入破產(chǎn)清算程序，應(yīng)當采用破產(chǎn)清算的會計程序和方法。（三）會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。目的：是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計分期為會計核算確定了時間范圍。由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的概念，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計基礎(chǔ)，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊和攤銷等會計處理方法。（三）會計分期企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。我國的會計年度為公歷的1月1日至12月31日。（四）貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，來反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，也應(yīng)折算為人民幣。在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也存在缺陷。為此，企業(yè)可以在財務(wù)會計報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補貨幣計量的缺陷。上述四項基本假設(shè)之間有著密切的聯(lián)系，會計主體假設(shè)規(guī)定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)界定了會計核算的時間范圍，貨幣計量假設(shè)則為會計核算提供了量度工具，它們共同構(gòu)成了會計核算的基本前提。也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)確認為當期的收入和費用，計入利潤表。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。會計基礎(chǔ)，是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。也稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?，是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。（一）權(quán)責發(fā)生制（二）收付實現(xiàn)制【例1-1】某企業(yè)于7月份銷售商品一批，8月份收到貨款并存入銀行?！痉治觥堪凑諜?quán)責發(fā)生制，由于7月份銷售收入已經(jīng)實現(xiàn)，已經(jīng)取得收取款項的權(quán)利，因此，應(yīng)將其作為7月份的收入；但按照收付實現(xiàn)制，由于8月份才實際收到該款項，因此，應(yīng)將其作為8月份的收入。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供的會計信息對投資者等財務(wù)報告使用者決策有用而應(yīng)具備的基本特征，如實反映保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在，是對會計信息質(zhì)量的基本要求。沒有如實反映，必然會誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者作出錯誤的決策，會計工作也就失去了存在的意義。（一）可靠性會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性要求以可靠性為基礎(chǔ)，兩者之間是統(tǒng)一的。在可靠性前提下，會計信息應(yīng)盡可能與決策相關(guān)，以滿足財務(wù)報告使用者的決策需要。（二）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。在會計核算中，會計記錄應(yīng)準確、清晰，填制會計憑證、登記賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整。在編制財務(wù)報表時，應(yīng)做到內(nèi)容完整、項目勾稽關(guān)系清楚、數(shù)字準確。對于某些復(fù)雜的信息，應(yīng)在財務(wù)報告中予以充分披露。（三）可理解性1．同一企業(yè)不同時期縱向可比2．不同企業(yè)相同會計期間橫向可比（四）可比性按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會不一致。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或者事項的法律形式進行，而這種法律形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)，最終結(jié)果將誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者的決策。（五）實質(zhì)重于形式會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。對重要的會計事項必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準確的披露。對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。（六）重要性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。（七）謹慎性對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息具有時效性，其價值在于幫助財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。主要體現(xiàn)在三個方面：一是要求及時收集會計信息。二是要求及時處理會計信息。三是要求及時傳遞會計信息。（八）及時性思

想

萃

取

“一假毀所有”，誠信是會計行業(yè)的靈魂，也是做人之根本。會計人員在提供會計信息時，要嚴格遵守八項質(zhì)量要求，樹立誠實守信、不弄虛作假、不夸大其詞、廉潔自律的工作作風，同時要強化服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，積極培育和踐行社會主義核心價值觀，為更好地實現(xiàn)會計工作的目標做好本職工作。03一、會計準則的構(gòu)成

