非盈利組織賬務處理

民間非盈利組織這種賬很簡單，因為是不以營利為目的，所以不用交稅(除了達到3500標準的個稅)，例如說是民辦非企業(yè)單位中的民辦學校-培訓機構(gòu)。這類賬的會計核算基礎采用權(quán)責發(fā)生制和企業(yè)是一樣的。先搞清楚結(jié)構(gòu):資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)。1、收到學費借:現(xiàn)金貸:提供服務收入-非限定性收入2、發(fā)工資:借:應付工資貸:現(xiàn)金借:業(yè)務活動成本-福利保障成本管理費用-工資貸:應付工資意思是先發(fā)放，再分配。老師工資我把他分配到業(yè)務活動成本中的福利保障成本，管理人員分配到管理費用3、跟業(yè)務活動相關(guān)的開支比如購的一些日用品、審計的年費、訂的雜志等借:業(yè)務活動成本-業(yè)務輔助成本貸:現(xiàn)金4、業(yè)務活動中的買的課本及相關(guān)的支出借:業(yè)務活動成本-教學成本貸:現(xiàn)金5、辦公費、水電費、差旅費、通訊費、修理費、業(yè)務招待費、租賃費等發(fā)生時借:管理費用貸:現(xiàn)金6、固定資產(chǎn)。凳子桌子數(shù)量多的還有空調(diào)電腦數(shù)額一兩千的都做固定資產(chǎn)。借:固定資產(chǎn)貸:現(xiàn)金借:管理費用貸:限定性凈資產(chǎn)沒提折舊，意思是同事業(yè)單位一樣，把買的固定資產(chǎn)一開始就轉(zhuǎn)銷了。當時我提了折舊的，后找了個會計師事務所的老會計問了下說直接轉(zhuǎn)銷就行了，簡單省事我就把之前折的就沖了。若是要報廢固定資產(chǎn)借:限定性凈資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)7、其他費用是清理固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)時才用，對應的其他收入也是。結(jié)轉(zhuǎn)凈損失就是借其他費用，結(jié)轉(zhuǎn)凈收益就是貸其他收入。就等同于企業(yè)賬的營業(yè)外收入營業(yè)外支出。8、結(jié)轉(zhuǎn)。借:非限定性凈資產(chǎn)貸:提供服務收入會費收入(就是業(yè)務活動表中的9個收入有金額的全部寫上)借:業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用貸:非限定性凈資產(chǎn)這樣非限定性凈資產(chǎn)科目一借一貸，最終的結(jié)果一定要是正數(shù)。其時你只要把企業(yè)賬學好了，這樣的賬都是小case。收到現(xiàn)金記:借:庫存現(xiàn)金貸:對應科目支出現(xiàn)金記:借:對應科目貸:庫存現(xiàn)金例1、3月4日，某大學開出現(xiàn)金支票提取800元備用，借:庫存現(xiàn)金800貸:銀行存款800例2、3月4日林青出差借現(xiàn)金300元借:其他應收款300貸:庫存現(xiàn)金300例3、3月4日購買文具用品支付現(xiàn)金120元借:事業(yè)支出120貸:庫存現(xiàn)金120當事業(yè)單位銀行存款增加時記:借:銀行存款貸:對應科目減少時記:借:對應科目貸:銀行存款例1、3月5日將現(xiàn)金800元存入銀行借:銀行存款800貸:庫存現(xiàn)金800例2、3月6日購入材料一批，貨款10000元，材料已驗收入庫，貨款用現(xiàn)金支票付訖。借:存貨10000貸:庫存現(xiàn)金10000例3、3月8日向銀行提取現(xiàn)金500元借:庫存現(xiàn)金500貸:銀行存款500例4、3月10日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費賬單1000元借:事業(yè)支出1000貸:銀行存款1000※國庫支付額度退回的處理財政直接支付(1)以前年度支付，本年退回借:財政應返還額度貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨(2)本年度支付，本年退回借:財政補助收入貸:事業(yè)支出/存貨等1、國庫支付業(yè)務-零余額賬戶用款額度、財政應返還額度(3)日常核算案例:收到“授權(quán)支付到賬通知書”，列明財政下達本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。借:零余額賬戶用款額度20萬貸:財政補助收入--基本支出--日常公用經(jīng)費20萬(4)年終結(jié)余資金的處理案例:年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。借:財政應返還額度--財政授權(quán)支付10萬貸:零余額賬戶用款額度10萬1、國庫支付業(yè)務-零余額賬戶用款額度、財政應返還額度(5)國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借:財政應返還額度貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借:財政補助收入貸:事業(yè)支出/存貨等2、基本賬務處理發(fā)生或增加時:借:應收賬款/應收票據(jù)/預付賬款等貸:對應科目減少或結(jié)算時，分錄方向相反練習:某事業(yè)單位負責人3月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅額為17000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117000元。會計分錄為:借:應收票據(jù)117000貸:經(jīng)營收入100000應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)170006月6日到期時，借:銀行存款117000貸:應收票據(jù)117000假設單位5月6日急需用資金，向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為7.2‰此時貼現(xiàn)利息是多少?貼現(xiàn)凈值是多少?會計分錄:借:銀行存款116157.6經(jīng)營支出(事業(yè)支出)842.4貸:應收票據(jù)117000(一)長期股權(quán)投資的核算例1:以貨幣資金取得長期投資借:長期投資(購買價款+相關(guān)稅費)貸:銀行存款借:事業(yè)基金貸:非流動資產(chǎn)基金--長期投資例2:以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期投資借:長期投資(評估價+稅費)貸:非流動資產(chǎn)基金--長期投資借:其他支出(稅費)貸:銀行存款/應繳稅費借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/(累計攤銷)-入賬貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)例3、持有期間取得利息、利潤的賬務處理借:銀行存款貸:其他收入--投資收益例4、出售、轉(zhuǎn)讓長期投資時借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值貸:長期投資借:非流動資產(chǎn)基金--長期投資貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值借:庫存現(xiàn)金/銀行存款貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入(處置費用)貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款借:待處置資產(chǎn)損益--處置凈收入貸:應繳國庫款(二)長期債券投資的核算例1:以貨幣資金取得長期投資借:長期投資(購買價款+相關(guān)稅費)貸:銀行存款借:事業(yè)基金(投資成本金額)貸:非流動資產(chǎn)基金--長期投資例2:長期債券投資持有期間收到利息借:銀行存款(實際收到的金額)貸:其他收入--投資收益例3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息借:銀行存款等(實際收到的金額)貸:長期投資(收回長期投資的成本)貸或借:其他收入--投資收益(差額)借:非流動資產(chǎn)基金--長期投資(按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金)貸:事業(yè)基金扣留質(zhì)保金的處理借:固定資產(chǎn)/在建工程(需要安裝)貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票借:事業(yè)支出等(資產(chǎn)成本)貸:財政補助收入等(實際支付額)其他應付款/長期應付款(扣留的質(zhì)保金)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借:事業(yè)支出等(不含質(zhì)保金)貸:財政補助收入等借:其他應付款/長期應付款或借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸:財政補助收入等(四)改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額:賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷”科目)賬面余額后的凈值。賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。(四)改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入改擴建時借:在建工程(固定資產(chǎn)的賬面價值)貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面價值)累計折舊貸:固定資產(chǎn)(五)融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)(1)借:固定資產(chǎn)/在建工程(需安裝)貸:長期應付款(協(xié)議或合同確定的)非流動資產(chǎn)基金(兩者之差)(2)借:事業(yè)支出等(實際支付費用)貸:財政補助收入/零余額用款額度等(3)借:事業(yè)支出等(支付租金)貸:財政補助收入等同時借:長期應付款貸:非流動資產(chǎn)基金例題:以長期付款方式購入一項固定資產(chǎn)100萬，每年支付20萬元。購買時:借:固定資產(chǎn)100萬貸:長期應付款100萬每年支付20萬時(5年賬務處理都相同)借:事業(yè)支出20萬貸:財政補助收入/銀行存款等20萬借:長期應付款20萬貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)20萬(六)接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理借:固定資產(chǎn)/在建工程(確定的固定資產(chǎn)成本)貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/在建工程相關(guān)稅費、運輸費等支出:借:其他支出貸:銀行存款等固定資產(chǎn)折舊賬務處理借:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)貸:累計折舊(創(chuàng)新)例:購入一項固定資產(chǎn)90萬元，每年提取折舊30萬元。1、購入固定資產(chǎn)時借:固定資產(chǎn)90萬貸:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)90萬借:事業(yè)支出90萬貸:財政補助收入90萬2、每年提取折舊時借:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)30萬貸:累計折舊30萬四、固定資產(chǎn)的處置(一)出售/無償調(diào)出/對外捐贈/盤虧毀損報廢→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值累計折舊貸:固定資產(chǎn)借:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸:銀行存款等借:銀行存款等貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸:應繳國庫款等四、固定資產(chǎn)的處置(二)以固定資產(chǎn)對外投資五、固定資產(chǎn)的盤點(一)盤盈按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。賬務處理:借:固定資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(二)盤虧重點關(guān)注:(1)明細核算:按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算(2)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點:工程完工交付使用時(3)在建工程(非基本建設項目)的主要賬務處理建筑工程設備安裝案例:擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴建費用共計200萬元以銀行存款支付。將辦公樓轉(zhuǎn)入擴建:借:在建工程--建筑工程1200萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程1200萬借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)1200萬累計折舊800萬貸:固定資產(chǎn)--辦公樓2000萬與施工企業(yè)結(jié)算工程款:借:在建工程--建筑工程--辦公樓擴建200萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程200萬借:事業(yè)支出-項目支出(其他資金支出)-房屋建筑物購建200萬貸:銀行存款200萬工程完工交付使用:借:固定資產(chǎn)--辦公樓1400萬貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)1400萬借:非流動資產(chǎn)基金--在建工程1400萬貸:在建工程--建筑工程1400萬重點關(guān)注:1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入等借:無形資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出2、無形資產(chǎn)攤銷賬務處理借:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)貸:累計攤銷3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對外捐贈/核銷通過“待處置資產(chǎn)損溢”比照固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓/無償調(diào)出/對外捐贈/核銷進行財務處理1701待處置資產(chǎn)損溢(3)主要賬務處理應收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--無形資產(chǎn)累計攤銷貸:無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時:借:其他支出(應收及預付款項核銷)或借:非流動資產(chǎn)金--長期投資、無形資產(chǎn)(長期投資、無形資產(chǎn)核銷)貸:待處置資產(chǎn)損溢1701待處置資產(chǎn)損溢盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)案例:報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元(現(xiàn)金)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--固定資產(chǎn)--處置資產(chǎn)價值100累計折舊4900貸:固定資產(chǎn)5000經(jīng)批準報廢:借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)100貸:待處置資產(chǎn)損溢--固定資產(chǎn)--處置資產(chǎn)價值100收到殘值收入:借:庫存現(xiàn)金300貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入300處置完畢，處置凈收300元:