31750會計增值稅擴圍 2

會計專業(yè)畢業(yè)設計畢業(yè)論文北京經(jīng)濟管理職業(yè)學院杜程電話機62217314手Q:707094779中文題目增值稅“擴圍”改革的分析英文題目AnalysisofVAT"expandingscope"reform目錄增值稅擴圍改革的分析 1一、緒論 1（一）營業(yè)稅擴圍改征營業(yè)稅背景 1（二）研究目的與意義 1（三）營業(yè)稅征收弊端 1二、本論 2（一）營業(yè)稅改征增值稅內容 2（二）營業(yè)稅改征增值稅試點情況 2（三）營業(yè)稅改征增值稅問題分析 3三、結論 4（一）試點增值稅擴圍效果逐步顯現(xiàn) 4（二）利用漸進式增值稅改革方式 5參考文獻 5摘要摘要：稅改者，國之財政大事，改革之道，存亡之本，興國必要之手段，不可不察。我國在改革開放分稅制改革后，存在營業(yè)稅與增值稅并行征收的狀況，使得流轉稅在中央與地方形成兩種形式的主要征收，對于我過社會主義市場經(jīng)濟體質的及安全與完善存在一定阻礙，不利于我國經(jīng)濟結構由粗放型向集約型的轉變，同時產(chǎn)業(yè)發(fā)展與轉型也受到雙稅并行的影響。所以增值稅改革勢在必行，2011年11月，國家財政部、稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院同意的《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，這是繼2009年增值稅轉型改革之后的又一重要措施。營業(yè)稅改增值稅是我國結構性減稅的重要步驟，是財政支持經(jīng)濟發(fā)展的重大舉措，政策的實施將給相關行業(yè)帶來深遠影響。新稅制改革情況下，營業(yè)稅勢必最終被增值稅取代，從而將建立新的兼顧各方利益的中央--地方統(tǒng)一型流轉稅，在對舊的利益團體產(chǎn)生沖突的情況下，正確處理各方利益，在統(tǒng)籌兼顧全國稅收分配的情況下做到合理改革，正確促進稅收增長，以穩(wěn)定財政收支，發(fā)揮稅收在經(jīng)濟發(fā)展轉型與市場經(jīng)濟中的作用有重大意義?，F(xiàn)在，我國仍處于增值稅擴圍的試點階段，稅改誘發(fā)的問題，產(chǎn)生的積極影響，都將作為經(jīng)驗教訓在在推廣過程中得以方法廣泛應用。本文從增值稅擴圍的背景，產(chǎn)生的問題，帶來的積極影響進行分析，提出參考性政策意見。關鍵詞：增值稅擴圍；稅制改革；分析；建議增值稅擴圍改革的分析一、緒論（一）營業(yè)稅擴圍改征營業(yè)稅背景營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業(yè)說和增值稅在本質上都屬于流轉稅，是中國最主要的兩個稅種。（二）研究目的與意義增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在于：一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅額；營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業(yè)稅的應稅勞務主要包括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務業(yè)。三是適用稅率不同。營業(yè)稅稅率在3%到20%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標準稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。（三）營業(yè)稅征收弊端我國稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅的征收則主要以第三產(chǎn)業(yè)為主。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，原有的不同行業(yè)適用不同稅種的稅收體制逐步顯示出其不合理性，營業(yè)稅改征增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長方式轉變。一是重復征稅影響生產(chǎn)效率的提高。營業(yè)稅以營業(yè)額乘以相應稅率計算，其最大的缺陷是，商品每經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)需繳納一次稅，重復征收現(xiàn)象較為普遍。部分企業(yè)為避免重復征稅，逐漸向混業(yè)經(jīng)營方向發(fā)展，形成“多而全”的經(jīng)營模式，不利于專業(yè)分工與集約化生產(chǎn)與優(yōu)化資源配置，造成生產(chǎn)效率低下。二是兩稅并行不利于改善稅收管理。