《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》第六版-第1章-總論

第1章總論1.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求21.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)主要目標(biāo)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告需要明確企業(yè)會(huì)計(jì)為誰提供和怎樣提供信息的問題次要目標(biāo)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理分類對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響1.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求企業(yè)經(jīng)營者職工企業(yè)所有者供應(yīng)商顧客債權(quán)人政府41.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求1)是否應(yīng)該對(duì)企業(yè)投入更多的資金。2)是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓在企業(yè)中的投資(如出售股份)。3)企業(yè)管理當(dāng)局是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。4)企業(yè)的經(jīng)營成果怎樣。5)企業(yè)的利潤分配政策(如股利政策)如何。企業(yè)經(jīng)營者職工企業(yè)所有者供應(yīng)商顧客債權(quán)人政府51.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求1)企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以償還其債務(wù)。2)企業(yè)的獲利情況怎樣。3)是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金。4)是否應(yīng)該繼續(xù)保持對(duì)企業(yè)的債權(quán)(如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券)。企業(yè)經(jīng)營者職工企業(yè)所有者供應(yīng)商顧客債權(quán)人政府61.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求1)企業(yè)繳納所得稅和其他稅金的情況。2)企業(yè)是否遵守有關(guān)的法律規(guī)定。3)企業(yè)向各級(jí)政府的法定機(jī)構(gòu)提供的各種報(bào)告是否正確。企業(yè)經(jīng)營者職工企業(yè)所有者供應(yīng)商顧客債權(quán)人政府71.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求1)企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位。2)企業(yè)的福利待遇有何變動(dòng)。3)企業(yè)的獲利情況怎樣;利潤增加時(shí)，企業(yè)是否能支付較高的工資與獎(jiǎng)金。企業(yè)經(jīng)營者職工企業(yè)所有者供應(yīng)商顧客債權(quán)人政府81.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1.1.1對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求1)企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以保證長期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品。2)是否應(yīng)該從該企業(yè)增加產(chǎn)品購買量。3)企業(yè)的經(jīng)營行為和政策是否和顧客的目的相矛盾。企業(yè)經(jīng)營者職工企業(yè)所有者供應(yīng)商顧客債權(quán)人政府91.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(1)從直接的服務(wù)對(duì)象來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了直接服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理之外，還要以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。(2)從提供信息的時(shí)態(tài)來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。(3)從提供信息的跨度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況。101.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(4)從工作程序的約束依據(jù)來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要受外在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范(如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度)的約束。(5)從會(huì)計(jì)程序與方法來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)、統(tǒng)一、定型的會(huì)計(jì)處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等。111.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于決定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的三個(gè)因素均有重要影響。⑴經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)信息的需求國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)管理體制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的需求。⑵經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)程序與方法經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)的程序與方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。121.1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于決定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的三個(gè)因素均有重要影響。⑶經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的意愿例如，在我國過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表主要是例行公事、完成任務(wù)，基本上是一種消極被動(dòng)的行為。而在經(jīng)濟(jì)體制改革之后，企業(yè)的自主權(quán)擴(kuò)大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益(如為了籌集到所需資金)，往往更愿意對(duì)外提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。需要指出的是，以上只是著重說明了經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目的的影響。實(shí)際上，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其目的的過程中，會(huì)通過它所提供的會(huì)計(jì)信息反過來影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境。請(qǐng)返回本章目錄131.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景時(shí)間經(jīng)濟(jì)特征準(zhǔn)則需求西方經(jīng)濟(jì)背景19世紀(jì)下半葉企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大股份公司形成提出了會(huì)計(jì)信息(會(huì)計(jì)報(bào)表)社會(huì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離形成股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)1909年美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)(即美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的前身)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)名詞特別委員會(huì)，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲(chǔ)備理事會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)委托當(dāng)時(shí)的美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)提供聯(lián)邦儲(chǔ)備公報(bào)美國統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法程序的早期嘗試。美國的應(yīng)對(duì)151.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景時(shí)間經(jīng)濟(jì)特征準(zhǔn)則需求西方經(jīng)濟(jì)背景19世紀(jì)下半葉企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大股份公司形成提出了會(huì)計(jì)信息(會(huì)計(jì)報(bào)表)社會(huì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離形成股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)20世紀(jì)20年代末、30年代初經(jīng)濟(jì)大危機(jī)迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量美國公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏信任，紛紛指責(zé)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的隨意性161.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景以美國為例1909年美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)(即美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的前身)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)名詞特別委員會(huì)，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲(chǔ)備理事會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)委托當(dāng)時(shí)的美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)提供聯(lián)邦儲(chǔ)備公報(bào)美國統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法程序的早期嘗試。1933和1934年美國國會(huì)先后通過了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序與方法，并授權(quán)證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1934年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條“會(huì)計(jì)原則”為“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”1937年制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)限轉(zhuǎn)授予美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1938年成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1937年171.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國準(zhǔn)則發(fā)展歷史企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自20世紀(jì)50年代直至90年代初，一直采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式。1988年起開始研究起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以部長令的形式，正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(稱為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期2006年2月15日財(cái)政部在對(duì)原基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作重大修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

