會計從業(yè)會計基礎知識點

會計基礎

第一章總論

一、會計的概念和目標

1.概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列方法，核算和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

2.基本特征：（1）會計的本質屬性是一種經(jīng)濟管理活動。一一會計的本質

（2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)（企業(yè)語言）。一一會計的目標

（3）會計是以貨幣作為主要計量單位。一一會計的特征

（4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。一一會計的基本職能

（5）會計采用一系列專門的方法。一一會計的方法

3.發(fā)展歷程：古代（單式記賬，實物與貨幣作為計量單位）

近代（復式記賬法，《薄記論》問世，貨幣作為主要計量單位）

現(xiàn)代（傳統(tǒng)會計分為財務會計和管理會計）

4.會計對象：會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)

容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值活動或資金運動。

EX：工業(yè)企業(yè)的資金運動：

資金投入（所有者權益，負債）一一資金運用（又稱資金的循環(huán)和周轉，供應、生產(chǎn)、銷售三個階段）

——資金退出（償債、繳納稅、分配利潤）

5.會計目標：又稱會計目的，要求會計工作完成的任務或達到的標準，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務

會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。

二、會計的職能和方法

1.職能：基本職能一一會計核算（反映職能）：首要職能，貫穿于經(jīng)濟活動全過程。〈完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性〉

基本內(nèi)容：

a.款項和有價證券的收付

b.財務的收發(fā)、增減和使用。

c.債權、債務的發(fā)生和結算

d.資本、基金的增減

e.收入、支出、費用、成本的計算

f.財務成果的計算和處理

g.需辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

會計監(jiān)督（控制職能）：會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的〈真實性、合法性、合理性〉

進行審查。

注：a.會計監(jiān)督通過價值指標進行。

b.會計監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

c.這里的會計監(jiān)督僅限于會計機構和會計人員為監(jiān)督主體，對單位經(jīng)濟活動進行的內(nèi)部監(jiān)督

拓展職能：預測前景、參與決策、評價業(yè)績

注：會計核算和會計監(jiān)督兩大基本職能關系密切、相輔相成。

會計核算是基礎，是依據(jù)，會計監(jiān)督是會計核算的保障。

2.方法：會計核算方法是會計方法中最基本的方法。

它是指會計對象連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告的各種方法、手段，

這些方法、手段構成了一個完整的方法體系一一會計核算方法體系。

具體包括以下內(nèi)容：（1）填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點。

（2）設置會計科目和賬戶。

（3）復式記賬是會計算方法體系的核心。

（4）登記會計賬簿。

（5）成本計算。

（6）財產(chǎn)清算。

（7）編制財務會計報告。

3.會計循環(huán)：（1）工作流程：確認、計量、報告（記錄）

（2）會計核算的具體內(nèi)容：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、

登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清算、編制財務會計報告。

三、會計基本假設與會計基礎：（=

1.會計基本假設：（四個基本假設相互依存，相互補充）

（1）會計主體：會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，是會計確認、計量、報告的空間范圍。

（會計主體可以是一個部門，企業(yè)母公司，子公司，分公司……）

注：a.法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。（子公司具有法人資格，分公司不具有法人資格）

b.會計師某個主體的會計，會計提供的信息是某個特定主體的信息，即會計活動的范圍僅限于它所存在

的特定單位中，從而在空間上對會計信息進行控制

（2）持續(xù)經(jīng)營：在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算。

（3）會計分期：將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間……

分為年度（1.1~12.31）、中期（月度、季度、半年度）

（4）貨幣計量：我國會計核算應以人民幣為記賬本位幣。

（外企可用外幣表示進行會計核算，但其對外提供報表事，應換算為人民幣）

2.會計基礎：（1）權責發(fā)生制（應計制、應收應付制）：收入、費用的確認應當以收入、費用的實際發(fā)生作為確認標準。

凡是當期的已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負擔的費用，無論款項是否收付。

〈事業(yè)單位〉（2）收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。

四、會計信息的使用者及其質量要求

1.會計信息的使用者：企業(yè)管理者（內(nèi)部）投資者、潛在投資者、債權人、政府及相關部門、社會公眾（外部）

2.質量要求：a.可靠性（真實完整）b.相關性（與管理、決策相關）c.可理解性（便于理解、使用）

d.可比性（同企業(yè)不同時，不同企業(yè)同時）e.實質重于形式（經(jīng)濟實質，非法律實質）

f.重要性（重要交易）g.謹慎性（不高低估）h.及時性（及時確認、計量、報告）

五、會計準則體系：《企業(yè)會計準則》（基本準則、具體準則、應用指南、解釋公告）

《小企業(yè)會計準則》、《事業(yè)單位會計準則》

第二章會計要素和會計等式

一、會計要素

1.含義：根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。

2.分類：資產(chǎn)、負債、所有者權益一一反映財務狀況、資金運動的靜止狀態(tài)（資產(chǎn)負債表構成要素）

收入、費用、利潤一一反映經(jīng)營成果、資金運動的變動狀態(tài)（利潤表構成要素）

二、會計要素的確認

1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，有企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

