中級會計(jì)資格：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正要點(diǎn)一

中級會計(jì)資格：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正要點(diǎn)一1、多選

企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更的原因有()。A.企業(yè)取得了新的信息B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗(yàn)C.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化D.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損答（江南博哥）案：A,B,C參考解析：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更(1)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化(2)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。2、多選

企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正的有。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計(jì)使用年限B.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年D.鑒于當(dāng)期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法正確答案：A,C參考解析：如果企業(yè)濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)作為重要差錯(cuò)進(jìn)行處理。選項(xiàng)A和C屬于正確的處理方法。3、多選

對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計(jì)影響數(shù)時(shí)，下列應(yīng)考慮的因素是()。A.會計(jì)政策變更導(dǎo)致留存收益的變動B.會計(jì)政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化C.會計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動D.會計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤正確答案：A,C參考解析：會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。4、判斷題

按照會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計(jì)政策變更處理。()正確答案：錯(cuò)參考解析：按照會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計(jì)估計(jì)變更處理。5、多選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有()。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量B.降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例C.無形資產(chǎn)攤銷年限由20年改為15年D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A屬于會計(jì)政策變更。6、問答?計(jì)算題：A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會決定，2011年會計(jì)核算針對固定資產(chǎn)存在如下變更：(1)生產(chǎn)設(shè)備：考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)管理用設(shè)備：公司2008年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為200萬元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為8萬元。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(1)判斷上述變更屬于會計(jì)估計(jì)變更還是會計(jì)政策變更。(2)計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。(3)計(jì)算管理用設(shè)備2009年、2010年應(yīng)計(jì)提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。(4)計(jì)算上述會計(jì)變更對2011年凈利潤的影響。正確答案：(1)以上兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。(2)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額=900/12=75(萬元)變更后應(yīng)計(jì)提折舊額=(900-225)×2/5=270(萬元)(3)管理用設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=200×20%=40(萬元)管理用設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=(200-20)×2/10=32(萬元)2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128(萬元)變更前：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=(200-40-32)×2/10=25.6(萬元)變更后：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=(128-8)÷(8-2)=20(萬元)(4)上述會計(jì)估計(jì)變更使2011年凈利潤減少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(萬元)。7、單選

下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)估計(jì)變更的是（）。A．等待期內(nèi)根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)B．勞務(wù)完工進(jìn)度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)總成本比例改為測量確定完工進(jìn)度C．因技術(shù)進(jìn)步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法D．由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費(fèi)用的攤銷年限正確答案：D參考解析：選項(xiàng)ABC，均屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于濫用會計(jì)估計(jì)，應(yīng)按照會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。8、單選

會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指（）。A．會計(jì)政策變更對所得稅費(fèi)用的影響金額B．會計(jì)政策變更對當(dāng)期投資收益、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù)C．會計(jì)政策變更對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D．會計(jì)政策變更對以前各期追溯計(jì)算后各有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)正確答案：C參考解析：會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。9、多選

會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)包括。A.會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響B(tài).會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.會計(jì)估計(jì)相應(yīng)會削弱會計(jì)核算的可靠性D.會計(jì)估計(jì)是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)正確答案：A,B參考解析：會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性，會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)。10、單選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)是。A.變更固定資產(chǎn)的折舊年限B.將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)使用年限D(zhuǎn).由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費(fèi)用的攤銷年限正確答案：A參考解析：本題的考核點(diǎn)是會計(jì)估計(jì)變更。常見的會計(jì)估計(jì)有：年限變化(壞賬、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費(fèi)用攤銷期限)、或有損失和或有收益、存貨毀損判斷等。所以選項(xiàng)A屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)C屬于一項(xiàng)新的事項(xiàng)采用新的核算方法;選項(xiàng)D屬于濫用會計(jì)估計(jì)，應(yīng)按照會計(jì)差錯(cuò)處理。11、多選