二、企業(yè)會計準則體系

三、小企業(yè)會計準則

四、事業(yè)單位會計準則

五、政府會計標準體系了解會計準則體系會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。會計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會計準則有企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、事業(yè)單位會計準則和政府會計準則。包括基本準則、具體準則、應(yīng)用指南和解釋公告等。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。（一）基本準則是企業(yè)進行會計核算工作必須遵守的基本要求，是企業(yè)會計準則體系的概念基礎(chǔ)，是制定具體準則、應(yīng)用指南和解釋公告的依據(jù)，也是解決新的會計問題的指南，在企業(yè)會計準則體系中具有重要的地位。共十一章，包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告和附則。（二）具體準則是根據(jù)基本準則的要求，主要就各項具體業(yè)務(wù)事項的確認、計量和報告作出的規(guī)定。1．一般業(yè)務(wù)準則是規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量的準則，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、收入、所得稅等準則。2．特殊業(yè)務(wù)準則可分為各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)準則和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準則。前者如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等準則。后者如適用于農(nóng)牧業(yè)的生物資產(chǎn)準則，適用于石油企業(yè)的石油天然氣開采準則等。3．報告類準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報表、合并財務(wù)報表等準則。（三）應(yīng)用指南是根據(jù)基本準則、具體準則制定的，用以指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南，是對具體準則相關(guān)條款的細化和對有關(guān)重點、難點問題提供操作性規(guī)定。（四）解釋公告主要針對企業(yè)會計準則實施中遇到的問題作出的相關(guān)解釋。2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計準則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)，具體標準參見《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。共九章，包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告和附則，對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范。（一）基本準則2015年10月23日，財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》，自2017年1月1日起，在各級政府、各部門、各單位施行?；緶蕜t指導(dǎo)具體準則和制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。（二）具體準則及應(yīng)用指南具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應(yīng)用指南是對具體準則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)范。（三）政府會計制度依據(jù)基本準則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等。為了及時回應(yīng)和解決政府會計準則制度執(zhí)行中的問題，進一步補充和完善政府會計標準體系，財政部還適時出臺政府會計準則制度解釋，以確保準則制度有效實施。THANKS會計基礎(chǔ)上篇理論知識篇項目二認識會計要素與會計等式目

錄CONTENT1認識會計要素2認識和運用會計等式01一、會計要素的概念與分類

二、會計要素的確認

三、會計要素的計量認識會計要素企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，為了便于會計核算和監(jiān)督，向財務(wù)報告使用者提供更加直觀有用的會計信息，需要對會計對象即企業(yè)的資金運動作進一步的、更加具體的分類，會計要素便由此而產(chǎn)生了。本項目主要介紹會計要素的概念與分類、會計要素的確認和計量，以及表明會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的會計等式等內(nèi)容。項目導(dǎo)讀會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征對財務(wù)會計對象所作的基本分類。換句話說，會計要素是會計對象的具體化。它是構(gòu)成財務(wù)報告的基本要素，也是設(shè)置會計科目的依據(jù)。會計要素按其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤?！九e例】甲企業(yè)計劃在10月份購買一批設(shè)備，6月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為將發(fā)生在10月份，因此企業(yè)不能在6月份將該批設(shè)備確認為資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。只有過去的交易或者事項才能形成資產(chǎn)，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。【舉例】企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外），雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但卻能夠控制租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，因而應(yīng)將其視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中進行反映。（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的概念（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能夠被企業(yè)所控制。（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的概念（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的