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入300貸:應繳國庫款3001701待處置資產(chǎn)損溢對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:借:待處置資產(chǎn)損溢[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應借累計折舊累計攤銷]貸:存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等實際捐出、調(diào)出時:借:其他支出[捐出、調(diào)出存貨]或借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]貸:待處置資產(chǎn)損溢1701待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓(出售)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)案例:轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應交營業(yè)稅4000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值6萬累計攤銷4萬貸:無形資產(chǎn)10萬實際轉(zhuǎn)讓時:借:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)6萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值6萬1701待處置資產(chǎn)損溢收到轉(zhuǎn)讓款:借:銀行存款8萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入8萬應繳營業(yè)稅，借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入4000貸:應繳稅費--應繳營業(yè)稅4000處置凈收入(8萬元-0.4萬元):借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入7.6萬貸:應繳國庫款7.6萬2201應付職工薪酬應付職工薪酬核算內(nèi)容:(例題)包含原來三個工資類應付項目社會保險費住房公積金(1)計算薪酬:借:事業(yè)支出等貸:應付職工薪酬(2)支付薪酬:借:應付職工薪酬貸:財政補助收入等(3)代扣稅金:借:應付職工薪酬貸:應繳稅費--應繳個人所得稅(4)繳納社保公積金:借:應付職工薪酬貸:財政補助收入等2201應付職工薪酬三、主要賬務處理:(1)計算當期應付職工薪酬，借:事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸:應付職工薪酬(2)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借:應付職工薪酬貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(3)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借:應付職工薪酬貸:應繳稅費-應繳個人所得稅2201應付職工薪酬(4)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借:應付職工薪酬貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(5)從應付職工薪酬中支付其他款項，借:應付職工薪酬貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。2201應付職工薪酬例2.按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公積金20萬元。借:事業(yè)支出-基本支出(財政補助支出)-社會保障繳費30000-住房公積金200000貸:應付職工薪酬--社會保障繳費30000--住房公積金200000例3.財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。借:應付職工薪酬--社會保險費3萬--住房公積金20萬貸:財政補助收入--基本支出--人員經(jīng)費23萬5.賬務處理事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入時:借:銀行存款/現(xiàn)金貸:應繳國庫款實際上繳各項應繳預算收入時:借:應繳國庫款貸:銀行存款舉例例1代收基金收入52000元，款項存入銀行。借:銀行存款52000貸:應繳國庫款52000例2通過銀行上繳上述款項。借:應繳國庫款52000貸:銀行存款52000.例3收到無主財物變價收入12000元。借:銀行存款12000貸:應繳國庫款12000例4收到行政性收費收入50000元。借:銀行存款50000貸:應繳國庫款50000例5上繳各項應繳國庫款項78000元，以銀行存款支付。借:應繳國庫款78000貸:銀行存款78000預算外資金的三種結(jié)算方式1.預算外資金全額上繳，部分返還收到應上繳的預算外資金借:銀行存款貸:應繳財政專戶款上繳款項時借:應繳財政專戶款貸:銀行存款收到財政撥來預算外資金借:銀行存款貸:事業(yè)收入例1代收應上繳財政專戶的預算外資金24000元，存入銀行。借:銀行存款24000貸:應繳財政專戶款24000例2期末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。借:應繳財政專戶款24000貸:銀行存款24000例3收到財政撥來預算外資金4600元。借:銀行存款4600貸:事業(yè)收入46002.實行預算外資金結(jié)余上繳收到應上繳的預算外資金借:銀行存款貸:事業(yè)收入期末結(jié)算應繳預算外結(jié)余借:事業(yè)收入貸:應繳財政專戶款上繳款項時借:應繳財政專戶款貸:銀行存款3.實行預算外資金按比例上繳收到預算外資金時借:銀行存款貸:應繳財政專戶款事業(yè)收入借:應繳財政專戶款貸:銀行存款例1單位收到預算外收入25000元，其中80%上繳財政專戶。借:銀行存款25000貸:應繳財政專戶款20000事業(yè)收入5000上繳上述款項時借:應繳財政專戶款20000貸:銀行存款20000案例:財政直接支付公務用車維修費2萬元。借:事業(yè)支出-基本支出(財政補助支出)--公務用車運行維護費2萬貸:財政補助收入-基本支出(支出功能分類)--日常公用經(jīng)費2萬期末結(jié)轉(zhuǎn)案例:月末，本月財政補助收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元(其中:人員經(jīng)費25萬元、日常公用經(jīng)費35萬元);項目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。借:財政補助收入--基本支出60萬--項目支出20萬貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(支出功能分類)--人員經(jīng)費25萬--日常公用經(jīng)費35萬--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(支出功能分類)--XX項目20萬4101事業(yè)收入重點關(guān)注:1、按事業(yè)單位收入類別、項目中支出功能分類進行明細核算;2、專項資金收入按具體項目進行明細核算;3、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入:轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入:轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5001事業(yè)支出賬務處理借:事業(yè)支出貸:應付職工薪酬/存貨/銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目(財政補助支出):轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目(非財政專項資金支出):轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目(