下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理的有（）。A．首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則將對子公司長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法變更為成本法B．第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入C．將在生產(chǎn)經(jīng)營中價(jià)值比重較小的低值易耗品的攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D．企業(yè)將存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)B，屬于初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新政策，不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，屬于對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不作為會計(jì)政策變更處理。12、多選

甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，20×6年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價(jià)550萬元，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表上以500萬元確認(rèn)其價(jià)值，20×7年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，對期末交易性股票投資改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)，下列關(guān)于甲公司在2007年會計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)的說法中，不正確的是()。A.增加留存收益50萬元B.減少留存收益12.5萬元C.對留存收益沒有影響D.增加留存收益37.5萬元正確答案：A,B,C參考解析：期末市價(jià)高導(dǎo)致公允價(jià)值變動收益扣減是的影響后的金額為=(550-500)×75%=37.5(萬元)。13、判斷題

因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。()正確答案：錯(cuò)參考解析：因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法。14、多選

下列會計(jì)政策變更不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A.由于當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，借款費(fèi)用由費(fèi)用化改為資本化B.由于固定資產(chǎn)折舊金額過大，影響當(dāng)期利潤，由加速折舊法改為直線折舊法C.按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)D.為簡化核算，收入確認(rèn)由完工百分比法改為完成合同法正確答案：A,B,D15、單選

甲公司于2010年1月15日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)價(jià)值600萬元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對該項(xiàng)無形資產(chǎn)僅攤銷了11個(gè)月。甲公司2010年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已于2011年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。該事項(xiàng)涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。A.該事項(xiàng)為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理B.該事項(xiàng)為重要會計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行處理C.該事項(xiàng)為會計(jì)政策變更，不需追溯重述，采用未來適用法進(jìn)行處理D.該事項(xiàng)為會計(jì)估計(jì)變更，不需追溯重述，采用未來適用法進(jìn)行處理正確答案：B參考解析：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，所以該項(xiàng)資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個(gè)月為前期重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。16、多選

對下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤的有()。A.對以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正B.對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計(jì)政策變更D.對當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策正確答案：B,C,D17、判斷題

企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯(cuò)，無論是本期還是以前期間的差錯(cuò)，均應(yīng)調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。正確答案：錯(cuò)18、判斷題

如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。正確答案：對參考解析：如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，應(yīng)該采用差錯(cuò)更正的原則來進(jìn)行會計(jì)處理，而不適用于估計(jì)變更的處理。19、判斷題

企業(yè)將一項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理。正確答案：錯(cuò)參考解析：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，由此改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。20、判斷題

由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改變，企業(yè)將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：所得稅核算方法的變更應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理。21、單選

下列會計(jì)核算的原則和方法中，不屬于企業(yè)會計(jì)政策的是。A.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法核算B.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.實(shí)質(zhì)重于形式要求D.低值易耗品采用一次攤銷法核算正確答案：C參考解析：實(shí)質(zhì)重于形式是會計(jì)信息質(zhì)量要求，不屬于會計(jì)政策。低值易耗品采用一次攤銷法核算屬于企業(yè)的一項(xiàng)會計(jì)政策。22、判斷題

會計(jì)估計(jì)的變更，僅影響變更當(dāng)期，對以前期間以及未來期間均沒有影響。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：會計(jì)估計(jì)的變更，可能僅影響變更當(dāng)期，也可能既影響變更當(dāng)期，也影響未來期間，比如固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的變更。23、判斷題

會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。()正確答案：對24、判斷題

會計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進(jìn)行會計(jì)處理，采用哪種會計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。正確答案：對參考解析：會計(jì)政策變更，有兩種會計(jì)處理方法，即：追溯調(diào)整法和未來適用法。①法律、法規(guī)要求而發(fā)生的變更，如果規(guī)定了會計(jì)處理方法，應(yīng)按規(guī)定的方法處理;如果未規(guī)定會計(jì)處理方法，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。②為使會計(jì)信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。③無論何種情形發(fā)生會計(jì)政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則可以采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，但應(yīng)披露無法確定累積影響數(shù)的原因。25、單選