潛力。如果某一項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為資產(chǎn)。例如，待處理的財產(chǎn)損失，由于其是已經(jīng)發(fā)生且尚待處理的損失，預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)2．資產(chǎn)的確認條件AB（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的概念，還應(yīng)滿足：（一）資產(chǎn)3．資產(chǎn)的分類是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項和存貨等。（1）流動資產(chǎn)（一）資產(chǎn)3．資產(chǎn)的分類是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（2）非流動資產(chǎn)（二）負債1．負債的概念負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。現(xiàn)時義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項，不應(yīng)確認為負債。（3）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（二）負債2．負債的確認條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。負債的確認應(yīng)當與經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。對于推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需要支付的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風險等因素的影響。（二）負債3．負債的分類是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。（1）流動負債（2）非流動負債非流動負債是指除流動負債以外的負債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的概念是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在股份公司中所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上表現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益既反映了所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。（三）所有者權(quán)益2．所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的確認和計量主要取決于資產(chǎn)和負債的確認和計量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認條件時，就相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認條件。（三）所有者權(quán)益3．所有者權(quán)益的來源構(gòu)成來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)為實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等。（三）所有者權(quán)益3．所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（1）所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本作為資本公積反映。（三）所有者權(quán)益3．所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當前損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。（三）所有者權(quán)益3．所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（3）留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的學習可以通過對比資產(chǎn)、負債的特征，以及了解它們之間的關(guān)系來進行。項目資產(chǎn)負債與所有者權(quán)益之間的關(guān)系特征是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益由企業(yè)擁有或者控制的資源是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（四）收入1．收入的概念是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加?！九e例】企業(yè)向銀行借入一筆款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當確認一項負債。（四）收入企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入。2．收入的確認條件主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入。其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。3．收入的分類（五）費用1．費用的概念是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。將費用界定為日?；顒影l(fā)生的，目的是為了將其與損失相區(qū)分。（2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗。（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的概念，不應(yīng)確認為費用。（五）費用（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)。（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。2．費用的確認條件生產(chǎn)費用，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用，是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3．費用的分類（六）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加。反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少。1．利潤的概念（六）利潤利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認。金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。2．利潤的確認條件（六）利潤利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。3．利潤的來源構(gòu)成收入、費用、利得、損失的相同點和不同點項目相同點不同點收入和利得都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、均與所有者投入資本無關(guān)收入是日?；顒有纬傻睦檬欠侨粘；顒有纬傻馁M用和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、均與向所有者分配利潤無關(guān)費用是日常活動形成的損失是非日?；顒有纬傻睦煤蛽p失均可以分為兩類，一類是直接計入當期利潤的利得和損失；一類是直接計入當期所有者權(quán)益的利得和損失1．歷史成本（一）會計要素計量屬性及其構(gòu)成是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。要求企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行會計要素的計量，確定其金額。【舉例】企業(yè)購入一臺設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，在取得該固定資產(chǎn)時以實際支付的價款為其入賬價值，該入賬價值就是歷史成本。2．重置成本（一）會計要素計量屬性及其構(gòu)成是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，以投入到某項資產(chǎn)上的價值作為重置成本。重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等?！九e例】企業(yè)年末進行財產(chǎn)清查時盤盈固定資產(chǎn)一臺，此時應(yīng)以該盤盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的價值作為其重置成本，并進行計量入賬。3．可變現(xiàn)凈值（一）會計要素計量屬性及其構(gòu)成【舉例】假設(shè)期末甲材料的賬面成本為100萬元，該批甲材料加工成A產(chǎn)品估計將要發(fā)生的成本為20萬元，該A產(chǎn)品市場銷售價為125萬元，估計銷售A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用等相關(guān)稅費10萬元。則期末甲材料可變現(xiàn)凈值為95萬元（125?20?10=95）。是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費后的凈值。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額計量。可變現(xiàn)凈值是在不考慮資金時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出。通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4．現(xiàn)值（一）會計要素計量屬性及其構(gòu)成現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額的確定等方面。相對于可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值計量考慮了貨幣時間價值因素的影響。5．公允價值（一）會計要素計量屬性及其構(gòu)成是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)的計量等。（二）會計要素計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。02一、會計等式的表現(xiàn)形式

