審計(jì)原理與實(shí)務(wù)項(xiàng)目7 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

工程7生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)任務(wù)7.1認(rèn)知生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)任務(wù)7.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試任務(wù)7.3存貨審計(jì)任務(wù)7.1

認(rèn)知生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)行業(yè)類型存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)從廠商、批發(fā)商或其他零售商處采購的商品一般制造商采購的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和產(chǎn)成品金融服務(wù)業(yè)一般只有消耗品存貨，例如僅有文具、教學(xué)器材以及行政用的計(jì)算機(jī)設(shè)備等建筑業(yè)建筑材料、在建項(xiàng)目成本（一般包括建造活動發(fā)生的直接人工成本和間接費(fèi)用，以及支付給分包商的建造成本等）存貨包括：材料采購或在途物資、原材料、材料本錢差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、勞務(wù)本錢、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。二、涉及主要憑證與會計(jì)記錄1.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)料、發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄4.工資匯總表及工薪費(fèi)用分配表5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配匯總表7.本錢計(jì)算單8.存貨明細(xì)賬三、涉及的賬戶四、涉及的主要業(yè)務(wù)活動本業(yè)務(wù)循環(huán)從原材料采購開始，經(jīng)過制訂方案、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品本錢、存儲、對外出售等環(huán)節(jié)。3、辦理入庫手續(xù)工人完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫，或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。4、費(fèi)用歸集和本錢核算隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，本錢會計(jì)人員要聚集生產(chǎn)過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用，對產(chǎn)品本錢進(jìn)行核算。5、產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。并將實(shí)際入庫數(shù)量通知會計(jì)部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并對驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。6、發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)其中一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為發(fā)票開具依據(jù)。任務(wù)7.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)指令。2、發(fā)出原材料（1）倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬；（2）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。3、生產(chǎn)產(chǎn)品核算本錢〔1〕生產(chǎn)本錢記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報(bào)表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計(jì)主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)本錢及原材料明細(xì)賬和總分類賬；〔2〕每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整；〔3〕每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對生產(chǎn)本錢中各項(xiàng)組成局部進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自動將?dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；由生產(chǎn)本錢記賬員編制成生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。4、儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與采購訂購單編號核對；5、發(fā)出產(chǎn)成品〔1〕產(chǎn)成品出庫時(shí)，由倉庫管理員填寫預(yù)先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號核對；〔2〕產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致；〔3〕每月末，生產(chǎn)本錢記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理〞的訂購單數(shù)量，編制銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售本錢，經(jīng)會計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理；〔4〕產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計(jì)部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬?？偨Y(jié)：1.職責(zé)分工〔1〕采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購入不合格材料；

〔2〕存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；

〔3〕生產(chǎn)方案的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)方案不合理；

〔4〕產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；

〔5〕存貨的保管與會計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失；

〔6〕存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。2.信息傳遞程序控制

〔1〕授權(quán)程序。

企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。

〔2〕本錢控制。包括制訂本錢方案、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品本錢、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨本錢分析、建立本錢和費(fèi)用的歸口分級管理控制制度等?！?〕盤存。盤存記錄由財(cái)會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)別離。