某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是。A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值由1000元改為2000元B.期末對原按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法D.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率，在月份(或季度、年度)終了時(shí)，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，以確認(rèn)匯兌損益，這不屬于會計(jì)政策變更。26、判斷題

確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。（）正確答案：對27、判斷題

為遵循可比性會計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)一旦確定采用某會計(jì)政策，以后期間不能變更此會計(jì)政策。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：當(dāng)法律法規(guī)要求變更，或者變更后能使提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)時(shí)，企業(yè)可以變更會計(jì)政策。28、多選

下列關(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有()。A.會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法B.會計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理正確答案：A,B,C參考解析：初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。29、單選

大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2008年初存貨賬面價(jià)值為(賬面余額等于賬面價(jià)值)40000元、50千克，2008年1月、2月份別購入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為元。A.6000B.8500C.7500D.8650正確答案：C參考解析：先進(jìn)先出法期末存貨成本=(40000+600×850+350×900)-40000-350×850=527500(元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7500元，而加權(quán)平均法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0元，因?yàn)榧訖?quán)平均法下，單價(jià)=(40000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存貨成本為(50+600+350-400)×865=519000(元)，小于可變現(xiàn)凈值520000元，所以不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。30、多選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策項(xiàng)目的有。A.收入的確認(rèn)B.壞賬損失的核算方法C.存貨的計(jì)價(jià)方法D.長期股權(quán)投資的核算方法正確答案：A,B,C,D參考解析：會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。選項(xiàng)ABCD都是會計(jì)政策項(xiàng)目。31、單選

下列關(guān)于會計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，正確的是（）。A．會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得變更B．本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更C．對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，屬于會計(jì)政策變更D．會計(jì)政策變更，說明前期所采用的原會計(jì)政策有誤正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，會計(jì)政策不得隨意變更，但是滿足一定條件是可以變更的；選項(xiàng)C，不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)D，會計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計(jì)政策有誤，變更會計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。32、判斷題

會計(jì)估計(jì)是企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。()正確答案：錯(cuò)參考解析：會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。33、判斷題

企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，會削弱會計(jì)核算的可靠性。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：會計(jì)估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計(jì)，不會削弱會計(jì)核算的可靠性。34、單選

對下列項(xiàng)目的判斷中，屬于會計(jì)政策的是()。A.所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算B.無形資產(chǎn)的使用壽命C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例D.固定資產(chǎn)的折舊方法正確答案：A參考解析：對無形資產(chǎn)的使用壽命、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會計(jì)估計(jì)的內(nèi)容。35、單選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策的是()。A.會計(jì)信息的質(zhì)量要求B.會計(jì)核算的假設(shè)前提條件C.企業(yè)采納的具體會計(jì)處理方法D.復(fù)式記賬方法正確答案：C參考解析：會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。36、判斷題

進(jìn)行會計(jì)估計(jì)是根據(jù)當(dāng)前所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以做出的最佳估計(jì)，所以并不會削弱會計(jì)核算的可靠性。正確答案：對37、判斷題

20×8年7月10日，在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)20×7年度管理用固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整20×8年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)。正確答案：對38、單選

甲公司于20×7年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，20×8年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司20×7年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已于20×8年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司正確的做法是。A.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、20×7年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)B.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)C.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)D.按非重要差錯(cuò)處理，調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、20×8年度利潤表的上期金額和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)正確答案：B參考解析：該事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的以前期間發(fā)生的重要差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項(xiàng)B是正確的。39、單選

甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價(jià)值為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。則該項(xiàng)變更對期初留存收益的影響金額為()萬元。A.2000B.1500C.-1500D.0正確答案：B參考解析：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)將變更日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額扣除所得稅影響后的金額計(jì)入留存收益，故留存收益的影響金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。40、判斷題

會計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。()正確答案：錯(cuò)參考解析：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂;如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，但企業(yè)發(fā)生重大虧損并沒有表示企業(yè)的會計(jì)估計(jì)變更是錯(cuò)誤的，不應(yīng)該對其進(jìn)行更正。41、單選