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響認識和運用會計等式（一）財務(wù)狀況等式企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源。從占用形態(tài)看為企業(yè)的資產(chǎn)，如房屋建筑物、機器設(shè)備、材料和貨幣資金等。從來源看主要有兩個方面：一是由企業(yè)所有者投入，二是由企業(yè)向債權(quán)人借入。所有者和債權(quán)人將其擁有的資產(chǎn)提供給企業(yè)使用，就相應(yīng)地對企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)，這種對資產(chǎn)的要求權(quán)，在會計上稱為“權(quán)益”。（一）財務(wù)狀況等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一經(jīng)濟資源的兩個不同側(cè)面，沒有資產(chǎn)就沒有權(quán)益，同樣，沒有權(quán)益也就沒有資產(chǎn)，兩者相互依存。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益在任何時點都必然保持恒等關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益（一）財務(wù)狀況等式企業(yè)的資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權(quán)人和所有者，可以進一步分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益是債權(quán)人對權(quán)益資產(chǎn)的要求權(quán)，站在企業(yè)角度來看，就是企業(yè)將來應(yīng)歸還債權(quán)人的債務(wù)，會計上稱為負債，因此上述會計等式可進一步表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益即財務(wù)狀況等式，也稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。（二）經(jīng)營成果等式企業(yè)的目標是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定期間的盈利水平，確定實現(xiàn)的利潤總額。在不考慮利得和損失的情況下：收入?費用=利潤這一等式，即經(jīng)營成果等式，也稱動態(tài)會計等式，反映了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式，是編制利潤表的依據(jù)。（三）財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。費用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。因此，企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務(wù)狀況。六大會計要素之間的關(guān)系可用下式表示：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入?費用）=負債+所有者權(quán)益+利潤企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。按其對財務(wù)狀況等式的影響不同，可以分為：（1）一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（3）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（4）一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（5）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（7）一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（8）一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（9）一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（1）（6）（7）（8）（9）使會計等式左右兩邊的金額保持不變。（2）（3）使會計等式左右兩邊的金額等額增加。（4）（5）使會計等式左右兩邊的金額等額減少。經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析對財務(wù)狀況等式的具體影響資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（1）2日，購入A材料一批，貨款8萬元，以銀行存款支付該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項資產(chǎn)（原材料）增加8萬元，另一項資產(chǎn)（銀行存款）同時減少8萬元，即會計等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（1）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型+8，-8

（2）10日，購入B材料一批，貨款10萬元，尚未支付該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項資產(chǎn)（原材料）增加10萬元，一項負債（應(yīng)付賬款）同時增加10萬元，即會計等式左右兩邊金額等額增加，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（2）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型+10

+10

（3）12日，收到投資者投入的資本20萬元存入銀行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）增加20萬元，一項所有者權(quán)益（實收資本）同時增加20萬元，即會計等式左右兩邊金額等額增加，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（3）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型+20

+20【例2-1】2021年7月，甲公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（暫不考慮相關(guān)稅費），各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況等式的具體影響及分析如表所示。經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析對財務(wù)狀況等式的具體影響資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（4）14日，以銀行存款2萬元歸還前欠供貨單位貨款該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）減少2萬元，一項負債（應(yīng)付賬款）同時減少2萬元，即會計等式左右兩邊金額等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（4）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型-2

-2

（5）15日，以銀行存款向投資者退回其投入的資本5萬元該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項資產(chǎn)（銀行存款）減少5萬元，一項所有者權(quán)益（實收資本）同時減少5萬元，即會計等式左右兩邊金額等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（5）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型-5

-5（6）18日，向銀行借入短期借款5萬元，直接償還前欠供貨單位貨款該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項負債（短期借款）增加5萬元，另一項負債（應(yīng)付賬款）同時減少5萬元，即會計等式右邊負債要素內(nèi)部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（6）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型

+5，-5

經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析對財務(wù)狀況等式的具體影響資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（7）30日，宣布向投資者分配利潤6萬元該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項負債（應(yīng)付股利）增加6萬元，一項所有者權(quán)益（未分配利潤）同時減少6萬元，即會計等式右邊一項負債增加而一項所有者權(quán)益等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（7）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型+6-6（8）31日，將A公司所欠貨款8萬元轉(zhuǎn)作A公司對本企業(yè)投資該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項負債（應(yīng)付賬款）減少8萬元，一項所有者權(quán)益（實收資本）同時增加8萬元，即會計等式右邊一項所有者權(quán)益增加而一項負債等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（8）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型-8+8（9）31日，經(jīng)批準將資本公積10萬元轉(zhuǎn)為實收資本該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲公司的一項所有者權(quán)益（實收資本）增加10萬元，另一項所有者權(quán)益（資本公積）同時減少10萬元，即會計等式右邊所有者權(quán)益要素內(nèi)部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第（9）種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型+10，-10由此可見，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一邊或兩邊有關(guān)項目相互聯(lián)系地發(fā)生等額變動，即：當涉及會計等式的一邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關(guān)項目的金額發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會影響會計等式的平衡關(guān)系。THANKS會計基礎(chǔ)上篇理論知識篇項目三認識會計科目與賬戶目