3.實(shí)物控制

主要措施有：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試〔一〕以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的本錢會計(jì)制度控制測試1、生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)2、本錢記錄的真實(shí)性——有沒有多記〔檢查有關(guān)記賬憑證和原始憑證〕3、本錢記錄的完整性——有沒有少記〔檢查有關(guān)原始憑證編號〕4、本錢記錄的恰當(dāng)性選樣測試5、檢查不相容職責(zé)的別離觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各個環(huán)節(jié)上，采購與保管部門、方案部門與生產(chǎn)部門、存貨保管與盤點(diǎn)、生產(chǎn)與驗(yàn)收、存貨保管與記錄、存儲與銷售是否獨(dú)立6、檢查賬實(shí)是否相符詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序〔二〕基于本錢工程的本錢會計(jì)制度控制測試。包括直接材料本錢控制測試、直接人工本錢控制測試、制造費(fèi)用控制測試和生產(chǎn)本錢在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試四項(xiàng)內(nèi)容。1、直接材料本錢控制測試?！?〕采用定額單耗的企業(yè)選擇某一本錢報(bào)告期假設(shè)干種具有代表性的產(chǎn)品本錢計(jì)算單，計(jì)算，核對注意：生產(chǎn)指令的授權(quán)，計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性與變更〔2〕未采用定額單耗的企業(yè)檢查材料單位本錢注意：領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位本錢計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年有無重大變更。〔3〕采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的企業(yè)檢查樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單注意：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢在當(dāng)年度內(nèi)有無重大變更。2、直接人工本錢控制測試。〔1〕采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)〔2〕采用計(jì)件工資制的企業(yè)〔3〕采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的企業(yè)3、制造費(fèi)用控制測試4、生產(chǎn)本錢在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試。任務(wù)7.3存貨審計(jì)一、存貨的審計(jì)目標(biāo)及測試〔一〕審計(jì)目標(biāo)確定存貨本錢是否真實(shí)發(fā)生；確定存貨的歸集和計(jì)算是否符合制度規(guī)定；確定存貨本錢的計(jì)算對象、計(jì)算方法一致性；確定存貨在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。〔二〕存貨本錢的實(shí)質(zhì)性測試1、直接材料本錢的審計(jì)①抽查產(chǎn)品本錢計(jì)算單②檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性③分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料本錢④抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證⑤對采用定額本錢或標(biāo)準(zhǔn)本錢的企業(yè)2、直接人工本錢的審計(jì)①抽查產(chǎn)品本錢計(jì)算單②將本年度直接人工本錢與前期進(jìn)行比較③分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額④結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確。⑤對采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工本錢差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢在本年度內(nèi)有無重大變更。3、制造費(fèi)用的審計(jì)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用①獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。②審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬③必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試④檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。⑤對于采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用確實(shí)定是否合理，計(jì)入本錢計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。4、主營業(yè)務(wù)本錢的審計(jì)①獲取或編制主營業(yè)務(wù)本錢明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。②編制生產(chǎn)本錢及銷售本錢倒軋表，與總賬核對相符。③分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)本錢總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)本錢金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。④結(jié)合生產(chǎn)本錢的審計(jì)，抽查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。⑤檢查主營業(yè)務(wù)本錢賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有其充分理由。⑥確定主營業(yè)務(wù)本錢在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。〔三〕對存貨實(shí)施分析性復(fù)核1、簡單比較法〔1〕比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨本錢差異率、生產(chǎn)本錢總額及單位生產(chǎn)本錢、直接材料本錢、工資費(fèi)用的發(fā)生額、制造費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)本錢總額及單位銷售本錢等，以評價(jià)其總體合理性?！?〕將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性?！?〕將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備?！?〕將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)比照，判斷被審計(jì)單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤。2、比率比較法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率

二、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序做好：盤點(diǎn)前的方案工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作存貨審查審計(jì)目標(biāo)----核實(shí)其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與存貨賬核對，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)管理存在的問題。

監(jiān)盤時(shí)間----安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點(diǎn)。

存貨監(jiān)盤工作要點(diǎn)：1.要求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)方案

審計(jì)人員應(yīng)參與盤點(diǎn)方案的制訂，包括確定盤點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時(shí)間安排。

2.監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

在材料盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按方案進(jìn)行。

3.抽查材料盤點(diǎn)記錄

審計(jì)人員可隨時(shí)抽查盤點(diǎn)記錄，對各種材料的數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)，可直接復(fù)點(diǎn)一局部材料，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的正確性。4、總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果核對證實(shí)賬實(shí)是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。5、其他本卷須知盤點(diǎn)材料時(shí)，應(yīng)對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實(shí)。審計(jì)人員在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時(shí)應(yīng)聘請專家對存貨的質(zhì)量與價(jià)值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價(jià)值。調(diào)節(jié)法的應(yīng)用配合盤存法在存貨審計(jì)中的應(yīng)用結(jié)賬日賬面實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)

+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)

-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)三、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試目的：驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性〔一〕存貨計(jì)價(jià)審