下列關(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的是（）。A．會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性B．企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策C．會計(jì)估計(jì)變更，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果D．無形資產(chǎn)原攤銷年限為10年，現(xiàn)在獲得了國家專利保護(hù)，受益年限變?yōu)?年，屬于會計(jì)政策變更正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D屬于會計(jì)估計(jì)變更。42、單選

某企業(yè)于2008年12月11日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1500萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用年限平均法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從2010年1月1日開始執(zhí)行38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時(shí)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，不考慮其他因素，則該企業(yè)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A．-50B．50C．200D．150正確答案：B參考解析：2009年末，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500-1500×5／15=1000(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-1500／5=1200(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，會減少所得稅費(fèi)用50萬元，增加留存收益50萬元，故累積影響數(shù)的金額為50萬元。43、問答?計(jì)算分析題：2013年2月份，甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)聘請注冊會計(jì)師對其2012年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，所聘注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，對甲公司以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出異議：(1)2012年5月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于2012年底前交貨，并由甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同價(jià)款為2000萬元(含安裝費(fèi)用，不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清。該設(shè)備的安裝工作是銷售合同的重要組成部分。2012年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。2012年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)將于2013年2月5日完成該設(shè)備的安裝。甲公司就上述事項(xiàng)在2012年12月31日確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。(2)2012年9月1日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司以其擁有的一棟房產(chǎn)抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價(jià)5000萬元，累計(jì)折舊1000萬元，公允價(jià)值為4500萬元。2012年10月28日，甲公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。甲公司就上述事項(xiàng)在2012年確認(rèn)了1000萬元營業(yè)外收入。(3)2010年6月5日，甲公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4％，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由甲公司代為償還。2012年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。甲公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。2012年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬元。至2012年年報(bào)批準(zhǔn)對外報(bào)出時(shí)，法院對信用社提起的訴訟尚未做出判決。甲公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬元。甲公司就上述事項(xiàng)僅在2012年會計(jì)報(bào)表附注中作了披露。(4)2012年11月10日，甲公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，原因是甲公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2012年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。調(diào)節(jié)過程中，E公司同意甲公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請求，但堅(jiān)持要求甲公司賠償300萬元，甲公司對此持有異議，認(rèn)為其使用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，300萬元的專利技術(shù)費(fèi)過高。在編制2012年年報(bào)時(shí)，甲公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)180萬～200萬元。至甲公司2012年年報(bào)批準(zhǔn)對外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。甲公司就上述事項(xiàng)僅在2012年年報(bào)會計(jì)報(bào)表附注中作了披露。(5)2012年11月20日，甲公司與w企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司于l2月1日向W企業(yè)銷售X電子設(shè)備10臺，每臺銷售價(jià)格為40萬元，每臺銷售成本30萬元。11月25日，甲公司又與W企業(yè)就該X電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2013年3月31日以每臺42萬元的價(jià)格將X電子設(shè)備全部購回。甲公司于12月1日收到X電子設(shè)備的銷售價(jià)款，在2012年度已按每臺40萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本。(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代銷100臺Z電子設(shè)備，協(xié)議價(jià)(不含增值稅)為50萬元／臺，成本30萬元／臺。根據(jù)代銷協(xié)議，Y公司對外銷售該批2電子設(shè)備時(shí)，售價(jià)自定，至2013年底仍未售出的Z電子設(shè)備可以退回給甲公司。當(dāng)日，甲公司已將100臺Z電子設(shè)備發(fā)出。至2012年12月31日，甲公司收到Y(jié)公司寄來的代銷清單上注明已銷售40臺z電子設(shè)備。甲公司在2012年9月20日將所發(fā)出的100臺Z電子設(shè)備全部確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本。假定上述事項(xiàng)(1)～(6)中不涉及其他因素的影響。要求：分析、判斷甲公司對上述事項(xiàng)(1)至(6)的會計(jì)處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計(jì)處理并簡要說明理由。正確答案：(1)對于20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)予以更正。①借：資本公積26．6主營業(yè)務(wù)成本10營業(yè)外支出10[(70-10)-50]貸：主營業(yè)務(wù)收入20營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得26．6(100-23．4-50)②該債券負(fù)債成分的公允價(jià)值一2000X0．77218+2000×6％×2．5313=1848．12(萬元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=2000-1848．12=151．88(萬元)。借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)151．88貸：資本公積151．88借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23．17(1848．12×9％／2-60)貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23．17③借：公允價(jià)值變動損益50貸：資本公積50借：資本公積12．5貸：所得稅費(fèi)用12．5④借：遞延收益200貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益200(2)事項(xiàng)1：借：原材料100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整25(100×25％)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤分配一未分配利潤75借：利潤分配一未分配利潤7．5貸：盈余公積一法定盈余公積7．5事項(xiàng)2：借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34貸：預(yù)收賬款234借：庫存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅10[(200-160)×25％]貸：以前年度損益調(diào)整10借：利潤分配一未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積一法定盈余公積3貸：利潤分配一未分配利潤3事項(xiàng)3：正確。事項(xiàng)4：借：以前年度損益調(diào)整500應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85貸：預(yù)收賬款585借：發(fā)出商品350貸：以前年度損益調(diào)整350借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37．5[(500-350)×25％]貸：以前年度損益調(diào)整37．5借：利潤分配一未分配利潤112．5貸：以前年度損益調(diào)整112．5借：盈余公積11．25貸：利潤分配一未分配利潤11．25事項(xiàng)5：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整25貸：遞延所得稅負(fù)債25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤分配一未分配利潤75借：利潤分配一未分配利潤7．5貸：盈余公積7．544、多選

