【審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告13000字（論文）】

三 審計(jì)部門(mén)在基層政府治理中的作用研究——以Y市為例審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)研分析報(bào)告目錄TOC\o"1-2"\h\u31505審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)研分析報(bào)告 113497一、審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中的作用 127431（一）監(jiān)督作用 122427（二）規(guī)范作用 330004（三）管理作用 530458 87310（一）基層審計(jì)體制機(jī)制的制約影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮 811461（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的制約影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮 817399（三）基層審計(jì)結(jié)果應(yīng)用受限影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮 91740（四）基層審計(jì)隊(duì)伍和技術(shù)的制約影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮 1117725（五）基層審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋難度大影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮 1221640三、強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中作用發(fā)揮的建議 1426755（一）完善基層審計(jì)體制機(jī)制 1416884（二）提高基層審計(jì)部門(mén)的權(quán)限 149386（三）增強(qiáng)基層審計(jì)部門(mén)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用 1525049（四）加強(qiáng)基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)技術(shù)應(yīng)用 168965（五）強(qiáng)化推進(jìn)基層審計(jì)全覆蓋 17一、審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中的作用（一）監(jiān)督作用公共財(cái)政既是政府施政藍(lán)圖，也是政府治理的重要工具。近幾年來(lái)，各國(guó)的政府改革，都把預(yù)算與財(cái)務(wù)管理改革作為重點(diǎn)之一，制定了嚴(yán)格的法律制度對(duì)財(cái)政預(yù)決算的編制和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)督和制約，要求政府在財(cái)政管理中實(shí)行法治。而在政府預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，審計(jì)作為政府財(cái)政收支的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督政府依法履行所承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。對(duì)政府公共財(cái)政的審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)該放在公共支出上，實(shí)現(xiàn)由收支審計(jì)并重向以支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最主要的目的就是預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政。而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，其個(gè)人的管理水平在很大程度上制約著政府管理的水平與效果，政府的一切行為均可以歸責(zé)于政府部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查，可以提高政府領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的管理水平，進(jìn)而加快廉潔政府的建成。監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，主要體現(xiàn)在通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人及其施政行為的一種監(jiān)督，是一項(xiàng)重要的長(zhǎng)期工作，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)。通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的科學(xué)性，充分性，民主性和有效性的回顧審計(jì)，可以實(shí)質(zhì)性地實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的監(jiān)督和限制。最能體現(xiàn)審計(jì)部門(mén)監(jiān)督職能的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目擁有十分突出的不同于其他審計(jì)項(xiàng)目的特征，即該類(lèi)審計(jì)把財(cái)務(wù)、績(jī)效等與領(lǐng)導(dǎo)干部息息相關(guān)的事項(xiàng)天然聯(lián)系了起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)人員在行使權(quán)力時(shí)的情況進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基層審計(jì)部門(mén)比較常見(jiàn)的審計(jì)項(xiàng)目，與基層政府治理聯(lián)系十分密切，可以在有效評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況基礎(chǔ)上，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任明確和追究，起到服務(wù)、促進(jìn)政府治理，監(jiān)督和預(yù)防腐敗等效果。在對(duì)Y市某機(jī)關(guān)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，該單位下屬集體所有制企業(yè)，財(cái)務(wù)實(shí)行自行設(shè)賬核算，由企業(yè)法定代表人作為財(cái)務(wù)審批人，單位收入來(lái)源僅為房租收入，早已無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真核對(duì)每一份憑證后的紙質(zhì)原始資料，包括每一張發(fā)票、每一張單據(jù)，最后發(fā)現(xiàn)該下屬企業(yè)的工作人員在企業(yè)賬面列支應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用2萬(wàn)余元，包括法定代表人私家車(chē)的汽車(chē)維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等汽車(chē)費(fèi)用，以及工作人員家庭和個(gè)人電話(huà)費(fèi)用等。Y市審計(jì)局在審計(jì)報(bào)告中提出要求“Y市某機(jī)關(guān)單位應(yīng)進(jìn)一步核查，將在該下屬企業(yè)賬面列支的應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用予以追回，并追究相關(guān)人員責(zé)任。被審計(jì)的單位負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。”最后該企業(yè)負(fù)責(zé)人被派駐該單位的紀(jì)檢監(jiān)察組處以黨內(nèi)處分，并且退回了相關(guān)資金。