——特征：（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。（預期未來……，不形成資產(chǎn)）

（2）資產(chǎn)應是企業(yè)所控制或擁有的資源。（擁有一一所有權；控制一一控制權，如融資租賃）

（3）資產(chǎn)與其會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

一一確認條件：符合資產(chǎn)定義的資源，同時滿足以下條件：

（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。

——分類：按流動性不同：流動資產(chǎn)：一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)。

EX：貨幣資金、存貨、短期投資、債權（應收款、預付款）……

非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。EX：固定資產(chǎn)（廠房、設備）、無形資產(chǎn)……

2.負債：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

——特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。（正在籌劃的未來……，不屬于負債）

（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（非潛在義務）

（3）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

注：無論何種方式清償負債，都有經(jīng)濟利益的流出，除非債權人放棄債權。

——確認條件：符合負債的定義且滿足以下條件：

（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。

一一分類：按流動性不同：流動負債=短期負債：預計在一年或者一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?

EX：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費……

非流動負債=長期負債：流動負債以外的負債

EX：長期借款、應付債券、長期應付款

3.所有者權益：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益（所有者權益=資產(chǎn)一負債）

——特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)無需償還所有者權益。

（2）企業(yè)清算時，只有在償還所有負債后，所有者權益才能返還給所有者。

（3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

——確認條件：（1）主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的確認和計量，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。

（2）所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)凈資產(chǎn)。

——分類：按來源不同：所有者投入資本：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價或股本溢價）

直接計入所有者權益的利得、損失

留存收益：盈余公積、未分配利潤

4.收入：收入是指企業(yè)在H?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資金無關的經(jīng)濟利益的總流入。

——企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動

一特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＃ㄈ粘；顒?銷售商品+提供勞務+讓渡資產(chǎn)所有權）

（2）收入最終會導致所有者權益的增加。

（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

——確認條件：符合收入定義且滿足以下條件：（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)。

（2）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

——分類：按性質不同：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入

按重要性：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

5.費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流入。

一特征：（1）費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。（非日?；顒右灰粨p失，如地震，罰款支出）

（2）費用會導致所有者權益的減少。

（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（即分配利潤不屬于費用）

——確認條件：符合費用定義且滿足以下條件：

（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。

（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果是導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

——分類：生產(chǎn)費用（與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用）：直接材料、直接人工、制造費用〈按經(jīng)濟用途〉

注：生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則,

采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用，

注：企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用。

6.利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

——特征：通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；

反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)

績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策的主要參考依據(jù)。

一一確認條件：利潤=（收入一費用）+（直接計入當期利潤的利得一損失）

日常活動非日?；顒?/p>

一分類：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一一銷售費用一管理費用一財務費用

一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

三、會計要素的計量

會計要素屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎。

歷史成本：一般都采用歷史成本。

重置成本（變現(xiàn)成本）：是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

EX：盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值……

可變現(xiàn)凈值：存活的期末幾家采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

現(xiàn)值：EX：（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分期付款方式取得時，其入賬成本為現(xiàn)值。

（2）分期收款銷售商品時，以現(xiàn)值確認收入。

（3）確定資產(chǎn)減值損失時，其現(xiàn)值為可回收金額的確認基礎。

（4）融資租入固定資產(chǎn)入賬的計量基礎。

公允價值：EX：交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的計量基礎，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量基礎……

四、會計等式：財務狀況等式（基本會計等式和靜態(tài)會計等式）：

資產(chǎn)=負債+所有者權益（注：資產(chǎn)=權益、所有者權益=凈資產(chǎn)）

——復式記賬、設置帳戶、試算平衡的理論依據(jù)，是企業(yè)在一個時點上的財務狀況。

經(jīng)營成果等式（動態(tài)會計等式）：利潤=收入一費用一一反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

拓展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入一費用）

第三章會計科目和賬戶

一、會計科目

*會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎，是對資金運動第

三層次的劃分。

*會計要素是對會計對象的具體分類，是會計核算對象的具體化。

*會計科目是對會計要素進行分類的項目。

資產(chǎn)一一資產(chǎn)類負債一一負債類

資產(chǎn)、負債所有者權益一一所有者權益類

*會計對象一一會計要素所有者權益、利潤一一會計科目利潤損益類

（一）

（二）收入、費用

（三）收入成本類

費用共同類（資產(chǎn)與負債性質共同）「總分類科目

1.會計科目的分類（按反映的經(jīng)濟內(nèi)容

（按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系）明細分類科目（包括二級科目、三級科目）

2.會計科目設置原則：

（1）合法性原則：

EX：總分類科目一一財政部統(tǒng)一制定（一般根據(jù)國家所制定的有關會計制度設置）

明細分類科目一一除會計制度規(guī)定設置的外，可根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要的經(jīng)濟業(yè)務具體內(nèi)容自行設置。

（2）相關性原則：滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求

（3）實用性原則

二、賬戶：賬戶時很具會計科目設置的，具有一定結構和格式，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

