2015陜西會從財經(jīng)法規(guī)重點提示第三章

2015陜西會從財經(jīng)法規(guī)重點提示第三章

第一節(jié)稅收概述考點1：稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性(無償性是稅收區(qū)別于其他財政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心)、固定性。

考點2：稅收的分類(四種分類方法)

1.按征稅對象分：1)流轉(zhuǎn)稅類。(2)所得稅類3)財產(chǎn)稅類(4)資源稅類(5)行為稅類。

2.按征收管理的分工體系分類：(1)工商稅類(2)關(guān)稅類。

3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分：1)中央稅。(2)地方稅(3)中央地方共享稅。

4.按計稅標(biāo)準(zhǔn)分：(1)從價稅2)從量稅(3)復(fù)合稅。

考點3：稅收與稅法的關(guān)系1.稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。2.稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

考點4：稅法的分類1.

按稅法內(nèi)容的不同：

(1)稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

(2)稅收程序法：以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

2.

按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法

3.

按稅收法律級次劃分：

1)稅收法律：①制定部門：全國人大及其常委會。②法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國征收管理法》等。

(2)稅收行政法規(guī)：①制定部門：國務(wù)院。②法律地位：低于憲法和稅收法律③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》等。

(3)稅收規(guī)章：分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。

稅收部門規(guī)章：①制定部門：財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機(jī)構(gòu)②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)③代表性文件：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等

地方稅收規(guī)章：①制定部門：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)③代表性文件：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等

(4)稅收規(guī)范性文件：①制定部門：縣以上(含縣級)稅務(wù)機(jī)關(guān)②法律地位：在本轄區(qū)內(nèi)使用，稅法按法律級次分類的學(xué)習(xí)可以與會計法律制度的分類聯(lián)系在一起，兩者有很多相同之處

考點5：稅法構(gòu)成要素包括：征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任

1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

2.納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

3.征稅對象：征稅的客體。征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

4.稅目：征稅對象的具體化。

5.稅率：應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

(1)比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

(2)定額稅率：又叫固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

(3)累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(個人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(土地增值稅)、超倍累進(jìn)稅率。6.計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。

(1)從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

(2)從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

(3)復(fù)合計征：既包括從量計征又包括計價從征。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。增值稅實行多次課征制。

8.納稅期限：依法繳納稅款的期限。

9.納稅地點：申報繳納稅款的具體地點。

10.減免稅：包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

(1)稅基式減免：直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。包括起征點(不到不征，一到全征)、免征額(不到不征，一到只就超過的部分征)、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。

2)稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。

(3)稅額式減免：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)減免。

11.法律責(zé)任：包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)主要稅種考點1：增值稅的概念

1.增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅應(yīng)稅貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

考點2：現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。(2009年1月1日起實施)(《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》最新修訂的是2011年11月1日開始實施。

考點3：增值稅的類型生產(chǎn)性增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅(最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類型，我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅)。

考點4：增值稅一般納稅人1.增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上;

(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。

2.增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%

(1)基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)

(2)低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等適用13%稅率的貨物包括以下幾種：

①糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(簡稱“糧油水氣煤”——鼓勵發(fā)展居民日常生活能源)②圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物(鼓勵宣傳文化事業(yè)——精神文明)③飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品(鼓勵農(nóng)業(yè))

3.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額(實行稅款抵扣制)

(1)銷項稅額①計算公式：銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

②銷售額的確定

包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

不包括：A.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。B.同時符合下列條件的代墊運(yùn)費：承運(yùn)部門的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。C.符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。D.向購買方收取的銷項稅額。

(2)進(jìn)項稅額①準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

C.其他按規(guī)定計算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，如購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價和13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額，購買或銷售貨物時承擔(dān)的運(yùn)費可以按運(yùn)費金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額分為兩類：

第一類為“以票抵稅”，“票”即指符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證;

第二類為“計算抵稅”，包括購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價的13%計算抵扣進(jìn)項稅額、購買或銷售貨物時承擔(dān)的運(yùn)費可以按運(yùn)費金額的7%計算抵扣進(jìn)項稅額兩種情況

②不得抵扣的進(jìn)項稅額

A.購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;B.非正常損失的購進(jìn)貨物;C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);D.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項。

考點5：小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下;

(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。

2.小規(guī)模納稅人的征收率：3%

3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率(實行簡易征收制，不得抵扣進(jìn)項稅額)