其他資金支出):轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5301經(jīng)營支出新舊主要變化:包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注:1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支借:財政補助收入-基本支出、項目支出貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出-財政補助支出(基本支出、項目支出)或事業(yè)支出--基本支出(財政補助支出)--項目支出(財政補助支出)(2)年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(×項目)貸或借:財政補助結(jié)余期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借:事業(yè)收入-各專項資金收入上級補助收入-各專項資金收入附屬單位上繳收入-各專項資金收入其他收入-各專項資金收入貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸:事業(yè)支出-非財政專項資金支出或事業(yè)支出-項目支出(非財政專項資金支出)其他支出-專項資金支出(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借:事業(yè)收入-各非專項資金收入上級補助收入-各非專項資金收入附屬單位上繳收入-各非專項資金收入其他收入-各非專項資金收入貸:事業(yè)結(jié)余借:事業(yè)結(jié)余貸:事業(yè)支出-其他資金支出或事業(yè)支出-基本支出(其他資金支出)-項目支出(其他資金支出)其他支出-各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出(2)年末事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入分配借或貸:事業(yè)結(jié)余貸或借:非財政補助結(jié)余分配本科目期末余額:(1)如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;(2)如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。本科目年末無余額(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借:經(jīng)營收入貸:經(jīng)營結(jié)余借:經(jīng)營結(jié)余貸:經(jīng)營支出(2)年末如為貸方余額借:經(jīng)營結(jié)余貸:非財政補助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目應無余額。3404非財政補助結(jié)余分配(1)年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余(2)計算應繳企業(yè)所得稅借:非財政補助結(jié)余分配貸:應繳稅費-應繳企業(yè)所得稅(3)按規(guī)定提取職工福利基金借:非財政補助結(jié)余分配貸:專用基金-職工福利基金(4)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸:非財政補助結(jié)余分配貸或借:事業(yè)基金1、國庫支付業(yè)務-零余額賬戶用款額度、財政應返還額度(5)國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借:財政應返還額度貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借:財政補助收入貸:事業(yè)支出/存貨等1、國庫支付業(yè)務-零余額賬戶用款額度、財政應返還額度財政授權(quán)支付以前年度支付借:零余額賬戶用款額度貸:財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借:零余額賬戶用款額度貸:事業(yè)支出/存貨等案例:發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務，金額6萬元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補助結(jié)余”的支出。借:零余額賬戶用款額度6萬貸:財政補助結(jié)余6萬2、應收及預付款項新舊制度主要變化:應收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款:逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷--先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入“預付賬款”明細核算或輔助登記--區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記2、應收及預付款項例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。借:應收賬款--甲單位3萬貸:應收票據(jù)3萬例2、乙單位的應收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收回，經(jīng)批準核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值2萬貸:應收賬款--乙單位2萬經(jīng)批準核銷:借:其他支出--應收賬款核銷2萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值2萬3、存貨(4)購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額案例:購進甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。借:存貨--甲材料(財政補助資金)12000貸:零余額賬戶用款額度12000如果是屬于一般納稅人單位購進的非自用材料，款項以銀行存款支付借:存貨--甲材料(其他資金)10300應繳稅費--應繳增值稅(進項稅額)1700貸:銀行存款200003、存貨(5)對外捐贈/無償調(diào)出/變賣存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”案例:變賣一批不需用非自用材料，賬面金額1000元，收到款項1300元存入銀行(單位為一般納稅人)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值1170貸:存貨--甲材料1000應繳稅費--應繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1703、存貨出售收到款項時借:銀行存款1300貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入1300借:其他支出--處置存貨損失1170貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值1170借:待處置資產(chǎn)損益--處置凈收入1300貸:應繳國庫款13003、存貨案例:存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值600貸:存貨--甲材料(財政補助資金)600經(jīng)批準核銷:借:其他支出--存貨盤虧損失600貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值6004、投資-短期投資、長期投資(4)取得投資的賬務處理以貨幣資金取得:借:短期投資/長期投資貸:銀行存款借:事業(yè)基金貸:非流動資產(chǎn)基金--長期投資案例:購買短期國債，款項5萬元以銀行存款支付。借:短期投資--XX國債5萬貸:銀行存款5萬4、投資-短期投資、長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得:借:長期投資貸:非流動資產(chǎn)基金--長期投資借:其他支出貸:銀行存款/應繳稅費借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊/累計攤銷貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)4、投資-短期投資、長期投資案例:以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產(chǎn)賬面金8萬元，已提取壓銷2萬元。