下列各事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有。A.按規(guī)定存貨期末計(jì)價(jià)的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法B.固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生改變C.無形資產(chǎn)攤銷年限從15年改為8年D.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)B和C屬于會計(jì)估計(jì)變更，按準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。45、多選

甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2011年度前3個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2011年度第1季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第3季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董事會決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理不正確的有()。A.作為會計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露B.作為會計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露C.作為重要會計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露D.作為非重要會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理正確答案：A,B,D參考解析：企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)等原因而發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更，會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露。46、多選

下列各項(xiàng)目中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有。A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法B.將建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法C.將存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由10年改為6年正確答案：A,D47、多選

下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，正確的有（）。A．因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無形資產(chǎn)的攤銷方法B．由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，故企業(yè)將超出財(cái)務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化處理C．由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費(fèi)用相對過高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法D．由于客戶財(cái)務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的5％降為1％正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計(jì)處理不正確，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。48、問答?甲公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價(jià)格從股票市場購入AB兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用)，市價(jià)一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。甲公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示：兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：萬元要求：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。(3)填列對下列報(bào)表的調(diào)整數(shù)。①資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元②利潤表利潤表(簡表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬元甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動收益少計(jì)了20萬元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬元，凈利潤少計(jì)了15萬元。(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：①對20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動60貸：利潤分配——未分配利潤45遞延所得稅負(fù)債15調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積45×15%=6.75(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤6.75貸：盈余公積6.75②對20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20貸：利潤分配——未分配利潤15遞延所得稅負(fù)債5調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積15×15%=2.25(萬元)。借：利潤分配——未分配利潤2.25貸：盈余公積2.25(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬元;調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。②利潤表利潤表(簡表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬元利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動收益上年金額20萬元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬元;調(diào)增凈利潤上年金額15萬元。49、單選

會計(jì)政策變更時(shí)，會計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則是。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時(shí)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時(shí)采用未來適用法正確答案：D50、單選

甲公司2011年4月在上年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機(jī)械設(shè)備折舊金額錯(cuò)誤。該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為160萬元。而2009年、2010年實(shí)際計(jì)提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。則甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是()萬元。A.8B.6C.72D.54正確答案：B參考解析：2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(萬元)。51、單選