上述案例可以充分體現(xiàn)出審計(jì)工作的部分職責(zé)，審計(jì)部門(mén)追回了國(guó)家資金的流失，責(zé)令對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，起到了很好的監(jiān)督檢查作用。監(jiān)督基層政府落實(shí)綠色發(fā)展理念目前基層審計(jì)中，很大一部分精力投入到自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，這類(lèi)審計(jì)是對(duì)習(xí)近平總書(shū)記“綠水青山就是金山銀山”論述的堅(jiān)決落實(shí)，體現(xiàn)了從中央到地方對(duì)自然資源資產(chǎn)的管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的高度重視。自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)模式，是在黨的十八大上新提出的一個(gè)理念，在國(guó)內(nèi)沒(méi)有先例可循，在國(guó)外暫時(shí)也是沒(méi)有現(xiàn)成的定義概念。因此，目前，學(xué)術(shù)界對(duì)這項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的定義并不明確，基本依照十八大上提出的新指示、新理念，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步概括總結(jié)，主要的內(nèi)涵包括，按照相關(guān)法律法規(guī)要求，對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在所任職期間，所工作期間相關(guān)領(lǐng)域的資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、保護(hù)、利用等行為，圍繞真實(shí)性、效益性、合法性等要求進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、鑒證。審計(jì)組對(duì)Y市中部某鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)任職期間自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)后出具的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)指出了一些問(wèn)題。主要有：行政區(qū)內(nèi)部分企業(yè)超許可、超計(jì)劃取水；功能區(qū)河道水質(zhì)質(zhì)量不穩(wěn)定；水污染綜合治理部分工作未及時(shí)實(shí)施，且文件制定內(nèi)容不符合上級(jí)要求；行政區(qū)內(nèi)土地存在違法占用建設(shè)現(xiàn)象；對(duì)部分企業(yè)和個(gè)人污染防治監(jiān)管不到位；項(xiàng)目程序不規(guī)范；行政區(qū)內(nèi)部分企業(yè)危險(xiǎn)廢物貯存設(shè)施無(wú)環(huán)評(píng)等問(wèn)題。并提出十分有針對(duì)性、可操作性的處理意見(jiàn)。該報(bào)告數(shù)據(jù)論證、法制論證充分，可信性較高。比如，發(fā)現(xiàn)的“功能區(qū)河道水質(zhì)質(zhì)量不穩(wěn)定”問(wèn)題，此項(xiàng)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，來(lái)源于審計(jì)組對(duì)該鎮(zhèn)三條功能區(qū)河道水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的研究分析，羅列了該鎮(zhèn)某監(jiān)測(cè)點(diǎn)水質(zhì)結(jié)果為：2016年該鎮(zhèn)有10次部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，2017年該鎮(zhèn)有4次部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，2018年該鎮(zhèn)有2次部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，2019年該鎮(zhèn)有9次部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，2020年1至7月，該鎮(zhèn)有5次部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)。并提出，上述行為不符合《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》第二十八條的規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，建議該鎮(zhèn)政府應(yīng)制定相應(yīng)措施對(duì)上述河道進(jìn)行治理，確保水質(zhì)達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)。可以說(shuō)，此次自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況審計(jì)，一方面全方位總結(jié)了該同志在任期間的工作舉措及其成效，方便市有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)了解該同志及所在鎮(zhèn)的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行的概況，為市政府出臺(tái)政策提供有力參考。另一方面，也對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行了深入的剖析闡述，證據(jù)鏈、法制觀點(diǎn)均十分充分，對(duì)促進(jìn)該鎮(zhèn)改進(jìn)工作起到十分積極的作用。最后，還有利于領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變績(jī)效觀念，同時(shí)有效促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效考核的越發(fā)公正和全面。（二）規(guī)范作用審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛，審計(jì)監(jiān)督要從立黨為公、執(zhí)政為民的高度，充分認(rèn)識(shí)全面推進(jìn)依法行政的必要性和緊迫性，真正把促進(jìn)政府依法規(guī)范行政作為審計(jì)的基本準(zhǔn)則，理順政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)的關(guān)系，確保政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)職能基本到位，促進(jìn)權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制的建立。審計(jì)作為維護(hù)行政責(zé)任的重要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化公共支出審計(jì)監(jiān)督，能夠促進(jìn)政府正確履行法定職責(zé)，提高行政行為的科學(xué)性、有效性，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)政府及其部門(mén)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，完善財(cái)政資金的管理和使用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的法治環(huán)境。1.