標(biāo)志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。181.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則191.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量請(qǐng)返回本章目錄1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)人員只為特定的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。每一會(huì)計(jì)主體不僅與其他會(huì)計(jì)主體相區(qū)別，而且獨(dú)立于其本身的所有者。從理論上說，會(huì)計(jì)主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可大可小。

221.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體可以分為記賬主體和報(bào)告主體。一般情況下記賬主體與報(bào)告主體是一致的，但在將母公司和其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，二者就不一致。這樣的企業(yè)集團(tuán)只是一個(gè)報(bào)告主體，不是一個(gè)獨(dú)立的記賬主體。本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，只針對(duì)單獨(dú)報(bào)告主體，不涉及合并報(bào)告主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原理，將在《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中介紹。231.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)、進(jìn)行清算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法都是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計(jì)提折舊。241.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提持續(xù)經(jīng)營對(duì)于處在非持續(xù)經(jīng)營狀況的企業(yè)，則要采用清算基礎(chǔ)，著眼于清算資產(chǎn)和清算損益的核算。在這種情況下，會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

本教材只針對(duì)持續(xù)經(jīng)營企業(yè)、采用非清算基礎(chǔ)，討論會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問題。251.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提會(huì)計(jì)期間為了定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向有關(guān)各方提供信息，需要清楚劃分會(huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱為會(huì)計(jì)年度。

世界各國企業(yè)的會(huì)計(jì)年度起訖日期并不統(tǒng)一，例如，有的企業(yè)以本年的7月1日至下年的6月30日為一會(huì)計(jì)年度，有的企業(yè)以本年的4月1日至下年的3月31日為一會(huì)計(jì)年度。261.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提會(huì)計(jì)期間我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如季度和月份。本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，著眼于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，不單獨(dú)討論中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原理，將在《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中介紹。本教材在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，著眼于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以后例題很多業(yè)務(wù)直接按照年度處理271.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供定量的財(cái)務(wù)信息或會(huì)計(jì)信息，因此開展會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)需要恰當(dāng)選擇計(jì)量尺度。會(huì)計(jì)計(jì)量尺度的選擇涉及三個(gè)層次的問題。第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。28第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。

會(huì)計(jì)本位幣是會(huì)計(jì)記賬或編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。會(huì)計(jì)本位幣以外的貨幣稱為外幣。

在我國，原則上應(yīng)以人民幣作為會(huì)計(jì)本位幣。

會(huì)計(jì)本位幣可以分為記賬本位幣與報(bào)告本位幣。記賬本位幣是會(huì)計(jì)記賬時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣，報(bào)告本位幣則是會(huì)計(jì)編表時(shí)作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣。一般情況下，記賬本位幣與報(bào)告本位幣是一致的，但按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，二者也可能不一致。29第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。