（會計科目就是會計賬戶的名稱，沒有格式與結構）

L賬戶的分類：

按核算的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、損益類賬戶、成本類賬戶

按核算的詳細程度：總分類賬戶、明細分類賬戶

2.賬戶的功能：可連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

3.賬戶的基本結構：分為左右兩個方向，一方增加，一方減少，這取決于賬戶的性質和經(jīng)濟業(yè)務的類型。

（1）賬戶名稱（即會計科目）

（2）日期（所依據(jù)記賬憑證中注明的日期）

（3）憑證字號（所依據(jù)記賬憑證編號）

（4）摘要（對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）

（5）金額（即增加額、減少額、余額）

注：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入一費用）-------資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

借+貸一借一貸+

三、會計科目與賬戶的關系

1.相同點：（1）所反映會計對象的具體內(nèi)容相同，口徑一致，性質相同，都體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。

（2）會計科目是智能關乎的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是對會計科目的具體運用。

（會計科目的性質決定了賬戶的性質）

2.不同點：（1）賬戶有一定的格式和結構，會計科目不具有格式和結構。

（2）賬戶更系統(tǒng)反應某項經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容。

注：會計科目和賬戶通常作為用一次理解，互相通用，不加以嚴格區(qū)分。

第四章會計記賬方法

一、會計記賬方法的種類

1.單式記賬法（己經(jīng)淘汰）：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

不能全面系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變化情況和經(jīng)濟業(yè)務額來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確完整。

2.復式記賬法：對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須采用相等金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。

（科學廣泛）能全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈，可進行試算平衡，便于查賬和對賬。

——根據(jù)記賬符號不同：增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法（我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用）

注：復式記賬法以資產(chǎn)和權益平衡關系（會計等式：資產(chǎn)=權益=負債+所有者權益）為記賬基礎。

二、借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

1.復式記賬法下賬戶的結構：左一一借右一一貸

*一方記錄增加，一方記錄減少，取決于賬戶的性質和所記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的性質

EX：資產(chǎn)類、費用類、成本類一一借+貸一收入和費用結轉入“本年利潤”后期末應無余額）

負債類、所有者權益類、收入類一一借一貸+

2.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等金額進行登記。

3.賬戶對應關系：是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關賬戶之間形成的應借、應貸

的相互對應關系。

4.會計分錄：（按涉及賬戶的多少）一一簡單會計分錄（一借一貸）、復合會計分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）

應當包括以下內(nèi)容：（1）一組對應的記賬符號：借方、貸方

（2）涉及兩個或兩個以上的賬戶名稱

（3）借貸雙方相等的金額

5.試算平衡：（1）發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額

——直接依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等

（2）余額試算平衡：全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

——直接依據(jù)：財務狀況等式，資產(chǎn)=負所有者權益

注.即使有關三欄平衡，仍不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方平衡關系，如漏記、重記……

2.必須保證所有賬戶余額均己計入試算平衡表

3.若試算平衡表借貸不想等，肯定記錄有錯，必須認真查找至平衡為止。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

一、資金籌集一一所有者權益籌資、負債籌資

（-）所有者權益籌資

1.構成：（按投資主體不同）國家資本金、法人資本金、外商資本金……

主要包括：實收資本（或股本）、資本公積（主要用于轉增資本）

2.賬務處理：A現(xiàn)金投資：（1）股份有限公司

借：銀行存款（發(fā)行收入）

貸：股本（股票面值部分）

借：資本公積資本公積一一股本溢價（差額，即超出面值的溢價收入）

盈余公積一一注：發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，

未分配利潤若溢價發(fā)行，從溢價的資本公積中扣除，不足部分沖減盈余公積，未分配利潤）

貸：銀行存款

（2）除股份有限公司以外的公司

借：銀行存款（實收到金額）

貸：實收資本（雙方約定的份額）

資本公積一一資本溢價（差額）

B非現(xiàn)金投資：（固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)）一一按照合同或者約定價格確認（即作價入賬）

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/原材料

貸：實收資本（或股本）

資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

C資本的減少：（1）股份有限公司：收購本企業(yè)股票而減資

a.回購股票

借：庫存股

b.注銷股票:

借：股本（股票面值總額）

貸：銀行存款資本公積（差額）

盈余公積T沖減資本公積不足

未分配利潤J沖減部分

（2）除股份有限公司外的公司貸：庫存股（即回購價格）

借：實收資本或：借：股本

貸：銀行存款貸：庫存股（折價購時）

資本公積（可借、可貸，差額）資本公積一一資本公積

（二）負債籌資

1.構成借款：短期借款、長期借款

結算形成的負債：應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費

2.賬務處理A取得與償還

借：銀行存款借：銀行存款/長期借款（*見下頁）

貸：短期借款/長期借款貸：銀行存款

B計提及支付利息（月末預提）

（1）短期借款：（2）長期借款

a.借：財務費用a.分期付息，到期還本b.到期一次還本付息

貸：應付利息

借：財務費用借：財務費用

借：應付利息貸：應付利息

貸：長期借款一一應計利息

貸：銀行存款借：應付利息

*償還

借：長期借款一一本金

借：財務費用

貸：銀行存款一一應計利息（己計提）

貸：銀行存款

*償還借：長期借款一一本金財務費用（未計提）應付利息（已計提未支付）

貸：銀行存款

財務費用（未計提）

貸：銀行存款

注：長期借款利息費用的核算

*籌建（管理費用）*生產(chǎn)經(jīng)營（財務費用）*產(chǎn)品生產(chǎn)（制造費用）

*購建固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)符合資本化（在建工程）達到預定可使用狀態(tài)（財