審計(jì)促進(jìn)基層部門(mén)行政行為規(guī)范化在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)期間，審計(jì)組偶爾會(huì)經(jīng)被審單位提議對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)科室進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流和指導(dǎo)，比如在今年的醫(yī)療保障資金審計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)醫(yī)保局領(lǐng)導(dǎo)邀請(qǐng)，審計(jì)組的數(shù)據(jù)組組長(zhǎng)向醫(yī)保局信息科介紹了審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用的一些思路和分析語(yǔ)句，讓被審單位今后可以在日常工作中進(jìn)行自查，并對(duì)其所監(jiān)管的對(duì)象進(jìn)行檢查，避免一些問(wèn)題再次發(fā)生。這體現(xiàn)了審計(jì)部門(mén)在對(duì)政府部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，幫助相關(guān)執(zhí)法監(jiān)管部門(mén)完善監(jiān)管機(jī)制和辦法，提升行政能力水平，并促進(jìn)相關(guān)制度和程序的規(guī)范。根據(jù)Y市審計(jì)局2019年10月至2020年10月審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作情況的匯報(bào)資料來(lái)看，2019年10月至2020年10月共涉及29個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題297個(gè)，經(jīng)Y市審計(jì)局跟蹤了解發(fā)現(xiàn)，截至2020年10月末，已整改127個(gè)，正在整改56個(gè)，無(wú)法整改114個(gè)（主要因此類(lèi)問(wèn)題既成事實(shí)，無(wú)法整改）。另外市紀(jì)委監(jiān)委會(huì)同審計(jì)部門(mén)、相關(guān)主管部門(mén)對(duì)存在違反法紀(jì)，應(yīng)當(dāng)立即停止避免再次發(fā)生的較嚴(yán)重的19個(gè)問(wèn)題，約談提醒甚至問(wèn)責(zé)了相關(guān)對(duì)象。對(duì)審計(jì)成果的利用是審計(jì)工作中的重要組成部分，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中不可或缺，也是提升審計(jì)部門(mén)的審計(jì)力度，提高在民眾心中公信力的重要舉措。在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)被審單位都會(huì)有一定的整改時(shí)間，現(xiàn)在不管是上級(jí)審計(jì)部門(mén)還是紀(jì)委監(jiān)察機(jī)關(guān)都很注重審計(jì)“回頭看”這件事，重視審計(jì)整改工作。因此，現(xiàn)在的審計(jì)工作不只是查問(wèn)題這么簡(jiǎn)單，而是要提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用成效。2.審計(jì)保障公共事件管理規(guī)范化審計(jì)部門(mén)作為政府治理體系中最為重要“免疫系統(tǒng)”，對(duì)監(jiān)督國(guó)家重大方針政策的切實(shí)落實(shí)、落地有著十分重要的促進(jìn)作用。其中，“落實(shí)”這個(gè)詞匯，明確定義了審計(jì)的目標(biāo)和范圍。這是為了強(qiáng)調(diào)對(duì)政策執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的審核，而不是對(duì)政策本身的審核。但是，一些現(xiàn)有示例表明，審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的程序和政策問(wèn)題的反饋，向決策部門(mén)提出一些針對(duì)性建議，以促進(jìn)明智地決策。最為顯著的例子是去年年初關(guān)于新型冠狀病毒審計(jì)工作，為及時(shí)跟進(jìn)此次重大突發(fā)公共事件，審計(jì)署于2020年的2月，圍繞疫情的防控、救災(zāi)安排等工作部署開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，專(zhuān)門(mén)印發(fā)相關(guān)《審計(jì)監(jiān)督工作的通知》，《通知》要求，各級(jí)審計(jì)部門(mén)要嚴(yán)格按照上級(jí)部署，開(kāi)展疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)，正在進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)也應(yīng)結(jié)合此項(xiàng)審計(jì)工作予以展開(kāi)。對(duì)此，Y市審計(jì)局派出審計(jì)組于2020年2月18日至2020年3月31日，開(kāi)展了全市防疫資金及其單位、部門(mén)捐贈(zèng)物資的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)財(cái)政資金使用的1847.35萬(wàn)元，捐贈(zèng)資金使用的49.4萬(wàn)元進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還對(duì)2個(gè)紅十字會(huì)和慈善機(jī)構(gòu)，1家疾病控制中心以及1個(gè)金融機(jī)構(gòu)等進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)其中的重要事項(xiàng)進(jìn)行了有針對(duì)性地延伸和追溯。由此可知，對(duì)于重大突發(fā)事件的審計(jì)，不僅僅局限于對(duì)資金、款物，更是囊括政策執(zhí)行和突發(fā)事件應(yīng)對(duì)工作。（三）管理作用部分政府工作人員效率不高，結(jié)果是機(jī)構(gòu)臃腫，人員越來(lái)越多，運(yùn)轉(zhuǎn)不靈，負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，效率低下。為促進(jìn)政府效率的提高，審計(jì)應(yīng)積極發(fā)展其效益審計(jì)職能。促使政府認(rèn)真權(quán)衡公共經(jīng)濟(jì)資源的投入、配置及由此帶來(lái)的社會(huì)效益。效益審計(jì)可以大大降低政府行為的盲目性，大大減少政績(jī)工程、豆腐渣工程等公共資源的浪費(fèi)行為。另外，從戰(zhàn)略層面開(kāi)展效益審計(jì)，能有效緩解政府有限公共經(jīng)濟(jì)資源與日益擴(kuò)大的無(wú)限的公眾需求的矛盾。這就要求在效益審計(jì)方面，根據(jù)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略需要制定總體方向性計(jì)劃，有目的有層次地開(kāi)展審計(jì)工作，輔助政府“開(kāi)源節(jié)流”，在公共領(lǐng)域優(yōu)化資源配置。1.審計(jì)推動(dòng)基層政府發(fā)展民生事業(yè)民生問(wèn)題從古至今都是事關(guān)政權(quán)穩(wěn)定，也被歷朝歷代中央政府所重視，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題直接關(guān)系著群眾的最根本利益，同樣，也是國(guó)家社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。民生問(wèn)題和發(fā)展與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治的發(fā)展息息相關(guān)。審計(jì)民生工程的主要?jiǎng)訖C(jī)和理論依據(jù)是公共信托責(zé)任，即政府接受委托群眾管理公共事務(wù)。2019年筆者所在的Y市審計(jì)局派出審計(jì)組，對(duì)Y市公辦社會(huì)福利院的2018年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行了審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)了市福利院行政賬、市福利院食堂賬，并對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了延伸審計(jì)調(diào)查。此次審計(jì)組認(rèn)為市福利院2018年度資產(chǎn)負(fù)債基本真實(shí)、財(cái)務(wù)收支基本合規(guī)，審批手續(xù)基本齊全，重大經(jīng)濟(jì)決策基本能經(jīng)集體研究決定。