4.含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

考點6：增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：(1)直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價款憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(4)預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(5)委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天

(7)視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天

考點7：納稅期限1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月申報辦理出口退稅。

二、消費稅

考點1：消費稅征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

消費稅征稅范圍包括五類產(chǎn)品：

1.對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品：煙、酒、鞭炮焰火

2.奢侈品、非生活必需品、高檔消費品：貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇

3.高能耗產(chǎn)品：摩托車、小汽車

4.稀缺資源消費品：成品油、木制一次性筷子、實木地板

5.具有一定財政意義的產(chǎn)品：化妝品、汽車輪胎

考點2：消費稅計稅方法從價定率、從量定額、復(fù)合計稅(即從價又從量)。

考點3：消費稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

考點4：消費稅稅率1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費品

2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒

考點5：消費稅應(yīng)納稅額計算公式1.從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額的確認(rèn)：銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。實行從價定率計征的消費品，其消費稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的，都是以含消費稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。

2.從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

銷售量的確認(rèn)：①銷售應(yīng)稅消費品：銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：移送使用數(shù)量③委托加工應(yīng)稅消費品：收回數(shù)量④進(jìn)口應(yīng)稅消費品：進(jìn)口征稅數(shù)量

3.復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

考點6：生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算——三個基本計算公式納稅人外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

考點7：委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的，除受托方為個體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

3.組成計稅價格計算公式：A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

消費稅三種情況下的組成計稅價格有個共同特點，即都要除以(1-比例稅率)，這是因為分子部分本身不包含消費稅，而消費稅屬于價內(nèi)稅，其計稅依據(jù)里應(yīng)該包含消費稅本身，除以(1-比例稅率)相當(dāng)于加上了消費稅

B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=同類產(chǎn)品售價×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

考點8：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

2.用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高售價計算納稅;其余情況應(yīng)按平均售價計算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費品價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

3.組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

考點9：進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.進(jìn)口應(yīng)稅消費品按組成計稅價格計算納稅。

2.組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

考點10：消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1.銷售應(yīng)稅消費品：銷售時(不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間同增值稅)注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：移送使用的當(dāng)天

3.委托加工應(yīng)稅消費品：委托方提貨的當(dāng)天

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品：報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

考點11：納稅期限：同增值稅

考點12：納稅地點項目

納稅地點

銷售應(yīng)稅消費品

機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的

委托加工應(yīng)稅消費品

①受托方是個人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

②除受托方為個人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

進(jìn)口應(yīng)稅消費品

報關(guān)地海關(guān)

三、營業(yè)稅考點1：營業(yè)稅納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

考點2：營業(yè)稅稅目、稅率稅目

稅率

提供應(yīng)稅勞務(wù)

交通運(yùn)輸業(yè)

3%

建筑業(yè)

郵電通信業(yè)

文化體育業(yè)

金融保險業(yè)

5%

服務(wù)業(yè)

娛樂業(yè)

5-20%

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5%

銷售不動產(chǎn)

納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額;未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。

考點3：營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法

計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額計算公式

全額計稅

營業(yè)額全額（包括價款和價外費用）

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率

差額計稅

營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額

應(yīng)納稅額=（營業(yè)額－準(zhǔn)予扣除金額）×適用稅率

組成計稅價格計稅

組成計稅價格

組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

考點4：納稅義務(wù)發(fā)生時間一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天(簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天)。

具體規(guī)定：情形

納稅義務(wù)發(fā)生時間

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的

收到預(yù)收款的當(dāng)天

提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的

將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送他人的

不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

自建建筑物后銷售的

銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天

自建建筑物對外贈與

建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

考點5：納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

考點6：納稅地點情形

納稅地點

提供應(yīng)稅勞務(wù)

機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地）

轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)

土地、不動產(chǎn)所在地

銷售不動產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)

機(jī)構(gòu)所在地或居住地

出租動產(chǎn)

與土地和不動產(chǎn)有關(guān)的營業(yè)稅納稅地點在土地、不動產(chǎn)所在地，除此之外基本上在機(jī)構(gòu)所在地或居住地，記住建筑業(yè)勞務(wù)是在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

四、企業(yè)所得稅

考點1：新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。

考點2：企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象

1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。

2.