不符合資本化（財務費用）務費用）

二、固定資產(chǎn)業(yè)務

*為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，且使用壽命超過一個會計年度

*分類：（按經(jīng)濟用途）生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

（綜合）生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)、土地……

1.成本（1）購入：購價+相關稅費+使其達到預定可使用狀態(tài)的運輸費、裝卸費、安裝費

（2）自行建造：建造該固定資產(chǎn)使其達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出

（3）投資者投入：按合同或協(xié)議約定價值（但作價不公允的除外）

（4）融資租入：租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者

（5）擴建、改建：原固定資產(chǎn)賬面價值一改擴建過程中發(fā)生的變價收入+改擴建支出

（6）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務或應收債權換入的固定資產(chǎn)：應收債權賬面價值+應支付相關稅費

2.折舊：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

*影響折舊的因素：原值、凈殘值、減值準備、使用壽命（對各期折舊額的影響）

*折舊方法：

A年限平均法（直線法）：年折舊率=1/預計使用年限*100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一凈殘值）*年折舊率

B雙倍余額遞減法：除最后兩年外：年折舊率=2預計使用年限*100%年折舊額=（原值一凈殘值）*年折舊率

最后兩年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一凈殘值一己累計計提折舊）Z2

C年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限總和*100%年折舊額=（原值一凈殘值）*年折舊率

EX：一固定資產(chǎn)使用壽命4年，則年數(shù)總和=1+2+3+4=10,則第一年折舊率="10*100%

注：（1）若有減值，則計提折舊時還需考慮減值準備。

（2）當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，下月開始計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，下月開始不計提折舊。

3.賬務處理A購入：

a.無需安裝：借：固定資產(chǎn)

b.需安裝：購入發(fā)生成本+安裝支出在建工程

（進項稅額可抵扣時有一一）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）安裝完畢：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款貸：在建工程

B計提折舊：

借：管理費用/……（由受益對象決定）EX：制造費用（生產(chǎn)車間）、管理費用、銷售費用

貸：累計折舊在建工程（自建固定資產(chǎn)）、其他業(yè)務成本……

C處置：出售、轉讓、報廢、毀損……計入當期損益（處置收入一賬面價值一相關稅費）

一一“固定資產(chǎn)清理”（結轉后無余額）

a.將固定中產(chǎn)賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理"e.保險公耳或者責任人賠償

借：固定資產(chǎn)清理（差額）借：其他應收款一一**

累計折舊（累計計提折舊）貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準備（累計計提減值準備）

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)（原值）貸：其他應收款一一**

b.有清理費用f.結轉清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款/……貸:營業(yè)外收入

c.取得處置價款損失：借：營業(yè)外支出

借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)清理

d.收回處置固定資產(chǎn)殘料價值與變價收入注：固定資產(chǎn)盤盈計入“以前年度損益調整”

借：銀行存款（變價收入）

原材料（殘料入庫）

貸：固定資產(chǎn)清理

三、材料采購

1.采購成本：采購到入庫為止所有的支出一一購價+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他

（不包括合理損耗，因為顆粒損耗已經(jīng)包含在材料成本中，也不包括入庫后發(fā)生的費用）

2.賬務處理

A購買原材料

實際成本法計劃成本法

h原材料a借：材料采購（實際）

（1）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）應交稅費一一應交增直稅（進項稅額）

款到貨到且已入庫1r：銀行存款貸：銀行存款

b.借:原材料（計劃）C.借：材料采購（超支額）

貸：材料采購貸：4持斗成本差異

發(fā)票到借：原材料

（2）應交稅費一一應交增值稅同上abc,“銀行存款”改為“應付**，，

貨已入庫貸：應付！?￡款/...