但仍存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、部分固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、部分原始憑證報(bào)銷(xiāo)手續(xù)不齊全等問(wèn)題，有待在今后的工作中加以糾正和改進(jìn)。審計(jì)組提出一系列針對(duì)性建議，如：嚴(yán)把項(xiàng)目投標(biāo)單位資質(zhì)審查關(guān)，相關(guān)資產(chǎn)“只租不賣(mài)”，加強(qiáng)事后監(jiān)管，等等。此次審計(jì)，對(duì)于防范國(guó)有資產(chǎn)的流失，引導(dǎo)Y市福利院優(yōu)先保障經(jīng)濟(jì)困難的孤寡、失能、高齡等老人的服務(wù)需求，規(guī)范“公建民營(yíng)”改革起到了積極的推動(dòng)作用。2.審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大政策措施有效落實(shí)根據(jù)2019年度第一季度至第四季度的相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)顯示，該年度一至四季度關(guān)于重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的單位分別為1700余個(gè)、3400余個(gè)、3200余個(gè)、1600余個(gè)，所涉及的審計(jì)項(xiàng)目都超過(guò)了2700個(gè)，涉及資金數(shù)額均超過(guò)4000萬(wàn)元，特別是第二季度涉及資金達(dá)到6880.59萬(wàn)元。2019年一至四季度國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果項(xiàng)目2019年第一季度第二季度第三季度第四季度抽查單位（個(gè)）1728339032491621涉及項(xiàng)目（個(gè)）3643444827622742涉及資金（億元）4449.56880.595700.094389.5涉及問(wèn)題資金（億元）529.542667.08313.951268.4涉及問(wèn)題（個(gè)）7191109163審計(jì)過(guò)程中已整改問(wèn)題資金（億元）2.0415.2116.7813.49（數(shù)據(jù)來(lái)源：中華人民共和國(guó)審計(jì)署官網(wǎng)）以上數(shù)據(jù)都體現(xiàn)了審計(jì)覆蓋的范圍越來(lái)越廣，力度越來(lái)越大，審計(jì)深度也越來(lái)越深，也體現(xiàn)了各級(jí)審計(jì)部門(mén)豐碩的審計(jì)成果。另外，該類(lèi)審計(jì)對(duì)重大突發(fā)性公共事件也有一定的監(jiān)督促進(jìn)作用。一般進(jìn)行這一類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，基層審計(jì)部門(mén)就會(huì)起到舉足輕重的作用。這種類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)整合運(yùn)用到全國(guó)各級(jí)審計(jì)部門(mén)的力量，而基層正是各類(lèi)政策貫徹落實(shí)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，所涉及的單位、部門(mén)和其政策落實(shí)的具體情況也正是基層審計(jì)部門(mén)的審計(jì)對(duì)象和范圍。（一）基層審計(jì)體制機(jī)制的制約影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮我國(guó)審計(jì)制度屬于行政型模式，其局限性日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在審計(jì)獨(dú)立性難以得到保證。審計(jì)部門(mén)之所以不同于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，能夠如此客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)工作，其不受外部因素干擾所產(chǎn)生的獨(dú)立性是極為重要的原因之一。可以說(shuō)，審計(jì)要想做好，保持獨(dú)立性是重中之重，審計(jì)工作如果無(wú)法保持其獨(dú)立性，審計(jì)工作的原有價(jià)值和作用就損失極大。從獨(dú)立性這個(gè)概念可以掌握到，保持應(yīng)有的工作獨(dú)立性，能夠確保審計(jì)人員在工作中做到不偏不倚，在此過(guò)程中作出的審計(jì)結(jié)果和應(yīng)用才最有價(jià)值。具體到Y(jié)市審計(jì)部門(mén)，其工作的獨(dú)立性往往依賴(lài)于組織的獨(dú)立性，這其中包括了經(jīng)費(fèi)、編制、工作機(jī)制等領(lǐng)域的獨(dú)立。而從實(shí)際情況看，Y市審計(jì)工作屬于行政性審計(jì)。雖然是垂直部門(mén)，接受地級(jí)Z市審計(jì)部門(mén)的垂直領(lǐng)導(dǎo)和工作指導(dǎo)，但同時(shí)，人、財(cái)、物等方面還是要接受本級(jí)政府的行政領(lǐng)導(dǎo)，也就是說(shuō)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，在機(jī)制層面，受到本級(jí)政府和上級(jí)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。在這樣的局面里，審計(jì)部門(mén)實(shí)質(zhì)上屬于同級(jí)政府的“內(nèi)部審計(jì)”機(jī)關(guān)，在對(duì)同級(jí)政府部門(mén)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性上存在較大問(wèn)題。（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的制約影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮通過(guò)查看《審計(jì)法》以及《審計(jì)法實(shí)施條例》中關(guān)于對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的表述可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)擁有著要求報(bào)送審計(jì)相關(guān)資料、調(diào)查取證等等權(quán)力。但這些權(quán)力中有部分確實(shí)受到一些因素的影響有所限制?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)行政機(jī)構(gòu)，它所具有的權(quán)限相對(duì)于一些執(zhí)法部門(mén)來(lái)說(shuō)還是受到一定限制的，執(zhí)法力度以及強(qiáng)制性不夠。審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限制約也會(huì)影響審計(jì)整改工作的反饋不及時(shí)。目前大部分被審單位對(duì)于審計(jì)整改并不重視，存在拖拉、敷衍了事的現(xiàn)象。對(duì)比審計(jì)報(bào)告不難發(fā)現(xiàn)，常見(jiàn)問(wèn)題很多，屢審屢犯的情況屢見(jiàn)不鮮，甚至有些單位幾年來(lái)的審計(jì)報(bào)告中有些問(wèn)題一直未得到整改，每份報(bào)告上都有反映?，F(xiàn)在不同層級(jí)、不同部門(mén)對(duì)于審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告的整改反饋情況愈發(fā)重視，如何更好地完善整改反饋機(jī)制值得深思。以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，雖然審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)一些全年預(yù)算執(zhí)行中存在的不合規(guī)定之處，但即使多次整改，效果也并不明顯，屢審屢犯的現(xiàn)象依然存在，這在很大程度上與對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改反饋機(jī)制不完善有一定關(guān)系，比如，在對(duì)一些單位開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，報(bào)告中查證的一些問(wèn)題和針對(duì)性地處理意見(jiàn)，實(shí)際上部分問(wèn)題已成既成事實(shí)，在短時(shí)間內(nèi)很難整改到位。