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

考點3:企業(yè)所得稅稅率納

稅

人

稅率

備

注

居

民

25%

非居民

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系

取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系

20%

預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

考點4：應(yīng)納稅所得額的計算公式應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

考點5：應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

1.收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

2.不征稅收入：指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款、依法應(yīng)納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3.扣除項目

(1)準(zhǔn)予扣除項目基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

(2)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

(3)不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;非公益性捐贈和超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

(4)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

(5)企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

(6)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(7)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

(8)納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。

考點6：納稅地點

1.居民企業(yè)：以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

2.非居民企業(yè)：①在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。③應(yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

考點7：納稅申報

1.企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

2.納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款;自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

4.預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

5.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù)納稅人

稅率

納稅義務(wù)

納稅地點

居民

25%

承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。

注冊登記地

實際管理機(jī)構(gòu)所在地

非居民

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系來源于我國境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來自境外的所得

機(jī)構(gòu)、場所所在地

取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系

20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人）

承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

扣繳義務(wù)人所在地

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

五、個人所得稅考點1：個人所得稅納稅人個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人(包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅)，非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)(即只就來源于境內(nèi)的所得納稅)。

考點2：個人所得稅的應(yīng)稅項目

1.個人所得稅應(yīng)稅項目(1)工資、薪金所得。

不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼：①獨生子女補(bǔ)貼;②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;③托兒補(bǔ)助費;④差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。

2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

(4)勞務(wù)報酬所得。

(5)稿酬所得。

(6)特許權(quán)使用費所得。

(7)利息、股息、紅利所得。

(8)財產(chǎn)租賃所得。

(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

①對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

②對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得)。(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

考點3：個人所得稅稅率

1.工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率;

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率;

3.稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%;

4.勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入”

5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。出租居民住房適用10%稅率。

考點4：個人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)其中：4800=3500+附加減除費用1300

附加減除費用適用范圍：

(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

以上四點可概括為：

(1)在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家;

(2)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。

2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得

(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

其中勞務(wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%。

5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

考點4：納稅申報方式

1.個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式。其中以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

2.需自行申報的情形①年所得12萬元以上;②從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;③從中國境外取得所得的;④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形(如取得應(yīng)稅所得而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款)。

3.需代扣代繳的情形：除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。

考點5：納稅期限

1.扣繳義務(wù)人、自行申報納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。

2.年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)辦理納稅申報。

3.從中國境外取得所得的納稅人，在年度終了后30日內(nèi)辦理納稅申報。第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記

考點1：稅務(wù)登記種類

設(shè)立登記(30天)、變更登記(30天)、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記(停業(yè)期限不超過一年)、注銷登記(15天)、外出經(jīng)營報驗登記(外管證有效期不超過180天)。

考點2：設(shè)立登記1.納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。(先工商后稅務(wù))2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

考點3：變更稅務(wù)登記

1.辦理變更稅務(wù)登記范圍

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理。具體包括：改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍、增減注冊資本或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

2.時間

納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或其變更登記的內(nèi)容與工商登記無關(guān)的，應(yīng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)審核辦理變更稅務(wù)登記。

考點4：停業(yè)復(fù)業(yè)登記

1.適用于實行定期定額征收方式的個體工商戶。

2.納稅人應(yīng)該在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

3.停業(yè)期限不得超過一年。

4.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記。

5.納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

考點5：注銷稅務(wù)登記

1.納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理。

2.需辦理注銷稅務(wù)登記的情形包括：

①納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷或終止納稅義務(wù)的;

②被吊銷營業(yè)執(zhí)照或被撤銷登記的;

③因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的

3.應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理注銷登機(jī)前(先稅務(wù)后工商)，或自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)或自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。

4.辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)結(jié)清稅款、滯納金、罰金，繳銷發(fā)票和稅務(wù)登記證等。

考點6：外出經(jīng)營報驗登記

1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外管證》。

2.《外管證》一地一證，有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

3.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷發(fā)票。

考點7：納稅人稅種登記

稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

考點8：扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

1.負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人不包括國家機(jī)關(guān)。

2.扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理扣繳稅款登記。

二、發(fā)票的開具與管理

考點1：發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的收付款憑證。發(fā)票是一種收付款憑證，但是并非所有的收付款憑證都是發(fā)票

考點2：發(fā)票的印制

1.增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制。其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

2.印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。

禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

3.發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

4.各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制;確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

5.禁止在境外印制發(fā)票。

考點3：發(fā)票的管理國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

考點4：發(fā)票的領(lǐng)購

1.需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、暗中國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