企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算中涉及外幣業(yè)務(wù)時(shí)，需要將外幣金額折算為記賬本位幣的金額。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如果涉及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，需要首先將以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以報(bào)告本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后進(jìn)行合并。1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提貨幣計(jì)量301.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提貨幣計(jì)量第一，在眾多計(jì)量尺度中選擇貨幣作為主要計(jì)量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會(huì)計(jì)本位幣。第三，要選擇會(huì)計(jì)本位幣的具體計(jì)量尺度，是名義會(huì)計(jì)本位幣，還是不變會(huì)計(jì)本位幣。

在幣值變動(dòng)不大的情況下，一般不考慮幣值的變動(dòng)。然而，由于世界性的通貨膨脹給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告如何反映通貨膨脹的影響這種客觀要求有逐漸增長的趨勢(shì)，并因此產(chǎn)生了通貨膨脹會(huì)計(jì)。311.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)就是解決能否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問題。這里所說的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括賬務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，因此，簡單地說，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是要確定能否入賬和能否入表。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

321.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計(jì)制，它要求對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以是否取得經(jīng)濟(jì)權(quán)利(是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的凈流入——最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加)、是否承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(是否導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的凈流出——最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少)為標(biāo)準(zhǔn)，決定資產(chǎn)、負(fù)債、收入(廣義)和費(fèi)用(廣義)的確認(rèn)。331.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的共同基礎(chǔ)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理;凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之，凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理;凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理。341.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)等式1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識(shí)別與判斷，以明確它們是否對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么會(huì)計(jì)要素。這一過程通常稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)。填制與審核原始憑證屬于會(huì)計(jì)確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。36解決能否入賬和能否入表的問題同時(shí)考慮管理的要求與對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的要求解決退出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問題進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)入賬環(huán)節(jié)入表環(huán)節(jié)退出會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)終止確認(rèn)初始確認(rèn)后續(xù)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)自身的特點(diǎn)及管理要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。371.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題⑵會(huì)計(jì)計(jì)量我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，如果需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證相關(guān)金額能夠可靠地取得。381.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題⑶會(huì)計(jì)記錄企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。這一過程通常稱為會(huì)計(jì)記錄。

取得原始憑證是會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)(前提)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，填制記賬憑證是廣義的會(huì)計(jì)記錄，登記賬簿是典型的會(huì)計(jì)記錄的方法。391.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題會(huì)計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)方面的問題⑷會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。401.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素資產(chǎn)1.資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。(1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源，并不意味著所有的資源都是企業(yè)的資產(chǎn)。41(2)作為資產(chǎn)的資源應(yīng)該為特定企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制

一項(xiàng)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。

有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制”一項(xiàng)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資源具有實(shí)際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益;從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

總之，一個(gè)企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實(shí)際控制的資源，都不是該企業(yè)的資產(chǎn)。42(3)作為資產(chǎn)的資源，必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。如果一項(xiàng)資源雖然為企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制，但不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

過去屬于企業(yè)資產(chǎn)的一項(xiàng)資源，如果由于種種原因不能再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)再將其列作企業(yè)的資產(chǎn)，如報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備。

而原來不能為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因而不屬于企業(yè)資產(chǎn)的某些東西，如果隨著技術(shù)的進(jìn)步，轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)有用之物，也就應(yīng)將其列作企業(yè)現(xiàn)在的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)在能夠有效利用的“三廢”(廢水、廢渣、廢氣)。431.資產(chǎn)的確認(rèn)(4)作為資產(chǎn)的資源必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。

在會(huì)計(jì)核算中常常要進(jìn)行估計(jì)，但對(duì)一個(gè)項(xiàng)目如果無法作出合理的估計(jì)，就不應(yīng)將其列做企業(yè)的資產(chǎn)。

例如，某一訴訟案件將會(huì)帶來的賠款收入，如果不能可靠地計(jì)量賠款的金額，就不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。44資產(chǎn)2.資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)是指那些可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨等。