借:長期投資--長期股權(quán)投資--甲公司10.2萬貸:非流動資產(chǎn)基金--長期投資10.2萬借:其他支出2000貸:庫存現(xiàn)金2000借:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)6萬累計攤銷2萬貸:無形資產(chǎn)8萬4、投資-短期投資、長期投資(5)取得利息利潤的賬務處理借:銀行存款貸:其他收入--投資收益(6)轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債:借:銀行存款(其他收入--投資收益)貸:短期投資(其他收入--投資收益)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:長期投資借:非流動資產(chǎn)基金--長期投資貸:待處置資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓凈收入處理:參照存貨4、投資-短期投資、長期投資案例:轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用3000元(對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元)。批準轉(zhuǎn)讓時:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值10.2萬貸:長期投資--長期股權(quán)投資--甲公司10.2萬實際轉(zhuǎn)讓時:借:非流動資產(chǎn)基金--長期投資10.2萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值10.2萬收到款項:借:銀行存款9萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入9萬4、投資-短期投資、長期投資支付費用:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入3000貸:銀行存款3000收入和費用差額:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入8.7萬貸:應繳國庫款8.7萬4、投資-短期投資、長期投資(7)轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資:借:銀行存款(其他收入--投資收益)貸:長期投資(其他收入--投資收益)借:非流動資產(chǎn)基金--長期投資貸:事業(yè)基金5、固定資產(chǎn)重點關(guān)注:(1)固定資產(chǎn)的分類(2)核算內(nèi)容應用軟件:其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)進行核算;其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)核算。需要安裝的固定資產(chǎn):先通過“在建工程”核算，交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。(3)固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務處理購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本:借:固定資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)借:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金--修購基金等貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等5、固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時:借:固定資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)借:非流動資產(chǎn)基金--在建工程貸:在建工程5、固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的處理購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本:借:固定資產(chǎn)/在建工程貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入等其他應付款/長期應付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入等質(zhì)保金到期支付保證金:借:其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等貸:財政補助收入等5、固定資產(chǎn)案例:購入需安裝的專用設備一臺，價款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費1萬元。購入設備支付款項:借:在建工程--設備安裝15萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程15萬借:事業(yè)支出--基本支出(財政補助支出)--專用設備購置15萬貸:財政補助收入--基本支出--日常公用經(jīng)費12萬其他應付款--XX單位3萬支付安裝費:借:在建工程--設備安裝1萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程1萬借:事業(yè)支出--基本支出(財政補助支出)--專用設備購置1萬貸:零余額賬戶用款額度1萬5、固定資產(chǎn)安裝完畢支付使用:借:固定資產(chǎn)16萬貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)16萬借:非流動資產(chǎn)基金--在建工程16萬貸:在建工程--設備安裝16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付:借:其他應付款--XX單位3萬貸:零余額賬戶用款額度3萬5、固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴建/修繕改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)時:借:固定資產(chǎn)/在建工程貸:長期應付款非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/在建工程同時，按照支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等:借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入等定期支付租金時:借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入等借:長期應付款貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)賬務處理借:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)貸:累計折舊5、固定資產(chǎn)(5)后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出有關(guān)賬務處理參見“在建工程”的會計核算列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn)(5)固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設處置凈收入明細科目借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值累計折舊貸:固定資產(chǎn)借:非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸:銀行存款等借:銀行存款等貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入貸:應繳國庫款等6、在建工程(新增科目)重點關(guān)注:(1)明細核算:按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算(2)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點:工程完工交付使用時(3)在建工程(非基本建設項目)的主要賬務處理建筑工程設備安裝案例:擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴建費用共計200萬元以銀行存款支付。