企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中不需要在會計(jì)報(bào)表附注中披露的是。A.會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B.會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)C.會計(jì)估計(jì)變更的理由D.會計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)正確答案：D參考解析：應(yīng)披露的是會計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)期影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)，故D選項(xiàng)不正確。52、判斷題

會計(jì)估計(jì)變更均應(yīng)采用未來適用法處理，而會計(jì)政策變更均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：會計(jì)政策變更，也可能采用未來適用法處理，不都是追溯調(diào)整法。53、多選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策的有（）。A．存貨的計(jì)價(jià)方法B．建造合同收入的確認(rèn)方法C．外幣折算所采用的方法D．非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則正確答案：A,B,C,D參考解析：會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。54、問答?計(jì)算分析題：A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對于會計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬元；無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價(jià)為4000萬元，至2009年1月1日，已計(jì)提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會計(jì)上的處理一致。資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬元。(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元，A公司將其公允價(jià)值變動100萬元計(jì)入公允價(jià)值變動損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計(jì)分錄；(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；如果屬于會計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對本年度的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)正確答案：(1)事項(xiàng)一：借：遞延所得稅資產(chǎn)5利潤分配一未分配利潤5貸：遞延所得稅負(fù)債10借：盈余公積0．5貸：利潤分配一未分配利潤0．5(5×10％)事項(xiàng)二：借：投資性房地產(chǎn)一成本3800累計(jì)折舊240貸：固定資產(chǎn)4000遞延所得稅負(fù)債10[3800-(4000-240)]×25％利潤分配一未分配利潤30借：利潤分配一未分配利潤3(30×10％)貸：盈余公積3(2)事項(xiàng)一屬于會計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。事項(xiàng)一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。會計(jì)估計(jì)變更后，2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46．67(140×5／15)萬元，2010年末應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用46．67貸：累計(jì)折舊46．67此會計(jì)估計(jì)變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[(46．67-20)×(1-25％)]萬元。事項(xiàng)二：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊：借：以前年度損益調(diào)整95貸：在建工程95借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000借：以前年度損益調(diào)整50貸：累計(jì)折舊50借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅36．25(145×25％)貸：以前年度損益調(diào)整36．25借：利潤分配一未分配利潤108．75貸：以前年度損益調(diào)整108．75(95+50-36．25)借：盈余公積l0．88貸：利潤分配一未分配利潤10．88事項(xiàng)三：根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)一成本2000一公允價(jià)值變動800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn)2000以前年度損益調(diào)整900借：以前年度損益調(diào)整225貸：遞延所得稅負(fù)債225借：以前年度損益調(diào)整675貸：利潤分配一未分配利潤675借：利潤分配一未分配利潤67．5貸：盈余公積67．5事項(xiàng)四：借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動損益100貸：資本公積一其他資本公積100借：資本公積一其他資本公積25(100×25％)貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用25借：利潤分配一未分配利潤75貸：以前年度損益調(diào)整75借：盈余公積7．5貸：利潤分配一未分配利潤7．555、單選

下列根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的是()。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為5年正確答案：D參考解析：固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)A計(jì)量屬性發(fā)生變更;選項(xiàng)B列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更;選項(xiàng)C會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，均屬于會計(jì)政策變更。56、單選

對本期發(fā)生的屬于本期的會計(jì)差錯(cuò)，采取的會計(jì)處理方法是()。A.不作任何調(diào)整B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項(xiàng)目C.調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目D.直接計(jì)入當(dāng)期凈損益項(xiàng)目正確答案：C參考解析：企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。57、單選

某上市公司2007年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2008年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2006年度的一項(xiàng)非重大差錯(cuò)。該公司正確的做法是。A.調(diào)整2008年度會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)B.調(diào)整2008年度會計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù)C.調(diào)整2007年度會計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù)D.調(diào)整2007年度會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)正確答案：B參考解析：該事項(xiàng)屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)和期末數(shù)。58、單選

會計(jì)政策是指。A.企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法B.企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法C.企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法D.企業(yè)在會計(jì)報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法正確答案：A59、單選