錄CONTENT1認識會計科目2認識賬戶01一、會計科目的概念和分類

二、會計科目的設(shè)置認識會計科目會計要素是對會計對象的基本分類。企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，都必然會引起各個會計要素的具體內(nèi)容發(fā)生增減變化。即使只涉及同一會計要素，其具體內(nèi)容也往往不同。如果直接利用這些會計要素來反映企業(yè)的各項經(jīng)濟活動仍顯得過于寬泛。為了全面、系統(tǒng)、詳細地對各個會計要素的具體內(nèi)容及其增減變化情況進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟管理提供更加具體的、分類的量化指標，更好地滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，需要對會計要素進一步分類，會計科目便由此而產(chǎn)生了。本項目主要介紹會計科目的概念和分類、會計科目的設(shè)置，以及與會計科目密切聯(lián)系的賬戶的概念和分類、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。項目導(dǎo)讀會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基本單元。（一）會計科目的概念可以按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。（二）會計科目的分類（1）資產(chǎn)類科目反映流動資產(chǎn)的科目主要有“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“原材料”等；反映非流動資產(chǎn)的科目主要有“長期股權(quán)投資”“長期應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等。（2）負債類科目反映流動負債的科目主要有“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等。反映非流動負債的科目主要有“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等。1．按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）會計科目的分類（3）共同類科目是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目。主要有“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項目”等。（4）所有者權(quán)益類科目是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。主要有“實收資本”“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”等。1．按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）會計科目的分類（5）成本類科目是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。主要有“生產(chǎn)成本”“制造費用”“合同取得成本”“合同履約成本”等。（6）損益類科目。是對收入和費用等要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。反映收入的科目主要有“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等。反映費用的科目主要有“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”等。1．按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）會計科目的分類（1）總分類科目總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)。（2）明細分類科目也稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細和更具體的會計信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細科目，在二級明細科目下設(shè)置三級明細科目，以此類推。2．按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類（一）會計科目的設(shè)置原則01合法性原則所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?？偡诸惪颇吭瓌t上由財政部統(tǒng)一制定，是為了保證會計信息的可比性。02相關(guān)性原則所設(shè)置的會計科目應(yīng)為有關(guān)各方提供所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。03實用性原則所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合企業(yè)自身特點，滿足企業(yè)實際需要。（二）常用的會計科目類別科目名稱類別科目名稱

一、資產(chǎn)類

二、負債類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)1012其他貨幣資金2202應(yīng)付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款1221其他應(yīng)收款2501長期借款1231壞賬準備2502應(yīng)付債券1401材料采購2701長期應(yīng)付款（二）常用的會計科目類別科目名稱類別科目名稱1402在途物資2711專項應(yīng)付款1403原材料2801預(yù)計負債1404材料成本差異2901遞延所得稅負債1405庫存商品

三、共同類（略）1406發(fā)出商品

四、所有者權(quán)益類1407商品進銷差價4001實收資本（股本）1408委托加工物資4002資本公積1411周轉(zhuǎn)材料4008其他綜合收益1471存貨跌價準備4101盈余公積1501債權(quán)投資4103本年利潤1502債權(quán)投資減值準備4104利潤分配1503其他債權(quán)投資