將辦公樓轉(zhuǎn)入擴建:借:在建工程--建筑工程1200萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程1200萬6、在建工程借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)1200萬累計折舊800萬貸:固定資產(chǎn)--辦公樓2000萬與施工企業(yè)結(jié)算工程款:借:在建工程--建筑工程--辦公樓擴建200萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程200萬借:事業(yè)支出-項目支出(其他資金支出)-房屋建筑物購建200萬貸:銀行存款200萬工程完工交付使用:借:固定資產(chǎn)--辦公樓1400萬貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)1400萬借:非流動資產(chǎn)基金--在建工程1400萬貸:在建工程--建筑工程1400萬7、無形資產(chǎn)重點關(guān)注:(1)無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入等借:無形資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)案例:委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以銀行存庫支付。借:無形資產(chǎn)20萬貸:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)20萬借:事業(yè)支出--項目支出(其他資金支出)--信息網(wǎng)絡及軟件購置更新20萬貸:銀行存款20萬7、無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用借:無形資產(chǎn)貸:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出借:事業(yè)支出等貸:財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等7、無形資產(chǎn)(2)無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額7、無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷賬務處理借:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)貸:累計攤銷7、無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能案例:對某項軟件進行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。借:無形資產(chǎn)4萬貸:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)4萬借:事業(yè)支出--項目支出(財政補助支出)--信息網(wǎng)絡及軟件購置更新4萬貸:零余額賬戶用款額度4萬列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護7、無形資產(chǎn)(4)無形資產(chǎn)的處置(轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈等)通過“待處置資產(chǎn)損溢”無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置時:借:待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷(按照已計提攤銷)貸:無形資產(chǎn)實際處置時，按照處置無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金:借:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)貸:待處置資產(chǎn)損溢(5)無形資產(chǎn)核銷:預期不能為單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益8、待處置資產(chǎn)損溢(3)主要賬務處理應收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:借:待處置資產(chǎn)損溢貸:應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--無形資產(chǎn)累計攤銷貸:無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時:借:其他支出(應收及預付款項核銷)或借:非流動資產(chǎn)金--長期投資、無形資產(chǎn)(長期投資、無形資產(chǎn)核銷)貸:待處置資產(chǎn)損溢8、待處置資產(chǎn)損溢盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)案例:報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元(現(xiàn)金)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--固定資產(chǎn)--處置資產(chǎn)價值100累計折舊4900貸:固定資產(chǎn)5000經(jīng)批準報廢:借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)100貸:待處置資產(chǎn)損溢--固定資產(chǎn)--處置資產(chǎn)價值100收到殘值收入:借:庫存現(xiàn)金300貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入300處置完畢，處置凈收300元:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入300貸:應繳國庫款3008、待處置資產(chǎn)損溢對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:借:待處置資產(chǎn)損溢[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應借累計折舊累計攤銷]貸:存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等實際捐出、調(diào)出時:借:其他支出[捐出、調(diào)出存貨]或借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]貸:待處置資產(chǎn)損溢8、待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓(出售)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)案例:轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應交營業(yè)稅4000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn):借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值6萬累計攤銷4萬貸:無形資產(chǎn)10萬實際轉(zhuǎn)讓時:借:非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)6萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值6萬8、待處置資產(chǎn)損溢收到轉(zhuǎn)讓款:借:銀行存款8萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入8萬應繳營業(yè)稅，借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入4000貸:應繳稅費--應繳營業(yè)稅4000處置凈收入(8萬元-0.4萬元):借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入7.6萬貸:應繳國庫款7.6萬(二)會計核算1、借款--短期借款、長期借款新舊主要變化:(1)區(qū)分長短期(2)借款利息的處理舊制度→事業(yè)支出/經(jīng)營支出新制度→其他支出重點關(guān)注:(1)核算內(nèi)容和明細核算(2)取得借款借:銀行存款貸:短期借款/長期借款(3)借款利息的處理列其他支出。