對下列會計(jì)差錯(cuò)，正確的說法是。A.并不是所有會計(jì)差錯(cuò)均要在會計(jì)報(bào)表附注中披露B.前期差錯(cuò)的性質(zhì)不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的非重要差錯(cuò)(不考慮日后事項(xiàng))，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要會計(jì)差錯(cuò)(不考慮日后事項(xiàng))，不調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目正確答案：A參考解析：會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。60、單選

某企業(yè)一臺設(shè)備從2009年1月1日開始計(jì)提折舊，其原值為650萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由10萬元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為()萬元。A.260B.156C.115D.112正確答案：C參考解析：該事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬元[650-650×2/5-(650-650×2/5)×2/5]，該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為115萬元[(234-4)÷2]。61、多選

關(guān)于會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，下列說法正確的有()。A.計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮利潤或股利的分配B.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益C.如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，則對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目D.累積影響數(shù)的計(jì)算不需要考慮所得稅影響正確答案：A,B,C參考解析：累積影響數(shù)的計(jì)算需要考慮所得稅影響。62、判斷題

企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯(cuò)，無論是本期還是以前期間的差錯(cuò)，均應(yīng)調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：企業(yè)發(fā)現(xiàn)本期的差錯(cuò)，不需要調(diào)整期初留存收益。63、判斷題

將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理。正確答案：錯(cuò)64、單選

某企業(yè)于20×6年12月1日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從20×8年1月開始執(zhí)行38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，同時(shí)將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該企業(yè)政策變更的累積影響數(shù)為萬元。A.90B.-90C.270D.118.8正確答案：B參考解析：注意固定資產(chǎn)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊屬于會計(jì)估計(jì)變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=(1800×2/5-1800÷5)×25%=90(萬元)。因?yàn)?0×7年會計(jì)折舊低于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按新的所得稅核算方法應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會增加所得稅費(fèi)用，減少凈利潤，故累積影響數(shù)的金額為負(fù)。65、判斷題

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法由按照類別計(jì)提改為單項(xiàng)計(jì)提，屬于會計(jì)政策變更。（）正確答案：對參考解析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法由按照類別計(jì)提改為單項(xiàng)計(jì)提與存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法變更類似，屬于會計(jì)政策變更。66、單選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有()。A.無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限B.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由余額百分比法改為賬齡分析法C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法D.兩年前購置了一項(xiàng)具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正確答案：D參考解析：選項(xiàng)AB和C屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，屬于會計(jì)政策變更。67、多選

下列說法正確的有()。A.會計(jì)估計(jì)變更僅影響當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)B.會計(jì)估計(jì)變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應(yīng)調(diào)整本期期初留存收益C.會計(jì)估計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)D.企業(yè)對某項(xiàng)會計(jì)變更難以區(qū)分是會計(jì)估計(jì)變更還是會計(jì)政策變更的，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更正確答案：A,C,D參考解析：企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。68、判斷題

無充分合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照重要差錯(cuò)來進(jìn)行會計(jì)處理。正確答案：對69、問答?計(jì)算題：A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會計(jì)師在對A公司20×7年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會計(jì)部門提出疑問：(1)20×7年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20×6年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等50萬元，會計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅負(fù)債10(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，A公司20×7年度的利潤總額為3000萬元。其他有關(guān)資料如下：(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。(2)A公司20×7年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會計(jì)報(bào)表對外報(bào)出日為20×8年3月22日。(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。(4)預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。(5)20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目20×7年12月31日單位：萬元要求：