五、成本類1511長期股權(quán)投資5001生產(chǎn)成本1512長期股權(quán)投資減值準備5101制造費用1521投資性房地產(chǎn)5301研發(fā)支出（二）常用的會計科目類別科目名稱類別科目名稱1528其他權(quán)益工具投資

六、損益類1531長期應(yīng)收款6001主營業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6051其他業(yè)務(wù)收入1602累計折舊6101公允價值變動損益1603固定資產(chǎn)減值準備6111投資收益1604在建工程6301營業(yè)外收入1605工程物資6401主營業(yè)務(wù)成本1606固定資產(chǎn)清理6402其他業(yè)務(wù)成本1701無形資產(chǎn)6403稅金及附加1702累計攤銷6601銷售費用1703無形資產(chǎn)減值準備6602管理費用1711商譽6603財務(wù)費用1801長期待攤費用6701資產(chǎn)減值損失1811遞延所得稅資產(chǎn)6702信用減值損失1901待處理財產(chǎn)損溢6711營業(yè)外支出

6801所得稅費用

6901以前年度損益調(diào)整02一、賬戶的概念與分類 二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)認識賬戶（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。為了全面、系統(tǒng)、分類地記錄由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。（二）賬戶的分類1．按其核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。有些資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。也稱抵減賬戶，是作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調(diào)整對象實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶。例如，通過“累計折舊”賬戶對“固定資產(chǎn)”賬戶進行調(diào)整，反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，“累計折舊”賬戶就是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。（二）賬戶的分類2．按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類（2）明細分類賬戶也稱明細賬戶，是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的賬戶，提供明細核算資料和指標。它是對總分類賬戶的具體化和補充說明。（1）總分類賬戶也稱總賬賬戶或一級賬戶，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶，用以記錄各會計要素具體內(nèi)容增減變動的總括情況。它可以提供總括的核算資料和指標，是對其所轄的明細賬戶資料的綜合。（二）賬戶的分類2．按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類賬戶和所轄明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充、相互制約、相互核對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制明細分類賬戶。明細分類賬戶從屬于總分類賬戶，是總分類賬戶的從屬賬戶。（一）賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)和完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”。會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的余額，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。

基本關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額?本期減少發(fā)生額賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。年憑證字號摘要增加額減少額余額月日

賬戶通常由以下內(nèi)容組成：①賬戶名稱，即會計科目。②日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期。③憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號。④摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明。⑤金額，即增加額、減少額和余額。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)為便于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬戶一般分為左右兩方，按相反方向來記錄增加額和減少額，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于賬戶的哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則取決于企業(yè)所采用的記賬方法和所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務(wù)中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。THANKS會計基礎(chǔ)上篇理論知識篇項目四認識會計記賬方法目