發(fā)票未到借：原材才斗（下月初紅字編制相同分錄沖回）

估應付賬款

貸：銀付賬款一一1E

（3）借：在途物資借：材料采購

款已付貨未入庫應:t稅費一一應交增值稅（進項稅額）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款貸：，艮行存款

a.借：預付賬款（預付款項）C.借：預付賬款（補交不足款）

（4）貸：銀行存第貸：銀行存款

預付款購入b.借原材料c同左，b同上計劃成本法（1）

應交稅費——應交曾值桎（進項稅額）

貸：預付賬款（全書款項）

B發(fā)出商品

*實際成本：（1）個別計價法：合理準確，但工作繁重一一易識別，存貨品種數(shù)量不多，單位成本較高的

（2）先進先出法：隨時結存，接近市價，工作量大，物價持續(xù)上升時，存貨成本低，利潤大

一易識別，存貨品種數(shù)量不多，單位成本較高的

（3）月末一次加權平均法：手續(xù)簡便，但不能及時結存，不利管理控制一一品種多，收發(fā)頻繁

（4）移動加權平均法：隨時結存存貨平均單位成本，工作量大一一收發(fā)不頻繁的

按照受益對象轉入相應成本費用賬戶：借：管理費用/……

貸：原材料

*計劃成本：（1）按受益對象確認相應成本費用

（2）調整實際成本與計劃成本之間的差異

借：管理費用/……結轉超支（實際大于計劃）：借：管理費用

貸：原材料貸：材料成本差異

注：按照計劃成本法，購入時，材料成本差異借超支，貸節(jié)約；發(fā)出時，材料成本差異借節(jié)約，貸超支。

材料成本差異率=（期初成本差異+本期入庫成本差異）/（期初計劃成本+本期入庫計劃成本）*100%

四、生產(chǎn)業(yè)務

1.生產(chǎn)費用（按經(jīng)濟用途）一一直接材料、直接人工、制造費用

2.賬務處理：

（1）材料費用：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)領用）制造費用（為提供生產(chǎn)條件等間接消耗）

管理費用銷售費用

（2）職工薪酬：a.短期職工薪酬（工資、獎金、福利、住房公積金、社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）

b.離職后福利c.辭退福利d.其他長期職工福利

*計提：a.借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人薪酬）/管理費用（管理費用、解除勞動關系而給予的補償）

/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出

貸：應付職工薪酬

*發(fā)放：貨幣性職工薪酬：借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

非貨幣性職工薪酬：a.自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）b.外購商品或原材料

借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入貸：庫存商品

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）應交稅費一一應交增值稅

借：主營業(yè)務成本（進項稅額轉出）

貸：庫存商品

注：叢職工工資中代扣職工房租或其他費用：借：其他應付款一一房租借：應付職工薪酬

貸：銀行存款貸：其他應付款

（3）制造費用一一分配：借：生產(chǎn)成本一一**產(chǎn)品

——**產(chǎn)品

貸：制造費用

（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用一期末在產(chǎn)品成本借:庫存商品

注：完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配方法：不計算產(chǎn)品成本法、約旦產(chǎn)量比例法貸：生產(chǎn)成本

在產(chǎn)品按固定成本計價法

五、銷售業(yè)務

1.確認與計量

*確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相關的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

（3）收入的全額能夠可靠計量。

（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（5）相關的已經(jīng)發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。

注：代收的不是收入，但是代墊的是收入的一部分。

*計量：（1）商業(yè)折扣：EX：N折商業(yè)折扣部分不構成最終交易價格的一部分，即收入為原值減商業(yè)折扣的凈額

（2）現(xiàn)金折扣：EX：2/10；1/20；n/30為盡快收回資金而給予的優(yōu)惠，發(fā)生時計入財務費用

（3）銷售折讓：因售出商品不合格等原因減讓售價，已確認收入的應在實際發(fā)生時沖減收入（不退貨退錢）

（4）銷售退回：購貨方退回商品、銷貨方退回一部分金額

a.未確認收入的售出商品退回：借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

b.已確認收入的售出商品退回：沖減收入、沖減成本，若有現(xiàn)金折扣，還應沖減財務費用

若允許叩見增值稅，同時調整“應交稅費——應交增值稅”

2.賬務處理

A.營業(yè)收入和營業(yè)成本借：銀行存款同時

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：庫存商品/原材料

B.商品流通企業(yè)成本核算方法

（1）毛利率法：適用于商品批發(fā)（商品種類多），可減輕工作量，滿足對存貨管理的需要

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回/銷售折讓

毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%

銷售毛利=銷售凈額*毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利=銷售凈額（1—毛利率）

（2）售價金額核算法：商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額計入“商品進銷差價”

期末計算分攤進銷差價，將已銷商品銷售成本調整為實際成本

借：商品進銷差價

貸：主營業(yè)務收入

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）*100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入*商品進銷差價

本期銷售商品的成本=本期銷售商品的收入一本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本

C.營業(yè)稅金及附加：企業(yè)日?；顒討摀臓I業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、教育費及附加……

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅

一一應交消費稅……

D.應交稅費：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅

注：印花稅、耕地占用稅等不用“應交稅費”核算，而是在支付時直接貸記“銀行存款”。

（1）應交增值稅

a.進項稅額：購入貨物或接受勞務必須具有以下憑證時才可予以扣除：增值稅專用發(fā)票、完稅憑證……

注：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購廢舊物資等可按照買價的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除；