一些審計(jì)意見(jiàn)并非針對(duì)過(guò)去，而是用于之后的工作中，主要目的是促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。例如，Y市某個(gè)單位被查出未按照規(guī)定執(zhí)行政府采購(gòu)程序，審計(jì)報(bào)告中定性為：違反相關(guān)的政府采購(gòu)規(guī)定，提出的整改意見(jiàn)為：“進(jìn)一步加強(qiáng)其內(nèi)部管理，并按要求嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)?！边@個(gè)就是典型的針對(duì)于往后工作的整改意見(jiàn)。由于常規(guī)處置處罰均以部門(mén)為主體，不會(huì)將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人（違反法律和紀(jì)律的除外），也不涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的考核管理評(píng)估。此外，由于地方審計(jì)部門(mén)與同級(jí)政府之間的“特殊關(guān)系”，在審計(jì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在向人大報(bào)告中往往不會(huì)直接提及其單位和個(gè)人名稱(chēng)。久而久之，這類(lèi)審計(jì)的檢查結(jié)果便不再具有約束力，對(duì)被檢查部門(mén)也失去了相應(yīng)的威懾力。導(dǎo)致一些部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具報(bào)告的整改反饋往往流于紙面，經(jīng)常用“在未來(lái)將堅(jiān)決加強(qiáng)管理”以應(yīng)對(duì)審計(jì)整改。在日常工作中，審計(jì)報(bào)告形成后雖然進(jìn)行后續(xù)的整改跟蹤，并及時(shí)向市委、市政府匯報(bào)反映了各相關(guān)單位的問(wèn)題整改落實(shí)情況。但是，即使在這種嚴(yán)格的管理模式下，依然還有不少問(wèn)題沒(méi)有得到根本性地解決，最后便形成一批歷史遺留問(wèn)題，由于機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部流動(dòng)性比較大，問(wèn)題追責(zé)存在困難，這就導(dǎo)致了整改的力度更加薄弱，部分審計(jì)結(jié)果最終流于形式，形成了惡性循環(huán)，削弱了干事創(chuàng)業(yè)的熱情。必須加大對(duì)審計(jì)報(bào)告中所披露問(wèn)題的整改力度，才能將審計(jì)的作用落到實(shí)處，最大限度地發(fā)揮對(duì)提升基層政府治理水平的作用。（三）基層審計(jì)結(jié)果應(yīng)用受限影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮審計(jì)部門(mén)是否能夠真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，結(jié)果應(yīng)用是其中最關(guān)鍵的一環(huán)。個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目時(shí)效性的問(wèn)題在一定程度上也削弱了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。以個(gè)別地區(qū)為例，審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，時(shí)間上通常在上半年，對(duì)上一年度時(shí)間范圍開(kāi)始審計(jì)。此外，審計(jì)部門(mén)在當(dāng)年完成審計(jì)工作向政府提交報(bào)告，并向本級(jí)人民代表大會(huì)提交報(bào)告時(shí)，本級(jí)人民代表大會(huì)往往已經(jīng)完成了對(duì)上一年的預(yù)算執(zhí)行情況和本年度的預(yù)算草案的審議。這樣就難以為同級(jí)人民代表大會(huì)每年的審查預(yù)算編制提供科學(xué)合理的參考。部分審計(jì)部門(mén)每年在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃安排上，要求離任必審，但是由于審計(jì)人手的限制和審計(jì)項(xiàng)目的眾多，導(dǎo)致部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)只能往后拖，甚至有一些都離任了幾年才進(jìn)行審計(jì)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用及時(shí)提供考察參考的時(shí)效性。審計(jì)結(jié)果的披露不夠充分，審計(jì)結(jié)果公告制度不夠完善。發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)部門(mén)披露審計(jì)結(jié)果的一種方式。自我國(guó)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度以來(lái)，審計(jì)部門(mén)不僅可以將審計(jì)結(jié)果中查出的違法、違紀(jì)、違規(guī)行為問(wèn)題置于人民群眾的監(jiān)督之下，對(duì)被審單位起到一定的威懾作用，促進(jìn)其更加重視審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行；而且還有利于強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量，以及維護(hù)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威。然而，我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度還是存在著一些需要改進(jìn)的地方，主要體現(xiàn)在以下兩方面：（1）審計(jì)結(jié)果公告的范圍還比較有限?！秾徲?jì)法》只是規(guī)定了審計(jì)部門(mén)可以向社會(huì)進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的通報(bào)或公布，沒(méi)有規(guī)定必須要將審計(jì)結(jié)果依法及時(shí)地向社會(huì)通報(bào)或公布，所以并沒(méi)有把公布審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)部門(mén)的法定義務(wù)，審計(jì)部門(mén)公布哪些審計(jì)結(jié)果、公布什么內(nèi)容，可能需要與相關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行協(xié)商。另外，由于公開(kāi)程度與機(jī)密性之間存在矛盾的關(guān)系，當(dāng)前對(duì)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)程度非常有限，許多審計(jì)結(jié)果和審計(jì)政策文件被歸類(lèi)為機(jī)密，所以群眾對(duì)于審計(jì)結(jié)果的了解比較有限。這些情況都使得審計(jì)結(jié)果公告缺乏強(qiáng)制性，審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性受到了一定的削弱。（2）公告的審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型還不全面。從目前大部分審計(jì)部門(mén)的審計(jì)公告類(lèi)型來(lái)看，公告仍然是以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、民生審計(jì)結(jié)果的公告為主，對(duì)績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告就相對(duì)較少，還未能完全做到公告審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型的全面性。