錄CONTENT1了解會計記賬方法的種類2認識和運用借貸記賬法01一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法了解會計記賬方法的種類為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，企業(yè)有必要在設(shè)置會計科目和開設(shè)賬戶的基礎(chǔ)上，運用一定的記賬方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督。運用借貸記賬法是會計人員必須掌握的會計核算的專門方法。本項目主要介紹會計記賬方法的種類、借貸記賬法的概念、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄、借貸記賬法下的試算平衡等內(nèi)容。項目導(dǎo)讀單式記賬法，是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記的記賬方法。例如，對于“用銀行存款1500元購買原材料”這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若采用單式記賬法，則只在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少1500元，而不同時在“原材料”賬戶中記錄原材料增加1500元。單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法，只能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個側(cè)面，不能清晰、全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈及賬戶之間的關(guān)系，不能進行全面的試算平衡，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。（一）復(fù)式記賬法的概念與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法優(yōu)點：（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈。（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。（二）復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。02一、借貸記賬法的概念 二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄五、借貸記賬法下的試算平衡認識和運用借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加（或減少），還是“貸”表示增加（或減少），則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加記“借”方，減少記“貸”方。負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加記“貸”方，減少記“借”方。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反?！敖琛薄百J”作為一種記賬符號，代表的是“增加”和“減少”之意。但“借”“貸”依據(jù)賬戶性質(zhì)不同，有時代表增加，有時代表減少。（一）資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類和成本類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方。計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額?本期貸方發(fā)生額（二）負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債類和所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方。計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額?本期借方發(fā)生額（三）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用來計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。（三）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)2．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用來計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。前述財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的會計等式移項后可得：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入在借貸記賬法下，六類賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以借助上述等式這樣來記憶：會計等式左邊的賬戶“借方登記增加、貸方登記減少”，右邊的賬戶“貸方登記增加、借方登記減少”，由于成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似，因此，可以進一步簡記為“資、成、費”借增貸減，“負、所、收”貸增借減。記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。如果涉及多個賬戶，記入借方賬戶金額的合計數(shù)等于記入貸方賬戶金額的合計數(shù)。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)四種類型：①資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；②資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；④權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變?！纠?-1】12月10日，甲公司收到投資者投入資本30000元，款項存入銀行。注：“T”型賬戶中期初余額均是已知條件，下同。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額增加30000元，應(yīng)記入借方；“實收資本”屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額增加30000元，應(yīng)記入貸方。【例4-2】12月18日，甲公司用銀行存款償還前欠B公司的購貨款6000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額減少6000元，應(yīng)記入貸方；“應(yīng)付賬款”屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額減少6000元，應(yīng)記入借方?！纠?-3】12月22日，甲公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額減少2000元，應(yīng)記入貸方；“庫存現(xiàn)金”也屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額增加2000元，應(yīng)記入借方?！纠?-4】12月25日，甲公司向銀行借入短期借款50000元，直接償還前欠A公司的購貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。“短期借款”屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額增加50000元，應(yīng)記入貸方；“應(yīng)付賬款”也屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額減少50000元，應(yīng)記入借方。（一）賬戶對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶?？梢粤私饷宽椊?jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理是否合理。（二）會計分錄1．會計分錄的概念簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三大要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。（二）會計分錄1．會計分錄的概念【例4-1】至【例4-4】所列示四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄分別如下?！纠?-1】借：銀行存款

30000

貸：實收資本

30000【例4-2】借：應(yīng)付賬款

6000

貸：銀行存款

6000【例4-3】借：庫存現(xiàn)金

2000

貸：銀行存款

2000【例4-4】借：應(yīng)付賬款

50000

貸：短期借款

50000（二）會計分錄2．會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為：是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄，如【例4-1】至【例4-4】中的會計分錄。是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄，如【例4-5】中的分錄。（1）簡單會計分錄（2）復(fù)合會計分錄（二）會計分錄通過【例4-5】可以看出，復(fù)合會計分錄實際上是由若干簡單會計分錄復(fù)合而成的。編制復(fù)合會計分錄，既可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。（二）會計分錄3．會計分錄的編制步驟格式上采用先借后貸、上借下貸、每一個會計科目占一行；借方與貸方應(yīng)錯位表示，金額也要錯開寫，以便醒目、清晰。步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶發(fā)生變化。（2）分析所涉及賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會計要素。（3）分析確定所涉及賬戶是增加了還是減少了，增加或者減少的金額是多少。（4）根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定分別記入賬戶的借方還是貸方。（5）按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。（一）試算平衡的概念是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則、資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算與比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類1．發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。按照“有借必有貸，借貸必相等”，把全部賬戶本期借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額作一個合計，這兩個合計數(shù)一定相等。（二）試算平衡的分類2．余額試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式推導(dǎo)出來的。因為資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而負債類和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，可以得出全部賬戶的借方余額合計等于全部賬戶的貸方余額合計。余額試算平衡公式為：全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，設(shè)置“期初余額”“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。在編制試算平衡表時，應(yīng)注意：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。（2）試算不平衡，表明記賬一定有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）試算平衡時，不能表明記賬一定正確。（三）試算平衡表的編制不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤通常有：①漏記或重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少或虛增，借貸仍然平衡。②某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。⑤某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。需要對一切會計記錄進行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。【例4-7】承【例4-1】至【例4-4】12月初，甲公司各賬戶的余額，如表4-2-1所示。賬戶名稱期初借方余額賬戶名稱期初貸方余額庫存現(xiàn)金1000短期借款10000銀行存款70000應(yīng)付票據(jù)5000庫存商品34000應(yīng)付賬款60000固定資產(chǎn)50000實收資本80000合計155000合計15500012月份，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如【例4-1】至【例4-4】所示。根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄登記總分類賬戶，期末在各總分類賬戶中結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，如圖4-2-10至圖4-2-14所示。圖4-2-10“庫存現(xiàn)金”賬戶表4-2-1期初余額表圖4-2-13“應(yīng)付賬款”賬戶圖4-2-11“銀行存款”賬戶圖4-2-12“短期借款”賬戶圖4-2-14“實收資本”賬戶根據(jù)各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，編制總分類賬戶試算平衡表進行試算平衡，如表所示。根據(jù)表4-2-2可知，雙方的本期發(fā)生額借貸方合計、期末余額借貸方合計相等，表明賬戶記錄基本正確。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000