營業(yè)稅與增值稅并掙，部分商品與勞務無法記入增值稅體系進行稅收抵扣，有關經(jīng)營單位銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，增值稅稅基受到限制，無法形成完整抵扣鏈條，不利于簡化稅制和改善管理。三是新型生產(chǎn)經(jīng)營模式導致兩稅界限不清。新型生產(chǎn)經(jīng)營模式不斷涌現(xiàn)，在原有稅收體制下，營業(yè)稅與增值稅適用商品與服務品種融合交叉，難以明晰區(qū)分邊界，給稅收征管帶來困難。四是不利于服務業(yè)發(fā)展。當前世界大部分國家已經(jīng)主要征收增值稅，由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，大部分服務含稅出口，這不僅不利于我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而且不利于與國際接軌。二、本論（一）營業(yè)稅改征增值稅內容2011年11月16日，國家財政部、稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院同意的《關于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補充通知、上海市試點通知、北京等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現(xiàn)代服務業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率。三是計稅方式，規(guī)定交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關文件還對納稅人、應稅服務、納稅時間和地點等各項稅制條款做出了相關規(guī)定。（二）營業(yè)稅改征增值稅試點情況上海實施“營改增”改革試點半年，“營改增”新政對實現(xiàn)結構性減稅、推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)創(chuàng)新轉型等方面的稅制改革效應明顯。截至2012年6月底，上海全市共有13.9萬戶企業(yè)納入試點改革范圍，較年初增加2.1萬戶，增長了17.8%，應納增值稅累計104.9億元，試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約44.5億元。所謂結構性減稅就是“有增有減，結構性調整”的一種稅制改革方案。由于“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。“營改增”后實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可以享受稅收優(yōu)惠政策等相關一系列配套措施。對于一般納稅人來說：“營改增”下的稅率較營業(yè)稅稅率高，但其可以通過進項抵扣來降低實際稅負。如果企業(yè)存在進項抵扣不足的情況，就會造成部分企業(yè)稅負不降反增。以現(xiàn)代服務業(yè)為例，在營業(yè)稅稅制下的稅率為5%，“營改增”后的稅率為6%，表明企業(yè)的進項抵扣須達到1%以上，稅負才能實質降低。對于小規(guī)模納稅人來說：如果提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，相比服務業(yè)營業(yè)稅5%的稅率來說，稅負將大幅下降;如果提供交通運輸業(yè)服務，雖然3%的征收率和營業(yè)稅3%的稅率一樣，但是增值稅按照價稅分離計算銷售額，納稅人的稅負也會有所下降。廣東省政府發(fā)布的“營改增”試點實施方案，將原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改為征收增值稅。方案同時對試點過程中因新老稅制轉換產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策。方案指出，根據(jù)“試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制原則，對部分企業(yè)因試點可能增加的稅收負擔，由各級財政設立試點財政專項資金，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式給予扶持，緩解企業(yè)的稅負壓力。（三）營業(yè)稅改征增值稅問題分析當然，我們必須看的是，增值稅征收范圍的擴大，必然面臨的三大難題。難題之一：地方政府的財政收入減少。增值稅的征收范圍擴大之后，營業(yè)稅的范圍就會相對縮小，而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府唯一的主體稅種，當其面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時，地方政府的財政收入必將會減少，自然會遭到地方政府的強烈反對。