另外，審計(jì)證據(jù)在紀(jì)檢、司法等領(lǐng)域的適用性方面，審計(jì)證據(jù)具有訴訟證據(jù)的本質(zhì)特征，即審計(jì)證據(jù)可以反映其專(zhuān)業(yè)性。在腐敗和賄賂案件中使用審計(jì)證據(jù)為調(diào)查腐敗犯罪提供了法證依據(jù)，提高了辦案效率，節(jié)約了訴訟費(fèi)用。審計(jì)部門(mén)的司法線(xiàn)索的特征表現(xiàn)在其線(xiàn)索反映在案件時(shí)間鏈的過(guò)程中，就客觀性、可靠性而言，它具有更大的優(yōu)勢(shì)。但是，在將審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)化為法證證據(jù)方面仍然存在不少障礙，而這些障礙可能是客觀存在，不太能夠被消除。首先是司法部門(mén)所需證據(jù)的完整性。只有當(dāng)不同類(lèi)型的證據(jù)可以通過(guò)整合形成完整的證據(jù)鏈，同時(shí)，該證據(jù)鏈與刑事犯罪緊密相關(guān)并且足以定罪時(shí)，證據(jù)才在訴訟程序中具有法律效力。但是，審計(jì)證據(jù)通常只能支持某些客觀事實(shí)的一個(gè)屬性，從而導(dǎo)致其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)在利用審計(jì)證據(jù)進(jìn)行證明時(shí)，可利用率十分有限。（四）基層審計(jì)隊(duì)伍和技術(shù)的制約影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)工作中的地位正在不斷提高，但基層審計(jì)單位擁有的大數(shù)據(jù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)人才卻少之又少。從筆者進(jìn)入單位這八年多來(lái)，由上級(jí)審計(jì)部門(mén)組織的大數(shù)據(jù)審計(jì)培訓(xùn)只有兩名同事參加，參加人數(shù)少的原因主要是由于上級(jí)審計(jì)部門(mén)給予基層審計(jì)部門(mén)參加這一培訓(xùn)的名額少之又少，有些年度甚至沒(méi)有名額。另外，讓非計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的人員通過(guò)短時(shí)間的學(xué)習(xí)就熟練掌握大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)難度很大。大數(shù)據(jù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的嚴(yán)重缺少與目前大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量的快速增長(zhǎng)之間難以匹配。比如，2020年度，筆者所在科室要運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)開(kāi)展審計(jì)的項(xiàng)目有3個(gè)，分別為《Y市企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)》《Y市醫(yī)療保險(xiǎn)基金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查》《Y市公立醫(yī)院綜合改革政策落實(shí)情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）》，而科室5人中只有1人參加過(guò)審計(jì)署大數(shù)據(jù)審計(jì)培訓(xùn)，因此只能從其他科室抽調(diào)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員，但是計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員缺乏審計(jì)思維，從而在編寫(xiě)審計(jì)分析語(yǔ)句時(shí)并不能十分地得心應(yīng)手，需要計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員與審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員相互配合，才能編寫(xiě)出有效的分析語(yǔ)句。這樣的現(xiàn)狀大大的影響了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的效率。對(duì)此，筆者在Y市審計(jì)局和兄弟市審計(jì)局進(jìn)行了充分調(diào)研發(fā)現(xiàn)，由于Y市所在的地級(jí)市Z市的工資水平在江蘇省處于較低水平，且審計(jì)部門(mén)經(jīng)常出差、加班，工作壓力較大，職位晉升的空間渠道較為狹窄。在這樣的就業(yè)工作環(huán)境下，會(huì)影響部分高學(xué)歷、高水平人員不愿到Y(jié)市審計(jì)局就業(yè)，或者留不住相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才，這種問(wèn)題不僅僅出現(xiàn)在審計(jì)部門(mén)，許多相似問(wèn)題也出現(xiàn)在了該市其他的黨政機(jī)關(guān)。所以，當(dāng)下基層尤其是縣級(jí)審計(jì)單位人員十分缺乏，特別是專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富的工作人員更是呈現(xiàn)十分緊缺的狀態(tài)。這種人才上的缺乏，一定程度影響了先進(jìn)審計(jì)方式、辦法的普及運(yùn)用，遲滯了審計(jì)思路創(chuàng)新的速度和新技術(shù)的推廣力度。嚴(yán)重削弱了團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力。另外，大部分基層審計(jì)部門(mén)的電腦軟硬件等基礎(chǔ)設(shè)施比較落后，從而影響審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)審計(jì)部門(mén)工作的效率和效果也會(huì)產(chǎn)生不小的影響。受限于基層的以上實(shí)際情況和問(wèn)題，同時(shí)，縣一級(jí)部分單位的財(cái)務(wù)依然采用手工記賬的方法，即使應(yīng)用了財(cái)務(wù)電算化，在查賬時(shí)，也依然只能用手工檢查賬簿的方式來(lái)翻閱審查憑證和賬簿。這種審計(jì)方法，不僅僅費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，還有可能導(dǎo)致審計(jì)方法和思路的單一化和落伍，導(dǎo)致查處出來(lái)的問(wèn)題也是單一的重復(fù)問(wèn)題、老套問(wèn)題，有些時(shí)候出現(xiàn)“年年審，年年犯，年年繼續(xù)審”的惡性循環(huán)和不良現(xiàn)象，真正的問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處和整改，對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督產(chǎn)生不良影響，一定程度上，還有可能放松了對(duì)腐敗現(xiàn)象的查處。（五）基層審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋難度大影響審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮自2014年審計(jì)全覆蓋機(jī)制實(shí)施以來(lái)，各級(jí)審計(jì)部門(mén)一直在積極研究和落實(shí)該項(xiàng)機(jī)制，Y市審計(jì)機(jī)關(guān)同樣推動(dòng)了這項(xiàng)工作，多年來(lái)的實(shí)踐證明，審計(jì)工作范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)全覆蓋機(jī)制不斷完善，取得了初步成效。但是總體看來(lái)，依然有著一些客觀上的局限性和缺點(diǎn)。就拿Y市審計(jì)局來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)市一級(jí)單位的全覆蓋，但嚴(yán)格意義上講，對(duì)于一級(jí)預(yù)算單位的下級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)覆蓋面難以做到全覆蓋?