2000

3000

銀行存款70000

30000800092000

庫存商品34000

34000

固定資產(chǎn)50000

50000

短期借款

10000

50000

60000應(yīng)付票據(jù)

5000

5000應(yīng)付賬款

6000056000

4000實收資本

80000

30000

110000合計1550001550008800088000179000179000表4-2-2總分類賬戶試算平衡表THANKS會計基礎(chǔ)下篇實務(wù)技能篇項目五核算企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)目

錄CONTENT1認識企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)2核算資金籌集業(yè)務(wù)3核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)4核算材料采購業(yè)務(wù)目

錄CONTENT5核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)6核算銷售業(yè)務(wù)7核算期間費用業(yè)務(wù)8核算利潤形成與分配業(yè)務(wù)01認識企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)想要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須擁有一定量的資金。企業(yè)籌集資金的渠道主要有投資者投入的資本和向銀行等金融機構(gòu)借入的款項。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。企業(yè)的資金從貨幣形態(tài)開始，依次按這三個過程變換其存在的方式，并不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)，形成企業(yè)的利潤。企業(yè)依法繳納各項稅費、償還各項債務(wù)、向所有者分配利潤，部分資金最終退出企業(yè)。本項目主要介紹制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理。項目導(dǎo)讀（1）制造業(yè)企業(yè)通過各種渠道籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金進入生產(chǎn)經(jīng)營準備階段后，主要使用貨幣資金購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)、購買原材料等生產(chǎn)物質(zhì)資料，隨后進入產(chǎn)品生產(chǎn)過程。（2）產(chǎn)品生產(chǎn)過程，從外在形態(tài)來看，原材料等勞動對象通過加工轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)來看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費形成制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用，勞動資料形成折舊費，這些耗費的總和形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（3）銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在銷售過程中，制造業(yè)企業(yè)通過銷售產(chǎn)品并辦理結(jié)算等收回貨款或者形成債權(quán)。各項收入抵償各項成本、費用之后的差額，形成制造業(yè)企業(yè)的利潤。（4）利潤分配后，一部分資金退出制造業(yè)企業(yè)，一部分資金以留存收益等形式繼續(xù)參與制造業(yè)企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。02一、所有者權(quán)益籌資 二、負債籌資核算資金籌集業(yè)務(wù)所有者投入資本按照投資主體的不同可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括：（一）所有者投入資本的構(gòu)成（1）實收資本（或股本），是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。（2）資本公積，是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。（二）賬戶設(shè)置1．“實收資本（或股本）”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。貸方登記企業(yè)收到投資者符合注冊資本的出資額，借方登記企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本額。期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本額。按照投資