考點5：發(fā)票的種類

增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票。

考點6：增值稅專用發(fā)票

1.概念：增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。

2.適用范圍：增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購使用。

有法定情形的一般納稅人是指：①不能準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)銷項和應(yīng)納稅額的;②不能準(zhǔn)確提供進(jìn)銷項和應(yīng)納稅額有關(guān)納稅資料的;③未按規(guī)定使用和保管防偽稅控專用設(shè)備的。

3.增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。增值稅專用發(fā)票的票樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和個人不得擅自變更。

4.專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

5.領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票所需證件包括：①“增值稅一般納稅人”稅務(wù)登記證(副本)②經(jīng)辦人身份證明;③發(fā)票專用章印模。

6.一般納稅人之間銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時，下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：①購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明;②銷售免稅項目貨物(國家另有規(guī)定的除外);③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或勞務(wù)。

7.增值稅專用發(fā)票需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符后才能作為抵扣憑證。不得抵扣的情形包括：①僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián);②認(rèn)證不符、密文有誤;③虛開發(fā)票;④未按規(guī)定開票。

8.增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具。

9.增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。

考點7：普通發(fā)票

1.普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

2.普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票(發(fā)票名稱前帶行業(yè)名稱)。專用發(fā)票適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、電話費專用發(fā)票、技術(shù)貿(mào)易專用發(fā)票。

3.符合條件企業(yè)可以申請印制具名普通發(fā)票。

4.對無固定經(jīng)營場地，臨時取得應(yīng)稅收入或財務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，可以到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請代開發(fā)票。

禁止非法代開發(fā)票。

考點8：專業(yè)發(fā)票

1.專業(yè)發(fā)票不同于專用發(fā)票。專業(yè)發(fā)票指金融、保險、郵政、電信、交通方面的發(fā)票、憑證。

2.專業(yè)發(fā)票不套印發(fā)票監(jiān)制章。

3.浙江省已納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的專業(yè)發(fā)票有：保險專用發(fā)票、金融服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、郵政業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票等。

注意專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票的區(qū)別

考點9：發(fā)票的開具要求

1.填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。2.按順序填開，填寫規(guī)范，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

3.填寫發(fā)票使用中文;民族自治地區(qū)可同時使用一種民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可同時使用一種外國文字。

4.安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

5.發(fā)票開票時限和地點應(yīng)符合規(guī)定。

6.任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(1)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;(2)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸;3)拆本使用發(fā)票;(4)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍;(5)以其他憑證代替發(fā)票使用。

考點10：發(fā)票的保存期限已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，不得擅自銷毀，應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。發(fā)票開具要求和銷毀今年教材作了較大改動，應(yīng)重點掌握。

三、納稅申報

考點1：納稅申報的對象

納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期限內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報

考點2：納稅申報的方式納稅申報的方式有直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、簡易申報、其他方式。

1.郵寄申報：以郵政部門寄出的郵戳日期為實際申報日期。

2.數(shù)據(jù)電文申報：網(wǎng)上申報是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。

3.簡易申報：實行定期定額的納稅人以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期。

四、稅款征收

考點1：稅款征收的方式

查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征、郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳。

1.查賬征收：由納稅人依據(jù)賬簿記載先自行計算繳納稅款，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實再多退少補(bǔ)。主要適用于財務(wù)會計制度較健全，能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人。雖然采取查賬征收方式的前提是設(shè)置賬簿，但是并非所有設(shè)置了賬簿的單位都應(yīng)采用查賬征收方式，如果設(shè)置了賬簿但是財務(wù)會計制度不健全的是不能采取查賬征收的。

2.查定征收：由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額據(jù)以征稅。

3.查驗征收：由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗，貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅。

4.定期定額征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)確定其應(yīng)納稅額。

5.代扣代繳：負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

6.代收代繳：負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人收取款項時，按照稅法的規(guī)定代收稅款的方式。

7.委托代征：受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的征收方式。

8.其他方式

五、稅務(wù)代理

考點1：稅務(wù)代理的概念

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機(jī)構(gòu)的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代其辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。

考點2：稅務(wù)代理的特點中介性、法定性、自愿性、公正性。

考點3：稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù);

2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);

3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告;

4.辦理繳納稅款和申請退稅手續(xù);

5.制作涉稅文書;

6.審查納稅情況;

7.建賬建制，辦理賬務(wù);

8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;

9.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù);

10.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

六、稅收檢查及法律責(zé)任

考點1：稅收保全措施

1.適用范圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以在規(guī)定的納稅期限之前責(zé)令其限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