，F(xiàn)場(chǎng)核查項(xiàng)目未完全覆蓋所有一級(jí)預(yù)算單位。根據(jù)要求，預(yù)算執(zhí)行控制的全部范圍要囊括全市所有一級(jí)預(yù)算單位，對(duì)這些單位的相關(guān)情況進(jìn)行全面分析，但是，據(jù)統(tǒng)計(jì)Y市2018年－2020年部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的現(xiàn)場(chǎng)核查單位的情況顯示，2018年，2019年和2020年的現(xiàn)場(chǎng)核查單位分別為11個(gè)、4家（均為Y市政法系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)調(diào)查）、17家，在57家一級(jí)預(yù)算單位中，實(shí)際覆蓋到單位數(shù)量占比只有56%。第二，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)其實(shí)并未下沿到相關(guān)二、三級(jí)單位。在實(shí)際操作中，該市有217個(gè)預(yù)算管理單位，而第一級(jí)57家預(yù)算單位是數(shù)據(jù)分析的主要單位。在現(xiàn)場(chǎng)檢查期間，當(dāng)下級(jí)部門(mén)發(fā)現(xiàn)異常大量的下屬單位資金時(shí)，必須延長(zhǎng)審核時(shí)間，但沒(méi)有強(qiáng)制性要求將第二和第三次審核延長(zhǎng)級(jí)別單位。在最終審計(jì)報(bào)告中，它主要反映了第一級(jí)預(yù)算單位的問(wèn)題，對(duì)第二，第三級(jí)預(yù)算單位的關(guān)注較少，實(shí)際上，隨著近幾年一級(jí)預(yù)算單位的更加規(guī)范化運(yùn)行，往往第二、三級(jí)單位在預(yù)算執(zhí)行中較大可能會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，因此有必要消除盲點(diǎn)并將審計(jì)觸角轉(zhuǎn)移到下級(jí)單位。出現(xiàn)上述情況的原因如下：首先，當(dāng)前審計(jì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行單位的選擇主要基于數(shù)據(jù)分析，并且按照疑點(diǎn)頻次和疑點(diǎn)金額進(jìn)行降序排列。因?yàn)椴糠謫挝惑w量大，項(xiàng)目多、部門(mén)職能多且重要，成為審計(jì)機(jī)關(guān)常年的審計(jì)重點(diǎn)集中單位。一些預(yù)算少，項(xiàng)目少的單位在數(shù)據(jù)分析中不夠清晰，有的很少。其次，審核時(shí)間和人力資源有限。在一定時(shí)期內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目要進(jìn)行集中的數(shù)據(jù)分析，征求報(bào)告意見(jiàn)，復(fù)審報(bào)告等需要很長(zhǎng)時(shí)間，從而導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間較短。在這么短的時(shí)間內(nèi)，很難有足夠的精力全面拓展對(duì)第二和第三級(jí)單位的延伸審計(jì)。此外，主要的難題還在于項(xiàng)目人員的短缺和審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析能力的不足。以Y市審計(jì)局為例。在2020年，Y市部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)團(tuán)隊(duì)由5名成員組成，其中，能夠獨(dú)立使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的人員只有2名。由于缺少數(shù)據(jù)分析人員，因此分析數(shù)據(jù)的時(shí)間增加了。在有限的時(shí)間內(nèi)成功完成審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案中所涉及的所有審計(jì)事項(xiàng)的挑戰(zhàn)較大，審計(jì)人員數(shù)量的不足也會(huì)影響審計(jì)覆蓋范圍，從而導(dǎo)致很難繼續(xù)對(duì)下一級(jí)單位進(jìn)行深入審核。三、強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)在Y市政府治理中作用發(fā)揮的建議（一）完善基層審計(jì)體制機(jī)制筆者在八年多的審計(jì)工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中得到，審計(jì)獨(dú)立性在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用方面具備極其重要的意義。一般情況下，審計(jì)部門(mén)的審計(jì)結(jié)果在上報(bào)上級(jí)單位之前，要經(jīng)過(guò)市委、市政府及上級(jí)條口部門(mén)的審核把關(guān)，這就使得審計(jì)結(jié)果沒(méi)有起到應(yīng)有作用。另外，審計(jì)部門(mén)移交事務(wù)給相關(guān)部門(mén)處理時(shí)，往往各個(gè)方面的配合也不是很融洽，這會(huì)使得審計(jì)監(jiān)督作用無(wú)法得到充分地發(fā)揮。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作本身全過(guò)程的監(jiān)督，針對(duì)審計(jì)工作實(shí)操中存在的一些人情現(xiàn)象，要深刻反思，從體制機(jī)制方面找原因。審計(jì)部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)其獨(dú)立性，人財(cái)物方面要盡可能由上級(jí)審計(jì)部門(mén)統(tǒng)一管理，這將有力提升審計(jì)獨(dú)立性。另外，要進(jìn)一步提高基層審計(jì)部門(mén)在反腐工作中的職權(quán)。審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)察工作時(shí)，其他部門(mén)、單位應(yīng)予以大力配合、積極響應(yīng)。想要保證審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，提升審計(jì)工作質(zhì)量也是一項(xiàng)必要條件，如果審計(jì)工作質(zhì)量不高，審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性就難以體現(xiàn)。審計(jì)工作必須時(shí)刻圍繞新形勢(shì)和新規(guī)則，從而不斷更新目標(biāo)、思想和工作方法，審計(jì)工作人員將每個(gè)項(xiàng)目作為一個(gè)持續(xù)的學(xué)習(xí)過(guò)程來(lái)開(kāi)展。另外，各級(jí)審計(jì)部門(mén)可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，主要從審計(jì)思想、審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)果等方面相互取長(zhǎng)補(bǔ)短。為基層審計(jì)部門(mén)提供了一個(gè)解答問(wèn)題、解決疑慮、促進(jìn)審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量有效提高的平臺(tái)。上級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)促進(jìn)對(duì)審計(jì)工作準(zhǔn)則的改進(jìn)，包括關(guān)鍵審計(jì)內(nèi)容、組織方法以及處罰依據(jù)等方面，并總結(jié)推廣近年來(lái)各地區(qū)創(chuàng)新、高效和先進(jìn)的審計(jì)方法和實(shí)踐，幫助基層單位解決工作疑慮，提高基層審計(jì)部門(mén)的審計(jì)水平和質(zhì)量，從而提高審計(jì)部門(mén)的地位和威信，進(jìn)而確保審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性。