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，屬于工程項目建設期間支付的，還應計入工程成本1、借款--短期借款、長期借款案例:為購建專用設備向銀行借款20萬，期限2年，年利率6%，設備需安裝，安裝期3個月，安裝費3萬元，購入設備價款14萬元。取得借款時:借:銀行存款20萬貸:長期借款--XX銀行--兩年期20萬購入設備支付價款投入安裝時:借:在建工程--設備安裝14萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程14萬借:事業(yè)支出--項目支出(其他資金支出)--專用設備購置14萬貸:銀行存款14萬支付安裝期利息:20萬*6%÷12*3=3000借:在建工程--安裝工程3000貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程3000借:其他支出--利息支出3000貸:銀行存款30001、借款--短期借款、長期借款支付安裝費3萬元:借:在建工程--設備安裝3萬貸:非流動資產(chǎn)基金--在建工程3萬借:事業(yè)支出--項目支出(其他資金支出)--專用設備購置3萬貸:銀行存款3萬完工交付使用:借:固定資產(chǎn)17.3萬貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)17.3萬借:非流動資產(chǎn)基金--在建工程17.3萬貸:在建工程--設備安裝17.3萬兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個月利息借:長期借款--XX銀行(兩年期)20萬其他支出--利息支出0.3萬貸:銀行存款20.3萬2、應繳稅費(2)“銷項稅額”:取得經(jīng)營收入、事業(yè)收入時計提銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務發(fā)生的應繳銷項稅額借:銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸:事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應繳稅費--應繳增值稅(銷項稅額)(3)應繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加案例:本月實現(xiàn)經(jīng)營收入10萬元，應交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費附加150元。借:經(jīng)營支出--稅金及附加支出5500貸:應繳稅費--應繳營業(yè)稅5000--應繳城建稅350--應繳教育費附加1503、應付職工薪酬新舊制度主要變化:原來三個工資類應付增加社會保險費、住房公積金重點關(guān)注:明細核算:設置工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼、其他個人收入、社會保險費、住房公積金等五個明細科目。計算薪酬:借:事業(yè)支出等貸:應付職工薪酬支付薪酬:借:應付職工薪酬貸:財政補助收入等代扣稅金:借:應付職工薪酬貸:應繳稅費--應繳個人所得稅繳納社保公積金:借:應付職工薪酬貸:財政補助收入等3、應付職工薪酬例1.按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公積金20萬元。借:事業(yè)支出-基本支出(財政補助支出)-社會保障繳費30000-住房公積金200000貸:應付職工薪酬--社會保障繳費30000--住房公積金200000例2.財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。借:應付職工薪酬--社會保險費3萬--住房公積金20萬貸:財政補助收入--基本支出--人員經(jīng)費23萬4、應付及預收款項例1.簽發(fā)的銀行承兌匯到期，票款10萬元無力支付。借:應付票據(jù)10萬貸:短期借款10萬例2.債權(quán)人甲單位豁免無法支付的應付賬款4萬元。借:應付賬款--甲單位4萬貸:其他收入--債務豁免收入4萬5、長期應付款(新增科目)重點關(guān)注:核算內(nèi)容償還期限超過1年(不含1年)的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。主要賬務處理案例:購入專用設備一臺，價款50萬元，合同約定設備交付后付款80%，剩余20%作為質(zhì)保金18個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬以銀行存款支付。5、長期應付款支付首付，設備支付使用:借:固定資產(chǎn)50萬貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)50萬借:事業(yè)支出-項目支出(其他資金支出)-專用設備購置50萬貸:銀行存款40萬長期應付款10萬18個月到期支付剩余10萬元:借:長期應付款10萬貸:銀行存款10萬1、財政補助收入重點關(guān)注:明細核算“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”:“人員經(jīng)費”、“日常公用費”“項目支出”:具體項目案例:財政直接支付公務用車維修費2萬元。借:事業(yè)支出-基本支出(財政補助支出)--公務用車運行維護費2萬貸:財政補助收入-基本支出(支出功能分類)--日常公用經(jīng)費2萬1、財政補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)案例:月末，本月財政補助收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元(其中:人員經(jīng)費25萬元、日常公用經(jīng)費35萬元);項目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。借:財政補助收入--基本支出60萬--項目支出20萬貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(支出功能分類)--人員經(jīng)費25萬--日常公用經(jīng)費35萬--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(支出功能分類)--XX項目20萬2、事業(yè)收入例1.收到財政專戶返還的事業(yè)收入5萬元。借:銀行存款5萬貸:事業(yè)收入--非專項收入5萬例2.收到當?shù)刎斦块T(沒有經(jīng)費報銷關(guān)系)撥來的專項資金20萬元。借:銀行存款20萬貸:事業(yè)收入--專項收入--XX項目20萬例3.月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項收入20萬元，非專項收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。借:事業(yè)收入--專項收入20萬--非專項收入40萬貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20萬事業(yè)結(jié)余40萬3、上級補助收入、附屬單位上繳收入例1.月末，本月，上級補助收入發(fā)生額12萬元，其中專項收入10萬元，非專項收入2萬元，轉(zhuǎn)賬。