壞賬 第四節(jié)第三章

壞賬第四節(jié)第三章第四節(jié)壞賬1、了解壞賬的定義2、掌握壞賬的確認(rèn)條件3、掌握應(yīng)收賬款余額百分比法的核算學(xué)習(xí)目的及要求

第五節(jié)壞賬一、確認(rèn)：（一）、定義：壞賬——無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失——壞賬造成的損失（二）、確認(rèn)壞賬的條件：1、債務(wù)人宣告破產(chǎn)、撤銷，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)償債后仍無(wú)法收回2、債務(wù)人死亡或失蹤，財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后不能收回3、敗訴或雖勝訴但無(wú)法執(zhí)行被終止執(zhí)行的4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，無(wú)法收回的二、核算：壞賬損失的核算采用備抵法備抵法——按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)期末應(yīng)分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（一）、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提1、計(jì)提范圍：應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款2、計(jì)提方法：（1）個(gè)別認(rèn)定法：對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析（2）應(yīng)收賬款余額百分比法：按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提（3）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)

我國(guó)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。（二）、壞賬準(zhǔn)備核算：

1、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失

2、當(dāng)期沖回的壞賬準(zhǔn)備1、當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額：已提取的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）明細(xì)賬：按應(yīng)收款項(xiàng)類別設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的抵減賬戶計(jì)提公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額×損失率-計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”借方余額）

應(yīng)收賬款余額百分比法期末“壞賬準(zhǔn)備”余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×損失率－期初應(yīng)收賬款余額×損失率－“壞賬準(zhǔn)備”本期貸方發(fā)生額+“壞賬準(zhǔn)備”本期借方發(fā)生額1、應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備>0——提取壞賬準(zhǔn)備分錄

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備<0——

沖回壞賬準(zhǔn)備分錄

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”期末余額“壞賬準(zhǔn)備”期初余額分錄1.提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖回壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3.發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款/貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸：應(yīng)收賬款例：企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為0.3%，2008年發(fā)生壞賬10,000元，其中：A企業(yè)4,000元、B企業(yè)6,000元，08年年末應(yīng)收賬款余額為120萬(wàn)元，2009年A企業(yè)4,000元又收回，2009年年末應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。2007年年末：期末壞賬準(zhǔn)備余額=1,000,000×0.3%=3,000（元）本期應(yīng)計(jì)提額=3,000－0=3,000元借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3,000

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款3,0002008年：（1）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款10,000

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)4,000—B企業(yè)6,000（2）年末計(jì)提應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

=1,200,000×0.3%-1,000,000×0.3%+10,000

=10,600（元）>0——提取借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10,600

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款10,6002009年壞賬收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A企業(yè)4,000

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款4,000

借：銀行存款4,000

貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)4,0002009年年末：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=900,000×0.3%-1,200,000×0.3%-4,000

=-4,900（元）<0——沖回借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款4,900

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4,900

例：甲企業(yè)04年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。04年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為500,000元，05年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600,000元，06年4月應(yīng)收乙企業(yè)貨款20,000元確認(rèn)為壞賬，06年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為550,000元，07年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15,000，07年又發(fā)生壞賬8，000元，07年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為700,000元。經(jīng)減值測(cè)試，每年均按3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。04年年末：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=500，000×3%－0=15，000元借：資產(chǎn)減值損失15，000

貸：壞賬準(zhǔn)備15，00005年年末：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=600，000×3%－500，000×3%=3，000元（計(jì)提）借：資產(chǎn)減值損失3，000

貸：壞賬準(zhǔn)備3，00006年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備20，000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)20，00006年年末：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=550，000×3%－600，000×3%

+20，000=18，500元（計(jì)提）借：資產(chǎn)減值損失18，500

貸：壞賬準(zhǔn)備18，50007年5月壞賬收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)15,000

貸：壞賬準(zhǔn)備15,000

借：銀行存款15,000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)15,00007年年末：應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=700,000×3%－550,000×3%－15,000+8,000=－2,500元（沖回）借：壞賬準(zhǔn)備2,500

貸：資產(chǎn)減值損失2,500

計(jì)算分析題

1、甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。03年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3,000,000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150,000元。03年，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5,000,000元，增值稅額為850,000元，貨款尚未收到。

（2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10,000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。

（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8,000元并存入銀行。

（4）收到某客戶以前所欠的貨款4,000,000元并存入銀行。

（1）借：應(yīng)收賬款5,850,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850,000（2）確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備10,000貸：應(yīng)收賬款10,000(3)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬借：應(yīng)收賬款8,000

貸：壞賬準(zhǔn)備8,000

借：銀行存款8,000

貸：應(yīng)收賬款8,000(4)借：銀行存款4,000,000

貸：應(yīng)收賬款4,000,000（3）03年末“壞賬準(zhǔn)備”余額=（3000000+5000000+850000－10000+8000－8000－4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）（4）03年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

=242000－150000+10000－8000=94000（元）

借：資產(chǎn)減值損失94000

貸：壞賬準(zhǔn)備94000

賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。通常情況下，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上應(yīng)收款項(xiàng)余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計(jì)算期末壞賬準(zhǔn)備金額。

銷貨百分比法

銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法是指采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”和“賬齡分析法”時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

作業(yè)：

黃山公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2004年末“應(yīng)收賬款”余額為100萬(wàn)元，壞賬損失率5%；2005年沒有發(fā)生壞賬損失，年末“應(yīng)收賬款”余額為150萬(wàn)元，2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8萬(wàn)元，年末“應(yīng)收賬款”余額為120萬(wàn)元。04年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100×5%=5萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000

貸:壞賬準(zhǔn)備5000005年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=150×5%-100×5%=2.5萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25000

貸:壞賬準(zhǔn)備2500006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=120×5%-150×5%+8=6.5萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備65000

貸:壞賬準(zhǔn)備65000

某企業(yè)采用備抵法并按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬損失提取壞賬準(zhǔn)備的比例為0.4%,04年末“應(yīng)收賬款”賬面余額為3,000,000元，05年實(shí)際發(fā)生壞賬損失18,000元，年末“應(yīng)收賬款”賬面余額為2,500,000元，06年實(shí)際發(fā)生壞賬損失6,000元，又收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬5,000元，年末“應(yīng)收賬款”賬面余額2,000,000元。04年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=3,000,000×0.4%=12,000元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:

借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12,000

貸:壞賬準(zhǔn)備12,00005年發(fā)生壞賬損失:

借:壞賬準(zhǔn)備18,000

貸:應(yīng)收賬款18,000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2,500,000×0.4%-3,000,000×0.4%+18,000=16,000元借:資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備16,000

貸:壞賬準(zhǔn)備16,00006