（二）提高基層審計(jì)部門(mén)的權(quán)限審計(jì)過(guò)程中“屢審屢犯”現(xiàn)象的背后，是被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議所導(dǎo)致的，這同樣是審計(jì)監(jiān)督不到位的具體體現(xiàn)，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因之一也是基層審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限受限，不利于維護(hù)審計(jì)權(quán)威性，進(jìn)而也不利于政府治理。實(shí)踐表明，只有將部門(mén)的實(shí)際利益聯(lián)系起來(lái)，它才能引起被審計(jì)方領(lǐng)導(dǎo)的注意，并減少屢審屢犯的情況出現(xiàn)。因此，基層政府要將審計(jì)反饋報(bào)告及其反饋整改情況與被審計(jì)單位的年終考核相掛鉤，從制度上提高被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視程度，強(qiáng)化審計(jì)整改重要性的全新認(rèn)識(shí)。針對(duì)屢審屢犯的現(xiàn)象，基層的審計(jì)部門(mén)可以從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面加強(qiáng)整改問(wèn)責(zé)，以確保有效的整改。首先，審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)本單位推動(dòng)審計(jì)整改工作的監(jiān)督檢查。審計(jì)整改工作必須在規(guī)定的期限內(nèi)完成。法規(guī)和績(jī)效監(jiān)督科室必須加強(qiáng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)組的監(jiān)督，并要求審計(jì)組及時(shí)跟進(jìn)、督促整改，并將這項(xiàng)工作納入科室考核范圍。第二，審計(jì)部門(mén)定期向本級(jí)政府和人民代表大會(huì)報(bào)告整改情況，推動(dòng)政府和人民代表大會(huì)制定頒布科學(xué)合理的政策法規(guī)。另外，促進(jìn)審計(jì)和財(cái)政、人民代表大會(huì)和紀(jì)檢委員會(huì)之間的“橫向合作”對(duì)于審計(jì)反饋整改效果的提升很有必要，也是提高基層審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的方法之一。隨著部門(mén)行政管理改革的深入，對(duì)不同部門(mén)的檢查與審計(jì)的范圍和重點(diǎn)重疊。審計(jì)部門(mén)有必要加強(qiáng)與這些部門(mén)的溝通，了解管理部門(mén)的新要求和新趨勢(shì)，了解人大監(jiān)督的重點(diǎn)及其在審計(jì)工作中的運(yùn)用，將反饋情況及時(shí)與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行對(duì)接。審計(jì)部門(mén)應(yīng)從對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)開(kāi)始，促進(jìn)各部門(mén)建立長(zhǎng)期監(jiān)督評(píng)估體系，將審計(jì)整改反饋情況納入其中，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)，人民代表大會(huì)和紀(jì)律檢查條例。將每年的狀況、其他部門(mén)的檢查結(jié)果以及單位的審計(jì)整改等情況，在進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，更好地對(duì)指定部門(mén)進(jìn)行評(píng)估和判斷。（三）增強(qiáng)基層審計(jì)部門(mén)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用有很多途徑，但是不論什么途徑都是體現(xiàn)審計(jì)成果的有效方式。增強(qiáng)基層審計(jì)部門(mén)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用對(duì)于基層審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，是擴(kuò)大審計(jì)影響力，發(fā)揮審計(jì)作用的有效方式。從審計(jì)結(jié)果信息披露的角度來(lái)探討審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，提出關(guān)于審計(jì)部門(mén)結(jié)果的信息披露如何發(fā)揮威懾和監(jiān)督作用，以及如何促進(jìn)公眾參與腐敗管理機(jī)制？首先要做的是提高審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站信息的公眾閱讀率。目前，我國(guó)審計(jì)部門(mén)發(fā)布信息的渠道主要有：審計(jì)部門(mén)的官方網(wǎng)站、相關(guān)機(jī)構(gòu)的官方微信公眾號(hào)以及輿論媒體報(bào)道。但是，在當(dāng)前情況下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站的整體影響相對(duì)較小，省級(jí)審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站的影響力既小于審計(jì)署網(wǎng)站，也低于同級(jí)經(jīng)濟(jì)管理網(wǎng)站和紀(jì)律監(jiān)察部門(mén)網(wǎng)站。此外，縣級(jí)審計(jì)部門(mén)的微信公眾號(hào)等渠道的使用效率和有效性也較低，以Y市為例，該市審計(jì)局微信公眾號(hào)的使用頻率較低，宣傳審計(jì)結(jié)果報(bào)告更是極少，傳播影響力極為有限。為了充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)督促公眾參與方面的作用，有必要擴(kuò)大審計(jì)信息的影響力。因此，就審計(jì)結(jié)果而言，必須加大對(duì)審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)有信息披露，豐富網(wǎng)站內(nèi)容，改善網(wǎng)站結(jié)構(gòu)，并定期更新微信等渠道的審計(jì)結(jié)果。此外，其披露不應(yīng)僅限于審計(jì)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)站，而應(yīng)擴(kuò)展到包括各個(gè)相關(guān)部門(mén)，例如紀(jì)律監(jiān)察部門(mén)和其他部門(mén)。媒體在向公眾公開(kāi)審計(jì)信息的過(guò)程中起著中介作用，然而，當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)網(wǎng)站的利用率低限制了信息的傳播。因此，審計(jì)部門(mén)在發(fā)布審計(jì)信息時(shí)，必須促進(jìn)與各種媒體和公眾的快速有效的溝通和交流，以增強(qiáng)信息的傳播。其次，應(yīng)督促媒體切實(shí)增加對(duì)更多審計(jì)拓展信息的報(bào)道，而不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行審計(jì)信息的推送和轉(zhuǎn)發(fā)。最后，在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)聽(tīng)取媒體部門(mén)的建議。另外，審計(jì)信息披露制度作為一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，不僅可以有效地限制和監(jiān)督政府和部門(mén)的權(quán)力，而且可以幫助政府降低行政成本，促進(jìn)宏觀調(diào)控職責(zé)的可見(jiàn)性，并鼓勵(lì)審計(jì)制度和機(jī)制的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。這項(xiàng)工作的開(kāi)展將有助于提高地方政府治理的透明度，使審計(jì)現(xiàn)代化并確保推動(dòng)政務(wù)公開(kāi)、建設(shè)法治政府相關(guān)工作。除了審計(jì)信息披露制度，審計(jì)結(jié)果