若為購進時即可認定進項稅額不可抵扣的，直接將增值稅額計入成本。

b.銷項稅額：銷售貨物或提供應稅勞務……

c.進項稅額轉出：

*購進貨物等因管理不善而造成的霉爛變質、丟失或者背到等

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

*若購進貨物在沒有任何加工情況下對其改變用途（EX：用于非應稅項目，如在建工程；集體福利等）

借：在建工程/應付職工薪酬/……

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

d.繳納增值稅：借：應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)：

a.購進貨物：無論是否有增值稅進項發(fā)票，其支付的增值稅均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，

而應直接計入購貨成本。

b.銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

注：小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算應交稅費一一應交增值稅

六、期間費用：是指企業(yè)日常活動中不能直接屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生適應直接計入當期損益的的費用。

管理費用：組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用EX：業(yè)務招待費、咨詢費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費……

銷售費用：銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的費用EX：包裝費、廣告費、展覽支出

財務費用：籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用EX：利息支出、匯兌凈損失

七、利潤

1.利潤形成：利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次構成

（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產(chǎn)減值損失

+投資收益（或一投資損失）+公允價值變動收益（或一公允價值變動損失）

可恰當反應企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)務。

（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

（3）凈利潤=利潤總額一所得稅費用

A.期末結轉：a.借：主營業(yè)務收入b.借：本年利潤

其他業(yè)務收入貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本/營業(yè)外支出

營業(yè)外收入管理費用/銷售費用/財務費用

貸：本年利潤資產(chǎn)減值損失

B所得稅處理：應納所得稅額=睡前會計利潤+納稅調整增加額一納稅調整減少額

應交所得稅額=應納所得稅額*所得稅稅率

若不存在暫時性差異的影響：借：所得稅費用

貸：應交稅費一一應交所得稅

結轉：借：本年利潤

貸：所得稅費用

注：“本年利潤”在借方表示虧損，貸方表示本年實現(xiàn)的凈利潤，最終結轉到“利潤分配一一未分配利潤”

借：本年利潤

貸：利潤分配一一未分配利潤

2.利潤分配（為負時無后續(xù)分配）（凈利潤的10%,但無需超過注冊資本的50%）

計算可供分配的利潤一一提取法定盈余公積一一彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額一一向投資者分配利潤

=凈利潤（虧損）+年初未分配利潤一彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額

（1）凈利潤轉入利潤分配盈利：借：本年利潤虧損：相反分錄

貸：利潤分配一一未分配利潤

（2）提取法定盈余公積借：利潤分配一一提取法定盈余公積注：按比例從凈利潤中提取，法定盈余公積主要用于

貸：盈余公積一一法定盈余公積彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉增資本。

（3）提取任意盈余公積借：利潤分配一一提取任意盈余公積注：1.法律不做規(guī)定，企業(yè)自行決定比例，主要用于

貸：盈余公積一一任意盈余公積彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉增資本

（4）向投資者分配利潤2.基數(shù)：不包括企業(yè)年初未分配利潤貸方余額

a.現(xiàn)金股利：借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利若年初未分配利潤為借方（即有未彌補

貸：應付股利虧損），則應該先扣減借方余額（即補

借：應付股利虧）再計。

貸：銀行存款

b.股票股利：借：宣告發(fā)放時不做賬務處理，事跡發(fā)放時：借：利潤分配一一轉做股本的股利

貸：股本

（5）盈余公積補虧：除用當年實現(xiàn)的凈利潤補虧外，還可用累積的盈余公積補虧

借：盈余公積

貸：利潤分配一一盈余公積補虧

（6）企業(yè)未分配利潤的形成借：利潤分配一一未分配利潤

貸：利潤分配一一提取法定盈余公積

一一提取任意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利……

注：期末只有“利潤分配一一未分配利潤”可能有余額，其他“利潤分配”都沒有。

第六章會計憑證

一、會計憑證

1.概念：記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的出面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

2.作用：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)注：并非為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料

（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制

（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行

3.種類：（按填制程序和用途劃分）原始憑證、記賬憑證

二、原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)紀業(yè)務的發(fā)生或完成情況,

明確有關經(jīng)濟責任的文字憑據(jù)，它是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生過程中直接發(fā)生的，是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證。

1.種類：

自制原始憑證：由本9位有關部門人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供內(nèi)部使用。

（1）取得來源不同.EX：收料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、工資發(fā)放明細表、借款單、折舊計算表

外來原始憑證：在經(jīng)齊業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人取得的原始憑證。

EX：購貨時取得的增值稅專用發(fā)票，銀行收付款通知單、車船票……

通用憑證：有關［部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的，具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證

（2）格式不同EX：人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證

專用憑證：由施位自行印制的，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證

-EX：折舊計算表、差旅費報銷表、工資費用分配表、領料單

一次憑證：一年填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務，且僅一次有效的原始憑證。

（3）填制手段EX：收據(jù)、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收料單、借款單、銀行結算憑證……

和內(nèi)容不同（所有外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證）

（都是自制良計憑證：在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同一類型的經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證EX：限額領料單