(1)分別判斷注冊會計(jì)師提出疑問的會計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。

(2)對于A公司不正確的會計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)正確答案：(1)判斷A公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由：①處理不對。應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可抵扣暫時(shí)性差異，影響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。②處理不對。按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，影響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。③處理不對。研究期間的費(fèi)用不能計(jì)入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不影響遞延所得稅負(fù)債。④處理正確。按新準(zhǔn)則接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。(2)調(diào)整分錄①借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度損益調(diào)整50②借：以前年度損益調(diào)整600貸：長期待攤費(fèi)用600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：以前年度損益調(diào)整150③借：以前年度損益調(diào)整40累計(jì)攤銷10貸：無形資產(chǎn)50借：遞延所得稅負(fù)債10貸：以前年度損益調(diào)整10④借：利潤分配——未分配利潤430貸：以前年度損益調(diào)整430借：盈余公積43貸：利潤分配——未分配利潤43(3)調(diào)整報(bào)表單位：萬元70、多選

下列事項(xiàng)均發(fā)生于以前期間，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的有（）。A．由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法B．根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C．由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費(fèi)用的攤銷年限D(zhuǎn)．會計(jì)人員將財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元誤算為2000萬元正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)BC屬于會計(jì)舞弊，應(yīng)作為前期差錯(cuò)；選項(xiàng)D屬于計(jì)算錯(cuò)誤，也是前期差錯(cuò)。71、判斷題

追溯調(diào)整法下，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目;對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也一并調(diào)整。正確答案：對72、判斷題

如果以前期間由于沒有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)有誤，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行處理。（）正確答案：對73、單選

當(dāng)難以區(qū)分某種會計(jì)變更屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，通常將這種會計(jì)變更。A.視為前期差錯(cuò)處理B.視為會計(jì)政策變更處理C.視為會計(jì)估計(jì)變更處理D.視為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理正確答案：C參考解析：如果企業(yè)難以區(qū)分某項(xiàng)變更為會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。74、單選

下列屬于會計(jì)政策變更情形的是（）。A.企業(yè)將某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式B.企業(yè)以往租入的設(shè)備均采用經(jīng)營租賃方式核算，自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理方法核算C.企業(yè)由于追加投資對長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算D.對價(jià)值為500元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法變更為一次攤銷法正確答案：A參考解析：下列兩種情況不屬于會計(jì)政策變更：第一，本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。因此選項(xiàng)B、C和D不屬于會計(jì)政策變更情形。75、多選

企業(yè)對于發(fā)生的會計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有。A.會計(jì)政策變更的原因、性質(zhì)、內(nèi)容B.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱C.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目調(diào)整金額D.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況正確答案：A,B,C,D參考解析：對于會計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理后，還應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：(1)會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。(2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。(3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。76、判斷題

對于前期重大會計(jì)差錯(cuò)，無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)在報(bào)表附注中披露該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。()正確答案：對77、多選

下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有。A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9%改為7%B.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由15%降低為10%D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)B屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)D法定盈余公積的提取比例由國家規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行估計(jì)變更。78、單選

會計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)遵循的原則是()。A.必須采用未來適用法B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時(shí)應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時(shí)采用未來適用法正確答案：D79、單選

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)政策變更采用的追溯調(diào)整法，是將會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整()。A.計(jì)入當(dāng)期損益B.計(jì)入資本公積C.期初留存收益D.管理費(fèi)用正確答案：C80、判斷題

對于前期差錯(cuò)，只要累積影響數(shù)切實(shí)可行的，就應(yīng)該追溯重述。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：對于非日后期間發(fā)現(xiàn)的不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法處理。81、判斷題

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。()正確答案：對82、單選

黃河公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2012年7月黃河公司以5000萬元購入甲上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。從2013年1月1日起，黃河公司執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2012年年末該股票公允價(jià)值為6000萬元。則該會計(jì)政策變更對黃河公司2013年期初留存收益的影響為（）萬元。A.500B.750C.1000D.250正確答案：B參考解析：該項(xiàng)會計(jì)政策變更對黃河公司2013年期初留存收益的影響的金額=（6000-5000）×（1-25%）=750（萬元）。83、判斷題

固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法屬于會計(jì)政策變更。正確答案：錯(cuò)參考解析：按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法。84、多選

下列各項(xiàng)中，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)政策變更的有。A.根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會計(jì)政策B.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計(jì)政策C.對初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策正確答案：A,B參考解析：按照準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更;二是會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