除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。451.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素資產(chǎn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)越來越重視資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià)3.資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)減少時(shí)，確定按什么樣的金額從賬面上減記資產(chǎn)資產(chǎn)增加時(shí)，確定按什么樣的金額入賬期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn)所有資產(chǎn)都應(yīng)按其取得成本入賬在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項(xiàng)資產(chǎn)往往分別按歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等計(jì)價(jià)。461.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素負(fù)債1.負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(1)負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(3)負(fù)債有明確的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。471.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素負(fù)債1.負(fù)債的特點(diǎn)作為企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的負(fù)債，其結(jié)算的方式可以有多種:1)支付庫存現(xiàn)金和銀行存款;2)轉(zhuǎn)讓除庫存現(xiàn)金和銀行存款之外的其他資產(chǎn);3)提供勞務(wù);4)以其他義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債，如用應(yīng)付票據(jù)替換應(yīng)付賬款;5)將該項(xiàng)義務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。481.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素負(fù)債2.負(fù)債的分類負(fù)債按其償還期的長短可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債則是指償還期在1年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。491.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素負(fù)債3.負(fù)債的計(jì)價(jià)從實(shí)際操作來看，負(fù)債的計(jì)價(jià)至少有兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn):一是未來應(yīng)予償付的金額(到期值);二是未來償付金額的貼現(xiàn)價(jià)值(現(xiàn)值)。從理論上說，所有負(fù)債的計(jì)價(jià)都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)往往根據(jù)不同的情況采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。由于流動(dòng)負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值(未來償付金額)非常接近，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，流動(dòng)負(fù)債通常按它們的到期值進(jìn)行計(jì)價(jià)。501.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。511.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素所有者權(quán)益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。521.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素所有者權(quán)益需要指出的是，企業(yè)的所有者權(quán)益只是一個(gè)整體和抽象意義上的概念，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。從數(shù)量上看，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債?？梢?，企業(yè)的所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。正因?yàn)槿绱?，企業(yè)的所有者權(quán)益基本上不存在專門的計(jì)量問題，它一般是通過對(duì)相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量間接進(jìn)行的。企業(yè)的期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。531.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素收入收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。但是，并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。狹義的收入主要包括營業(yè)收入、投資收益等。541.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素費(fèi)用費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。廣義的費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。但是，并非所有資產(chǎn)減少、負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用，551.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素費(fèi)用費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。561.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素利潤從理論上說，利潤可以定義為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所引起的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)的增加。所以，嚴(yán)格來說，要正確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營所獲得的利潤，需要等到企業(yè)停止經(jīng)營時(shí)，清算其全部資產(chǎn)與負(fù)債，確定企業(yè)從開業(yè)到停業(yè)的全部經(jīng)營期間內(nèi)，由于經(jīng)營活動(dòng)所增加的凈資產(chǎn)數(shù)額。然而，這種方法并不適用。但是由于會(huì)計(jì)分期原因，會(huì)計(jì)上將利潤定義為廣義收入與廣義費(fèi)用之間的差額。利潤的確認(rèn)與計(jì)量，也就是收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。571.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)581.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)等式請(qǐng)返回本章目錄1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求客觀性相關(guān)性明晰性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性請(qǐng)返回本章目錄1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求客觀性客觀性是指企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。611.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求客觀性會(huì)計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都要有合法的憑證為依據(jù)，不允許弄虛作假。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，要保證賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間相互一致?？煽啃允侵笇?duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀事實(shí)為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會(huì)計(jì)信息可靠。621.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。631.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求明晰性明晰性，也稱為可理解性，是指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。要在保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會(huì)計(jì)信息簡明易懂。當(dāng)然，要真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，還需要使用者具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。641.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求可比性可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€(gè)方面:一是同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。651.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求可比性強(qiáng)調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策絕對(duì)不變。如果原來采用的會(huì)計(jì)程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。如果存在更為相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)處理程序與方法，企業(yè)不宜保持其會(huì)計(jì)方法不變。按照可比性的要求，企業(yè)不但要揭示其編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)程序與方法，而且在企業(yè)確有必要改變?cè)械臅?huì)計(jì)處理程序與方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。661.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求可比性企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)程序和方法。這就要