原始憑證）匯息憑證：一定時期內(nèi)反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

,EX：發(fā)出材料匯總單、銷售日報、差旅費報銷單

注：下列不屬于原始憑證：經(jīng)紀合同、生產(chǎn)通知單、材料請購單、盤存單、銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單

2.基本內(nèi)容（要素）：（1）原始憑證名稱（2）填制憑證的日期（3）填制憑證的單位名稱或填制人姓名

（4）經(jīng)辦人員簽名或蓋章（5）接受憑證單位名稱（6）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（7）數(shù)量、單價、金額

注：實際工作中，除經(jīng)營管理和特殊業(yè)務的需要，除上述基本內(nèi)容外，可增加必要的內(nèi)容。

EX：鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等。

*補充要求：（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章；

從個人取得的原始憑證，必須有填制人員簽名或蓋章；

對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（2）自制原始憑證，必須蓋有經(jīng)辦單位的領導或由單位領導指定的人員簽名或蓋章。

（3）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

（4）支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（5）銷售退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明。

退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（6）職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證后。

（7）上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證。

3.填制要求：

（1）基本要求：a.記錄真實（經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)用、數(shù)字）b.內(nèi)容完整（名稱齊全不簡化、品名用途明確、蓋章齊全）

c.手續(xù)完備（如上補充要求（1）（2））d.書寫清楚規(guī)范

e.編號連續(xù)EX：發(fā)票、支票已事先印定編號的，寫壞作廢時，加蓋“作廢”戳記，不得撕毀

f.不得土改、刮擦、挖補EX：原始憑證內(nèi)容有錯，由出具單位更正或重開；金額有錯必須重開

g.填制及時，及時填寫，及時送交會計機構，及時審核。

（2）自制原始憑證的填制要求：

a.一次憑證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成，只反映一項業(yè)務，或者同時反映

若干項同性質的經(jīng)濟業(yè)

務。

b.累計憑證：每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證重復填制完成

一定時期內(nèi)不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務完成情況。

c.匯總憑證：相關人員匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。

只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，不可匯總兩類及以上的經(jīng)濟業(yè)務。

（3）外來原始憑證的填制要求：

*企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，由外單位相關人員填制完成。

*外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印制，填制時加蓋出具憑證單位

*對于一式多聯(lián)的原始憑證，必須用復寫紙?zhí)讓懟蛴么蛴C。公章方有效。

注：人民幣壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾佰仟萬億元角分零整（正）一一正楷/行書

（1）￥與數(shù)字之間不留空白。

（2）金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的寫“00”或“一”；有角無分得，分為“0”，不用“一”。

（3）“人民幣”字樣與大寫金額之間不留空白。

（4）大寫金額到元或角，后面要寫“整（正）”，有分的無“整（正）”。

4.審核真實性、合法性（審核程序）、合理性（所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合需要、計劃、預算）

完整性（內(nèi)容、手續(xù)、蓋章）、正確性（金額）、及時性（日期）

5.更正（1）原始憑證所記載各項內(nèi)容均不得涂改。

（2）原始憑證內(nèi)容有誤：有出具單位重開或更正，更正處加蓋出具憑證單位印章。

金額有誤：不得更正，只能重開。

（3）原始憑證開局單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的義務，

不得拒絕。

二、記賬憑證

1.種類：收款辭證有關庫存現(xiàn)金眄銀行存款年收付款業(yè)務的。

專用記賬憑證付款憑證也是登記現(xiàn)金日記帳T銀行存款日記賬、明細分類帳、總分類帳的依據(jù)。

（按反映經(jīng)濟業(yè)轉賬憑證：不百及庫存現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務

（1）按用途與內(nèi)容不同）EX：I計提固定資產(chǎn)折舊、車間領用原材料、期末結轉成本……

通用記賬憑證；不用區(qū)分收付轉記賬憑證，將所有經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式憑證中進行記錄，

是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉賬

-憑證基本相同。

注：a.對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉，只填寫付款憑證。

b.專用記賬憑證可用不同顏色印制。在采用分工法，工作量大，故適用于規(guī)模大，業(yè)務多的單位；業(yè)務少，簡

單，規(guī)模小的單位即可用通用記賬憑證。

單式記賬憑證：每一闿記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個科目及金額

一又可分為借項憑證、貸項憑證（一個經(jīng)濟業(yè)務涉及幾個科目，需填寫記賬憑證）

（2）按憑證填列方式復式記賬憑證：每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及金額均記錄在同一張記賬憑中反映。

專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證）

——便于了解有關業(yè)4全貌，減少憑證數(shù)量，不便于匯總記錄每一個會計科目。

2.基本內(nèi)容：a.填制憑證日期b.憑證編號c.經(jīng)濟業(yè)務摘要d.會計科目e.金額￡所附原始憑證張數(shù)

g.填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或蓋章

注：收付款項還應有出納人員簽名或蓋章。

3.填制要求：

（1）各項內(nèi)容完整（2）書寫清楚、規(guī)范

（3）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可不附原始憑證外，其他必須有原始憑證。

（4）所附原始憑證張數(shù)以自然張數(shù)為準，與記賬憑證中經(jīng)濟業(yè)務事項記錄相關的每一張憑證都應作為原始憑證。

（5）一張原始憑證所列指出需由幾個單位共同負擔時，應有保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他單位負