因此，增值稅“擴圍”，直至“營改增”，其前提條件就是應為地方財政設計新的主體稅種，依國際慣例，財產(chǎn)稅或應成為地方政府的主要稅源。難題之二：增值稅占稅收收入的比例過高。2011年全國稅收總收入完成89720．31億元，其中國內增值稅實現(xiàn)收入24266.64，占全國稅收收入的27％，營業(yè)稅的收入為13678.61億元，占稅收總收入的15.2%。由此可見，“擴圍”并取代營業(yè)稅之后的增值稅將占總稅收收入的42.2％，若加上進口環(huán)節(jié)的增值稅，這一個比率將會更高，可達50％以上。作為“塊頭兒”過大的主體稅種，將對國家稅收的穩(wěn)定性和安全性均構成威脅?？梢?，增值稅“擴圍”，必須與增值稅的其他稅收要素及其他稅種的變革共同推進才能完成。難題之三：體制困境。增值稅屬于中央與地方共享稅，根據(jù)現(xiàn)行體制，國內增值稅中央分成75％，地方分成25％，進口增值稅則全部歸中央。這種分成比例的設計是以營業(yè)稅基本歸地方財政為條件的，在“營改增”之后，無疑將極大地觸動地方財政的利益。三、結論（一）試點增值稅擴圍效果逐步顯現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅試點實施以來，取得了較為明顯的政策效果，有力支持了相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一是減稅效果顯著，企業(yè)負擔降低。上各地情況顯示，今年參與試點的小規(guī)模納稅人有望全部實現(xiàn)減負，減稅幅度平均將達到40%左右。二是結構性減稅意圖體現(xiàn)，相關行業(yè)收益。“營改增”政策的實施吸引更多的國際性跨國公司落戶中國，國際跨國公司生產(chǎn)性服務投資增加將有助于加快服務業(yè)發(fā)展，提升行業(yè)發(fā)展水平。三是促進工業(yè)企業(yè)專業(yè)化分工，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。本次“營改增”拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。營業(yè)稅改征增值稅對于提高創(chuàng)新效率的激勵和引導效應逐步顯現(xiàn)，四是減輕出口商品與勞務成本，提高國際競爭力?！盃I改增”后，國際運輸和研發(fā)設計被納入出口零稅率范圍，推動了這類服務以不含稅價格參與國際市場競爭。營業(yè)稅改征增值稅政策實施整體取得了預期效果，但由于仍處于試點階段，社會各界對此仍存在若干疑問。首先，“營改增”是一項重要的減稅政策，但稅改之后，部分企業(yè)稅負出現(xiàn)不降反升的情況。實際上，這主要與企業(yè)所屬行業(yè)、投資周期、材料采購時點等因素有關。其次，部分享受原有營業(yè)稅征收優(yōu)惠政策的企業(yè)，對于新政策的相關規(guī)定認知度不足，存在一定疑慮。再次，試點省市稅收征繳與其他地區(qū)之間銜接有待進一步順暢，抵扣鏈條尚不能在全國范圍內循環(huán)。（二）利用漸進式增值稅改革方式立足于目前我國的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況，增值稅“擴圍”應采用漸進式改革方略，即在以后相當長的一段時期內，我國仍將保持增值稅與營業(yè)稅并存的局面，需要逐步提高稅收征收管理水平，逐步提高納稅人的納稅遵從度和會計核算水平，在綜合考量各行業(yè)特點并科學設計稅率的基礎上，逐步擴大增值稅的征收范圍，縮減營業(yè)稅范圍，最終實現(xiàn)增值稅取代營業(yè)稅的改革目標。再有，“營改增”能夠順利進行的關鍵就是要保證地方財政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進一步協(xié)調中央財政和地方財政的關系?？尚械霓k法是改變現(xiàn)有的75：25的格局，適當提高增值稅收入中地方財政的分享比例，以獲得地方政府的支持，保障增值稅“擴圍”改革乃至“營改增”取得成功。同時，需要根據(jù)稅收收入的歸屬和征稅對象的特點來合理確定“營改增”之后的稅收征收管理機構。將流動性強并且稅收來源地多變的行業(yè),如金融業(yè)、交通運輸業(yè)等的稅收管轄權交給國稅部門行使；而對于流動性不強且稅收來源地不易變動的行業(yè)，如服務業(yè)、建筑業(yè)等,則應由地稅部門行使稅收管轄權。最后，目前營業(yè)稅是地方的主體稅種,在“營改增”之后，地方稅將群龍無首,這就需要重構地方稅體系,選擇成為地方稅主體的新稅種。立足我國的實際，在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅,和西部資源富庶地區(qū)的資源