借:上級補助收入--專項收入--XX項目10萬--非專項收入2萬貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--XX項目10萬事業(yè)結(jié)余2萬例2.本月附屬單位上繳收入發(fā)生額30萬元，轉(zhuǎn)賬。借:附屬單位上繳收入30萬貸:事業(yè)結(jié)余30萬4、經(jīng)營收入重點關(guān)注:(1)與事業(yè)收入的劃分(2)權(quán)責制確認(3)期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”案例:對外提供經(jīng)營勞務(應繳增值稅，小規(guī)模納稅人，稅率6%)，收到勞務費10600元存入銀行。應繳增值稅=1.06萬元*(1+6%)*6%=600借:銀行存款10600貸:經(jīng)營收入10000應繳稅金--應繳增值稅6005、其他收入重點關(guān)注:(1)核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等(2)單設“投資收益”明細科目(3)專項資金收入明細核算(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入:轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入:轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5、其他收入例1:接受限定用途的捐贈收入200萬存入銀行。借:銀行存款200萬貸:其他收入--專項收入--XX項目200萬例2.月末，本月其他收入發(fā)生額共計210萬元，其中專項收入200萬元，非專項收入10萬元，轉(zhuǎn)賬。借:其他收入--專項收入--XX項目200萬--非專項收入10萬貸:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--XX項目200萬事業(yè)結(jié)余10萬1、事業(yè)支出重點關(guān)注:(1)核算范圍(2)明細核算(3)賬務處理借:事業(yè)支出貸:零余額賬戶用款額度/財政補助收入/應付職工薪酬/存貨/銀行存款等例1.財政用預算經(jīng)費直接支付辦公樓大型修繕費50萬元。借:事業(yè)支出-項目支出(財政補助支出)-大型修繕50萬貸:財政補助收入--項目支出--辦公樓大修50萬1、事業(yè)支出例2:通過零余額賬戶支付上月電費2萬元。借:事業(yè)支出--基本支出(財政補助支出)--電費2萬貸:零余額賬戶用款額度2萬例3.以現(xiàn)金報銷甲項目(非財政專項資金項目)差旅費4000元。借:事業(yè)支出--項目支出(非財政專項資金支出)--差旅費4000貸:庫存現(xiàn)金4000同時登記甲項目輔助賬例4.以銀行存款支付上月電話費6000元。借:事業(yè)支出--基本支出(其他資金支出)--郵電費6000貸:銀行存款60001、事業(yè)支出(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)例4.月末事業(yè)支出借方余額為130萬元，有關(guān)明細賬數(shù)據(jù)如下:1.基本支出60萬元，其中:財政補助支出56萬元;其他資金支出4萬元。2.項目支出70萬元，其中:財政補助支出(辦公樓大修項目)50萬;非財政專項資金支出(甲項目)15萬元;其他資金支出(乙項目)5萬。轉(zhuǎn)賬。借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(辦公樓大修項目)56萬--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)50萬貸:事業(yè)支出--財政補助支出--基本支出56萬-項目支出(辦公樓大修)50萬1、事業(yè)支出借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--甲項目15萬貸:事業(yè)支出-項目支出(非財政專項資金支出)-甲項目15萬借:事業(yè)結(jié)余9萬貸:事業(yè)支出--其他資金支出--基本支出4萬--項目支出(乙項目)5萬4、其他支出案例例1.支付銀行借款利息2萬元借:其他支出--利息支出2萬貸:銀行存款2萬例2.經(jīng)批準，核銷無法收回的應收賬款10萬元借:其他支出--處置資產(chǎn)損失10萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置應收賬款10萬4、其他支出例3.對外捐出XX存貨，賬面金額8萬元。借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值8萬貸:存貨--XX存貨8萬借:其他支出--捐贈支出8萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值8萬例4.月末，其他支出的借方余額為25萬元，其中:專項資金支出3萬元，非專項資金支出22萬元，轉(zhuǎn)賬。借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--XX項目3萬貸:其他支出--XX項目3萬借:事業(yè)結(jié)余22萬貸:其他支出22萬1、非流動資產(chǎn)基金例1.財政直接支付辦公設備購置費6000元。借:固定資產(chǎn)--XX設備6000貸:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)6000借:事業(yè)支出--基本支出(財政補助支出)--辦公設備購置6000貸:財政補助收入--基本支出--日常公用經(jīng)費60001、非流動資產(chǎn)基金例2，經(jīng)批準出售不需用專用設備一臺，賬面原值10萬元，已提折舊6萬元，收到款項3萬元存入銀行。經(jīng)批準出售，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時:借:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值4萬累計折舊6萬貸:固定資產(chǎn)--XX設備10萬實際出售時:借:非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)4萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值4萬收到款項時:借:銀行存款3萬貸:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入3萬同時，借:待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入3萬貸:應繳國庫款3萬2、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(4)賬務處理期末結(jié)轉(zhuǎn):財政補助收支轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)年末結(jié)轉(zhuǎn):財政補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度借:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸:財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度做與上面相反的會計分錄(5)發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算2、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)例1、月末，財政補助收入本月發(fā)生額為60萬元，其中基本支出發(fā)生額40萬(人員15萬;公用25萬)，項目支出發(fā)生額20萬;事業(yè)支出--財政補助支出，本月發(fā)生額為57萬，其中基本支出39萬(人員15萬;公用24萬)，項目支出18萬，轉(zhuǎn)賬。借:財政補助收入--基本支出--人員經(jīng)費15萬--日常公用經(jīng)費25萬--項目支出--XX項目20萬貸:財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)--人員經(jīng)費15萬--日常