擔，且原始憑證分割單必須具備原始憑證基本內(nèi)容。

（6）記賬憑證可根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制，但

不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證編在一張記賬憑證上。一一記賬憑證填制依據(jù)

（7）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張及以上記賬憑證的，采用分數(shù)編號法。

（8）填制記賬憑證出錯時，應重新填制：

a.已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)會計科目錯誤

一一紅字填寫相同內(nèi)容記賬憑證，摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣；

同時，藍字填寫正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

b.若會計科目正確，金額錯誤，可利用差額再填寫紅字（金額偏大）或藍字（金額偏小）憑證調整記賬憑證。

c.以前年度記賬憑證有錯的，應用藍字填制更正的記賬憑證。

（9）記賬憑證填制完成后，如有空行，應自金額最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計數(shù)上行處劃線注銷。

注：收款憑證左上角一一借方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金

付款憑證左上角一一貸方科目：銀行存款/庫存現(xiàn)金

轉賬憑證一一先借后貸，依次填入憑證

*當一個經(jīng)濟業(yè)務既涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉，又有轉賬業(yè)務，須分別編制記賬憑證。

4.審核：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否規(guī)范、手續(xù)是否完備

—出納人員在辦理收付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免重復收付。

5.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別：

原始憑證記賬憑證

填制人員業(yè)務經(jīng)辦人會計人員

填制依據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務事項審核后的原始憑證

填列方式僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已發(fā)生或完成依據(jù)會計科目對于已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸納、整理

發(fā)揮作用作為記錄憑證的附件及編制依據(jù)直接登記賬簿的依據(jù)

四、會計憑證的傳遞和保管

1.傳遞：會計憑證從取得或填制至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳遞程序。

EX：填制報銷單一一部門負責人驗證簽字一一單位領導審批簽字一一財務負責人審批簽字

一一出納收付款蓋戳記一一會計填制記賬憑證一一會計記賬

2.保管：會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作，既要完整無缺，又要便于查找。

（1）定期裝訂成冊，防止散失一一從外單位取得原始憑證散失，應取得原簽發(fā)單位蓋公章的證明，并注明原始憑證號

碼、金額、內(nèi)容，由經(jīng)辦單位會計機構負責人（會計主管）和單位負責人批準后才可代作為原始憑證。

（2）會計憑證封面注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)、起止號、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等。

（主管人員和保管人員應簽名或蓋

章）

（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。

（4）原始憑證較多時，可單獨裝訂，并在封面注明所屬記賬憑證日期、編號、種類，同時記賬憑證上注明“附件另訂

及原始憑證的名稱、編號，以便查閱。

（5）每年裝訂成冊的會計憑證，年度終了時可暫時由單位會計機構保管一年，期滿移交本單位檔案管理機構統(tǒng)一保管。

未設立檔案機構的，應在會計機構內(nèi)部指定專人保管，但出納人員不得監(jiān)管會計檔案。

（6）嚴格遵守會計憑證保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

第七章會計賬簿

一、會計賬簿

1.概念：會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)

務的簿籍。

*設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。

2.作用：（1）記載和儲存會計信息；（2）分類和匯總會計信息；（3）檢查和校正會計信息；（4）編報和輸出會計信息。

3.會計賬簿的基本內(nèi)容

（1）封面：主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記帳；

（2）扉頁：主要載明賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表及賬戶目錄；

（3）賬頁：賬戶名稱（總分類賬、二級賬戶或明細賬戶）、登記賬簿日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄……

4.會計賬簿與賬戶的關系

*賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系：

a.賬戶存在于賬簿之中，賬簿的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；

b.賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。

c.因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質內(nèi)容。

5.種類

會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。

-序時賬簿（日記賬）：按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生事件的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

一一又分為普通日記賬（登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況賬簿）

特種日記賬（登記某一類特定業(yè)務發(fā)生情況的賬簿）EX：庫存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳

分類賬簿：（按其反應經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度不同）總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）

按用途'*分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

備查賬簿（輔助登記賬簿/補充登記賬簿，簡稱備查賬）：對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予

登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。

-*只是對其他賬簿記錄的補充，不存在依存和鉤稽關系。*按需設置，無固定格式要求。

兩欄式賬簿:「只有借方和貸方兩個基本金額欄目。EX：普通日記賬、轉賬日記賬

三欄式賬簿：借方、貸方和余額三個金額欄目。EX：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權債務明細賬

按賬頁格戈;欄式賬簿：在借方、貸方按需分設若干欄。EX：收入、費用明細賬

數(shù)量金額式賬簿：借方、貸方和金額三欄內(nèi)，每個欄再分設數(shù)量、單價、金額三小欄。

EX：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬

橫線登記式賬簿（平行式賬簿）：前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行，以便檢查每一筆業(yè)務發(fā)生和

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